合并報表抵銷分錄

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一．母公司個別報表調(diào)整分錄（用權(quán)益法對子公司的長投進行調(diào)理，以確認抵消分錄中貸方的長投）：

1.將子公司凈收益調(diào)整為公允價值計量模式下的凈收益，假使購買日子公司公允價值等于賬面價值這步就可以省略；

2.用調(diào)理后的凈收益和持股比例來確認母公司的投資收益：Dr長期股權(quán)投資Cr投資收益

3.假使當年子公司有分派現(xiàn)金股利，則對照權(quán)益法與成本法之間的差異，沖回成本法下對此確認的投資收益，同時沖減長期股權(quán)投資：Dr投資收益

Cr長期股權(quán)投資—成本/損益調(diào)整

4.假使當年子公司還有不影響損益的利得，即直接計入所有者權(quán)益的，調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值：

Dr長期股權(quán)投資—其他權(quán)益變動Cr資本公積—其他資本公積

將長期股權(quán)投資的初始成本加上以上的調(diào)整就是抵消分錄中應當沖減的母公司的長期股權(quán)投資。

二.合并報表的抵消分錄：

1.母公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵消——資產(chǎn)負債表角度Dr實收資本/股本

資本公積—年初—本年盈余公積—年初—本年未分派利潤—年末

商譽（差額，一定等于根據(jù)購買日計算出來的商譽）Cr長期股權(quán)投資（經(jīng)過調(diào)整后的賬面金額）

少數(shù)股東權(quán)益（借方所列子公司所有者權(quán)益總額*少數(shù)股東持股比例）

2.母公司與子公司，子公司與子公司之間的投資收益的抵消——利潤表角度Dr投資收益（母公司按持股比例從子公司分得的收益）

少數(shù)股東權(quán)益（少數(shù)股東從子公司分得的，與上面的比例互補）未分派利潤—年初

Cr利潤分派—提取盈余公積—分派股利未分派利潤—年末

3.內(nèi)部債權(quán)債務及其壞賬準備的抵消——資產(chǎn)負債表、利潤表都有Dr應付賬款

Cr應收賬款

Dr應收賬款—壞賬準備

Cr資產(chǎn)減值損失連續(xù)編制時，

Dr應付賬款（報表上應付賬款累計數(shù)字）

Cr應收賬款

Dr應收賬款—壞賬準備（上期編制的數(shù)）Cr未分派利潤—年初

Dr應收賬款—壞賬準備（本期壞賬準備變動的數(shù)，可能作相反分錄）

Cr資產(chǎn)減值損失

4.存貨價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的抵消處理——資產(chǎn)負債表和利潤表都有

Dr營業(yè)收入Cr營業(yè)成本

Dr營業(yè)成本（當期未實現(xiàn)銷售部分*內(nèi)部交易過程中的毛利率）Cr存貨連續(xù)編制時，

Dr未分派利潤—年初（上期未實現(xiàn)銷售帶過來的數(shù)，即上面的“營業(yè)收入〞一項）Cr營業(yè)成本

Dr營業(yè)收入（本年新增內(nèi)部交易的部分）Cr營業(yè)成本

Dr營業(yè)成本（本期結(jié)余的未實現(xiàn)銷售部分*內(nèi)部交易過程中的毛利率）Cr存貨

5.內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵消處理，無形資產(chǎn)同理——資產(chǎn)負債表和利潤表都有

Dr營業(yè)收入Cr營業(yè)成本

固定資產(chǎn)—原價（固定資產(chǎn)在內(nèi)部交易過程中虛增的部分）Dr固定資產(chǎn)—累計折舊（上面的貸方“固定資產(chǎn)—原價〞/折舊年限）Cr管理費用連續(xù)編制時，

Dr未分派利潤—年初

Cr固定資產(chǎn)—原價（固定資產(chǎn)虛增的價值）Dr固定資產(chǎn)—累計折舊

Cr未分派利潤—年初（以前期間的折舊的累計調(diào)整）Dr固定資產(chǎn)—累計折舊

Cr管理費用（本期折舊的調(diào)整數(shù)）

折舊未提滿就處置固定資產(chǎn)時，（把固定資產(chǎn)的相關項目全部替換成營業(yè)外收支，由于資產(chǎn)已不存在）

Dr未分派利潤—年初

Cr營業(yè)外收入/營業(yè)外支出（還是原價虛增的那部分價值）Dr營業(yè)外收入/營業(yè)外支出（以前期間的折舊的累計調(diào)整數(shù)）Cr未分派利潤—年初

Dr營業(yè)外收入/營業(yè)外支出（本期折舊的調(diào)整數(shù)）Cr管理費用

6.應付債券與持有至到期投資等金融資產(chǎn)的抵消——資產(chǎn)負債表和利潤表都有

Dr應付債券（期末攤余成本）

投資收益（差額，也可能在貸方）

Cr持有至到期投資（期末攤余成本）

Dr投資收益（計入持有至到期投資賬面價值的應計利息，即按攤余成本和實際利率計算的利息）

Cr財務費用

Dr應付利息（單獨反映的利息，即按債券賬面成本與票面利率計算的利息）Cr應收利息

合并報表抵消分錄總結(jié)(自己總結(jié))一、按權(quán)益法調(diào)整長期股權(quán)投資

1.非同一控制：調(diào)公允，對子公司凈利潤調(diào)整后確認。2.同一控制：可直接以子公司凈利潤確認。3.調(diào)整分錄：

實現(xiàn)凈利借：長期股權(quán)投資xx母公司應享有的份額↗貸：投資收益xx↗

發(fā)生凈虧損借：投資收益xx母公司應享有的份額↘貸：長期股權(quán)投資xx↘

收到股利借：投資收益xx母公司應享有的份額↘貸：長期股權(quán)投資xx↘除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動借：長期股權(quán)投資xx母公司應享有的份額↗貸：資本公積xx↗PS：也允許直接使用成本法

二、抵消分錄

需抵銷的項目：①母公司對子公司長期股權(quán)投資的所有者權(quán)益

②內(nèi)部債權(quán)債務

③存貨內(nèi)部未實現(xiàn)利潤④固定資產(chǎn)⑤無形資產(chǎn)⑥減值準備

1.長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益①

｛子公司接受長期股權(quán)投資，一方增加資產(chǎn)↗，一方作為實收資本↗｛母公司看不引起資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益變動

↓↓

導致：母公司與子公司所有者權(quán)益不一致↓↓

編制合并報表時，在把母公司與子公司財務數(shù)據(jù)相加的基礎上

↓↓

將母公司對子公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益抵銷A.全資子公司:

母公司對子公司長期股權(quán)投資的金額和子公司所有者權(quán)益項目的金額

應予以→全額抵銷借:實收資本xx資本公積xx盈余公積xx未分派利潤-年末xx商譽xx貸:長期股權(quán)投資xxB.非全資子公司:

→按母公司所享有的份額相抵銷

→不屬于母公司的份額記:“少數(shù)股東權(quán)益〞借:實收資本xx資本公積xx盈余公積xx未分派利潤-年末xx商譽xx貸:長期股權(quán)投資xx少數(shù)股東權(quán)益xx

2.內(nèi)部債券與債務（抵本期、調(diào)壞賬）

①應收應付

②應收應付票據(jù)③預收預付

④持有至到期投資與應付債券⑤應收應付利息、股利⑥其他應收應付款

A.應收應付款本期借:應付賬款xx貸:應收賬款xx

借:應收賬款-壞賬準備xx(沖回)貸:資產(chǎn)減值損失xx連續(xù)抵銷時借:應付賬款xx(本期)貸:應收賬款xx

上期借:應收賬款-壞賬準備xx→上期壞賬抵銷對本期利潤的影響貸:未分派利潤-年初xx本期壞賬的增減變動也應予以抵銷借:應收賬款-壞賬準備xx

貸:資產(chǎn)減值損失xx壞賬↗或,借:資產(chǎn)減值損失xx

貸:應收賬款-壞賬準備xx壞賬↘

□第一種狀況:內(nèi)部應收余額=上期余額

注:應收賬款余額=應收余額+壞賬準備余額本期借:應付賬款xx應收余額+壞賬余額貸:應收賬款xx上期壞賬借:應收賬款-壞賬準備xx壞賬余額貸:未分派利潤-年初xx

□其次種狀況:內(nèi)部應收余額＞上期余額(壞賬增加)

借:應付賬款xx應收余額+壞賬余額貸:應收賬款xx上期借:應收賬款-壞賬準備xx壞賬余額-壞賬增加額

貸:未分派利潤-年初xx→減掉壞賬增加額,就抵銷平了本期借:應收賬款-壞賬準備xx壞賬增加額

貸:資產(chǎn)減值損失xx→抵銷壞賬增加額

□第三種狀況:內(nèi)部應收余額＜上期余額(壞賬減少)借:應付賬款xx應收余額+壞賬余額貸:應收賬款xx

上期借:應收賬款-壞賬準備xx壞賬準備+壞賬減少額貸:未分派利潤-年初xx

本期借:資產(chǎn)減值損失xx壞賬減少額貸:應收賬款-壞賬準備xx→抵銷壞賬減少額

3.存貨未實現(xiàn)損益

→即銷售企業(yè)的銷售毛利借:營業(yè)收入xx銷售收入貸:營業(yè)成本xx銷售成本存貨xx毛利

A.當內(nèi)部購進商品→存貨

借:營業(yè)收入xx銷售收入貸:營業(yè)成本xx銷售成本借:營業(yè)成本xx毛利貸:存貨xx毛利

或,借:營業(yè)收入xx銷售收入貸:營業(yè)成本xx銷售成本存貨xx毛利

B.連續(xù)編制:影響上期合并報表中合并凈利潤↗,使未分↗,需調(diào)減未分上期毛利對本期期初未分派利潤的影響抵銷

借：未分派利潤-年初xx上期內(nèi)銷毛利貸：營業(yè)成本xx本期內(nèi)部購銷，需抵銷銷售收入，成本借：營業(yè)收入xx銷售收入貸：營業(yè)成本xx銷售成本期末內(nèi)部購進存貨中包含的毛利抵銷借：營業(yè)成本xx毛利貸：存貨xxPS：毛利=銷售收入-銷售成本

=期末結(jié)存存貨余額x毛利率

對于期末內(nèi)部購買形成的存貨，包括上期結(jié)轉(zhuǎn)形成的本期存貨

4.固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)（抵本期，調(diào)折舊）子公司

母公司A.自產(chǎn)產(chǎn)品————→當“固定資產(chǎn)〞A.固定資產(chǎn)————→當“固定資產(chǎn)〞

B.固定資產(chǎn)————→當“存貨〞（類似存貨抵銷）

A.

■購入固定資產(chǎn)當期借：營業(yè)收入xx銷售收入貸：營業(yè)成本xx銷售成本固定資產(chǎn)-原價xx毛利將多提的折舊沖減借：固定資產(chǎn)-累計折舊xx貸：管理費用xx■連續(xù)編制抵毛利調(diào)未分借：未分派利潤-年初xx毛利調(diào)減↘貸：固定資產(chǎn)-原價xx抵上期折舊并調(diào)期初未分

借：固定資產(chǎn)-累計折舊xx多計提的折舊額累計貸：未分派利潤-年初xx抵本期折舊額借：固定資產(chǎn)-累計折舊xx當期折舊額貸：管理費用xx

■清理期間抵銷

Ⅰ.使用期滿清理：調(diào)整期初未分派利潤若有折舊抵消折舊借：未分派利潤-年初xx毛利貸：營業(yè)外收入xx

借：營業(yè)外收入xx累計折舊額貸：未分派利潤-年初xx

借：營業(yè)外收入xx貸：管理費用xx

→

借：未分派利潤-年初xx一年折舊額累計貸：管理費用xxⅡ.超期使用（做到年限最終一年）借：未分派利潤-年初xx毛利貸：固定資產(chǎn)-原價xx

借：固定資產(chǎn)-累計折舊xx使用年數(shù)（第幾年-1）x年折舊額=累計折舊額貸：未分派利潤-年初xx

抵本期借：固定資產(chǎn)-累計折舊xx年折舊額貸：管理費用xx

PS：由于超期使用不用提折舊，所以不存在抵銷折舊亦可不做分錄Ⅲ.提前清理：仍需提折舊，但不存在毛利借：未分派利潤-年初xx毛利貸：營業(yè)外收入xx

借：營業(yè)外收入xx年數(shù)x年折舊額貸：未分派利潤-年初xx借：營業(yè)外收入xx凈收入貸：管理費用xxB.自用>>>

借:營業(yè)外收入xx

貸:固定資產(chǎn)-原價xx或,借:固定資產(chǎn)-原價xx貸:營業(yè)外支出xx5.現(xiàn)金流量表抵銷

借:沖流出

貸:沖流入