糧食加工企業(yè)會(huì)計(jì)分錄

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糧食加工企業(yè)會(huì)計(jì)分錄

在新增值稅條例下糧食加工企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅金的取得主要來源于以下兩方面：第一，企業(yè)購買原材料支付的進(jìn)項(xiàng)稅金以及對加工過程中耗用的燃料、動(dòng)力、包裝物和低值易耗品等支付的進(jìn)項(xiàng)稅金；其次，購置固定資產(chǎn)支付的進(jìn)項(xiàng)稅金。企業(yè)購置固定資產(chǎn)取得的進(jìn)項(xiàng)稅金允許在銷項(xiàng)稅金中抵扣，是生產(chǎn)型增值稅向消費(fèi)型增值轉(zhuǎn)型的主要變化之一。那么，增值稅轉(zhuǎn)型后的糧食加工企業(yè)如何對進(jìn)項(xiàng)稅金進(jìn)行確鑿核算，筆者僅從這個(gè)角度對相關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅業(yè)務(wù)的處理作如下分析。

案例：

某糧食加工企業(yè)主要從事糧食加工業(yè)務(wù)，主產(chǎn)品成品糧為增值稅應(yīng)稅產(chǎn)品，副產(chǎn)品用于飼料（符合國家增值稅備案類免稅條件）免征增值稅。一、2023年1月份發(fā)生如下業(yè)務(wù)。

1、購進(jìn)糧食10000噸，其中，購自糧食企業(yè)8000噸，購買成本1280萬元，取得進(jìn)項(xiàng)稅金166.4萬元（增值稅專用發(fā)票）；購自小規(guī)模納稅人2000噸，購買成本340萬元，取得普通銷售發(fā)票。本月發(fā)生糧食加工過程中耗用的燃料、動(dòng)力、包裝物和低值易耗品、機(jī)物料等材料成本290萬元，取得進(jìn)項(xiàng)稅金49.30萬元。

2、本月加工糧食25000噸，其中，自營加工糧食10000噸，接受其他企業(yè)委托加工糧食15000噸。產(chǎn)出成品糧食7750噸，副產(chǎn)品2240噸，總出品率99.9%（不包括接受委托加工的糧食）。

3、本月購進(jìn)生產(chǎn)加工用設(shè)備620萬元，取得進(jìn)項(xiàng)稅105.4萬元。4、本月產(chǎn)品全部銷售完畢，實(shí)現(xiàn)銷售收入2300萬元，其中：成品糧食銷售1770萬元，副產(chǎn)品銷售290萬元，收取加工費(fèi)240萬元。二、2023年1月份由于管理不善使庫存商品糧食霉?fàn)€變質(zhì)80噸，商品成本13.92萬元，其中，直接人工費(fèi)占商品成本0.52%，制造費(fèi)用折舊（不含設(shè)備）占商品成本1.14%。三、2023年7月，該企業(yè)根據(jù)市場需要增加了飼料（符合國家增值稅備案類免稅條件）加工項(xiàng)目，并將2023年1月份購進(jìn)的已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的價(jià)值260萬元的設(shè)備改用于飼料加工，該設(shè)備已計(jì)提折舊14.41萬元。會(huì)計(jì)分錄：

一、2023年1月份

1、根據(jù)《增值稅暫行條例》第八條第三款規(guī)定：購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，依照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。

進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式：進(jìn)項(xiàng)稅額＝買價(jià)×扣除率①購自糧食企業(yè)8000噸

借原材料——糧食（8000噸）1280萬元

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）166.4萬元貸銀行存款1446.4萬元②購自小規(guī)模納稅人2000噸

借原材料——糧食（2000噸）295.8萬元

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）44.2萬元貸庫存現(xiàn)金340萬元

③耗用的燃料、動(dòng)力、包裝物和低值易耗品、機(jī)物料等材料借生產(chǎn)成本（制造費(fèi)用）290萬元

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）49.3萬元

貸銀行存款339.3萬元

2、本月加工糧食25000噸，其中：自營加工糧食10000噸，接受其他企業(yè)委托加工糧食15000噸。受托加工量占整體加工量的比例為：15000噸÷25000噸×100%＝60%

糧食加工過程中耗用的燃料、動(dòng)力、包裝物和低值易耗品、機(jī)物料等材料成本290萬元，取得進(jìn)項(xiàng)稅金49.30萬元。應(yīng)當(dāng)由受托加工糧食負(fù)擔(dān)的并在加工費(fèi)銷項(xiàng)稅金中抵扣的燃料、動(dòng)力、包裝物和低值易耗品、機(jī)物料等材料的進(jìn)項(xiàng)稅金為：49.30萬元×60%＝29.58萬元

3、根據(jù)《增值稅暫行條例》第十條第一款的規(guī)定，用于免征增值稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物進(jìn)項(xiàng)稅金不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。同時(shí)，《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》其次十一條又作了特別規(guī)定：條例第十條第（一）項(xiàng)所稱購進(jìn)貨物，不包括既用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目（不含免征增值稅項(xiàng)目）也用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅（以下簡稱免稅）項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的固定資產(chǎn)。所以，本月購進(jìn)的生產(chǎn)加工設(shè)備既用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目（成品糧食）也用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目（副產(chǎn)品）取得的進(jìn)項(xiàng)稅金可全額抵扣。借固定資產(chǎn)620萬元

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）105.4萬元貸銀行存款725.4萬元

4、根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》其次十六條規(guī)定：一般納稅人兼營免稅項(xiàng)目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，按以下公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：

不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)月無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額合計(jì)÷當(dāng)月全部銷售額、營業(yè)額合計(jì)

①本月不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝[166.4萬元+44.2萬元+（49.30萬元－29.58萬元）]×290萬元÷（1770+290）萬元＝32.42萬元借原材料——糧食32.42萬元

貸應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）32.42萬元②自購原料加工銷售收入借銀行存款2290.1萬元

貸主營業(yè)務(wù)收入——成品糧食1770萬元

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）230.1萬元主營業(yè)務(wù)收入——副產(chǎn)品290萬元③受托加工收入

借銀行存款280.8萬元

貸主營業(yè)務(wù)收入——加工費(fèi)240萬元

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）40.8萬元

二、根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》其次十四條規(guī)定：條例第十條第（二）項(xiàng)所稱非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。計(jì)算出剔除不能取得進(jìn)項(xiàng)稅金的工資、固定資產(chǎn)（不動(dòng)產(chǎn)）折舊后的物耗率＝[商品成本13.92萬元－直接人工費(fèi)（13.92萬元×0.52%）－折舊（13.92萬元×1.14%）]÷商品成本13.92萬元×100%＝98.35%

平均增值稅扣除率＝[（1280萬元×13%）+295.8萬元÷（1－13%）×13%+（290萬元×17%）]÷（1280萬元+295.8萬元+290萬元）×100%＝13.93%商品損失應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)額＝13.92萬元×98.35%×13.93%＝1.91萬元①發(fā)生庫存商品損失

借待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理滾動(dòng)資產(chǎn)損溢15.83萬元貸庫存商品——產(chǎn)成品（糧食）13.92萬元

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）1.91萬元②期末結(jié)賬處理

借營業(yè)外支出——財(cái)產(chǎn)損失15.83萬元

貸待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理滾動(dòng)資產(chǎn)損溢15.83萬元

三、2023年7月份，根據(jù)財(cái)稅[2023]170號《關(guān)于全國實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》文件規(guī)定：納稅人已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)發(fā)生條例第十條（一）至（三）項(xiàng)所列情形的，應(yīng)在當(dāng)月按以下公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝固定資產(chǎn)凈值×適用稅率。2023年1月份購進(jìn)的已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的設(shè)備凈值245.59（260萬元－14.41萬元）萬元。不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝24