汽車流通企業(yè)稅收籌劃

稅收籌劃—搞好籌劃出利潤汽車流通企業(yè)資本運(yùn)作與稅務(wù)規(guī)劃系列課題之一課程綱要第一部分，如何籌劃項(xiàng)目運(yùn)作主體？第二部分，如何籌劃投資方式？第三部分，企業(yè)日常運(yùn)作的籌劃重點(diǎn)第四部分，關(guān)聯(lián)交易的籌劃第五部分，如何利用企業(yè)重組進(jìn)行籌劃，處理特殊問題第六部分，投資退出的籌劃第七部分，個(gè)人所得稅的籌劃第八部分，老板的個(gè)人所得稅，您不能忽略的重要環(huán)節(jié)第九部分，稅收籌劃總結(jié)2企業(yè)為什么必須開展納稅籌劃1、稅制原因；2、金融原因；3、會(huì)計(jì)制度的原因稅收的地位與作用稅收是國家財(cái)政收入的主要來源，是政府實(shí)現(xiàn)其職能的財(cái)力保障。稅收是納稅人（企業(yè)、個(gè)人）為國家穩(wěn)定、經(jīng)濟(jì)發(fā)展作出的貢獻(xiàn)。稅收是納稅人的一項(xiàng)法定支出，它與生產(chǎn)經(jīng)營的支出有本質(zhì)差別。企業(yè)繳納的稅種及占收入總額的比重一般企業(yè)繳納10種稅左右不繳納消費(fèi)稅的企業(yè)，繳納的稅收總額占收入的10%～15%。繳納消費(fèi)稅的一般企業(yè)，繳納的稅收總額占收入的20%～30%。生產(chǎn)卷煙的企業(yè)，繳納的稅收總額占收入的40%～55%。企業(yè)繳納的稅收，主要是流轉(zhuǎn)稅，占稅收總額的70%左右，

消費(fèi)者是流轉(zhuǎn)稅的實(shí)際負(fù)擔(dān)人，企業(yè)只是流轉(zhuǎn)稅的名義納稅人。不繳納消費(fèi)稅的企業(yè)，成本、費(fèi)用、利潤、稅金占收入總額的比例繳納消費(fèi)稅的一般企業(yè)，成本、費(fèi)用、利潤、稅金占收入總額的比例1、稅制原因稅制體系設(shè)計(jì)問題——稅收歧視普遍存在；以從價(jià)征稅為主的計(jì)稅方法——受物價(jià)水平波動(dòng)的影響，容易引致虛盈實(shí)虧數(shù)值測試標(biāo)準(zhǔn)的存在，導(dǎo)致臨界點(diǎn)；選擇性程序的存在，導(dǎo)致納稅不確定；稅收征管程序正義欠缺——核定征收，行政不作為；稅收死欠與公司法、破產(chǎn)法的法際協(xié)調(diào)，清算一清了之。2、金融原因鑄幣稅的存在；超級(jí)通過貨膨脹對(duì)財(cái)富分配的影響、對(duì)企業(yè)利潤的影響金融深化3、會(huì)計(jì)制度的原因會(huì)計(jì)制度對(duì)產(chǎn)權(quán)和財(cái)富的影響作用機(jī)制；收入費(fèi)用觀和資產(chǎn)負(fù)債觀在收入確認(rèn)計(jì)量方面的應(yīng)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可選擇性；會(huì)計(jì)制度本身在收益確認(rèn)計(jì)量的不足；會(huì)計(jì)制度與稅法之間差異的協(xié)調(diào)提供了一定的籌劃空間第一部分，如何籌劃項(xiàng)目運(yùn)作主體1.個(gè)人與企業(yè)作為項(xiàng)目運(yùn)作主體，稅負(fù)差異要搞清；2.境內(nèi)最佳投資架構(gòu)的設(shè)計(jì)3.以現(xiàn)有公司為基礎(chǔ)，新項(xiàng)目公司按照分公司組織形式運(yùn)作的稅務(wù)管理及稅負(fù)差異；4.新項(xiàng)目公司按照新設(shè)子公司形式運(yùn)作的稅負(fù)差異；5.內(nèi)資與外資，兩者還有稅負(fù)差異嗎？外資公司還有稅收優(yōu)勢嗎？6.私募基金的組織形式對(duì)稅收的影響；如何選擇合適的私募基金作為戰(zhàn)略投資者；基于股東的稅收鏈條自然人股東法人股東（國內(nèi)或海外）法人企業(yè)非法人企業(yè)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)或合伙企業(yè)供應(yīng)鏈供應(yīng)鏈?zhǔn)菄@核心企業(yè)，通過對(duì)信息流、物流、資金流的控制，從采購原材料開始，制成中間產(chǎn)品以及最終產(chǎn)品，最后由銷售網(wǎng)絡(luò)把產(chǎn)品送到消費(fèi)者手中的將供應(yīng)商、制造商、分銷商、零售商、直到最終用戶連成一個(gè)整體的功能網(wǎng)鏈結(jié)構(gòu)模式。供應(yīng)鏈管理涉及的內(nèi)容?戰(zhàn)略性供應(yīng)商和用戶合作伙伴關(guān)系管理?供應(yīng)鏈產(chǎn)品需求預(yù)測和計(jì)劃?供應(yīng)鏈的設(shè)計(jì)（全球節(jié)點(diǎn)企業(yè)、資源、設(shè)備等的評(píng)價(jià)、選擇和定位）

?企業(yè)內(nèi)部與企業(yè)之間物料供應(yīng)與需求管理?基于供應(yīng)鏈管理的產(chǎn)品設(shè)計(jì)與制造管理、生產(chǎn)集成化計(jì)劃、跟蹤和控制?基于供應(yīng)鏈的用戶服務(wù)和物流（運(yùn)輸、庫存、包裝等）管理?企業(yè)間資金流管理（匯率、成本等問題）

?基于Internet/Intranet的供應(yīng)鏈交互信息管理等供應(yīng)鏈需求鏈：和獲取定單有關(guān)的所有活動(dòng)。

相關(guān)人員包括：顧客、買方代理人、銷售人員供應(yīng)鏈：一旦獲得定單后所發(fā)生的所有活動(dòng)。擴(kuò)充的供應(yīng)鏈：由企業(yè)的供應(yīng)商、企業(yè)本身以及其顧客組成的一條鏈，其中包括了從生成訂單到顧客服務(wù)的一系列活動(dòng)，這些活動(dòng)會(huì)沿著供應(yīng)鏈增加價(jià)值。它包括了需求鏈和供應(yīng)鏈。

顧客供應(yīng)商生產(chǎn)進(jìn)貨后勤運(yùn)輸配送推式供應(yīng)鏈與拉式供應(yīng)鏈隨著企業(yè)以顧客為中心，供應(yīng)鏈往往從推式變?yōu)槔街圃焐谭咒N中心商店顧客購物商品商店分銷中心制造商顧客購物商品供應(yīng)鏈模型②①流通環(huán)節(jié)供應(yīng)商批發(fā)商生產(chǎn)廠商零售商最終用戶③供應(yīng)鏈中包含了四種流：物流、商流、資金流和信息流上圖中，箭頭①表示材料/產(chǎn)品的實(shí)物流動(dòng)，箭頭②表示資金的流動(dòng)，箭頭③表示信息的雙向交流。供應(yīng)鏈模型物流：主要指物質(zhì)實(shí)體（商品或服務(wù)）的流動(dòng)過程，包括運(yùn)輸、存儲(chǔ)、配送、裝卸、保管、物流信息管理等。商流：主要指商品在購、銷之間進(jìn)行交易和商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移的運(yùn)動(dòng)過程，包括商品交易的一系列活動(dòng)。資金流：主要指資金的轉(zhuǎn)移過程，包括付帳、轉(zhuǎn)帳等。信息流：既包括商品信息的提供、促銷行銷、技術(shù)支持、售后服務(wù)等內(nèi)容，也包括諸如詢價(jià)單、報(bào)價(jià)單、付款通知單、轉(zhuǎn)帳通知單等商業(yè)貿(mào)易單證，還包括交易方的支付能力、支付信譽(yù)等。影響最佳供應(yīng)鏈結(jié)構(gòu)的因素生產(chǎn)地／原產(chǎn)地進(jìn)入目標(biāo)區(qū)域市場的運(yùn)輸策略經(jīng)營規(guī)模產(chǎn)品類型銷售渠道客戶地理分布產(chǎn)品進(jìn)入市場需要的提前期稅金成本

購買生產(chǎn)完工入庫

稅收稅收

稅收稅收原材料生產(chǎn)成本庫存商品批發(fā)商供應(yīng)商零售商消費(fèi)者基于供應(yīng)鏈的稅收鏈條汽車流通企業(yè)在供應(yīng)鏈的地位和價(jià)值弱勢地位談判和議價(jià)能力較弱將承擔(dān)上游稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁汽車流通企業(yè)在供應(yīng)鏈的地位和價(jià)值價(jià)值創(chuàng)造的節(jié)點(diǎn)和方式商品車銷售（門店銷售、網(wǎng)絡(luò)銷售、機(jī)構(gòu)或人員代理銷售）商品車租賃商品車的維修保養(yǎng)（日常維修、保險(xiǎn)理賠、保養(yǎng)）裝具與改裝（改裝屬于特行監(jiān)管）俱樂部服務(wù)代理服務(wù)（一、二手車、代辦，代購、代銷，應(yīng)是無所不可以代理）資金融通服務(wù)展覽或會(huì)議汽車流通企業(yè)在供應(yīng)鏈的地位和價(jià)值價(jià)值創(chuàng)造的節(jié)點(diǎn)和方式客戶需求信息分析、研究和出售研究報(bào)告市場自律監(jiān)管組織，舉辦行業(yè)自律機(jī)構(gòu)企業(yè)管理咨詢或?qū)I(yè)策劃研究機(jī)構(gòu)（托管部分企業(yè)）廣告策劃，業(yè)務(wù)宣傳推廣4S專業(yè)店的設(shè)計(jì)施工或維修場地出租或物流服務(wù)外包謀求壟斷區(qū)域市場，買空賣空，獲取投機(jī)收益謀求兼并收購重組，獲取重組收益企業(yè)IPO上市,獲取五級(jí)價(jià)值增值稅收與供應(yīng)鏈的關(guān)系稅收成本是影響供應(yīng)鏈成本與效率的重要因素之一；不同稅種分布在供應(yīng)鏈的各個(gè)環(huán)節(jié)；稅收成本承鏈?zhǔn)椒植?，一個(gè)供應(yīng)鏈環(huán)節(jié)稅收成本的降低，必然導(dǎo)致供應(yīng)鏈其他環(huán)節(jié)稅收成本升高；稅收利益應(yīng)系統(tǒng)公平分配，獨(dú)占稅收利益嚴(yán)重影響合作伙伴關(guān)系的協(xié)調(diào)；國家稅制的設(shè)計(jì)應(yīng)從提高供應(yīng)鏈效率和效益角度，增強(qiáng)稅制設(shè)計(jì)的系統(tǒng)性和效率性，避免單環(huán)節(jié)設(shè)計(jì)稅種。稅收籌劃應(yīng)堅(jiān)持鏈?zhǔn)交I劃原則，以增強(qiáng)籌劃的系統(tǒng)性和可操作性。1.個(gè)人與企業(yè)作為項(xiàng)目運(yùn)作主體，稅負(fù)差異要搞清項(xiàng)目運(yùn)作不能僅限定在4S店傳統(tǒng)功能定位個(gè)人所得稅與企業(yè)所得稅的經(jīng)濟(jì)性重復(fù)征稅的存在組織形式套利是一個(gè)永久議題個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)只繳納最高35%的邊際稅率；有限公司需要繳納公司層面的企業(yè)所得稅和股東層面?zhèn)€人所得稅，適用45%的稅率股東需要經(jīng)過資金的借貸，提前將利潤分回，避免風(fēng)險(xiǎn)；個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)、我國境內(nèi)自然人取得債權(quán)性投資利息所得在國內(nèi)僅適用20%的個(gè)人所得稅、5.45%的營業(yè)稅及附加（其中5%的營業(yè)稅、7%的城建稅、2%的教育費(fèi)附加）個(gè)人借款利息的抵稅效應(yīng)分析假設(shè)A單位支付股東李某1單位的借款利息費(fèi)用，李某根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》第十四條第一款第一項(xiàng)的規(guī)定：納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。于收取利息時(shí)向其居住地稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開了金融保險(xiǎn)業(yè)發(fā)票，該利息費(fèi)用可以全額稅前扣除。A單位可以稅前扣除的金額是=1,抵頂企業(yè)所得稅=1×25%=0.25；股東李某的稅后實(shí)際所得是=1×（1－20%－5.45%）=0.7455兩層合計(jì)所得=0.25+0.7455=0.9955實(shí)際稅收支出=1-0.9955=0.0045實(shí)際稅負(fù)率=0.0045÷1=0.0045，即0.45%的稅負(fù)率；而分紅是20%2、最佳投資架構(gòu)的設(shè)計(jì)投資架構(gòu)的貢獻(xiàn)投資的來源地——享受稅收協(xié)定優(yōu)惠，規(guī)避分回股息紅利、利息、特許權(quán)使用費(fèi)等所得的所得稅投資者——解決受益人問題投資的層次——稅收抵免，海外受控子公司的避免持有投資期間——關(guān)聯(lián)交易的安排投資退出的便利28投資架構(gòu)分類表種類境外投資國內(nèi)投資自然人母公司子公司孫公司自然人母公司子公司孫公司1☆★2★★★3★★★★4★★5★★★6★★★★7★★★★★8★★★★9★★★★★10★★★★★★11★★★★★12★★★★★★13★★★★★★★14★★★29不同投資架構(gòu)的稅負(fù)差異顯著1、境內(nèi)自然人直接投資注冊成立項(xiàng)目運(yùn)作企業(yè)，名義稅率公司層面25%，公司向股東分紅層面20%。有效名義稅負(fù)率45%；2、境內(nèi)自然人如果持有境內(nèi)上市公司股票，再由上市公司操作項(xiàng)目，公司層面稅負(fù)25%，股東層面從上市公司取得股息、紅利減征50%；，有效名義稅負(fù)率降為35%；3、境內(nèi)自然人，直接通過合伙型私募，拆借或委托貸款提供項(xiàng)目資金，不做股權(quán)投資，只涉及營業(yè)稅（5.45%）和個(gè)人所得稅35%或20%;如果與銀行合作，設(shè)計(jì)成儲(chǔ)蓄存款利息，則可免個(gè)稅。30不同投資架構(gòu)的稅負(fù)差異顯著4、境外自然人直接投資境內(nèi)項(xiàng)目運(yùn)作企業(yè)，名義稅率公司層面25%，公司向股東分紅層面免征個(gè)人所得稅。有效名義稅負(fù)率25%；5、境外法人直接投資境內(nèi)項(xiàng)目運(yùn)作企業(yè)，名義稅率公司層面25%，公司向境外分紅時(shí)根據(jù)雙邊稅收協(xié)定規(guī)定，低至5%，一般為10%的預(yù)提所得稅，回到家再征收公司層稅收，但可以辦理稅收抵免；向個(gè)人分紅，又涉及個(gè)人層面的所得稅問題。有效名義稅負(fù)率較高；建議設(shè)在香港，僅實(shí)行所得來源地管轄。境外投資地—主體公司所在地瑞士盧森堡荷蘭愛爾蘭新加坡香港內(nèi)容見附件313、以分公司為主體的稅務(wù)管理差異與總分機(jī)構(gòu)匯總納稅有關(guān)的稅收政策1、《企業(yè)所得稅法》第五十條居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅。2、《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第一百二十五條企業(yè)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一核算應(yīng)納稅所得額，具體辦法由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另行制定。3、國稅發(fā)[2008]28號(hào)4、財(cái)預(yù)[2008]10號(hào)5、國稅函[2009]221號(hào)323、以分公司為主體的稅務(wù)管理差異采用分公司組織形式，可以利用總部經(jīng)濟(jì)的好處，謀求財(cái)政獎(jiǎng)勵(lì)的好處；采用總分公司組織形式，可以實(shí)現(xiàn)總分公司之間的盈虧相抵，總公司可以利用分公司開業(yè)初期的虧損抵頂總公司的盈利，降低階段稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)遞延納稅的好處；跨省經(jīng)營的應(yīng)嚴(yán)格按照“統(tǒng)一計(jì)算，分級(jí)管理、就地預(yù)交，年度匯算、財(cái)政調(diào)庫”的辦法按照“50︰50”比例在總分支機(jī)構(gòu)之間分繳；注意二級(jí)和三級(jí)分支結(jié)構(gòu)的劃定：功能法和征管程序法4、以新設(shè)子公司形式運(yùn)作的稅負(fù)差異我國不允許母子公司合并納稅；子公司作為獨(dú)立的法人，屬地納稅，容易獲取經(jīng)營所在地或注冊地政府的支持、經(jīng)營所在地金融機(jī)構(gòu)融資便利;母公司取得的子公司分回的股息紅利等權(quán)益性投資收益，如果為居民企業(yè)之間的直接投資，且連續(xù)持有投資期限在12月以上可以免稅；母子公司更多的是通過關(guān)聯(lián)交易方式，將集團(tuán)利潤轉(zhuǎn)移到低稅地；思考題：汽車流通企業(yè)哪些后端產(chǎn)業(yè)鏈，可以執(zhí)行西部開發(fā)稅收優(yōu)惠？（討論）5、外資公司還有稅收優(yōu)勢嗎？財(cái)稅【1994】20號(hào)：外籍個(gè)人從外商投資企業(yè)（包括外方投資比例小于注冊資本25%的外商投資企業(yè)）取得的股利或利潤，暫免征收個(gè)人所得稅。如果從香港投資國內(nèi)企業(yè)，分回的紅利香港不征個(gè)人所得稅。國際避稅——主要通過外資公司，在全球?qū)ふ业投惖鼗蜃杂筛邸\求海外上市6、私募基金的組織形式對(duì)稅收的影響私募基金的組織形式：公司制、信托制和合伙制三種方式對(duì)股東投資收益的影響：公司制和合伙制影響見投資架構(gòu)合伙制：財(cái)稅[2008]159號(hào)稅收分析：私募股權(quán)投資主體的稅收：股息紅利、利息和股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得（公司制和合伙制不同）私募股權(quán)投資管理人的稅收：管理費(fèi)、服務(wù)費(fèi)收入；按比例分成的股息、紅利收入；利息和股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入私募股權(quán)投資主體的投資人當(dāng)代的國內(nèi)避稅港財(cái)稅[2008]159號(hào)合伙企業(yè)以每一個(gè)合伙人為納稅義務(wù)人。合伙企業(yè)合伙人是自然人的，繳納個(gè)人所得稅；合伙人是法人和其他組織的，繳納企業(yè)所得稅合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得采取“先分后稅”的原則。前款所稱生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，包括合伙企業(yè)分配給所有合伙人的所得和企業(yè)當(dāng)年留存的所得（利潤）合伙協(xié)議不得約定將全部利潤分配給部分合伙人合伙企業(yè)的合伙人是法人和其他組織的，合伙人在計(jì)算其繳納企業(yè)所得稅時(shí)，不得用合伙企業(yè)的虧損抵減其盈利。第二部分，如何籌劃投資方式？1、以存貨、設(shè)備、土地、房屋等資產(chǎn)對(duì)外投資的會(huì)計(jì)與稅務(wù)差異2、以非貨幣性資產(chǎn)（設(shè)備、土地）對(duì)外投資，設(shè)立新企業(yè)的稅收優(yōu)勢；3、帳外資產(chǎn)計(jì)入老板名下,還是公司名下的籌劃以及需要關(guān)注的財(cái)稅問題；4、資產(chǎn)評(píng)估增值及減值的財(cái)稅處理5、虛庫存的籌劃6、債轉(zhuǎn)股的注意事項(xiàng)（收入掛往來，其他應(yīng)付款數(shù)額巨大的處理）7、股權(quán)投資的稅收籌劃；投資需要考慮的因素投資方與被投資方的關(guān)系在投資時(shí)，是否由共同的第三方控制投資持續(xù)時(shí)間：是否在連續(xù)12個(gè)月內(nèi)完成投資結(jié)果投資后對(duì)被投資方的影響或控制程度：一般投資、控股合并、合并投資方式：貨幣投資和非貨幣性資產(chǎn)投資持有投資期間：會(huì)計(jì)核算方法、稅收政策投資退出（時(shí)機(jī)和方式）股權(quán)轉(zhuǎn)讓、清算退出、重組退出投資環(huán)節(jié)的財(cái)稅監(jiān)管政策投資環(huán)節(jié)適用財(cái)稅政策解析-1投資者為法人，投資結(jié)果不構(gòu)成合并資產(chǎn)種類適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則適用的稅收政策存貨資產(chǎn)收入準(zhǔn)則、長期股權(quán)投資準(zhǔn)則增值稅、所得稅視同銷售設(shè)備資產(chǎn)固定資產(chǎn)準(zhǔn)則、長期股權(quán)投資準(zhǔn)則增值稅、所得稅視同銷售土地資產(chǎn)無形資產(chǎn)準(zhǔn)則、長期股權(quán)投資準(zhǔn)則免征營業(yè)稅、所得稅視同銷售，接收投資方需要繳納契稅房屋資產(chǎn)固定資產(chǎn)準(zhǔn)則、長期股權(quán)投資準(zhǔn)則免征營業(yè)稅、所得稅視同銷售，接收投資方需要繳納契稅投資環(huán)節(jié)適用財(cái)稅政策解析-2投資者為法人，投資結(jié)果構(gòu)成合并資產(chǎn)種類適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則適用的稅收政策存貨資產(chǎn)收入準(zhǔn)則、長期股權(quán)投資準(zhǔn)則、合并（含合并報(bào)表）準(zhǔn)則單項(xiàng)資產(chǎn)則增值稅、所得稅視同銷售；符合13號(hào)公告的資產(chǎn)組，不征增值稅設(shè)備資產(chǎn)固定資產(chǎn)準(zhǔn)則、長期股權(quán)投資準(zhǔn)則、合并準(zhǔn)則單項(xiàng)資產(chǎn)則增值稅、所得稅視同銷售；符合13號(hào)公告的資產(chǎn)組，不征增值稅土地資產(chǎn)無形資產(chǎn)準(zhǔn)則、長期股權(quán)投資準(zhǔn)則、合并準(zhǔn)則免征營業(yè)稅、所得稅視同銷售，接收投資方需要繳納契稅房屋資產(chǎn)固定資產(chǎn)準(zhǔn)則、長期股權(quán)投資準(zhǔn)則、合并準(zhǔn)則免征營業(yè)稅、所得稅視同銷售，接收投資方需要繳納契稅投資環(huán)節(jié)適用財(cái)稅政策解析-3投資者為個(gè)人資產(chǎn)種類適用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則適用的稅收政策存貨資產(chǎn)不涉及增值稅免稅、評(píng)估增值暫不繳納所得稅，待股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)，按照原值確定初始投資價(jià)值設(shè)備資產(chǎn)不涉及增值稅免稅、個(gè)人所得稅比較復(fù)雜土地資產(chǎn)不涉及不征營業(yè)稅、所得稅復(fù)雜，接收投資方需要繳納契稅房屋資產(chǎn)不涉及不征營業(yè)稅、所得稅復(fù)雜，接收投資方需要繳納契稅非貨幣資產(chǎn)對(duì)外投資增值稅、企業(yè)所得稅征免《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條：單位或者個(gè)體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：（六）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶；（八）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。

《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十五條：條例第十五條規(guī)定的部分免稅項(xiàng)目的范圍，限定如下：（三）第一款第（七）項(xiàng)所稱自己使用過的物品，是指其他個(gè)人自己使用過的物品。

《企業(yè)所得稅實(shí)施條例》第二十五條：企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。

非貨幣資產(chǎn)對(duì)外投資增值稅、企業(yè)所得稅征免《關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局2011年第13號(hào)公告）根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)將納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問題公告如下：納稅人在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人，不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅。本公告自2011年3月1日起執(zhí)行。此前未作處理的，按照本公告的規(guī)定執(zhí)行?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)不征收增值稅問題的批復(fù)》（國稅函〔2002〕420號(hào)）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅政策問題的批復(fù)》（國稅函〔2009〕585號(hào)）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于中國直播衛(wèi)星有限公司轉(zhuǎn)讓全部產(chǎn)權(quán)有關(guān)增值稅問題的通知》（國稅函〔2010〕350號(hào)）同時(shí)廢止。非貨幣資產(chǎn)對(duì)外投資的個(gè)人所得稅征免《國家稅務(wù)總局關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)評(píng)估增值暫不征收個(gè)人所得稅的批復(fù)

》（國稅函【2005】第319號(hào)）

注：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于公布全文失效廢止部分條款失效廢止的稅收規(guī)范性文件目錄的公告》（2011年第2號(hào)），該文失效廢止。福建省地方稅務(wù)局：

你局《關(guān)于房地產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)評(píng)估增值征收個(gè)人所得稅問題的請(qǐng)示》（閩地稅發(fā)〔

2005

〕

37

號(hào)）收悉。經(jīng)研究，批復(fù)如下：

考慮到個(gè)人所得稅的特點(diǎn)和目前個(gè)人所得稅征收管理的實(shí)際情況，對(duì)個(gè)人將非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估后投資于企業(yè)，其評(píng)估增值取得的所得在投資取得企業(yè)股權(quán)時(shí)，暫不征收個(gè)人所得稅。在投資收回、轉(zhuǎn)讓或清算股權(quán)時(shí)如有所得，再按規(guī)定征收個(gè)人所得稅，其“財(cái)產(chǎn)原值”為資產(chǎn)評(píng)估前的價(jià)值。

非貨幣資產(chǎn)對(duì)外投資的個(gè)人所得稅征免《國家稅務(wù)總局關(guān)于資產(chǎn)評(píng)估增值計(jì)征個(gè)人所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[2008]115號(hào)）根據(jù)《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)將資產(chǎn)評(píng)估增值計(jì)征個(gè)人所得稅問題通知如下：一.個(gè)人(自然人，下同)股東從被投資企業(yè)取得的、以企業(yè)資產(chǎn)評(píng)估增值轉(zhuǎn)增個(gè)人股本的部分，屬于企業(yè)對(duì)個(gè)人股東股息、紅利性質(zhì)的分配，按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。稅款由企業(yè)在轉(zhuǎn)增個(gè)人股本時(shí)代扣代繳。二.個(gè)人以評(píng)估增值的非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資取得股權(quán)的，對(duì)個(gè)人取得相應(yīng)股權(quán)價(jià)值高于該資產(chǎn)原值的部分，屬于個(gè)人所得，按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。稅款由被投資企業(yè)在個(gè)人取得股權(quán)時(shí)代扣代繳。三.對(duì)本通知發(fā)布之前已經(jīng)發(fā)生的個(gè)人以評(píng)估增值的非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資暫未繳納個(gè)人所得稅的，所投資企業(yè)應(yīng)將個(gè)人股東所投資的非貨幣資產(chǎn)的原始價(jià)值和增值情況、個(gè)人股東基礎(chǔ)信息等資料登記臺(tái)賬，并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)據(jù)此建立電子臺(tái)賬，加強(qiáng)后續(xù)管理，督促企業(yè)在股權(quán)轉(zhuǎn)讓、清算和投資收回時(shí)依法扣繳個(gè)人所得稅。四.個(gè)人不能提供完整、準(zhǔn)確財(cái)產(chǎn)(資產(chǎn))原值憑證的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可依法核定其財(cái)產(chǎn)原值。二00八年十二月九日該文件已經(jīng)收回，但國內(nèi)多半稅局內(nèi)部繼續(xù)執(zhí)行國稅發(fā)[2008]115號(hào)是否存在并有效問題號(hào)：149895；提交時(shí)間：2010/04/14

狀態(tài)：已回復(fù)；問題標(biāo)題：國稅發(fā)[2008]115號(hào)是否存在并有效問題內(nèi)容：2008年12月9日國家稅務(wù)總局下發(fā)過《關(guān)于資產(chǎn)評(píng)估增值計(jì)征個(gè)人所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[2008]115號(hào)），最近我在國家稅務(wù)總局網(wǎng)站內(nèi)“政策法規(guī)”欄目的“最新文件”、“政策法規(guī)庫”及其失效法規(guī)等子欄目中均無法查閱到該文件，請(qǐng)問該文件存在并有法律效力嗎？

問題回復(fù)：您好：您在我們網(wǎng)站上提交的納稅咨詢問題收悉，現(xiàn)針對(duì)您所提供的信息簡要回復(fù)如下：

經(jīng)相關(guān)部門認(rèn)真檢索、查詢和確認(rèn)，國家稅務(wù)總局2008年正式制定下發(fā)的有效規(guī)范性文件中，不存在您所提到的以“國稅發(fā)[2008]115號(hào)”為文號(hào)的文件。因此，稅務(wù)總局網(wǎng)站自然不存在該文件，也不存在是否執(zhí)行問題。

上述回復(fù)僅供參考。有關(guān)具體辦理程序方面的事宜請(qǐng)直接向您的主管或所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)咨詢。

歡迎您再次提問。

國家稅務(wù)總局

2010/04/15

資產(chǎn)評(píng)估增值是否繳納個(gè)人所得稅？資產(chǎn)評(píng)估增值是否繳納個(gè)人所得稅？

問題內(nèi)容：

針對(duì)資產(chǎn)評(píng)估增值（含股份制整體改制評(píng)估增值中個(gè)人股東取得增加股本部份，以及個(gè)人資產(chǎn)評(píng)估增值對(duì)外投資等）是否應(yīng)繳納個(gè)人所得稅？如應(yīng)繳納，何時(shí)繳納？

回復(fù)意見：

您好：

您在我們網(wǎng)站上提交的納稅咨詢問題收悉，現(xiàn)針對(duì)您所提供的信息簡要回復(fù)如下：

根據(jù)個(gè)所得稅法規(guī)定精神，對(duì)于個(gè)人資產(chǎn)評(píng)估增值后，資產(chǎn)所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移的，如投資行為、以評(píng)估增值部分增加股本的，可以判定為應(yīng)稅行為，應(yīng)予征收個(gè)人所得稅。

上述回復(fù)僅供參考。有關(guān)具體辦理程序方面的事宜請(qǐng)直接向您的主管或所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)咨詢。

歡迎您再次提問。國家稅務(wù)總局

2011/03/11非貨幣資產(chǎn)對(duì)外投資的個(gè)人所得稅征免《國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人以股權(quán)參與上市公司定向增發(fā)征收個(gè)人所得稅問題的批復(fù)》（國稅函[2011]89號(hào)）

江蘇省地方稅務(wù)局：

你局關(guān)于《關(guān)于個(gè)人以股權(quán)參與上市公司定向增發(fā)有關(guān)個(gè)人所得稅問題的請(qǐng)示》（蘇地稅發(fā)[2010]72號(hào)）收悉。經(jīng)研究，批復(fù)如下：

根據(jù)《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例等規(guī)定，南京浦東建設(shè)發(fā)展有限公司自然人以其所持該公司股權(quán)評(píng)估增值后，參與蘇寧環(huán)球股份有限公司定向增發(fā)股票，屬于股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，其取得所得，應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。

2011.2.17不動(dòng)產(chǎn)投資營業(yè)稅征免不動(dòng)產(chǎn)投資不征營業(yè)稅依據(jù)：《營業(yè)稅稅目注釋（試行稿）》（國稅發(fā)[1993]149號(hào)）第九條第二項(xiàng)：以不動(dòng)產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤分配、共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營業(yè)稅。3、股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營業(yè)稅依據(jù)：《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營業(yè)稅問題的通知》（財(cái)稅[2002]191號(hào)）近來，部分地區(qū)反映對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓中涉及的無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓如何征收營業(yè)稅問題不夠清楚，要求明確。經(jīng)研究，現(xiàn)對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的營業(yè)稅問題通知如下：（一）以無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)投資入股，與接受投資方利潤分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營業(yè)稅。（二）對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營業(yè)稅。（三）《營業(yè)稅稅目注釋（試行稿）》（國稅發(fā)[1993]149號(hào)）第八、九條中與本通知內(nèi)容不符的規(guī)定廢止。本通知自2003年1月1日起執(zhí)行。整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的營業(yè)稅征免《國家稅務(wù)總局關(guān)于轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)不征營業(yè)稅問題的批復(fù)》2002年2月21日（國稅函[2002]165號(hào)）根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，營業(yè)稅的征收范圍為有償提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的行為。轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)是整體轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)及勞動(dòng)力的行為，其轉(zhuǎn)讓價(jià)格不僅僅是由資產(chǎn)價(jià)值決定的，與企業(yè)銷售不動(dòng)產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的行為完全不同。因此，轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)的行為不屬于營業(yè)稅征收范圍，不應(yīng)征收營業(yè)稅。以房地產(chǎn)進(jìn)行投資、聯(lián)營的土地增值稅征免《關(guān)于土地增值稅一些具體問題規(guī)定的通知》（財(cái)稅【1995】48號(hào)）：對(duì)于以房地產(chǎn)進(jìn)行投資、聯(lián)營的，投資聯(lián)營的一方以土地（房地產(chǎn)）作價(jià)入股進(jìn)行投資或作為聯(lián)營條件，將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到所投資、聯(lián)營的企業(yè)中的，暫免征收土地增值稅。對(duì)投資聯(lián)營的企業(yè)將上述房地產(chǎn)再轉(zhuǎn)讓的，應(yīng)征收土地增值稅?！蛾P(guān)于土地增值稅若干問題的通知》（財(cái)稅[2006]21號(hào)）：對(duì)于以土地（房地產(chǎn)）作價(jià)入股進(jìn)行投資或聯(lián)營的，凡所投資聯(lián)營的企業(yè)從事房地產(chǎn)開發(fā)的，或者房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)以其建造的商品房進(jìn)行投資和聯(lián)營的，均不適用財(cái)稅【1995】48號(hào)《關(guān)于土地增值稅一些具體問題規(guī)定的通知》文件中第一條暫免征收土地增值稅的規(guī)定。土地、房屋投資的契稅問題

《中華人民共和國契稅暫行條例》第一條在中華人民共和國境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬，承受的單位和個(gè)人為契稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例的規(guī)定繳納契稅。

第二條本條例所稱轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬是指下列行為：

（一）國有土地使用權(quán)出讓；

（二）土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓，包括出售、贈(zèng)與和交換；

（三）房屋買賣；

（四）房屋贈(zèng)與；

（五）房屋交換。

前款第二項(xiàng)土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓，不包括農(nóng)村集體土地承包經(jīng)營權(quán)的轉(zhuǎn)移。

土地、房屋投資的契稅問題《財(cái)政部家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制重組若干契稅政策的通知》（財(cái)稅〔2008〕175號(hào)）第七條規(guī)定：經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)實(shí)施債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)的企業(yè)，對(duì)債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)后新設(shè)立的公司承受原企業(yè)的土地、房屋權(quán)屬，免征契稅。政府主管部門對(duì)國有資產(chǎn)進(jìn)行行政性調(diào)整和劃轉(zhuǎn)過程中發(fā)生的土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移，不征收契稅。企業(yè)改制重組過程中，同一投資主體內(nèi)部所屬企業(yè)之間土地、房屋權(quán)屬的無償劃轉(zhuǎn)，包括母公司與其全資子公司之間，同一公司所屬全資子公司之間，同一自然人與其設(shè)立的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、一人有限公司之間土地、房屋權(quán)屬的無償劃轉(zhuǎn)，不征收契稅。本通知執(zhí)行期限為2009年1月1日至2011年12月31日。

土地、房屋投資的契稅問題財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于自然人與其個(gè)人獨(dú)資企業(yè)或一人有限責(zé)任公司之間土地房屋權(quán)屬劃轉(zhuǎn)有關(guān)契稅問題的通知財(cái)稅〔2008〕142號(hào)各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局）、地方稅務(wù)局，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)務(wù)局：經(jīng)研究，現(xiàn)將自然人與其個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、一人有限責(zé)任公司之間土地、房屋權(quán)屬無償劃轉(zhuǎn)的契稅問題明確如下：根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制重組若干契稅政策的通知》（財(cái)稅[2003]184號(hào)）第七條規(guī)定，“企業(yè)改制重組過程中，同一投資主體內(nèi)部所屬企業(yè)之間土地、房屋權(quán)屬的無償劃轉(zhuǎn)，不征收契稅”。自然人與其個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、一人有限責(zé)任公司之間土地、房屋權(quán)屬的無償劃轉(zhuǎn)屬于同一投資主體內(nèi)部土地、房屋權(quán)屬的無償劃轉(zhuǎn)，可比照上述規(guī)定不征收契稅。

財(cái)政部國家稅務(wù)總局二○○八年十一月十七日討論案例-1非現(xiàn)金資產(chǎn)對(duì)外投資增值額采用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)如何作賬？A公司于2010年起執(zhí)行新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，請(qǐng)問：(1)新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)實(shí)物投資發(fā)生的評(píng)估增值如何進(jìn)行賬務(wù)處理？(2)固定資產(chǎn)評(píng)估增值如何進(jìn)行賬務(wù)處理？(3)原材料評(píng)估增值如何進(jìn)行賬務(wù)處理？(4)在用低值易耗品已全部攤銷，此次投資評(píng)估增值如何處理？非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資低估還是高估？如果保證投資環(huán)節(jié)的評(píng)估增值不被征收個(gè)人所得稅，高估可以獲取以下好處：投資初始環(huán)節(jié)—提高投資成本的計(jì)稅基礎(chǔ)；持有投資期間——獲取資產(chǎn)稅基遞升的好處，折舊攤銷費(fèi)用的增加有利于降低持有投資期間的所得稅負(fù)擔(dān)；投資退出環(huán)節(jié)——降低股權(quán)轉(zhuǎn)讓的所得稅實(shí)在不行，核定征收亦是一種不錯(cuò)的選擇還是高估的好？！3、帳外資產(chǎn)計(jì)入老板名下,還是公司名下各有利弊，關(guān)鍵看企業(yè)的財(cái)務(wù)戰(zhàn)略；不謀求資本運(yùn)作的，計(jì)入股東名下；謀求資本運(yùn)作的，需要適時(shí)將賬外資產(chǎn)裝入帳內(nèi)來，需要補(bǔ)稅；裝入的思路：盤盈直接補(bǔ)企業(yè)所得稅增資擴(kuò)股，股東需要補(bǔ)個(gè)人所得稅，控制溢價(jià)率也可重組時(shí)先打入資產(chǎn)包，重組后再通過股權(quán)轉(zhuǎn)讓方式，以資本利得變通后退出4、資產(chǎn)評(píng)估增值及減值的財(cái)稅處理需要界定資產(chǎn)的所有權(quán)人：法人還是自然人自然人不投資、不轉(zhuǎn)讓不存在所得稅、貨勞稅；法人不投資、不轉(zhuǎn)讓，屬于資產(chǎn)的持產(chǎn)利得，無需繳納所得稅、貨勞稅；法人資產(chǎn)的評(píng)估增值或減值，如果對(duì)外投資或轉(zhuǎn)讓：增值部分繳納企業(yè)所得稅，需要扣除相關(guān)稅費(fèi)；存貨資產(chǎn)按評(píng)估后的價(jià)值繳納增值稅，土地和房屋等不動(dòng)產(chǎn)按照差額繳納營業(yè)稅；減值需要確定資產(chǎn)損失報(bào)批后在企業(yè)所得稅前扣除；存貨資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額無需轉(zhuǎn)出；土地和房屋等不動(dòng)產(chǎn)在當(dāng)下中國減值的情況少，退營業(yè)稅的可能性為零5、虛庫存的處理—讓人心痛的話題成因：多抵進(jìn)項(xiàng)稅，收入不入賬或少入賬，少結(jié)轉(zhuǎn)已銷存貨成本累計(jì)而成。風(fēng)險(xiǎn)較高，需要擇機(jī)處理主要處理方式：自查補(bǔ)稅，做一個(gè)誠實(shí)的人——堂吉訶德；繼續(xù)躲貓貓，事發(fā)再說—余則成-潛伏到底，就是勝利；盤虧或制造財(cái)產(chǎn)損失，報(bào)批后扣除—王熙鳳-監(jiān)守自盜打包重組,折價(jià)出售下家——偉大的博弈；企業(yè)破產(chǎn)或清算——一了百了，和死欠說拜拜——竊鉤者誅，竊國者為諸侯——江洋大盜政治的代理成本和官員的腐敗總是如影隨形；加大財(cái)產(chǎn)的申報(bào)制度執(zhí)行力度，讓守法者安心，違法者懲戒關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅[2009]57號(hào)）七、對(duì)企業(yè)盤虧的固定資產(chǎn)或存貨，以該固定資產(chǎn)的賬面凈值或存貨的成本減除責(zé)任人賠償后的余額，作為固定資產(chǎn)或存貨盤虧損失在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。八、對(duì)企業(yè)毀損、報(bào)廢的固定資產(chǎn)或存貨，以該固定資產(chǎn)的賬面凈值或存貨的成本減除殘值、保險(xiǎn)賠款和責(zé)任人賠償后的余額，作為固定資產(chǎn)或存貨毀損、報(bào)廢損失在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。九、對(duì)企業(yè)被盜的固定資產(chǎn)或存貨，以該固定資產(chǎn)的賬面凈值或存貨的成本減除保險(xiǎn)賠款和責(zé)任人賠償后的余額，作為固定資產(chǎn)或存貨被盜損失在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。十、企業(yè)因存貨盤虧、毀損、報(bào)廢、被盜等原因不得從增值稅銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，可以與存貨損失一起在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。6、債轉(zhuǎn)股的注意事項(xiàng)收入掛往來，其他應(yīng)付款數(shù)額巨大的處理，按逃稅處理；股東得借款就別轉(zhuǎn)股了，太假了；債轉(zhuǎn)股需要適用《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)——債務(wù)重組準(zhǔn)則》，《企業(yè)所得稅法》、財(cái)稅【2009】59號(hào)文，國家稅務(wù)總局2010年第4號(hào)公告?zhèn)D(zhuǎn)股債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理第六條將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份的面值總額確認(rèn)為股本（或者實(shí)收資本），股份的公允價(jià)值總額與股本（或者實(shí)收資本）之間的差額確認(rèn)為資本公積。重組債務(wù)的賬面價(jià)值與股份的公允價(jià)值總額之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。債轉(zhuǎn)股債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理第七條修改其他債務(wù)條件的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價(jià)值作為重組后債務(wù)的入賬價(jià)值。重組債務(wù)的賬面價(jià)值與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。修改后的債務(wù)條款如涉及或有應(yīng)付金額，且該或有應(yīng)付金額符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)——或有事項(xiàng)》中有關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將該或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。重組債務(wù)的賬面價(jià)值，與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值和預(yù)計(jì)負(fù)債金額之和的差額，計(jì)入當(dāng)期損益?；蛴袘?yīng)付金額，是指需要根據(jù)未來某種事項(xiàng)出現(xiàn)而發(fā)生的應(yīng)付金額，而且該未來事項(xiàng)的出現(xiàn)具有不確定性。第八條債務(wù)重組以現(xiàn)金清償債務(wù)、非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本、修改其他債務(wù)條件等方式的組合進(jìn)行的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)依次以支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值、債權(quán)人享有股份的公允價(jià)值沖減重組債務(wù)的賬面價(jià)值，再按照本準(zhǔn)則第七條的規(guī)定處理。債轉(zhuǎn)股債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理第九條以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的賬面余額與收到的現(xiàn)金之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。債權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，計(jì)入當(dāng)期損益。第十一條將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將享有股份的公允價(jià)值確認(rèn)為對(duì)債務(wù)人的投資，重組債權(quán)的賬面余額與股份的公允價(jià)值之間的差額，比照本準(zhǔn)則第九條的規(guī)定處理。債轉(zhuǎn)股的信息披露第十四條債務(wù)人應(yīng)當(dāng)在附注中披露與債務(wù)重組有關(guān)的下列信息：（一）債務(wù)重組方式。（二）確認(rèn)的債務(wù)重組利得總額。（三）將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本所導(dǎo)致的股本（或者實(shí)收資本）增加額。（四）或有應(yīng)付金額。（五）債務(wù)重組中轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值、由債務(wù)轉(zhuǎn)成的股份的公允價(jià)值和修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價(jià)值的確定方法及依據(jù)。第十五條債權(quán)人應(yīng)當(dāng)在附注中披露與債務(wù)重組有關(guān)的下列信息：（一）債務(wù)重組方式。（二）確認(rèn)的債務(wù)重組損失總額。（三）債權(quán)轉(zhuǎn)為股份所導(dǎo)致的投資增加額及該投資占債務(wù)人股份總額的比例。（四）或有應(yīng)收金額。（五）債務(wù)重組中受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值、由債權(quán)轉(zhuǎn)成的股份的公允價(jià)值和修改其他債務(wù)條件后債權(quán)的公允價(jià)值的確定方法及依據(jù)。債轉(zhuǎn)股的企業(yè)所得稅處理根據(jù)財(cái)稅【2009】59號(hào)第四條第二項(xiàng)的規(guī)定：企業(yè)債務(wù)重組，相關(guān)交易應(yīng)按以下規(guī)定處理：1.以非貨幣資產(chǎn)清償債務(wù)，應(yīng)當(dāng)分解為轉(zhuǎn)讓相關(guān)非貨幣性資產(chǎn)、按非貨幣性資產(chǎn)公允價(jià)值清償債務(wù)兩項(xiàng)業(yè)務(wù)，確認(rèn)相關(guān)資產(chǎn)的所得或損失。2.發(fā)生債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)的，應(yīng)當(dāng)分解為債務(wù)清償和股權(quán)投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù)，確認(rèn)有關(guān)債務(wù)清償所得或損失。3.債務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照支付的債務(wù)清償額低于債務(wù)計(jì)稅基礎(chǔ)的差額，確認(rèn)債務(wù)重組所得；債權(quán)人應(yīng)當(dāng)按照收到的債務(wù)清償額低于債權(quán)計(jì)稅基礎(chǔ)的差額，確認(rèn)債務(wù)重組損失。4.債務(wù)人的相關(guān)所得稅納稅事項(xiàng)原則上保持不變。債轉(zhuǎn)股的企業(yè)所得稅處理根據(jù)財(cái)稅【2009】59號(hào)第六條第一項(xiàng)規(guī)定：（一）企業(yè)債務(wù)重組確認(rèn)的應(yīng)納稅所得額占該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額50%以上，可以在5個(gè)納稅年度的期間內(nèi)，均勻計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得額。企業(yè)發(fā)生債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)業(yè)務(wù)，對(duì)債務(wù)清償和股權(quán)投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù)暫不確認(rèn)有關(guān)債務(wù)清償所得或損失，股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)以原債權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)確定。企業(yè)的其他相關(guān)所得稅事項(xiàng)保持不變。債權(quán)人確認(rèn)的損失，根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》屬于法定損失和專項(xiàng)申報(bào)損失7、股權(quán)投資的稅收籌劃政策依據(jù)：《股權(quán)出資登記管理辦法》（國家工商行政管理總局2009年第39號(hào)令），自2009年3月1日起施行。第二條投資人以其持有的在中國境內(nèi)設(shè)立的有限責(zé)任公司或者股份有限公司（以下統(tǒng)稱股權(quán)公司）的股權(quán)作為出資，投資于境內(nèi)其他有限責(zé)任公司或者股份有限公司（以下統(tǒng)稱被投資公司）的登記管理，適用本辦法。第三條用作出資的股權(quán)應(yīng)當(dāng)權(quán)屬清楚、權(quán)能完整、依法可以轉(zhuǎn)讓。具有下列情形的股權(quán)不得用作出資：（一）股權(quán)公司的注冊資本尚未繳足；（二）已被設(shè)立質(zhì)權(quán)；（三）已被依法凍結(jié)；（四）股權(quán)公司章程約定不得轉(zhuǎn)讓；（五）法律、行政法規(guī)或者國務(wù)院決定規(guī)定，股權(quán)公司股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)應(yīng)當(dāng)報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)而未經(jīng)批準(zhǔn)；（六）法律、行政法規(guī)或者國務(wù)院決定規(guī)定不得轉(zhuǎn)讓的其他情形。

7、股權(quán)投資的稅收籌劃第四條全體股東以股權(quán)作價(jià)出資金額和其他非貨幣財(cái)產(chǎn)作價(jià)出資金額之和不得高于被投資公司注冊資本的百分之七十。第五條用作出資的股權(quán)應(yīng)當(dāng)經(jīng)依法設(shè)立的評(píng)估機(jī)構(gòu)評(píng)估。第六條公司設(shè)立時(shí)，投資人以股權(quán)出資的，自被投資公司成立之日起一年內(nèi)，投資人應(yīng)當(dāng)實(shí)際繳納，被投資公司應(yīng)當(dāng)辦理實(shí)收資本變更登記。公司增加注冊資本時(shí)，投資人以股權(quán)出資的，應(yīng)當(dāng)在被投資公司申請(qǐng)辦理增加注冊資本變更登記前實(shí)際繳納。

7、股權(quán)投資的稅收籌劃第七條投資人以持有的有限責(zé)任公司股權(quán)實(shí)際繳納出資的，股權(quán)公司應(yīng)當(dāng)向公司登記機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理將該股權(quán)的持有人變更為被投資公司的變更登記。

投資人以持有的股份有限公司股權(quán)實(shí)際繳納出資,出資股權(quán)在證券登記結(jié)算機(jī)構(gòu)登記的，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定經(jīng)證券交易所和證券登記結(jié)算機(jī)構(gòu)辦理股份轉(zhuǎn)讓和過戶登記手續(xù)；其他股權(quán)依照法定方式轉(zhuǎn)讓給被投資公司。

法律、行政法規(guī)或者國務(wù)院決定規(guī)定股權(quán)公司股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)必須報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)的，還應(yīng)當(dāng)依法經(jīng)過批準(zhǔn)。第八條股權(quán)出資實(shí)際繳納后，應(yīng)當(dāng)經(jīng)依法設(shè)立的驗(yàn)資機(jī)構(gòu)驗(yàn)資并出具驗(yàn)資證明。

7、股權(quán)投資的稅收籌劃盤活資產(chǎn)和資金；使用股權(quán)對(duì)外投資，可以避免資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的貨勞稅，只涉及所得稅和印花稅；將資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得轉(zhuǎn)化成資本利得；只有不動(dòng)產(chǎn)通過股權(quán)轉(zhuǎn)讓有稅收風(fēng)險(xiǎn)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于以轉(zhuǎn)讓股權(quán)名義轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)行為征收土地增值稅問題的批復(fù)》（國稅函[2000]687號(hào)）規(guī)定，……鑒于深圳市能源集團(tuán)有限公司和深圳能源投資股份有限公司一次性共同轉(zhuǎn)讓深圳能源（欽州）實(shí)業(yè)有限公司100%的股權(quán)，且這些以股權(quán)形式表現(xiàn)的資產(chǎn)主要是土地使用權(quán)、地上建筑物及附著物，經(jīng)研究，對(duì)此應(yīng)按土地增值稅的規(guī)定征稅。以不動(dòng)產(chǎn)投資收取固定利潤的涉稅處理《國家稅務(wù)總局關(guān)于以不動(dòng)產(chǎn)或無形資產(chǎn)投資入股收取固定利潤征收營業(yè)稅問題的批復(fù)》（國稅函【1997】第490號(hào)）（該文件有效）

根據(jù)《營業(yè)稅稅目注釋》的有關(guān)規(guī)定，以不動(dòng)產(chǎn)或無形資產(chǎn)投資入股，與投資方不共同承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，收取固定利潤的行為，應(yīng)區(qū)別以下兩種情況征收營業(yè)稅：以不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)投資入股，收取固定利潤的，屬于將場地、房屋等轉(zhuǎn)讓他人使用的業(yè)務(wù)，應(yīng)按"服務(wù)業(yè)"稅目中"租賃業(yè)"項(xiàng)目征收營業(yè)稅；以商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)、非專利技術(shù)、著作權(quán)、商譽(yù)等投資入股，收取固定利潤的，屬于轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)的行為，應(yīng)按"轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)"稅目征收營業(yè)稅。

73以不動(dòng)產(chǎn)投資收取固定利潤的涉稅處理是否同樣應(yīng)當(dāng)視同租賃計(jì)算繳納房產(chǎn)稅，國家稅務(wù)總局并沒有統(tǒng)一規(guī)定。房產(chǎn)稅應(yīng)該由產(chǎn)權(quán)所有人繳納，而產(chǎn)權(quán)的確定應(yīng)以房地產(chǎn)權(quán)利證書記載的為準(zhǔn)，即使存在著所謂的“隱名購買方”也應(yīng)當(dāng)是雙方對(duì)此均明確表示同意。投資后，房地產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)過戶到所投資的公司，構(gòu)成法人財(cái)產(chǎn)，應(yīng)由公司按原值繳納房產(chǎn)稅。新公司法規(guī)定，股東可以約定分紅比例，新公司法的實(shí)施，關(guān)于以不動(dòng)產(chǎn)投資收取固定利潤，應(yīng)當(dāng)有投資方繳納營業(yè)稅的規(guī)定已經(jīng)不宜再予適用，至于房產(chǎn)稅，則更加不存在由投資方繳納的問題。74投資聯(lián)營的房產(chǎn)如何征稅國家稅務(wù)總局關(guān)于安徽省若干房產(chǎn)稅業(yè)務(wù)問題的批復(fù)[條款失效]國稅函發(fā)[1993]368號(hào)

1993-11-08一、對(duì)于投資聯(lián)營的房產(chǎn)，應(yīng)根據(jù)投資聯(lián)營的具體情況，在計(jì)征房產(chǎn)稅時(shí)予以區(qū)別對(duì)待。對(duì)于以房產(chǎn)投資聯(lián)營，投資者參與投資利潤分紅，共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的情況，按房產(chǎn)原值作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)征房產(chǎn)稅；對(duì)于以房產(chǎn)投資，收取固定收入，不承擔(dān)聯(lián)營風(fēng)險(xiǎn)的情況，實(shí)際上是以聯(lián)營名義取得房產(chǎn)的租金，應(yīng)根據(jù)《中華人民共和國房產(chǎn)稅暫行條例》的有關(guān)規(guī)定由出租方按租金收入計(jì)繳房產(chǎn)稅。（悲劇?。┒本條款失效]對(duì)于融資租賃房屋的情況，由于租賃費(fèi)包括購進(jìn)房屋的價(jià)款、手續(xù)費(fèi)、借款利息等，與一般房屋出租的“租金”內(nèi)涵不同，且租賃期滿后，當(dāng)承擔(dān)方償還最后一筆租賃費(fèi)時(shí)，房屋產(chǎn)權(quán)要轉(zhuǎn)移到承租方，這實(shí)際上是一種變相的分期付款購買固定資產(chǎn)的形式，所以在計(jì)征房產(chǎn)稅時(shí)應(yīng)以房產(chǎn)余值計(jì)算征收。至于租賃期內(nèi)房產(chǎn)稅的納稅人，可由你局根據(jù)實(shí)際情況確定。

75第三部分，企業(yè)日常運(yùn)作的籌劃重點(diǎn)1、采購批量和采購批次的籌劃；2、采購供應(yīng)商納稅人資格的籌劃（一般納稅人與小規(guī)模納稅人的選擇）；3、供應(yīng)商返利的籌劃（平銷返利還是勞務(wù)提供）；（供應(yīng)商提供借款擔(dān)保屬于返利嗎）4、代購與代銷的籌劃5、會(huì)計(jì)政策的籌劃（房租、水電費(fèi)、人員工資等分?jǐn)偅?、設(shè)備購置與租賃的籌劃；7、福利人員或殘障人員的籌劃；8、非正常損失進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出的管理要點(diǎn)9、有獎(jiǎng)銷售還是買一贈(zèng)一？第三部分，企業(yè)日常運(yùn)作的籌劃重點(diǎn)10、隨車精品增值稅和所得稅處理方式籌劃；11、代收費(fèi)用的處理技巧12、代理汽車裝潢的籌劃13、修理企業(yè)、裝具企業(yè)、服務(wù)企業(yè)等配套企業(yè)如何規(guī)避營業(yè)稅和所得稅；14、企業(yè)業(yè)務(wù)模式的籌劃——商品車銷售，還是租賃？15、增值稅與營業(yè)稅的無差異平衡分析法的運(yùn)用；16、“人員營銷模式”的稅收魅力（增加員工），企業(yè)成本費(fèi)用最大化的最合理理由；17、經(jīng)營場地是不是又該裝修了？18、收費(fèi)會(huì)員的妙用?1、采購批量和采購批次的籌劃商品車由于廠家的政策限制，采購批量和批次的籌劃空間不大，但為了平衡增值稅稅負(fù)，需要在統(tǒng)籌財(cái)務(wù)和銷售的基礎(chǔ)上，合理安排采購批量和批次，實(shí)現(xiàn)零稅采購和零稅銷售，避免不必要的稅金倒掛；統(tǒng)購分銷有利于實(shí)現(xiàn)采購的規(guī)模效應(yīng)；其他存貨、生產(chǎn)經(jīng)營性用途的動(dòng)產(chǎn)類設(shè)備采購，可以籌劃采購批量和批次2﹒1、商品供應(yīng)商納稅人資格的籌劃考慮到一般納稅人資格的降低至50萬元、80萬元，籌劃空間不大。主要利用無差異分析技術(shù)2﹒2、物流供應(yīng)商的籌劃運(yùn)輸有自辦運(yùn)輸和外購運(yùn)輸，適稅處理上主要有混合銷售和兼營；主要稅種營業(yè)稅和增值稅、城建稅和教育費(fèi)附加、所得稅等運(yùn)費(fèi)結(jié)構(gòu)與稅負(fù)的關(guān)系運(yùn)費(fèi)扣稅平衡點(diǎn)：自營運(yùn)輸扣稅與外購運(yùn)輸扣稅平衡的界點(diǎn)自營車輛扣稅：運(yùn)輸工具耗用的油料、配件及正常修理費(fèi)支出等項(xiàng)目，可以抵扣17％的增值稅；假設(shè)運(yùn)費(fèi)價(jià)格中的可扣稅物耗的比率為R，則增值稅抵扣率為17％×R。外購運(yùn)費(fèi)扣稅：可抵扣7％的進(jìn)項(xiàng)稅；同時(shí)，這筆運(yùn)費(fèi)在收取方還應(yīng)繳納３％的營業(yè)稅；運(yùn)費(fèi)實(shí)際抵扣率只有４％。2﹒2、物流供應(yīng)商的籌劃運(yùn)費(fèi)扣稅平衡點(diǎn)運(yùn)費(fèi)扣稅平衡點(diǎn)R17％*R＝4％，則Ｒ＝4％÷17％＝23.53％。Ｒ這個(gè)數(shù)值說明，當(dāng)運(yùn)費(fèi)結(jié)構(gòu)中可抵扣增值稅的物耗比率達(dá)23.53％時(shí)，實(shí)際進(jìn)項(xiàng)稅抵扣率為4％。此時(shí)按運(yùn)費(fèi)全額7％抵扣與按運(yùn)費(fèi)中的物耗部分的17％抵扣，二者所抵扣的稅額相等。運(yùn)輸費(fèi)用籌劃的基本策略1）采購企業(yè)擁有自營車輛的企業(yè)，當(dāng)采購貨物自營運(yùn)費(fèi)中的R值小于23.53％時(shí)，可考慮將自營車輛“獨(dú)立”出來，將自營運(yùn)費(fèi)轉(zhuǎn)變成外購運(yùn)費(fèi)，可能會(huì)降低稅負(fù)。２）售貨企業(yè)將收取的運(yùn)費(fèi)補(bǔ)貼轉(zhuǎn)成代墊運(yùn)費(fèi)，也能降低自己的稅負(fù)，但要受到售貨對(duì)象的制約。對(duì)于售貨方來說，其只要能把收取的運(yùn)費(fèi)補(bǔ)貼改變成代墊運(yùn)費(fèi)，就能為自己降低稅負(fù)。

某企業(yè)以自營車輛采購貨物，根據(jù)其以往年度車輛方面抵扣進(jìn)項(xiàng)稅資料分析，其運(yùn)費(fèi)價(jià)格中R值只有10％，遠(yuǎn)低于扣稅平衡點(diǎn)。假設(shè)2010年該企業(yè)共核算內(nèi)部運(yùn)費(fèi)76萬元，則可抵扣運(yùn)費(fèi)中物耗部分的進(jìn)項(xiàng)稅＝76×10％×17％＝1.292萬元。如果自營車輛“獨(dú)立”出來，設(shè)立隸屬于Ｂ企業(yè)的二級(jí)法人運(yùn)輸子公司后，Ｂ企業(yè)實(shí)際抵扣稅又是多少呢？Ｂ企業(yè)可向運(yùn)輸子公司索取運(yùn)費(fèi)普通發(fā)票計(jì)提進(jìn)項(xiàng)稅＝76×7％＝5.32萬元；二要承擔(dān)“獨(dú)立”汽車應(yīng)納的營業(yè)稅＝76×3％＝2.28萬元，一抵一繳的結(jié)果，Ｂ企業(yè)實(shí)際抵扣稅款3.04萬元，這比原抵扣的1.292萬元多抵了1.748萬元。運(yùn)費(fèi)的內(nèi)部核算價(jià)未作任何變動(dòng)，只是把結(jié)算方式由內(nèi)部核算變?yōu)閷?duì)外支付后，Ｂ企業(yè)就能多抵扣1.748萬元的稅款。

自備運(yùn)輸能力合并分立的籌劃案例C廠銷給D企業(yè)某產(chǎn)品10000件，不含稅銷價(jià)100元／件，價(jià)外運(yùn)費(fèi)10元／件，則增值稅銷項(xiàng)稅額為：184529.91元，若進(jìn)項(xiàng)稅額為108000（其中自營汽車耗用的油料及維修費(fèi)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅8000元,則應(yīng)納稅額76529.91元。如果將自營車設(shè)立運(yùn)輸子公司，讓子公司收取運(yùn)費(fèi)，使運(yùn)費(fèi)補(bǔ)貼收入變成符合免征增值稅條件的代墊運(yùn)費(fèi)。C納稅變?yōu)椋轰N項(xiàng)稅額170000，進(jìn)項(xiàng)稅額100000元，則應(yīng)納增值稅額為70000元，運(yùn)輸子公司應(yīng)納營業(yè)稅為3000元?？偠愂肇?fù)擔(dān)為73000元，降低了3529.51元。改變前，Ｄ企業(yè)從Ｃ廠購貨的進(jìn)項(xiàng)稅是184529.91元，調(diào)整后，Ｄ企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅分為購貨進(jìn)項(xiàng)稅170000元和支付運(yùn)費(fèi)計(jì)提的進(jìn)項(xiàng)稅7000元，合計(jì)177000元，比改變前少抵扣了7529.91元。銷貨方改變運(yùn)費(fèi)補(bǔ)貼性質(zhì)的做法，購貨方未必會(huì)同意。銷貨方價(jià)外運(yùn)輸收費(fèi)的籌劃案例3、供應(yīng)商返利的籌劃平銷返利的經(jīng)濟(jì)本質(zhì)：區(qū)域（省際、市際）稅收競爭——把稅源留在生產(chǎn)企業(yè)所在地；涉及的稅收政策；有效區(qū)分返利和非返利項(xiàng)目；發(fā)票處理：誰應(yīng)該負(fù)責(zé)發(fā)票的開具，開具什么發(fā)票；供銷雙方的財(cái)稅處理；籌劃的關(guān)鍵是看企業(yè)的增值率或抵扣率，不能一味的設(shè)計(jì)成繳納營業(yè)稅的項(xiàng)目；如繳納營業(yè)稅合適，則主要將收費(fèi)項(xiàng)目的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)與銷售量，銷售金額脫鉤供應(yīng)商提供借款擔(dān)保屬于返利嗎？當(dāng)然不屬于，可見利益輸送的方式很多種，長期大額商業(yè)信用，銀行承兌匯票等資金融通便利，可以有效規(guī)避平銷返利。供應(yīng)商返利的方式現(xiàn)金返利；實(shí)物返利或以實(shí)物投資；商業(yè)折扣：企業(yè)在銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，因購貨數(shù)量較大等原因而給予購貨方的一種價(jià)格優(yōu)惠。平銷返利的涉稅政策《國家稅務(wù)總局關(guān)于平銷行為征收增值稅問題的通知》（國稅發(fā)[1997]167號(hào)）自1997年1月1日起，凡增值稅一般納稅人，無論是否有平銷行為，因購買貨物而從銷售方取得的各種形式的返還資金，均應(yīng)依所購貨物的增值稅稅率計(jì)算應(yīng)沖減的進(jìn)項(xiàng)稅金，并從其取得返還資金當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅金中予以沖減，即當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金=當(dāng)期取得的返還資金/（1+所購貨物適用增值稅稅率）×所購貨物適用增值稅稅率。平銷返利的涉稅政策《國家稅務(wù)總局關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費(fèi)用征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》（國稅發(fā)[2004]136號(hào)）1、對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入，例如進(jìn)場費(fèi)、廣告促銷費(fèi)、上架費(fèi)、展示費(fèi)、管理費(fèi)等，不屬于平銷返利，不沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，應(yīng)按營業(yè)稅的適用稅目稅率征收營業(yè)稅。（注意沒有提到贊助費(fèi)、裝卸費(fèi)、）2、對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，不征收營業(yè)稅。商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種收入，一律不得開具增值稅專用發(fā)票。應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金的計(jì)算公式調(diào)整為：

當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金=當(dāng)期取得的返還資金/（1+所購貨物適用增值稅稅率）×所購貨物適用增值稅稅率。

平銷返利的涉稅政策《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈增值稅若干具體問題的規(guī)定〉的通知》（國稅發(fā)[1993]154號(hào)）規(guī)定：納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可以按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于納稅人折扣折讓行為開具紅字增值稅專用發(fā)票問題的通知》（國稅函〔2006〕1279號(hào)）規(guī)定，納稅人銷售貨物并向購買方開具增值稅專用發(fā)票后，由于購貨方在一定時(shí)期內(nèi)累計(jì)購買貨物達(dá)到一定數(shù)量，或者由于市場價(jià)格下降等原因，銷貨方給予購貨方相應(yīng)的價(jià)格優(yōu)惠或補(bǔ)償?shù)日劭?、折讓行為，銷貨方可按現(xiàn)行《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》的有關(guān)規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。銷銷貨方收取返利的財(cái)稅處理銷貨方收到的現(xiàn)金返利，開具收據(jù)，應(yīng)暫依《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》所列增值稅稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出，待取得銷售方開具的紅字專用發(fā)票后，與留存的《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》一并作為記賬憑證：借記資金，貸記主營業(yè)務(wù)成本，同時(shí)貸記應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）；在當(dāng)期增值稅申報(bào)表附表二第21行“紅字專用發(fā)票通知單注明的進(jìn)項(xiàng)稅額”欄作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出申報(bào)。銷貨方收到的實(shí)物返利，一方面根據(jù)取得的返利實(shí)物的藍(lán)字增值稅專用發(fā)票，借記存貨資產(chǎn)，借記應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）；一方面根據(jù)返利的紅字發(fā)票，貸記主營業(yè)務(wù)成本，同時(shí)貸記應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）；紅票對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額，銷貨方在當(dāng)期增值稅申報(bào)表附表二第21行“紅字專用發(fā)票通知單注明的進(jìn)項(xiàng)稅額”作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出申報(bào)；藍(lán)票對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額，則在當(dāng)期增值稅申報(bào)表附表二第2行“本期認(rèn)證相符且本期申報(bào)抵扣”作抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額申報(bào)。供應(yīng)商返利的財(cái)稅處理。實(shí)物返利，由于實(shí)物需要視同銷售計(jì)征增值稅和企業(yè)所得稅，因此需要開具一藍(lán)字增值稅專用發(fā)票，同時(shí)開具返利折讓引起的一紅字增值稅專用發(fā)票。借記主營業(yè)務(wù)收入（紅字），借記應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（紅字）；同時(shí)貸記庫存商品（藍(lán)字），貸記應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（藍(lán)字）。供應(yīng)商在當(dāng)期增值稅申報(bào)表上，并不專門體現(xiàn)紅字專用發(fā)票銷售額，而是作為對(duì)銷售收入的抵減額合并申報(bào)。一紅一藍(lán)的對(duì)沖開票，不開票或只開紅票可以嗎？不可以。如果不開發(fā)票，根據(jù)國稅發(fā)【1997】167號(hào)的規(guī)定，因?qū)嵨锓道N貨方的進(jìn)項(xiàng)稅額必須作轉(zhuǎn)出處理，否則就是偷逃稅行為。同時(shí)，如未取得對(duì)方的實(shí)物返利發(fā)票，返利實(shí)物的進(jìn)項(xiàng)稅額無法抵扣。供應(yīng)商方面，返利實(shí)物視同銷售，作“未開具發(fā)票”銷售申報(bào)銷項(xiàng)稅額后，會(huì)因沒有按國稅函【2006】1279號(hào)文件規(guī)定開具紅字發(fā)票，而無法申報(bào)抵減因折讓而引起的原已確認(rèn)的收入和銷項(xiàng)稅額。如果只開紅字發(fā)票，銷貨方憑紅字發(fā)票作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，但返利實(shí)物因未取得對(duì)方發(fā)票無法正常入賬，容易形成賬外庫存。供應(yīng)商憑開具的紅字發(fā)票申報(bào)抵減因折讓而引起的原已確認(rèn)的收入和銷項(xiàng)稅額，但對(duì)返利實(shí)物不開發(fā)票不記賬，也造成稅款流失。代銷手續(xù)費(fèi)屬于平銷返利嗎？關(guān)鍵看銷售貨物的所有權(quán)：如果貨物的所有權(quán)屬于銷貨方——即經(jīng)銷模式的代銷手續(xù)費(fèi)，屬于典型的平銷返利；如果貨物的所有權(quán)不屬于銷貨方——即代銷模式下手續(xù)費(fèi)銷售方只是提供一個(gè)服務(wù)，而不是銷售自己的產(chǎn)品，屬于營業(yè)稅服務(wù)業(yè)——代理業(yè)。4、代購與代銷的籌劃《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)營業(yè)稅稅目注釋（試行稿）的通知》（國稅發(fā)[1993]149號(hào)）的規(guī)定，代理業(yè)是指代委托人辦理受托事項(xiàng)的業(yè)務(wù)，包括代購代銷貨物、代辦進(jìn)出口、介紹服務(wù)、其他代理服務(wù)。包括：（1）代購代銷貨物，是指受托購買貨物或銷售貨物，按實(shí)購或銷額進(jìn)行結(jié)算并收取手續(xù)費(fèi)的業(yè)務(wù)。（2）代辦進(jìn)出口，是指受托辦理商品或勞務(wù)出口的業(yè)務(wù)。（3）介紹服務(wù)，是指中介人介紹雙方商談交易或其他事項(xiàng)的業(yè)務(wù)。（4）其他代理服務(wù)，是指受托辦理上列事項(xiàng)以外的其他事項(xiàng)的業(yè)務(wù)。《國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干問題的通知》（國稅發(fā)【1995】76號(hào)）第四條規(guī)定：

代理業(yè)的營業(yè)額為納稅人從事代理業(yè)務(wù)向委托方實(shí)際收取的報(bào)酬。

代理業(yè)的計(jì)稅依據(jù)代理業(yè)業(yè)務(wù)經(jīng)營者以向委托方收取的全部收入，減去支付給其他協(xié)助或最終完成委托事項(xiàng)者的費(fèi)用后的余額為其營業(yè)額，據(jù)以計(jì)算征收營業(yè)稅。示例：廣告代理業(yè)務(wù)——廣告代理業(yè)營業(yè)額計(jì)算使用的“付給廣告發(fā)布者的廣告發(fā)布費(fèi)”范圍，包括廣告代理業(yè)業(yè)戶向各類具有廣告發(fā)布權(quán)的廣告經(jīng)營者實(shí)際支付的廣告費(fèi)。展銷、展覽業(yè)務(wù)——展銷、展覽組辦業(yè)務(wù)，屬于代理服務(wù)業(yè)務(wù)，對(duì)其取得的收入，允許以扣除實(shí)際代付的場租費(fèi)、展臺(tái)搭建費(fèi)和參展客商差旅費(fèi)后的余額為營業(yè)額，照章征收營業(yè)稅。委托代辦業(yè)務(wù)——納稅人從事委托代辦業(yè)務(wù)，應(yīng)就其全部收入額減除其實(shí)際代付屬于行政法規(guī)規(guī)定應(yīng)由委托人承擔(dān)的各項(xiàng)費(fèi)用（不含委托人向委托代辦業(yè)務(wù)受理者支付的各類服務(wù)費(fèi)等）后的余額，按營業(yè)稅服務(wù)業(yè)稅目，依5%的稅率征收營業(yè)稅。代購貨物征稅劃分標(biāo)準(zhǔn)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅、營業(yè)稅若干政策法規(guī)的通知》（財(cái)稅【1994】26號(hào)）第五條規(guī)定：代購貨物行為，從同時(shí)具備以下條件的，不征收增值稅，不同時(shí)具備以下條件的，無論會(huì)計(jì)制度法規(guī)如何核算，均征收增值稅。（一）受托方不墊付資金；（二）銷貨方將發(fā)票開具給委托方，并由受托方將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給委托方；（三）受托方按銷售方實(shí)際收取的銷售額和增值稅額（如系代理進(jìn)口貨物則為海關(guān)代征的增值稅額）與委托方結(jié)算貨款，并另外收取手續(xù)費(fèi)。注意：可見符合條件的代購貨物只征收5.45%的營業(yè)稅及附加

代購代銷的籌劃代銷一方面，依據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定，委托代銷和受托代銷行為均應(yīng)“視同銷售”征收增值稅。收取手續(xù)費(fèi)代銷還要根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，受托方“代銷手續(xù)費(fèi)”收入還應(yīng)繳納5.45%的營業(yè)稅及附加。當(dāng)發(fā)生下列任何一種情況，會(huì)導(dǎo)致重復(fù)征稅并加重代銷主體稅收負(fù)擔(dān)：（1）委托代銷方為增值稅小規(guī)模納稅人；（2）受托代銷方為增值稅小規(guī)模納稅人；（3）委、受雙方均為小規(guī)模納稅人。在這種稅制下，可能出現(xiàn)代銷方“入不敷稅”。內(nèi)含保本手續(xù)費(fèi)率分析-1假設(shè)委托方為一般納稅人，受托方為一般納稅人，無法取得代銷貨物的專用發(fā)票設(shè)本月含稅銷售收入為A元，代銷手續(xù)費(fèi)占含稅收入的比例為Q、城建稅率7%、教育費(fèi)附加征收率2%，則滿足:【A/（1+17%）×17%+A×Q×5%】×(1+7%+2%)=A×Q

解得Q=16.75%，即內(nèi)含保本手續(xù)費(fèi)率16.75%。內(nèi)含保本手續(xù)費(fèi)率分析-2假設(shè)委托方為一般納稅人，受托方為小規(guī)模納稅人設(shè)本月含稅銷售收入為A元，代銷手續(xù)費(fèi)占含稅收入的比例為Q、城建稅率7%、教育費(fèi)附加征收率2%，則滿足:【A/（1+3%）×3%+A×Q×5%】×(1+7%+2%)=A×Q

解得Q=3.36%，即內(nèi)含保本手續(xù)費(fèi)率3.36%。假設(shè)委托方為小規(guī)模納稅人，且不能提供稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的3%的增值稅專用發(fā)票，受托方為增值稅一般納稅人則內(nèi)含保本手續(xù)費(fèi)率，將高達(dá)16.75%（貨物適用稅率為17%）或13.26%（貨物適用稅率為13%）。內(nèi)含保本手續(xù)費(fèi)率分析-3假設(shè)委托方為小規(guī)模納稅人，受托方為小規(guī)模納稅人設(shè)本月含稅銷售收入為A元，代銷手續(xù)費(fèi)占含稅收入的比例為Q、城建稅率7%、教育費(fèi)附加征收率2%，則滿足:【A/（1+3%）×3%+A×Q×5%】×(1+7%+2%)=A×Q

解得Q=3.36%，即內(nèi)含保本手續(xù)費(fèi)率3.36%。內(nèi)含保本手續(xù)費(fèi)率分析表代銷內(nèi)含保本手續(xù)費(fèi)率分析表代銷類型委托代銷方受托代銷方內(nèi)含保本手續(xù)費(fèi)率Ⅰ一般納稅人一般納稅人取得代銷貨物專用發(fā)票不存在重復(fù)納稅；否則16.75%Ⅱ一般納稅人小規(guī)模納稅人3.36%Ⅲ小規(guī)模納稅人一般納稅人16.75%（貨物適用稅率為17%）或13.26%（貨物適用稅率為13%）Ⅳ小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人3.36%Ⅴ買斷無代購代銷的籌劃思路銷貨方（物權(quán)所有人或合法處分人）的委托代銷與購貨方（物權(quán)受讓人）的委托代購，是同一問題的不同視角、不同表述。二者經(jīng)濟(jì)活動(dòng)基礎(chǔ)一致，法律關(guān)系屬性相同。在購、銷、代理三方主體既定，購、銷需求基本確定或可準(zhǔn)確預(yù)計(jì)或安排的情況下，代購、代銷商業(yè)模式可以“轉(zhuǎn)換”；代銷方式也可以選擇。；判斷標(biāo)準(zhǔn)：在實(shí)際收費(fèi)率達(dá)不到保本手續(xù)費(fèi)率水平時(shí)，需要將代銷設(shè)計(jì)成代購運(yùn)作。內(nèi)含保本手續(xù)費(fèi)率的結(jié)論現(xiàn)行稅制下，代購行為的流轉(zhuǎn)稅負(fù)不會(huì)高于代銷行為。代購限于營業(yè)稅及附加，數(shù)額占手續(xù)費(fèi)收入金額的5.45%；代銷發(fā)生增值稅、營業(yè)稅納稅義務(wù)的竟合，只要委托代銷方和受托代銷方中有一方不是增值稅一般納稅人，就產(chǎn)生重復(fù)征稅的問題，導(dǎo)致綜合流轉(zhuǎn)稅負(fù)居高不下代購代銷的籌劃方法1、以“代購”商業(yè)模式取代“代銷”模式，避免視同銷售納稅義務(wù)的發(fā)生，并合理分流增值稅應(yīng)稅收入。2、以“買斷式”代銷方式取代收取“手續(xù)費(fèi)”的代銷方式，避免營業(yè)稅納稅義務(wù)的發(fā)生。經(jīng)驗(yàn)結(jié)論：車輛銷售毛利低，且無法從供貨方取得增票進(jìn)行抵扣的，可以盡量采取代購貨物方式，繳納營業(yè)稅；如果銷售毛利高，又能取得進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的，可以采取代銷貨物方式。代購、代銷的限制性因素代購模式的節(jié)稅意義必須為有關(guān)商事主體特別是購貨主體所認(rèn)同和接受，非合作不能共贏；視同買斷方式的節(jié)稅收益只有在雙方都是增值稅一般納稅人的前提下才能體現(xiàn)；節(jié)稅額在雙方之間如何分配涉及分配方式和一致利益最大化等因素，操作過程相對(duì)復(fù)雜，尤其是在多級(jí)代理的情況下。案例分析—2某汽車經(jīng)銷公司從事汽車銷售業(yè)務(wù)，增值稅一般納稅人，在其日常經(jīng)營中，由于業(yè)務(wù)的拓展和汽車銷售方式的多元化，除了經(jīng)銷自有品牌代理權(quán)的汽車外，還為客戶從事汽車代購服務(wù)。該公司在去年某月就發(fā)生了一筆業(yè)務(wù)：一客戶要求其代為購買一輛奧迪A6轎車，公司沒有該種汽車的代理權(quán)，但為了做成此項(xiàng)業(yè)務(wù)，立刻聯(lián)系了自己有業(yè)務(wù)關(guān)系往來北京汽車經(jīng)銷商，在確定有貨和貨物價(jià)格后，公司立刻和客戶簽訂了銷貨合同，合同約定汽車銷售價(jià)格35.1萬元，繳款方式為代收代付，交貨方式為陪同客戶提車，在客戶將35.1萬元匯款至該公司后，將該筆款項(xiàng)計(jì)入“其他應(yīng)付款—代收代付”賬戶貸方，在北京方面通知匯款提貨時(shí)，公司匯款34.6萬元給北京，北京將汽車交付給客戶，并將銷售發(fā)票直接開給客戶，業(yè)務(wù)結(jié)束后會(huì)計(jì)將剩余的5000元一直掛帳在“其他應(yīng)付款—代收代付”賬戶貸方余額中，不作任何處理。次年，在國稅機(jī)關(guān)對(duì)該公司的稅收檢查中，發(fā)現(xiàn)了此筆業(yè)務(wù)仍然在掛帳，在調(diào)閱了公司所簽訂的銷貨合同，并對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人及會(huì)計(jì)進(jìn)行了陳述申辯筆錄等一系列取證后，認(rèn)定該單位上述行為：一是瞞報(bào)了收入，二是此筆業(yè)務(wù)不符合代購貨物繳納營業(yè)稅應(yīng)同時(shí)具備條件，無論會(huì)計(jì)制度規(guī)定如何核算均應(yīng)征收增值稅。根據(jù)相應(yīng)的稅收法律對(duì)該公司做出了補(bǔ)繳增值稅，并對(duì)其偷稅行為處以應(yīng)補(bǔ)稅款50％的罰款。請(qǐng)問，該公司此筆業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)處理錯(cuò)在哪兒呢？錯(cuò)誤對(duì)企業(yè)所造成的損失有多大？這種錯(cuò)誤在日常經(jīng)營中該如何避免？代購代銷合同的關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)需要將代購代銷合同包含的兩個(gè)內(nèi)容分解成兩個(gè)合同，即代購合同和代銷合同。在代購合同里必須寫明不墊付資金，注明手續(xù)費(fèi)如何收取、由誰來支付。代銷合同必須寫明是否按實(shí)際銷售額進(jìn)行結(jié)算、是否存有收取手續(xù)費(fèi)情況。祝愿各位參會(huì)學(xué)員單位，不再在此問題上栽跟頭！4、會(huì)計(jì)政策的籌劃會(huì)計(jì)政策對(duì)稅收的影響：一是對(duì)資產(chǎn)計(jì)價(jià)的選擇上；二是對(duì)損益確定的期間以及會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更對(duì)損益的調(diào)整上通過會(huì)計(jì)政策的選擇，要達(dá)到遞延納稅，獲取資金的時(shí)間價(jià)值效果；通過會(huì)計(jì)政策的選擇縮小應(yīng)納稅所得額，達(dá)到少納稅的目的；通過會(huì)計(jì)政策的選擇，充分享受稅收優(yōu)惠，實(shí)現(xiàn)稅后利益最大化。常用的會(huì)計(jì)方法選擇包括存貨計(jì)價(jià)方法、固定資產(chǎn)折舊方法、壞賬準(zhǔn)備和財(cái)產(chǎn)損失核算方法、長期投資折溢價(jià)的攤銷方法、長期投資核算方法、成本費(fèi)用的攤銷方法、收入確認(rèn)和結(jié)算方式等。4、會(huì)計(jì)政策的籌劃——費(fèi)用列支策略第一，對(duì)于規(guī)定限額列支的費(fèi)用爭取充分列支。應(yīng)準(zhǔn)確掌握這類科目的列支標(biāo)準(zhǔn),避免把不屬于此類費(fèi)用的項(xiàng)目列入此類科目多納所得稅,也不要為了減少納稅將屬于此類費(fèi)用的項(xiàng)目列入其他項(xiàng)目,以被罰款。第二，在盈利年度應(yīng)選擇加速成本費(fèi)用分?jǐn)偟姆椒?，在虧損年度，分?jǐn)偡椒ǖ倪x擇要考察虧損的稅前彌補(bǔ)情況。在虧損額不能或不能全部在未來年度得到稅前彌補(bǔ)時(shí)，應(yīng)選擇使本年度分?jǐn)傎M(fèi)用最少的方法。第三，在享受稅收優(yōu)惠政策的年度，應(yīng)選擇使優(yōu)惠期內(nèi)成本費(fèi)用分?jǐn)傤~最小的方法，以避免成本費(fèi)用抵稅作用被優(yōu)惠政策抵消。設(shè)備購置與租賃的籌劃

設(shè)備購置與租賃的決策標(biāo)準(zhǔn)：根據(jù)同樣的盈利水平下，誰的代價(jià)小—哪個(gè)相關(guān)經(jīng)營現(xiàn)金凈流量現(xiàn)值小。（1）經(jīng)營租賃：經(jīng)營租賃的經(jīng)營現(xiàn)金凈流量為各期實(shí)際支付的租金和租金費(fèi)用的抵稅。根據(jù)稅法規(guī)定，確定租金費(fèi)用時(shí)，不能依據(jù)各期實(shí)際支付的租金金額確定，而應(yīng)采用直線法分?jǐn)偞_認(rèn)各期的租金費(fèi)用。（2）融資租賃：融資租賃的經(jīng)營現(xiàn)金凈流量為各期支付的租金費(fèi)用以及按規(guī)定每期融資費(fèi)用和計(jì)提折舊的抵稅。（3）購置：購置的經(jīng)營現(xiàn)金凈流量為購置價(jià)款和折舊的抵稅。集團(tuán)內(nèi)部租賃的籌劃集團(tuán)內(nèi)部各企業(yè)間的設(shè)備使用，也可通過租賃方式使整個(gè)集團(tuán)獲得納稅上的優(yōu)惠。（1）當(dāng)各子公司的稅率相同時(shí)，從整個(gè)集團(tuán)的稅負(fù)上考慮，子公司轉(zhuǎn)移設(shè)備選用租賃方式比出售好。在設(shè)備的獲利能力，年折舊額都不變的情況下，兩種方式的應(yīng)稅收入?yún)s不相同。出售設(shè)備應(yīng)在當(dāng)年一次性確認(rèn)收益，而租賃則通過租金形式將收益分?jǐn)偟蕉鄠€(gè)納稅年度，推遲納稅，從而降低了集團(tuán)稅負(fù)。（2）當(dāng)各子公司間的稅率不同時(shí)，稅率高的企業(yè)可以將設(shè)備租賃給稅率低的企業(yè)，實(shí)現(xiàn)獲利能力的轉(zhuǎn)移，在相同的利潤水平下，降低了稅負(fù)。

承租企業(yè)的籌劃要點(diǎn)小結(jié)為了使企業(yè)納稅最少、納稅最晚，在進(jìn)行租賃的稅收籌劃時(shí)應(yīng)考慮以下幾方面的因素：（1）租金的大小、確認(rèn)的時(shí)間以及付現(xiàn)的時(shí)間；（2）固定資產(chǎn)折舊方法及折舊額的大??；（3）購置資金的來源；（4）各種費(fèi)用的抵稅作用、抵稅的時(shí)間等。

融資租賃的涉稅政策—1財(cái)政部、國家稅務(wù)總局轉(zhuǎn)發(fā)的《國務(wù)院關(guān)于調(diào)整金融保險(xiǎn)業(yè)稅收政策有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅字【1997】45號(hào)）關(guān)于融資租賃業(yè)務(wù)營業(yè)額問題的規(guī)定如下：“納稅人經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)，以其向承租者收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（包括殘值）減去出租方承擔(dān)的出租貨物的實(shí)際成本后的余額為營業(yè)額。出租貨物的實(shí)際成本，包括由出租方承擔(dān)的貨物購入價(jià)、關(guān)稅、增值稅、消費(fèi)稅、運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等費(fèi)用。”財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于融資租賃業(yè)營業(yè)稅計(jì)稅營業(yè)額問題的通知》（財(cái)稅字【1999】183號(hào)）中規(guī)定，“出租貨物的實(shí)際成本，包括納稅人為購買出租貨物而發(fā)生的境外外匯借款利息支出?！比谫Y租賃的涉稅政策—2國家稅務(wù)總局關(guān)于融資租賃業(yè)務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知（國稅函[2000]514號(hào)）規(guī)定，“對(duì)經(jīng)中國人民銀行批準(zhǔn)經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的單位所從事的融資租賃業(yè)務(wù)，無論租賃的貨物的所有權(quán)是否轉(zhuǎn)讓給承租方，均按《營業(yè)稅暫行條例》的有關(guān)規(guī)定征收營業(yè)稅，不征收增值稅。其他單位從事的融資租賃業(yè)務(wù)，租賃的貨物的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方，征收增值稅，不征收營業(yè)稅；租賃的貨物的所有權(quán)未轉(zhuǎn)讓給承租方，征收營業(yè)稅，不征收增值稅?！比谫Y租賃的涉稅政策—3國家稅務(wù)總局《關(guān)于融資租賃業(yè)務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的補(bǔ)充通知》（國稅函[2000]909號(hào)）中規(guī)定，“對(duì)經(jīng)對(duì)外貿(mào)易經(jīng)濟(jì)合作部批準(zhǔn)的經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)開展的融資租賃業(yè)務(wù)，與經(jīng)中國人民銀行批準(zhǔn)的經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的內(nèi)資企業(yè)開展的融資租賃業(yè)務(wù)同樣對(duì)待，按照融資租賃征收營業(yè)稅。因此，《國家稅務(wù)總局關(guān)于融資租賃業(yè)務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》（國稅函[2000]514號(hào)）的有關(guān)規(guī)定，同樣適用于對(duì)外貿(mào)易經(jīng)濟(jì)合作部批準(zhǔn)經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所從事的融資租賃業(yè)務(wù)，”融資租賃的涉稅政策—4財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》（財(cái)稅【2003】16號(hào)）中關(guān)于營業(yè)額問題的規(guī)定如下：“經(jīng)中國人民銀行、外經(jīng)貿(mào)部和國家經(jīng)貿(mào)委批準(zhǔn)經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的單位從事融資租賃業(yè)務(wù)的，以其向承租者收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（包括殘值）減除出租方承擔(dān)的出租貨物的實(shí)際成本后的余額為營業(yè)額。以上所稱出租貨物的