基于公允價(jià)值計(jì)量下的上市公司盈余管理問(wèn)題研究

基于公允價(jià)值計(jì)量下的上市公司盈余管理問(wèn)題研究基于公允價(jià)值計(jì)量下的上市公司盈余管理問(wèn)題研究

摘要：

本文旨在研究上市公司在公允價(jià)值計(jì)量下的盈余管理問(wèn)題。首先，通過(guò)文獻(xiàn)綜述，闡述了公允價(jià)值計(jì)量的概念、特點(diǎn)以及其在會(huì)計(jì)中的應(yīng)用。其次，分析公允價(jià)值計(jì)量的盈余管理問(wèn)題，包括公允價(jià)值計(jì)量下的盈余平滑、盈余操縱和盈余管理的動(dòng)機(jī)和手段等。最后，本文提出了相關(guān)建議和措施，包括完善會(huì)計(jì)監(jiān)管機(jī)制、提高會(huì)計(jì)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的質(zhì)量和公允價(jià)值計(jì)量的標(biāo)準(zhǔn)制定等方面。

關(guān)鍵詞：上市公司；公允價(jià)值計(jì)量；盈余管理；盈余平滑；盈余操縱；盈余管理動(dòng)機(jī)；盈余管理手段

一、緒論

上市公司是大多數(shù)國(guó)家發(fā)展股票市場(chǎng)的核心力量，其財(cái)務(wù)信息透明度和質(zhì)量直接關(guān)系到股票市場(chǎng)運(yùn)行的健康性和發(fā)展性。會(huì)計(jì)信息作為上市公司最直接的信息源，其質(zhì)量將直接影響公司的投資者決策、公司治理、股票市場(chǎng)繁榮和國(guó)家經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展等方面。隨著國(guó)內(nèi)上市公司數(shù)量的不斷增加和中國(guó)會(huì)計(jì)制度的不斷完善，上市公司盈余管理問(wèn)題也逐漸成為一個(gè)熱門話題，其意義不僅在于揭示上市公司的財(cái)務(wù)信息質(zhì)量和公司治理水平，更在于對(duì)于創(chuàng)新會(huì)計(jì)監(jiān)管機(jī)制和加強(qiáng)公司治理的參考和借鑒作用。

二、公允價(jià)值計(jì)量的概念及特征

公允價(jià)值計(jì)量是一種新型的會(huì)計(jì)計(jì)量方法，得到了國(guó)內(nèi)外的廣泛關(guān)注和應(yīng)用。公允價(jià)值計(jì)量是將會(huì)計(jì)核算對(duì)象的價(jià)格以相關(guān)利益方的角度進(jìn)行調(diào)整，識(shí)別出其他利益方影響了企業(yè)資產(chǎn)或負(fù)債價(jià)值變更的因素，以市場(chǎng)價(jià)格為計(jì)量基礎(chǔ)，客觀反映財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)價(jià)值、減輕盈利的波動(dòng)和風(fēng)險(xiǎn)。公允價(jià)值計(jì)量的特點(diǎn)是市場(chǎng)反應(yīng)速度快、信息量豐富、現(xiàn)金流量定量化、信息會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)部分可復(fù)制和全球應(yīng)用范圍廣泛。公允價(jià)值計(jì)量主要適用于金融工具、投資性房地產(chǎn)等領(lǐng)域，也在股票衍生工具、股票期權(quán)等領(lǐng)域得到了廣泛應(yīng)用。

三、公允價(jià)值計(jì)量下的盈余管理問(wèn)題

公允價(jià)值計(jì)量下的盈余管理問(wèn)題主要包括盈余平滑、盈余操縱和盈余管理的動(dòng)機(jī)和手段等方面。

（一）盈余平滑

盈余平滑是指上市公司為了讓公司業(yè)績(jī)更為平穩(wěn)，而利用會(huì)計(jì)政策、計(jì)提和變更關(guān)鍵的會(huì)計(jì)估計(jì)、預(yù)留等手段調(diào)整財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，以達(dá)到在經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化時(shí)，公司業(yè)績(jī)保持總體穩(wěn)定和增長(zhǎng)的效果。公允價(jià)值計(jì)量下，盈余平滑可以通過(guò)更改公允價(jià)值的估計(jì)方法和偏移損益的會(huì)計(jì)政策等手段進(jìn)行。由于公允價(jià)值計(jì)量的實(shí)質(zhì)是反應(yīng)市場(chǎng)價(jià)格，因此，公允價(jià)值計(jì)量的應(yīng)用很難進(jìn)行盈余平滑。

（二）盈余操縱

盈余操縱是上市公司在保證合法性的前提下，通過(guò)選擇不同的會(huì)計(jì)政策、計(jì)提準(zhǔn)備金等手段，影響合并財(cái)務(wù)報(bào)表所反映的盈利水平和財(cái)務(wù)狀況，旨在改善公司的財(cái)務(wù)狀況或增加股價(jià)。公允價(jià)值計(jì)量下，盈余操縱主要是變換公允價(jià)值參數(shù)、利用公允價(jià)值計(jì)量中的不確定性和調(diào)整公允價(jià)值參數(shù)等方面的手段。正是由于公允價(jià)值計(jì)量具有很強(qiáng)的市場(chǎng)反應(yīng)能力和透明性，因此，上市公司在公允價(jià)值計(jì)量下的盈余操縱比較困難。

（三）盈余管理的動(dòng)機(jī)和手段

盈余管理是一種旨在增加上市公司股票市場(chǎng)價(jià)格、股東權(quán)益或滿足管理層的利益的行為。盈余管理主要是為了涉及利益相關(guān)者的利益分配、緩解上市公司面對(duì)的經(jīng)濟(jì)壓力、樹(shù)立良好的企業(yè)形象等方面的目的。公允價(jià)值計(jì)量的特點(diǎn)和應(yīng)用給上市公司提供了更多的盈余管理空間，公允價(jià)值計(jì)量下的盈余管理主要通過(guò)操縱公允價(jià)值計(jì)量參數(shù)、利用公允價(jià)值計(jì)量中的不確定性、組織再評(píng)估等方面手段進(jìn)行。

四、關(guān)于公允價(jià)值計(jì)量下的盈余管理問(wèn)題的建議

（一）完善會(huì)計(jì)監(jiān)管機(jī)制

會(huì)計(jì)監(jiān)管機(jī)制是保證上市公司正常運(yùn)行的前置條件，加強(qiáng)監(jiān)管，維護(hù)公正公平的市場(chǎng)環(huán)境是解決上市公司盈余管理問(wèn)題的重要手段。

（二）提高會(huì)計(jì)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的質(zhì)量

會(huì)計(jì)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)是會(huì)計(jì)信息的核心，其質(zhì)量直接影響到會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量和對(duì)于公司風(fēng)險(xiǎn)的判斷。

（三）公允價(jià)值計(jì)量的標(biāo)準(zhǔn)制定

公允價(jià)值計(jì)量的標(biāo)準(zhǔn)制定是保證公允價(jià)值計(jì)量應(yīng)用和實(shí)施的實(shí)現(xiàn)，其制定需要考慮到現(xiàn)實(shí)市場(chǎng)情況、標(biāo)準(zhǔn)糾錯(cuò)和規(guī)范制定等方面的問(wèn)題。

五、結(jié)論

本文分析了公允價(jià)值計(jì)量下的盈余管理問(wèn)題，包括公允價(jià)值計(jì)量下的盈余平滑、盈余操縱和盈余管理的動(dòng)機(jī)和手段等方面內(nèi)容。公允價(jià)值計(jì)量的應(yīng)用使得上市公司在盈余管理方面有了更多的空間，因此，完善會(huì)計(jì)監(jiān)管機(jī)制、提高會(huì)計(jì)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的質(zhì)量和公允價(jià)值計(jì)量的標(biāo)準(zhǔn)制定等方面是解決上市公司盈余管理問(wèn)題的重要措施要解決公允價(jià)值計(jì)量下的盈余管理問(wèn)題，需要采取一系列舉措，包括完善監(jiān)管機(jī)制、提高財(cái)務(wù)報(bào)告透明度、加強(qiáng)會(huì)計(jì)團(tuán)隊(duì)建設(shè)等。首先，要建立健全的會(huì)計(jì)監(jiān)管機(jī)制，完善監(jiān)管手段，加強(qiáng)對(duì)上市公司的監(jiān)督和管理，發(fā)揮投資者、媒體和監(jiān)管機(jī)構(gòu)的監(jiān)督作用，及時(shí)揭示上市公司的盈余管理情況。其次，要提高財(cái)務(wù)報(bào)告透明度，建立透明、真實(shí)、準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)信息披露制度，加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的管理和控制，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和可靠性，使投資者能夠更加準(zhǔn)確地判斷公司的經(jīng)營(yíng)狀況和風(fēng)險(xiǎn)水平。最后，要加強(qiáng)會(huì)計(jì)團(tuán)隊(duì)建設(shè)，建立專業(yè)的會(huì)計(jì)人才隊(duì)伍，提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德和業(yè)務(wù)能力，加強(qiáng)培訓(xùn)和考核制度，確保會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性、真實(shí)性和可信度。

綜上所述，公允價(jià)值計(jì)量作為一種新的會(huì)計(jì)核算方法在實(shí)際應(yīng)用中有其優(yōu)勢(shì)和不足，而盈余管理作為一種企業(yè)行為也有其產(chǎn)生原因和手段。為了保護(hù)投資者的利益，維護(hù)公正公平的市場(chǎng)環(huán)境，需要采取有效措施解決公允價(jià)值計(jì)量下的盈余管理問(wèn)題。只有這樣，才能推動(dòng)上市公司朝著真正的健康和可持續(xù)發(fā)展方向前進(jìn)此外，還需要加強(qiáng)投資者教育，提高投資者的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和財(cái)務(wù)知識(shí)，使其能夠更加科學(xué)地進(jìn)行投資決策，避免受到盈余管理等不良行為的影響。同時(shí)，政府也應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)金融市場(chǎng)的監(jiān)管，加大對(duì)違規(guī)企業(yè)的打擊力度，加強(qiáng)對(duì)市場(chǎng)信息的收集和分析，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決市場(chǎng)中出現(xiàn)的問(wèn)題。

除此之外，還可以采用其他方法來(lái)解決公允價(jià)值計(jì)量下的盈余管理問(wèn)題。例如，可以引入激勵(lì)機(jī)制，通過(guò)合理的激勵(lì)措施來(lái)激發(fā)企業(yè)員工的創(chuàng)新和創(chuàng)造力，從而降低企業(yè)的盈余管理行為；可以加強(qiáng)內(nèi)部控制，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)信息的審核和審計(jì)，加大內(nèi)部員工的違規(guī)成本，從而降低企業(yè)盈余管理行為的風(fēng)險(xiǎn)；可以加強(qiáng)行業(yè)自律，通過(guò)建立行業(yè)協(xié)會(huì)等機(jī)構(gòu)，制定行業(yè)自律規(guī)則，加強(qiáng)行業(yè)成員間的合作和監(jiān)督，從而提高行業(yè)的整體經(jīng)營(yíng)水平。

總之，要解決公允價(jià)值計(jì)量下的盈余管理問(wèn)題，需要政府、企業(yè)、投資者等各方共同努力，建立健全的監(jiān)管體系，加強(qiáng)資本市場(chǎng)的透明度和效率，促進(jìn)企業(yè)的真正健康和可持續(xù)發(fā)展。只有這樣，才能在新時(shí)代的經(jīng)濟(jì)背景下，不斷提升我國(guó)金融市場(chǎng)的整體競(jìng)爭(zhēng)力和發(fā)展水平另外，隨著科技的發(fā)展和金融市場(chǎng)的不斷變化，新的盈余管理手段也不斷出現(xiàn)。因此，我們還需要加強(qiáng)對(duì)新型盈余管理的研究和了解，及時(shí)識(shí)別和應(yīng)對(duì)這些新型盈余管理手段。例如，人工智能技術(shù)的出現(xiàn)，可能會(huì)導(dǎo)致企業(yè)利用自動(dòng)化審計(jì)工具進(jìn)行盈余管理，因此我們需要開(kāi)發(fā)新的審計(jì)工具和技術(shù)，保證企業(yè)財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。

此外，需要進(jìn)一步加強(qiáng)全球金融市場(chǎng)的監(jiān)管和合作，避免跨國(guó)公司盈余管理和避稅等現(xiàn)象。國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)化組織（ISO）已經(jīng)在制定國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則（IFRS），這將有助于不同國(guó)家公司財(cái)務(wù)信息的對(duì)比與分析，從而促進(jìn)企業(yè)間的合作和競(jìng)爭(zhēng)。

最后，金融市場(chǎng)是經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，對(duì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和穩(wěn)定起著重要的作用。因此，我們需要充分認(rèn)識(shí)并重視公允價(jià)值計(jì)量下的