“營改增”后二十一種情形會導(dǎo)致多繳稅

從業(yè)二十年的老會計(jì)經(jīng)驗(yàn)之談，如果覺得有幫助請您打賞支持，謝謝 !“營改增”后二十一種情形會導(dǎo)致多繳稅2016年，全面推行營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)。財(cái)政部、國家稅務(wù)總局下發(fā)了一系列營改增新稅政。對于營改增試點(diǎn)的增值稅一般納稅人而言，其應(yīng)稅額就是當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。進(jìn)項(xiàng)稅額的多少，直接關(guān)系到最終納稅額的多少，與增值稅稅負(fù)戚戚相關(guān)。進(jìn)項(xiàng)稅額太少導(dǎo)致應(yīng)稅額過多最終推高稅負(fù)，這也是目前在營改增試點(diǎn)過程中遭遇最多的難題。營改增后由于適用稅收政策變化大，不及時(shí)了解稅收政策法規(guī)等實(shí)際情況，極易導(dǎo)致企業(yè)稅負(fù)增加。從企業(yè)來講，如果實(shí)際稅負(fù)較高，企業(yè)也應(yīng)該查明原因，加強(qiáng)納稅核算管理，避免不必要的納稅損失。因此，在營改增新稅政模式既定的情況下，企業(yè)稅負(fù)的高低主要取決于自身稅務(wù)管理的水平。參與營改增試點(diǎn)后，只要充分用好營改增新稅政，完全可以降低增值稅稅負(fù)。筆者經(jīng)專題研究，總結(jié)歸納出營改增后會導(dǎo)致納稅人多繳稅的二十一種情形，供營改增納稅人參考和借鑒。建議納稅人從實(shí)操層面的具體要求出發(fā)，不斷降低增值稅稅收負(fù)擔(dān)，盡享營改增新稅政優(yōu)惠的政策紅利。情形一：成本費(fèi)用支出無法取得專用發(fā)票稅率的剛性較強(qiáng)，可變動空間幾乎沒有，企業(yè)仍然有大量的支出是無法獲得抵扣憑證的。目前，一般納稅人普遍存在著發(fā)生成本費(fèi)用支出，而無法取得增值稅專用發(fā)票的情形，未取得增值稅抵扣憑證不得抵扣。營改增新稅政規(guī)定的增值稅專用發(fā)票因素不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的管理費(fèi)用事項(xiàng)限制較嚴(yán)。以下無法取得增值稅專用發(fā)票的管理費(fèi)用支出不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額：納稅人無法取得增值稅專用發(fā)票的自制內(nèi)部憑證，包括：1.工資：指企業(yè)管理部門職工的各種工資、獎金、工資性津貼、補(bǔ)助從業(yè)二十年的老會計(jì)經(jīng)驗(yàn)之談，如果覺得有幫助請您打賞支持，謝謝 !及其他工資性費(fèi)用。2.職工福利費(fèi)：指按管理部門職工工資總額及福利費(fèi)開支的職工工資總額的14%提取的職工福利費(fèi)。 3.工會經(jīng)費(fèi)：指按企業(yè)職工工資總額的 2%提取并撥交給工會專門用于工會活動的專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)。 4.職工教育經(jīng)費(fèi)：指按企業(yè)職工工資總額的1.5%提取的職工教育經(jīng)費(fèi)。住房公積金：指按國家規(guī)定為管理部門職工提取的住房公積金。而這些成本比重較大，由于無法取得增值稅專用發(fā)票，因而不能產(chǎn)生進(jìn)項(xiàng)稅。情形二：取得的增值稅專用發(fā)票不符合規(guī)定營改增試點(diǎn)納稅人按照規(guī)定從全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除的價(jià)款，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定的有效憑證。納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。增值稅一般納稅人必須取得增值稅憑證才可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，但并不意味著取得了增值稅發(fā)票，其進(jìn)項(xiàng)稅額就一定可以抵扣，并非所有的增值稅合法單據(jù)皆可抵扣。即使取得了合法的增值稅抵扣憑證，也不一定允許抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額。增值稅抵扣憑證是指能作為合法單據(jù)抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的憑據(jù)。準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的合法單據(jù)。各種不合規(guī)的發(fā)票不能抵扣，例如未加蓋發(fā)票專用章、發(fā)票票面有涂改、票面信息不全等不合規(guī)增值稅專用發(fā)票，是不能作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣憑證?？鄱悜{證不合規(guī)等一系列問題，從而使得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的不確定性增大，極易出現(xiàn)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。情形三：取得合規(guī)增值稅專用發(fā)票但法律法規(guī)不許抵扣營改增新稅政明確不得抵扣增值稅扣稅憑證，限定七項(xiàng)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額抵扣?！稜I業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》財(cái)稅〔 2016〕36號第二十七條明確，下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：（一）用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、 免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，僅指專用于上述項(xiàng)目的固定從業(yè)二十年的老會計(jì)經(jīng)驗(yàn)之談，如果覺得有幫助請您打賞支持，謝謝 !資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)）、不動產(chǎn)。納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)屬于個人消費(fèi)。（二）非正常損失的購進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)） 、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。（四）非正常損失的不動產(chǎn)，以及該不動產(chǎn)所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。（五）非正常損失的不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。（六）購進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)。（七）財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。情形四：納稅人失責(zé)行為導(dǎo)致增值稅專用發(fā)票不得抵扣從納稅申報(bào)實(shí)務(wù)角度看，盡管一些納稅人取得了合法有效的扣稅憑證，但是由于納稅人的一些失責(zé)行為，造成不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。以下十種失責(zé)行為不允許抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。（一）會計(jì)核算不健全或不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料會計(jì)核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的一般納稅人，應(yīng)按銷售額，依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，但不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。（二）符合條件未申辦一般納稅人認(rèn)定符合一般納稅人條件，但不申請辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的納稅人，應(yīng)按銷售額，依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。（三）未按規(guī)定取得專用發(fā)票除購進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品和自營進(jìn)口貨物外，購進(jìn)應(yīng)稅項(xiàng)目而末按規(guī)定取得專用發(fā)票的，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。（四）未按規(guī)定保管專用發(fā)票未按規(guī)定保管專用發(fā)票是指下列情形：（1）未按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求建立專用發(fā)票管理制度；（2）未按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求設(shè)專人保管專用發(fā)票；（3）未按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求設(shè)置專門存放專用發(fā)票的場所；（4）稅款抵扣聯(lián)未按稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求裝訂成冊；（5）未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)查驗(yàn)擅自銷毀專用發(fā)票的基本聯(lián)次；（6）丟失專用發(fā)票；（7）損（撕）毀專用發(fā)票；（8）從業(yè)二十年的老會計(jì)經(jīng)驗(yàn)之談，如果覺得有幫助請您打賞支持，謝謝 !未執(zhí)行國家稅務(wù)總局或其直屬分局提出的其他有關(guān)保管專用發(fā)票的要求。（五）增值稅扣稅憑證不符合法律法規(guī)納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。（六）取得虛開增值稅扣稅憑證納稅人取得虛開的增值稅專用發(fā)票，不得作為增值稅合法有效的扣稅憑證抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額。納稅人如果依據(jù)虛開的增值稅扣稅憑證申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，不僅要補(bǔ)繳已經(jīng)抵扣的稅款和加收滯納金，而且還可能要按照偷稅處理并加處罰款。（七）未能準(zhǔn)確界定增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣范圍一些納稅人卻未能準(zhǔn)確界定增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣范圍，以為盡量多抵扣進(jìn)項(xiàng)稅對企業(yè)有利，造成超范圍抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，結(jié)果被稅務(wù)機(jī)關(guān)查處，給企業(yè)帶來了不必要的經(jīng)濟(jì)損失。（八）未按規(guī)定時(shí)限認(rèn)證扣稅憑證或抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額兩種情況下不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，一是沒有按期認(rèn)證或采集上報(bào)信息的扣稅憑證，不能申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；二是對已經(jīng)認(rèn)證或已采集上報(bào)信息的扣稅憑證，如果是由于規(guī)定的客觀原因之外的其他原因，造成未按期申報(bào)抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，也不允許申報(bào)抵扣。（九）管理不善造成非正常損失非正常損失已將購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額申報(bào)抵扣的，應(yīng)當(dāng)將該項(xiàng)購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減，無法確定該項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅額的，按當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。（十）納稅人提供資料不齊全納稅人資料不齊全的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。納稅人憑通用繳款書抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)當(dāng)具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票。情形五：取得異常增值稅專用發(fā)票抵扣受限一般而言，涉嫌違規(guī)的增值稅專用發(fā)票，不得作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證，從而使得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的不確定性增大，增值稅相關(guān)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)由此產(chǎn)生。同時(shí)，相關(guān)增值稅政策法規(guī)還明確，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查確認(rèn)符合規(guī)定的，允許其作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證補(bǔ)救抵扣。涉嫌違規(guī)的增值稅專用發(fā)票，以下七種情形異從業(yè)二十年的老會計(jì)經(jīng)驗(yàn)之談，如果覺得有幫助請您打賞支持，謝謝 !常扣稅憑證抵扣效能受限。（一）異常增值稅扣稅憑證：經(jīng)核實(shí)符合規(guī)定的允許繼續(xù)申報(bào)抵扣，不符合規(guī)定的一律作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出。（二）走逃（失聯(lián)）增值稅扣稅憑證：列入異常增值稅扣稅憑證范圍，暫不允許抵扣或辦理退稅，已經(jīng)申報(bào)抵扣的一律先作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。（三）逾期增值稅扣稅憑證：客觀原因造成增值稅扣稅憑證逾期的允許繼續(xù)抵扣，其他原因造成增值稅扣稅憑證逾期的不得抵扣。（四）失控增值稅扣稅憑證：通過稅務(wù)機(jī)關(guān)通過協(xié)查，確認(rèn)銷售方已經(jīng)申報(bào)納稅，并取得銷售方稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的書面證明及協(xié)查回復(fù)后才可抵扣。（五）虛開增值稅扣稅憑證：取得虛開專票不得抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額，善意取得虛開發(fā)票，能重新取得合法有效發(fā)票準(zhǔn)許其抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款。（六）遺失增值稅扣稅憑證：丟失前已認(rèn)證相符的，購買方可作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證；丟失前未認(rèn)證的，購買方稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的《證明單》等資料抵扣憑證。（七）涉嫌違規(guī)增值稅扣稅憑證：屬于稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)任以及技術(shù)性錯誤造成的，允許作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證；不屬于稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)任以及技術(shù)性錯誤造成的，不得作為抵扣憑證。情形六：已抵扣增值稅專用發(fā)票轉(zhuǎn)做他用做轉(zhuǎn)出處理增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出是將那些按稅法規(guī)定不能抵扣，但購進(jìn)時(shí)已作抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額如數(shù)轉(zhuǎn)出。也就是說，企業(yè)已作進(jìn)項(xiàng)抵扣但后來轉(zhuǎn)做他用，而稅法不允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)將購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅稅額從當(dāng)期發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅稅額中扣除。增值稅實(shí)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣制度，但在一些特定情況下，納稅人已經(jīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額必須轉(zhuǎn)出。進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的正確與否直接關(guān)系到當(dāng)期增值稅計(jì)算的正確性，因此進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出需要根據(jù)具體情況通過各種特定方法計(jì)算確定。實(shí)務(wù)中，納稅人應(yīng)當(dāng)明確營改增試點(diǎn)相關(guān)稅收政策，準(zhǔn)確掌握進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的確認(rèn)方法，正確處理進(jìn)項(xiàng)稅額的轉(zhuǎn)出事項(xiàng)。情形七：注銷一般納稅人資格留抵的增值稅不予退稅《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干政策的通知》（財(cái)稅〔2005〕165號）明確，一般納稅人注從業(yè)二十年的老會計(jì)經(jīng)驗(yàn)之談，如果覺得有幫助請您打賞支持，謝謝 !銷或被取消輔導(dǎo)期一般納稅人資格，轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人時(shí)，其存貨不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，其留抵稅額也不予以退稅。由于增值稅是價(jià)外稅，增值稅留抵稅額未納入企業(yè)會計(jì)損益核算，如果企業(yè)處于正常經(jīng)營狀態(tài)，留抵稅額實(shí)際上具有一定的資產(chǎn)特征，可以減少其納稅義務(wù)。但根據(jù)財(cái)稅〔2005〕165號文件精神，企業(yè)清算時(shí)增值稅留抵稅額不能抵稅，只能將其轉(zhuǎn)入存貨的成本。此外，企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項(xiàng)稅金及其附加，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。雖然一般納稅人注銷時(shí)留抵的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不予以退稅，但在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)是準(zhǔn)予扣除的。情形八：納稅人破產(chǎn)、倒閉、解散、停業(yè)留抵稅額不再退稅《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈增值稅問題解答（之一）〉的通知》（國稅函發(fā)〔1995〕288號）明確，對因破產(chǎn)、倒閉、解散、停業(yè)而注銷稅務(wù)登記的企業(yè)，其原有的留抵稅額的處理問題，納稅人破產(chǎn)、倒閉、解散、停業(yè)后，其期初存貨中尚未抵扣的已征稅款，以及征稅后出現(xiàn)的進(jìn)項(xiàng)稅額大于銷項(xiàng)稅額后不足抵扣部分（即留抵稅額），稅務(wù)機(jī)關(guān)不再退稅。增值稅一般納稅人，如因倒閉、破產(chǎn)、解散、停業(yè)等原因不再購進(jìn)貨物而只銷售存貨的，或者為了維持銷售存貨的業(yè)務(wù)而只購進(jìn)水、電了，其期初存貨已征稅款的抵扣，可按實(shí)際動用數(shù)抵扣。增值稅一般納稅人申請按動用數(shù)抵扣期初進(jìn)項(xiàng)稅額，需提供有關(guān)部門批準(zhǔn)其倒閉、破產(chǎn)、解散、停業(yè)的文件等資料，并報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。情形九：計(jì)稅方法的選擇不正確增值稅的計(jì)稅方法，包括一般計(jì)稅方法和簡易計(jì)稅方法。納入營改增試點(diǎn)后，企業(yè)被認(rèn)定為增值稅一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，其適用稅率將有所不同，營改增后一般納稅人認(rèn)定要注意規(guī)則，正確選擇營改增試點(diǎn)納稅人身份選擇，并及時(shí)向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理一般納稅人資格登記事項(xiàng)。小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。簡易計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計(jì)算的增值稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。從業(yè)二十年的老會計(jì)經(jīng)驗(yàn)之談，如果覺得有幫助請您打賞支持，謝謝 !應(yīng)納稅額計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=銷售額×征收率一般納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅。一般計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額，是指當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額，是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為按照銷售額和增值稅稅率計(jì)算并收取的增值稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額，是指納稅人購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。小編寄語：不要指望一張證書就能使你走向人生巔峰?？荚囍皇菣z測知識掌握的一個手段，不是目的。千萬不要再考試通過之后，放松學(xué)習(xí)。財(cái)務(wù)人員需要學(xué)習(xí)的有很多，人際溝通，實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)，excel等等等等，都要學(xué)，都要積累。要正確看待考證，證考出來，可以在工作上助你一臂之力，但是絕對不是說有了證，就有了一切。有證書知識比別人多了一個選擇。會計(jì)學(xué)的學(xué)習(xí)，必須力求總結(jié)和應(yīng)用相關(guān)技巧，使之更加便于理解和掌握。學(xué)習(xí)時(shí)應(yīng)充分利用知識的關(guān)聯(lián)性，通過分析實(shí)質(zhì)，找出核心要點(diǎn)。情形十：兼營行為未分別核算增值稅納稅人提供適用不同稅率或者征收率的應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。納稅人兼營銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。試點(diǎn)納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，按照以下方法適用稅率或者征收率：1.兼有不同稅率的銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，從高適用稅率。2.兼有不同征收率的銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，從高適用征收率。3.兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，從高適用稅率。此外，兼營免稅從業(yè)二十年的老會計(jì)經(jīng)驗(yàn)之談，如果覺得有幫助請您打賞支持，謝謝 !減稅項(xiàng)目，未分別核算不得免稅和減稅。納稅人兼營免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷售額；未分別核算的，不得免稅和減稅。情形十一：兼營免稅減稅項(xiàng)目未分別核算納稅人兼營免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷售額；未分別核算的，不得免稅和減稅。因此，會計(jì)核算不是單純的財(cái)務(wù)問題，也是稅務(wù)管理的一個組成部分。增值稅全面覆蓋以后，企業(yè)不再需要對增值稅和營業(yè)稅分別核算，但應(yīng)根據(jù)具體經(jīng)營內(nèi)容正確選擇稅目和適用稅率，避免增值稅未分別核算稅收風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。情形十二：資本有機(jī)構(gòu)成低下資本有機(jī)構(gòu)成低即人力資源密集型企業(yè)稅負(fù)必增。資本有機(jī)構(gòu)成提高意味著對勞動力投入的需求相對減少，企業(yè)生產(chǎn)資料（不變資本）在企業(yè)資本投入中所占的比例加大。增值稅改革的核心在于抵扣制，隨著營改增改革的進(jìn)行，試點(diǎn)企業(yè)由營業(yè)稅納稅人轉(zhuǎn)變?yōu)樵鲋刀惣{稅人，對于資本有機(jī)構(gòu)成比較高的企業(yè)而言，企業(yè)生產(chǎn)資料投入比重加大意味著企業(yè)可抵扣的項(xiàng)目增加，企業(yè)增值稅稅負(fù)減輕。相反，資本有機(jī)構(gòu)成比較低的企業(yè)，增值稅稅負(fù)可能會增加。情形十三：原營業(yè)稅優(yōu)惠政策未延續(xù)營改增試點(diǎn)企業(yè)的原有營業(yè)稅優(yōu)惠政策原則上延續(xù)，為保持現(xiàn)行營業(yè)稅優(yōu)惠政策的連續(xù)性，對現(xiàn)行部分營業(yè)稅免稅政策，在改征增值稅后繼續(xù)予以免征。對老合同、老項(xiàng)目以及特定行業(yè)采取過渡性措施，對服務(wù)出口實(shí)行零稅率或免稅政策，國務(wù)院試點(diǎn)方案明確規(guī)定，原來營業(yè)稅所享受的稅收優(yōu)惠政策，改征增值稅之后還將延續(xù)。按照營改增相關(guān)具體政策，如果納稅人已經(jīng)按照有關(guān)政策規(guī)定享受了營業(yè)稅稅收優(yōu)惠，在剩余稅收優(yōu)惠政策期限內(nèi)，按規(guī)定享受有關(guān)增值稅優(yōu)惠。營改增試點(diǎn)力圖保持現(xiàn)行營業(yè)稅優(yōu)惠政策的連續(xù)性，試點(diǎn)行業(yè)原營業(yè)稅優(yōu)惠政策基本得以繼續(xù)延續(xù)。并根據(jù)增值稅的特點(diǎn)，隨著營改增的深入而予以調(diào)整，納入改革試點(diǎn)的納稅人繳納的增值稅可按規(guī)定抵扣。為保持現(xiàn)行營業(yè)稅優(yōu)惠政策連續(xù)性，對現(xiàn)行部分營業(yè)稅免稅政策，在改征增從業(yè)二十年的老會計(jì)經(jīng)驗(yàn)之談，如果覺得有幫助請您打賞支持，謝謝 !值稅后繼續(xù)予以免征；為保持增值稅抵扣鏈條的完整性，對現(xiàn)行部分營業(yè)稅減免稅收優(yōu)惠，調(diào)整為增值稅即征即退政策；對稅負(fù)增加較多的部分行業(yè)，給予適當(dāng)?shù)亩愂諆?yōu)惠。營改增后，國家給予試點(diǎn)行業(yè)的原營業(yè)稅優(yōu)惠政策可以延續(xù)，但對于通過改革能夠解決重復(fù)征稅問題的，予以取消。情形十四：稅收選擇權(quán)利運(yùn)用不適當(dāng)納稅人在依法履行納稅義務(wù)的同時(shí)，可以允許企業(yè)站在自身經(jīng)濟(jì)利益的角度，對執(zhí)行的稅收政策進(jìn)行多樣化選擇。權(quán)衡納稅人正當(dāng)合法的稅收權(quán)益，從而最大限度地減少稅收超額負(fù)擔(dān)。稅收選擇權(quán)利運(yùn)用不當(dāng)，放棄稅收優(yōu)惠政策將會增加企業(yè)稅負(fù)。（一）放棄應(yīng)稅行為適用免稅減稅 納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用免稅、 減稅規(guī)定的，可以放棄免稅、減稅，依照辦法規(guī)定繳納增值稅。放棄免稅、減稅后，36個月內(nèi)不得再申請免稅、減稅。（二）放棄選擇簡易計(jì)稅方法計(jì)稅一般納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅。一般納稅人發(fā)生財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅行為，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅，但一經(jīng)選擇，36個月內(nèi)不得變更。適用可以選擇按簡易辦法征收的征收范圍這類征收辦法的納稅人在計(jì)算稅款方法上具有選擇權(quán)，納稅人既可以選擇按簡易辦法計(jì)稅，也可以按一般計(jì)稅方法計(jì)稅。（三）放棄跨境應(yīng)稅行為適用增值稅零稅率境內(nèi)的單位和個人銷售適用增值稅零稅率的服務(wù)或無形資產(chǎn)的，可以放棄適用增值稅零稅率，選擇免稅或按規(guī)定繳納增值稅。 （四）放棄銷售舊固定資產(chǎn)減稅納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，適用簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅政策的，可以放棄減稅，按照簡易辦法依照3%征收率繳納增值稅，并可以開具增值稅專用發(fā)票。納稅人既可以選擇簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅，也可以選擇按照簡易辦法依照3%征收率繳納增值稅，并可以開具增值稅專用發(fā)票。情形十五：差額征稅減少稅基的具體利用效果不佳營改增差額征稅，是指營改增納稅人以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付給規(guī)定范圍納稅人的規(guī)定從業(yè)二十年的老會計(jì)經(jīng)驗(yàn)之談，如果覺得有幫助請您打賞支持，謝謝 !項(xiàng)目價(jià)款后的不含稅余額為銷售額進(jìn)行征稅的方法。 2016年5月1日開始，全國范圍開始了全行業(yè)營改增試點(diǎn)，為適用營改增試點(diǎn)的需要，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局對部分行業(yè)或某些業(yè)務(wù)，規(guī)定了可以實(shí)行差額征稅政策。具體有： 22項(xiàng)營改增差額征稅項(xiàng)目。（一）一般納稅人差額計(jì)稅的規(guī)定計(jì)稅銷售額=（取得的全部含稅價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用－支付給其他單位或個人的含稅價(jià)款）÷（1＋對應(yīng)征稅應(yīng)稅服務(wù)適用的增值稅稅率或征收率）小規(guī)模納稅人差額計(jì)稅的規(guī)定（二）計(jì)稅銷售額=（取得的全部含稅價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用－支付給其他單位或個人的含稅價(jià)款）÷（1＋征收率）情形十六：特定應(yīng)稅行為未選擇適用簡易計(jì)稅方法簡易計(jì)稅方法是指按照銷售額和增值稅征收率計(jì)算的增值稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。一般納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅，一般納稅人發(fā)生財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅行為，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。適用可以選擇按簡易辦法征收的征收范圍這類征收辦法的納稅人在計(jì)算稅款方法上具有選擇權(quán)，納稅人既可以選擇按簡易辦法計(jì)稅，也可以按一般計(jì)稅方法計(jì)稅，比如房企一般納稅人發(fā)生下列應(yīng)稅行為可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅：對于分期開發(fā)的房地產(chǎn)住宅項(xiàng)目，對于營改增試點(diǎn)前已開工的老項(xiàng)目，對于納稅人轉(zhuǎn)讓 2016年4月30日前取得的土地使用權(quán)，對于出租房地產(chǎn)老項(xiàng)目和老不動產(chǎn)，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)可選擇簡易計(jì)稅方法計(jì)稅，維持稅負(fù)水平穩(wěn)定過渡。情形十七：享受增值稅減稅優(yōu)惠政策的力度不大根據(jù)國家財(cái)政部、國家稅務(wù)總局有關(guān)營改增試點(diǎn)過渡政策規(guī)定，個人銷售自建自用住房、福利彩票、體育彩票的發(fā)行收入等，共計(jì)52個項(xiàng)目免征增值稅。此次政策特別規(guī)定，如果試點(diǎn)納稅人在納入營改增試點(diǎn)之日前，已經(jīng)按照有關(guān)政策規(guī)定享受了營業(yè)稅稅收優(yōu)惠，在剩余稅收優(yōu)惠政策期限內(nèi)，仍按照本規(guī)定享受有關(guān)增值稅優(yōu)惠?，F(xiàn)在企業(yè)面臨的普遍性問題之一是增值稅遵從成本比較高，這導(dǎo)致一些企業(yè)放棄相關(guān)優(yōu)惠政策。隨著從業(yè)二十年的老會計(jì)經(jīng)驗(yàn)之談，如果覺得有幫助請您打賞支持，謝謝 !營改增全面推開，跨境服務(wù)免稅和零稅率優(yōu)惠政策拓展到更多的行業(yè)。不過，一些能享受零稅率優(yōu)惠政策的企業(yè)，因?yàn)槎愂兆駨某杀据^高，放棄享受零稅率政策，選擇更為簡單的免稅政策。但實(shí)際上零稅率政策優(yōu)惠力度要大于免稅政策，采取零稅率政策國家會給予企業(yè)抵扣購進(jìn)的貨物或服務(wù)的增值稅，而采取免稅政策則沒有這項(xiàng)抵扣。對于一些進(jìn)項(xiàng)抵扣不高的企業(yè)，如果采用零稅率政策走的申報(bào)流程非常繁瑣，每個月都需要申報(bào)，無論是內(nèi)部人做這些事還是將這些業(yè)務(wù)外包出去，都是一筆可觀的支出，而且如果申報(bào)內(nèi)容出現(xiàn)問題，在稅收檢查時(shí)企業(yè)承擔(dān)很大風(fēng)險(xiǎn)，因此一些企業(yè)就放棄零稅率政策，而選擇簡便的免稅政策。情形十八：待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額會計(jì)處理規(guī)定瑕疵《增值稅會計(jì)處理規(guī)定》 （財(cái)會〔2016〕22號）為納稅人規(guī)范增值稅會計(jì)處理作出了規(guī)定，其中對對待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)科目釋義為：核算一般納稅人由于未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證而不得從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。包括一般納稅人已取得增值稅扣稅憑證、按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣，但尚未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證的進(jìn)項(xiàng)稅額，一般納稅人已申請稽核只是尚未取得稽核相符結(jié)果的海關(guān)繳款書進(jìn)項(xiàng)稅額。文件賬務(wù)處理中采購等業(yè)務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣的賬務(wù)處理規(guī)定，一般納稅人購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或個人消費(fèi)等，其進(jìn)項(xiàng)稅額按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的，取得增值稅專用發(fā)票時(shí)，應(yīng)借記相關(guān)成本費(fèi)用或資產(chǎn)科目，借記應(yīng)交稅費(fèi)待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額科目，貸記銀行存款、應(yīng)付賬款等科目，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證后，應(yīng)借記相關(guān)成本費(fèi)用或資產(chǎn)科目，貸記應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）科目。上述會計(jì)賬務(wù)處理辦法只明確了后續(xù)取得相關(guān)憑證且認(rèn)證后的處理，未明確已計(jì)入「應(yīng)交稅費(fèi)待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額」科目，但后續(xù)未取得相關(guān)憑證，或其他原因造成確實(shí)無法抵扣的會計(jì)處理，會導(dǎo)致企業(yè)多繳增從業(yè)二十年的老會計(jì)經(jīng)驗(yàn)之談，如果覺得有幫助請您打賞支持，謝謝 !值稅。而且月末結(jié)賬或年終結(jié)賬后應(yīng)交稅費(fèi)待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額科目將永遠(yuǎn)掛賬，無法轉(zhuǎn)平。另外，《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（二）》（本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)）無法按上述做法正確申報(bào)。情形十九：差額征稅的扣除價(jià)款屬于增值稅扣稅憑證營改增試點(diǎn)納稅人按照規(guī)定從全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除的價(jià)款，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定的有效憑證。否則，不得扣除。上述憑證是指：（1）支付給境內(nèi)單位或者個人的款項(xiàng)，以發(fā)票為合法有效憑證。（2）支付給境外單位或者個人的款項(xiàng)，以該單位或者個人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)對簽收單據(jù)有疑議的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明。（3）繳納的稅款，以完稅憑證為合法有效憑證。（4）扣除的政府性基金、行政事業(yè)性收費(fèi)或者向政府支付的土地價(jià)款，以省級以上（含省級）財(cái)政部門監(jiān)（?。┲频呢?cái)政票據(jù)為合法有效憑證。（5）國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證。納稅人取得的上述憑證屬于增值稅扣稅憑證的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。情形二十：抵扣憑證未同時(shí)符合五個限制性條件增值稅一般納稅人必須取得增值稅憑證才可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，但并不意味著取得了增值稅發(fā)票，其進(jìn)項(xiàng)稅額就一定可以抵扣。并非所有的增值稅合法單據(jù)皆可抵扣，納稅人增值稅專用發(fā)票抵扣，必須要同時(shí)符合五個限制性條件，否則不得作為合法的增值稅扣稅憑證，亦不得計(jì)算增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。一是采購的企業(yè)必須屬于增值稅一般納稅人；二是必須取得合法的扣稅憑證；三是業(yè)務(wù)必須真實(shí)發(fā)生；四是