研發(fā)費用資本化

研發(fā)費用資本化根據(jù)《企業(yè)會計準則第6號-無形資產(chǎn)》歸納如下內(nèi)容。一、無形資產(chǎn)的確認基礎(chǔ)第四條無形資產(chǎn)同時滿足下列條件的，才能予以確認：（一）與該無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；（二）該無形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。二、研發(fā)費用資本化相關(guān)規(guī)定企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目的支出，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出。（一）研究階段1.

內(nèi)容研究是指為獲取并理解新的科學(xué)或技術(shù)知識而進行的獨創(chuàng)性的有計劃調(diào)查。2.

費用歸集企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時計入當(dāng)期損益。（二）開發(fā)階段1.

內(nèi)容開發(fā)是指在進行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識應(yīng)用于某項計劃或設(shè)計，以生產(chǎn)出新的或具有實質(zhì)性改進的材料、裝置、產(chǎn)品等。2.

費用歸集第九條：企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出，同時滿足下列條件的，才能確認為無形資產(chǎn)：（一）完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性；（二）具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖；（三）無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場，無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應(yīng)當(dāng)證明其有用性；（四）有足夠的技術(shù)、財務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)；（五）歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量。（三）資本化金額要求第十三條：自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，其成本包括自滿足本準則第四條和第九條規(guī)定后至達到預(yù)定用途前所發(fā)生的支出總額，但是對于以前期間已經(jīng)費用化的支出不再調(diào)整。三、上市公司費用資本化情況已上市公司中產(chǎn)生研發(fā)費用公司共計3897家，其中有做了費用資本化的公司有982家，占總數(shù)的34%。其中占比較高的行業(yè)為醫(yī)藥生物、信息服務(wù)、信息設(shè)備、國防軍工及金融服務(wù)。具體情況如下表：行業(yè)分布及統(tǒng)計情況（表1）行業(yè)計數(shù)計入未計入資本化

比例醫(yī)藥生物37819118751%信息服務(wù)38516322242%信息設(shè)備1605810236%國防軍工86315536%金融服務(wù)1761135%交通運輸83265731%交運設(shè)備2226016227%農(nóng)林牧漁87216624%商業(yè)貿(mào)易42103224%公用事業(yè)1653912624%有色金屬126279921%電子3236625720%機械設(shè)備66513153420%房地產(chǎn)4183320%建筑材料1903615419%綜合2341917%家用電器70115916%餐飲旅游1321115%采掘5684814%化工3915433714%輕工制造134121229%紡織服裝897828%食品飲料11691078%黑色金屬352336%合計3897982291534%主要行業(yè)中較為代表性的企業(yè)如下表：行業(yè)代表性企業(yè)（表2）主要行業(yè)代表公司醫(yī)藥生物沃森生物國藥股份仁和藥業(yè)華大基因信息服務(wù)廣電網(wǎng)絡(luò)拓維信息科大訊飛四維圖新交通運輸招商輪船深高速德邦股份圓通速遞國防軍工中國衛(wèi)通北斗星通航天發(fā)展航新科技信息設(shè)備中科曙光三維通信高新興高鴻股份金融服務(wù)吉艾科技五礦資本華鑫股份四、案例案例主要以表2中每個行業(yè)選取其中一個代表性案例為準舉例。（一）沃森生物報告期末，你公司開發(fā)支出余額為8.78億元，報告期內(nèi)，公司研發(fā)支出資本化金額為1.39億元。公司有關(guān)仿制藥品項目（疫苗）研究與開發(fā)支出實施政策為：將取得臨床批件前發(fā)生的研究投資于當(dāng)期費用化（計入研發(fā)費用），將取得臨床批件后至所研發(fā)項目達到預(yù)定用途前發(fā)生的研發(fā)投資于當(dāng)期資本化（計入開發(fā)支出）。（1）請說明開發(fā)支出的會計政策是否審慎，是否符合《企業(yè)會計準則》的相關(guān)規(guī)定，是否與同行業(yè)可比公司存在較大差異?；貜?fù)：（1）公司內(nèi)部研究開發(fā)支出會計政策說明公司是專業(yè)從事人用疫苗等生物技術(shù)藥集研發(fā)、生產(chǎn)、銷售于一體的高科技生物制藥企業(yè)，公司在以積極推動我國仿制藥發(fā)展同時，逐步推進新藥研發(fā)。公司制定內(nèi)部研究開發(fā)支出會計政策時，依據(jù)《企業(yè)會計準則第6號-無形資產(chǎn)》規(guī)定需滿足五項條件：①完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性；②具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖；③無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場，無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應(yīng)當(dāng)證明其有用性；④有足夠的技術(shù)、財務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)；⑤歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量。公司在上述五項基本條件基礎(chǔ)上，根據(jù)研究開發(fā)項目性質(zhì)以及研發(fā)活動最終形成無形資產(chǎn)是否具有較大不確定性，就仿制藥、創(chuàng)新藥研發(fā)分為研究階段支出、開發(fā)階段支出。公司研發(fā)仿制藥均為全球已有原研產(chǎn)品上市銷售，從產(chǎn)品設(shè)計、技術(shù)工藝、質(zhì)量標(biāo)準、臨床試驗方案和臨床判定標(biāo)準等方面均可借鑒原研藥，故仿制藥研發(fā)成功概率高。國家藥品監(jiān)督管理局對疫苗臨床研究申請實施嚴格的審評審批制度，國家藥監(jiān)局在對藥理藥效、工藝和質(zhì)量標(biāo)準以及動物安全性評價均進行技術(shù)審評確認申請疫苗符合《藥品注冊管理辦法》要求后方給申請人頒發(fā)藥物臨床試驗批件，仿制藥品項目（疫苗）臨床研究成功并獲批上市的概率高，故公司將仿制藥品項目（疫苗）是否取得臨床批件作為劃分研究階段和開發(fā)階段支出的時點。公司創(chuàng)新藥是全球新藥，從產(chǎn)品設(shè)計、產(chǎn)品工藝開發(fā)、產(chǎn)品質(zhì)量研究、產(chǎn)品臨床研究均需在沒有參照物的前提下進行全線創(chuàng)新與探索，研究難度高，從全球創(chuàng)新藥研發(fā)實際來看，創(chuàng)新藥進入臨床試驗階段后失敗的概率較大，由于創(chuàng)新藥在臨床研究階段不確定因素多，而創(chuàng)新藥在獲得臨床總結(jié)報告后申請上市獲批的概率高，公司將具有創(chuàng)新性的藥品項目（疫苗）是否取得臨床總結(jié)報告作為劃分研究階段和開發(fā)階段支出的時點。公司內(nèi)部研究開發(fā)項目研究階段的支出，于發(fā)生時計入當(dāng)期損益；開發(fā)階段的支出于發(fā)生時予以資本化處理。（2）同行業(yè)可比公司會計政策對比說明對比同行業(yè)可比公司內(nèi)部研究開發(fā)支出資本化時點會計政策，同行業(yè)可比公司均以《企業(yè)會計準則第6號-無形資產(chǎn)》規(guī)定的五項資本化判斷條件為基礎(chǔ)，各公司在此基礎(chǔ)上進一步細化規(guī)定了內(nèi)部研究開發(fā)支出資本化時點，因各公司在判斷過程中存在差異性致細化的開支階段資本化劃分時點各有不同，即有以取得國家藥品監(jiān)督管理局《臨床試驗批件》作為開支階段資本化劃分時點，也有以項目研發(fā)進入Ⅲ期臨床試驗階段作為開支階段資本化劃分時點等細分情形。公司及同行業(yè)可比公司會及政策如下：公司簡稱在準則五項基本條件基礎(chǔ)上各同行業(yè)公司制定的細化會計政策（節(jié)選）沃森生物公司有關(guān)研究與開發(fā)支出實施政策為：將具有創(chuàng)新性的藥品項目（疫苗）是

否取得臨床總結(jié)報告作為劃分研究階段和開發(fā)階段支出的時點，將取得臨床總結(jié)報告前發(fā)生的研究投資于當(dāng)期費用化（計入研發(fā)費用）；將取得臨床總結(jié)報告后至所研發(fā)項目達到預(yù)定用途前發(fā)生的研發(fā)投資于當(dāng)期資本化（計入開發(fā)支出），所研發(fā)項目達到預(yù)定用途時轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)。將仿制藥品項目（疫苗）是否取得臨床批件作為劃分研究階段和開發(fā)階段支出的時點，將取得臨床批件前發(fā)生的研究投資于當(dāng)期費用化（計入研發(fā)費用），將取得臨床批件后至所研發(fā)項目達到預(yù)定用途前發(fā)生的研發(fā)投資于當(dāng)期資本化（計入開發(fā)支出），所研發(fā)項目達到預(yù)定用途時轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)。天壇生物公司劃分內(nèi)部研究開發(fā)項目研究階段支出和開發(fā)階段支出的具體標(biāo)準：

結(jié)合公司及行業(yè)特點，在實際操作中，研究階段的支出和開發(fā)階段的支出參照下列標(biāo)準進行區(qū)分：(1)在取得國家藥品監(jiān)督管理局《臨床試驗批件》之前（含取得《臨床試驗批件》之時點）所從事的工作為研究階段，該階段所發(fā)生的支出全部費用化，計入當(dāng)期損益；(2)取得國家藥品監(jiān)督管理局《臨床試驗批件》之后至獲得新藥證書之前，該階段所發(fā)生的支出管理層根據(jù)上述五項條件進行判斷并出具專項報告，如同時滿足上述五項條件，該階段所從事的工作為開發(fā)階段，所發(fā)生的支出在符合開發(fā)階段資本化的條件時予以資本化；如無法同時滿足上述五項條件，則將該期臨床試驗期間發(fā)生的研發(fā)支出全部費用化，計入當(dāng)期損益；如果確實無法區(qū)分應(yīng)歸屬于取得國家藥品監(jiān)督管理局《臨床試驗批件》之前或之后發(fā)生的支出，則將其發(fā)生的支出全部費用化，計入當(dāng)期損益；(3)取得國家藥品監(jiān)督管理局《臨床試驗批件》之后至獲得新藥證書之前，會進行若干期臨床試驗。管理層在每一期臨床試驗開展之前根據(jù)上述五項條件對單項項目進行判斷，如無法同時滿足上述五項條件，則將該期臨床試驗期間發(fā)生的研發(fā)支出全部費用化，計入當(dāng)期損益；如同時滿足上述五項條件，在每一臨床試驗期間發(fā)生的研發(fā)支出予以資本化；若臨床試驗失敗，則將歸集的費用一次性轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益；(4)獲得新藥證書后，開發(fā)階段發(fā)生的資本化支出轉(zhuǎn)為無形資產(chǎn)。若無法取得新藥證書的，則將歸集的費用一次性轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。復(fù)星醫(yī)藥結(jié)合醫(yī)藥行業(yè)研發(fā)流程以及公司自身研發(fā)的特點，本集團在研發(fā)項目取得相

關(guān)批文或者證書（根據(jù)國家食品藥品監(jiān)督管理總局頒布的《藥品注冊管理辦法》批準的“臨床試驗批件”、“藥品注冊批件”或者法規(guī)市場國際藥品管理機構(gòu)的批準）之后的費用，并且評估項目成果對企業(yè)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值或可變現(xiàn)價值高于賬面價值時，方可作為資本化的研發(fā)支出；其余研發(fā)支出，則作為費用化的研發(fā)支出。長春高新劃分內(nèi)部研究開發(fā)項目的研究階段和開發(fā)階段具體標(biāo)準：

對于制藥企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)的產(chǎn)品，進入臨床前的研發(fā)確認為研究階段，進入臨床后的研發(fā)確認為開發(fā)階段。研究階段所發(fā)生的所有支出，計入當(dāng)期損益；開發(fā)階段發(fā)生的支出，應(yīng)根據(jù)其風(fēng)險程度分別計入當(dāng)期損益或開發(fā)支出。根據(jù)研發(fā)進展，財務(wù)賬務(wù)處理前，應(yīng)召開專家評估會，判斷風(fēng)險程度。風(fēng)險大于30%的項目支出計入當(dāng)期損益，風(fēng)險小于30%的項目支出計入開發(fā)支出。凡已計入開發(fā)支出的項目，在每個開發(fā)階段結(jié)束之后，請專家再次評估確認風(fēng)險程度，風(fēng)險大于30%的項目支出應(yīng)調(diào)整計入當(dāng)期損益，風(fēng)險小于30%的項目支出繼續(xù)計入開發(fā)支出。通化東寶前期已計入損益的開發(fā)支出不在以后期間確認為資產(chǎn)。已資本化的開發(fā)階段

的支出在資產(chǎn)負債表上列示為開發(fā)支出，自該項目達到預(yù)定可使用狀態(tài)之日起轉(zhuǎn)為無形資產(chǎn)。公司取得臨床批文前所處階段均界定為研究階段，取得臨床批文后至獲得生產(chǎn)批文為止所處階段均為開發(fā)階段。智飛生物本公司劃分研發(fā)項目研究階段支出和開發(fā)階段支出的具體標(biāo)準為：研究階段

支出是指疫苗研發(fā)進入Ⅲ期臨床試驗階段前的所有支出；開發(fā)階段支出是指疫苗研發(fā)進入Ⅲ期臨床試驗階段后的可直接歸屬的支出，進入Ⅲ期臨床試驗以有關(guān)管理部門的批準文件為準。開發(fā)階段支出滿足上述條件的支出，予以資本化，不滿足上述條件的，于發(fā)生時計入當(dāng)期損益?？等A生物公司內(nèi)部研究開發(fā)項目的支出分為研究階段支出和開發(fā)階段支出。

公司劃分研發(fā)項目研究階段支出和開發(fā)階段支出的具體標(biāo)準為：研究階段支出是指疫苗研發(fā)進入Ⅲ期臨床試驗階段前的所有支出；開發(fā)階段支出是指疫苗研發(fā)進入Ⅲ期臨床試驗階段后的可直接歸屬的支出。研究階段支出，于發(fā)生時計入當(dāng)期損益。公司在制定內(nèi)部研究開發(fā)支出資本化劃分時點會計政策時在《企業(yè)會計準則第6號-無形資產(chǎn)》規(guī)定基礎(chǔ)上，結(jié)合公司研發(fā)的仿制藥品項目（疫苗）、創(chuàng)新性的藥品項目（疫苗）實際情況審慎細分確定研究階段、開發(fā)階段的劃分時點，即將仿制藥品項目（疫苗）是否取得臨床批件作為劃分研究階段和開發(fā)階段支出的時點；將具有創(chuàng)新性的藥品項目（疫苗）是否取得臨床總結(jié)報告作為研究階段和開發(fā)階段支出的劃分時點，公司會計政策制定具有審慎性，與同行業(yè)公司會計政策總體相符，細分略有差異，屬企業(yè)會計準則執(zhí)行中的合理情形。（二）四維圖新公司將內(nèi)部研究開發(fā)項目的支出，區(qū)分為研究階段支出和開發(fā)階段支出。研究階段的支出，于發(fā)生時計入當(dāng)期損益。開發(fā)階段的支出，同時滿足下列條件的，才能予以資本化，即：完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性；具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖；無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場，無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，能夠證明其有用性；有足夠的技術(shù)、財務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)；歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量。不滿足上述條件的開發(fā)支出計入當(dāng)期損益。公司研究開發(fā)項目在滿足上述條件，通過技術(shù)可行性分析，形成項目立項后，進入開發(fā)階段。公司制定了《研發(fā)項目管理辦法》，依據(jù)管理辦法執(zhí)行，對研究開發(fā)項目單獨歸集核算，確保資本化的準確。項目名稱研發(fā)資本化金額相關(guān)項目的基本情況實施進度自動駕駛地圖更新項目115,540,337.25自動駕駛地圖更新及應(yīng)用開發(fā)項目項目建設(shè)的基于高精度地圖的HDMS智能駕駛信息數(shù)據(jù)庫、服務(wù)平臺、服務(wù)體系，目的實現(xiàn)高精度地圖數(shù)據(jù)的實時上傳、分類、交互、更新、發(fā)布等服務(wù)。該自動駕駛地圖數(shù)據(jù)更新服務(wù)平臺可以提供多樣化產(chǎn)品，如顧客產(chǎn)品（網(wǎng)絡(luò)入口、在線編輯、SDK）、服務(wù)產(chǎn)品（數(shù)據(jù)分發(fā)、圖層定制等）、數(shù)據(jù)產(chǎn)品（道路模型、標(biāo)線模型、對象模型）等，以提供多樣化地圖數(shù)據(jù)的實時上傳注入、分類、清洗、矢量化、差分等，基于實時數(shù)據(jù)流的地圖在線學(xué)習(xí)，最新/歷史數(shù)據(jù)的實時下發(fā)，以及私有數(shù)據(jù)的上傳、編輯、分發(fā)等多功能服務(wù)，持續(xù)保證高精度地圖的準確性與實時性。項目開發(fā)中位置大數(shù)據(jù)平臺25,148,975.27位置大數(shù)據(jù)平臺建立了全流程的通用位置大數(shù)據(jù)解決方案，形成一個在線的多租戶大數(shù)據(jù)平臺，為我們的客戶及合作伙伴實現(xiàn)位置大數(shù)據(jù)解決方案。分為DATAHIVE、MineMap、MineLab、MineService四個模塊，每個模塊中存在有多個子系統(tǒng)構(gòu)成。為交通、交警、規(guī)劃、保險等行業(yè)提供解決方案，解決行業(yè)痛點。項目開發(fā)中交通信息處理與發(fā)布子系統(tǒng)8,192,649.91交通信息處理及大數(shù)據(jù)平臺發(fā)布子系統(tǒng)是處理交通信息的相關(guān)平臺，著重針對路況品質(zhì)、事件量進行改善提升；對未來高精度地圖支持高精度路況發(fā)布；同時輔助管理城市交通，治理交通擁堵的大數(shù)據(jù)平臺，旨在提升城市道路通行效率，節(jié)省交通出行者的出行時間，最終實現(xiàn)交通安全、有序、暢通的愿景。為交警指揮中心、秩序處用戶提供交通運行感知、管控、優(yōu)化、調(diào)度、評價五位一體的解決方案，有效治理城市交通擁堵，調(diào)控交通需求，服務(wù)公眾出行。項目開發(fā)中（三）圓通速遞（2）.內(nèi)部研究開發(fā)支出會計政策1）.劃分研究階段和開發(fā)階段的具體標(biāo)準公司內(nèi)部研究開發(fā)項目的支出分為研究階段支出和開發(fā)階段支出。研究階段：為獲取并理解新的科學(xué)或技術(shù)知識等而進行的獨創(chuàng)性的有計劃調(diào)查、研究活動的階段。開發(fā)階段：在進行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識應(yīng)用于某項計劃或設(shè)計，以生產(chǎn)出新的或具有實質(zhì)性改進的材料、裝置、產(chǎn)品等活動的階段。2）.開發(fā)階段支出資本化的具體條件研究階段的支出，于發(fā)生時計入當(dāng)期損益。開發(fā)階段的支出同時滿足下列條件的，確認為無形資產(chǎn)，不能滿足下述條件的開發(fā)階段的支出計入當(dāng)期損益：①.完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性；②.具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖；③.無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場，無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，能夠證明其有用性；④.有足夠的技術(shù)、財務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)；⑤.歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量。無法區(qū)分研究階段支出和開發(fā)階段支出的，將發(fā)生的研發(fā)支出全部計入當(dāng)期損益。（四）航新科技問詢函問題3.報告期公司無形資產(chǎn)期末余額1.55億元，較期初增加29.92%，開發(fā)支出期末余額4,808.12萬元，較期初增加39.62%。其中，開發(fā)支出本期增加2,386.84萬元，轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)1,022.51萬元，全部為非專利技術(shù)。（3）請結(jié)合內(nèi)部研究開發(fā)支出會計政策和項目研發(fā)進度，說明開發(fā)支出費用化、資本化的區(qū)分時點及依據(jù)，以及開發(fā)支出-資本化項目確認為無形資產(chǎn)或轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益的時點及依據(jù)。請會計師核查并發(fā)表意見?；貜?fù)如下：公司根據(jù)《企業(yè)會計準則第6號——無形資產(chǎn)》，結(jié)合項目開發(fā)特性，制定研究開發(fā)支出的會計政策為：公司對于自行開展的研究開發(fā)，區(qū)分為研究階段和開發(fā)階段，研究階段主要包括前期開展有計劃的市場調(diào)研、需求分析及產(chǎn)品技術(shù)方案可行性分析。當(dāng)某項技術(shù)對提高公司現(xiàn)有產(chǎn)品的性能上具備可行性時，組建研發(fā)團隊對技術(shù)開發(fā)展開需求分析，需求分析通過評審后設(shè)計總體方案。當(dāng)該研發(fā)項目突破了關(guān)鍵技術(shù)，預(yù)判該項目的開發(fā)成功性較高時，組織專家對總體方案進行評審，評審?fù)ㄟ^后正式確定該技術(shù)項目進入開發(fā)階段，項目研發(fā)支出按照資本化核算，所研發(fā)項目達到預(yù)定用途并完成鑒定驗收時轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)。本報告期內(nèi)，對高速數(shù)據(jù)采集技術(shù)項目和多機型直升機狀態(tài)監(jiān)測與診斷系統(tǒng)項目的研發(fā)支出資本化依據(jù)如下：①項目具備完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性高速數(shù)據(jù)采集技術(shù)項目，在上期該項目已通過了總體方案評審進入了開發(fā)階段。在報告期內(nèi)，該項目繼續(xù)完成了高速振動數(shù)據(jù)采集板、主要通訊采集控制板等硬件板卡的詳細設(shè)計評審和驗證工作；完成振動數(shù)據(jù)的信號分析處理算法；完成了多核多線程并行處理算法；完成了海量數(shù)據(jù)存儲管理技術(shù)的算法設(shè)計、實現(xiàn)以及驗證工作。報告期內(nèi)，已生產(chǎn)樣機交付給客戶進行試驗試飛。多機型直升機狀態(tài)監(jiān)測與診斷系統(tǒng)項目，在報告期內(nèi)，該項目完成了需求分析、需求分析評審，通過了總體方案評審，進入了開發(fā)階段。報告期內(nèi)主要完成了多機型多數(shù)據(jù)類型的綜合數(shù)據(jù)采集硬件設(shè)備的研制；通用型旋翼椎體監(jiān)測以及動平衡計算子系統(tǒng)的研制和驗證；構(gòu)建了多機型直升機的振動監(jiān)測布局方案和多機型直升機健康監(jiān)測體系架構(gòu)；完成飛行數(shù)據(jù)信號處理與多數(shù)據(jù)融合分析算法的實現(xiàn)和驗證；完成對直升機主要動部件（如旋翼、發(fā)動機、傳動系統(tǒng)）的健康狀態(tài)的監(jiān)控和故障診斷算法的實現(xiàn)和驗證；完成對直升機有壽件的使用統(tǒng)計算法的實現(xiàn)和驗證。綜上所述，公司報告期內(nèi)進行資本化的項目在技術(shù)上具有可行性。②本項目具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖由于直升機運行環(huán)境、執(zhí)行任務(wù)日益復(fù)雜，客戶對于飛行安全需求也與日俱增，公司通過將高速數(shù)據(jù)采集技術(shù)和多機型直升機狀態(tài)監(jiān)測與診斷技術(shù)應(yīng)用于直升機安全監(jiān)控系統(tǒng)，實現(xiàn)旋翼系統(tǒng)、傳動系統(tǒng)、發(fā)動機狀態(tài)的振動和性能的實時監(jiān)測和超限告警功能，在提供單機航后安全性識別及檢修指引的同時還可進行機群訓(xùn)練及任務(wù)可用等級管理等拓展應(yīng)用，充分符合客戶在此方面的中長期需求。③無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場，無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，能夠證明其有用性隨著航空技術(shù)的發(fā)展及用戶需求的提高，直升機安全監(jiān)測產(chǎn)品逐漸顯露廣泛的市場空間。就國際市場而言，自1991年全球第一款直升機安全監(jiān)控系統(tǒng)產(chǎn)品誕生以來，許多國際知名航空系統(tǒng)產(chǎn)品供應(yīng)商相繼開發(fā)出多種直升機安全監(jiān)控系統(tǒng)產(chǎn)品，1999年英國適航當(dāng)局率先要求軍民直升機強制加裝直升機安全監(jiān)控系統(tǒng)，至2007年美國國防部已強制要求軍用直升機必須加裝直升機安全監(jiān)控系統(tǒng)。就國內(nèi)市場而言，目前國內(nèi)的直升機安全監(jiān)控系統(tǒng)產(chǎn)品研發(fā)和應(yīng)用正處于發(fā)展階段，十三五規(guī)劃又明確要求促進航空裝備產(chǎn)業(yè)的發(fā)展壯大，必將產(chǎn)生新裝備和原有裝備功能升級的需求。由于其能夠?qū)χ鄙龣C關(guān)鍵部件進行有效監(jiān)測，可以預(yù)見后續(xù)直升機安全監(jiān)控系統(tǒng)將成為直升機不可缺少的組成部分，國內(nèi)市場空間和潛力巨大。④有足夠的技術(shù)、財務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)公司是國內(nèi)主要的機載設(shè)備供應(yīng)商之一，具備成熟的技術(shù)優(yōu)勢、市場優(yōu)勢以及規(guī)模化的機載設(shè)備生產(chǎn)能力。高速數(shù)據(jù)采集技術(shù)項目和多機型直升機狀態(tài)監(jiān)測與診斷系統(tǒng)項目研發(fā)團隊主要成員均為經(jīng)驗豐富的研發(fā)技術(shù)骨干。公司有足夠的財務(wù)資源，以自有資金可以保障項目完成。⑤歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量報告期內(nèi)公司對該項目所發(fā)生的支出進行單獨的會計核算，項目研究開發(fā)人員的工資、材料費等，在同時從事多項研究開發(fā)活動的情況下，所發(fā)生的支出同時用于支持多項研究開發(fā)活動的，按照一定的標(biāo)準在各項研究開發(fā)活動之間進行分配，無法明確分配的，予以費用化計入當(dāng)期損益，不計入開發(fā)活動的成本。綜上所述，對高速數(shù)據(jù)采集技術(shù)研發(fā)支出和和多機型直升機狀態(tài)監(jiān)測與診斷系統(tǒng)項目研發(fā)支出進行資本化依據(jù)充分、合理。（五）高新興（2）內(nèi)部研究開發(fā)支出會計政策（1）劃分內(nèi)部研究開發(fā)項目的研究階段和開發(fā)階段具體標(biāo)準①本公司將為進一步開發(fā)活動進行的資料及相關(guān)方面的準備活動作為研究階段，無形資產(chǎn)研究階段的支出在發(fā)生時計入當(dāng)期損益。②在本公司已完成研究階段的工作后再進行的開發(fā)活動作為開發(fā)階段。（2）開發(fā)階段支出資本化的具體條件開發(fā)階段的支出同時滿足下列條件時，才能確認為無形資產(chǎn)：A.完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性；B.具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖；C.無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場，無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，能夠證明其有用性；D.有足夠的技術(shù)、財務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)；E.歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量。問題2、報告期內(nèi)，你公司研發(fā)投入金額43,064.77萬元，資本化金額為6,012.58萬元，資本化比例為13.96%，較2019年下降9.74個百分點。年報顯示，研發(fā)資本化率下降主要是受到國際國內(nèi)宏觀經(jīng)濟形勢變化、行業(yè)政策變化及市場競爭日益加劇等因素的影響，為了研發(fā)投入與經(jīng)濟效益匹配度更好而發(fā)生的變化。報告期，你公司以產(chǎn)品開發(fā)立項調(diào)研后出具可行性分析報告時做為資本化開始時點，與往期資本化政策無差異。報告期內(nèi)，你公司對無形資產(chǎn)中技術(shù)組合、軟件及開發(fā)支出計提減值13,960.42萬元，開發(fā)支出中有5,876.90萬元轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。（1）請你公司進一步說明在研發(fā)投入資本化時點較往期無變化的情況下本期研發(fā)資本化率下降的原因及合理性。（2）請你公司結(jié)合客戶需求變動、技術(shù)更新?lián)Q代情況、研發(fā)支出資本化的具體時點和判斷條件等說明往期已出具可行性報告且已進行資本化的項目在2020年度轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益的原因，往期開發(fā)項目可行性報告的出具是否合理謹慎，你公司是否設(shè)置相關(guān)內(nèi)控流程對開發(fā)項目可行性報告的恰當(dāng)性進行管控。請會計師核查并發(fā)表明確意見。（3）請你公司說明報告期內(nèi)計提減值準備的無形資產(chǎn)的名稱、項目內(nèi)容、形成無形資產(chǎn)的具體時點、計提減值的具體原因，并說明前期資本化的合理性、減值準備計提的充分性，公司是否存在通過調(diào)節(jié)研發(fā)投入資本化金額進而調(diào)節(jié)利潤的情形。請會計師核查并發(fā)表明確意見?！净貜?fù)】一、結(jié)合客戶需求變動、技術(shù)更新?lián)Q代情況、研發(fā)支出資本化的具體時點和判斷條件等說明往期已出具可行性報告且已進行資本化的項目在2020年度轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益的原因，往期開發(fā)項目可行性報告的出具是否合理謹慎，你公司是否設(shè)置相關(guān)內(nèi)控流程對開發(fā)項目可行性報告的恰當(dāng)性進行管控。請會計師核查并發(fā)表明確意見。1、說明往期已出具可行性報告且已進行資本化的項目在2020年度轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益的原因。公司對開發(fā)支出轉(zhuǎn)入費用化的項目于2019年開始，2020年末結(jié)項，按照滿足資本化的五個條件，在開發(fā)支出科目中核算，這些項目于2020年下半年陸續(xù)小批10量試產(chǎn)成功，但由于市場需求變動、市場競爭加劇、技術(shù)更新?lián)Q代等原因與立項時的預(yù)期收益產(chǎn)生偏差，我們聘請評估機構(gòu)對該項研發(fā)資產(chǎn)進行估值，將其超出估值的金額且于2020年度發(fā)生的研發(fā)支出轉(zhuǎn)入研發(fā)費用。預(yù)期收益產(chǎn)生偏差具體原因如下：市場需求變動方面，由于國際貿(mào)易環(huán)境、疫情等影響導(dǎo)致市場需求低于預(yù)期。同時相關(guān)4G產(chǎn)品技術(shù)已經(jīng)成熟，相關(guān)產(chǎn)品市場投放不及預(yù)期，經(jīng)濟效益下滑；產(chǎn)品競爭方面，相關(guān)產(chǎn)品所處市場競爭更為激烈，毛利率下滑；技術(shù)更新?lián)Q代方面，由于與5G相關(guān)的技術(shù)開發(fā)行業(yè)應(yīng)用尚未形成規(guī)模，短期內(nèi)尚無法產(chǎn)生太多經(jīng)濟效益。2、往期開發(fā)項目可行性報告的出具是否合理謹慎，你公司是否設(shè)置相關(guān)內(nèi)控流程對開發(fā)項目可行性報告的恰當(dāng)性進行管控。公司嚴格按照《集團研發(fā)立項管理制度》、《研發(fā)項目管理細則》、《資本支出資本化核算管理細則》，對研發(fā)項目分等級管理。如A級項目應(yīng)向公司PMO提出研發(fā)項目立項評審申請，具體流程如下：（1）研發(fā)單位向PMO提出研發(fā)項目立項評審申請，并提交申請資料，申請資料包括但不限于《研發(fā)立項申請書》、《研發(fā)立項評審報告》、申請單位對項目風(fēng)險的判斷、申請單位內(nèi)部評審結(jié)論及建議等；（2）PMO對研發(fā)單位送審的資料進行審核確認，在2個工作日內(nèi)做出是否予以受理的決定并反饋給申請單位，對不具備評審條件的，PMO需告知申請單位，并給出補報（齊）資料后重新申請的明確意見；（3）對于已受理的評審申請，PMO在確認受理后的5個工作日內(nèi)組織集團新產(chǎn)品立項評審工作小組成員召開立項評審會議，評審由各成員發(fā)表獨立意見，并對評審意見簽字確認，評審結(jié)論包括研發(fā)項目可行性意見和項目級別歸屬意見；（4）通過立項的研發(fā)項目納入集團PLM系統(tǒng)管控。研發(fā)項目完成立項后，研發(fā)單位需確保項目進展數(shù)據(jù)在PLM系統(tǒng)中的完整性和及時性。PMO將定期根據(jù)研發(fā)單位提報情況和PLM系統(tǒng)數(shù)據(jù)輸出集團研發(fā)項目立項及研發(fā)進展分析報告，并對異常項目提出預(yù)警。PMO利用PLM系統(tǒng)，結(jié)合人力、財務(wù)等數(shù)據(jù)，對個人、項目及團隊輸出成果，進行價值分析，為集團研發(fā)體系各單位和經(jīng)管委提供評估報告和考評依據(jù)。綜上，往期開發(fā)項目可行性報告的出具是合理謹慎的，并設(shè)置了相關(guān)內(nèi)控流程對開發(fā)項目可行性報告的恰當(dāng)性進行了管控。二、說明報告期內(nèi)計提減值準備的無形資產(chǎn)的名稱、項目內(nèi)容、形成無形資產(chǎn)的具體時點、計提減值的具體原因，并說明前期資本化的合理性、減值準備計提的充分性，公司是否存在通過調(diào)節(jié)研發(fā)投入資本化金額進而調(diào)節(jié)利潤的情形。請會計師核查并發(fā)表明確意見。1、說明報告期內(nèi)計提減值準備的無形資產(chǎn)的名稱、項目內(nèi)容、形成無形資產(chǎn)的具體時點、計提減值的具體原因。計提減值的無形資產(chǎn)主要與4G/5G相關(guān)的車聯(lián)網(wǎng)、模組、智能寬帶產(chǎn)品業(yè)務(wù)相關(guān)，具體項目詳見下表。由于2019年及以前年度上述產(chǎn)品相關(guān)銷量預(yù)測情況較好，未出現(xiàn)無形資產(chǎn)減值跡象，因此沒有計提減值。2020年受國內(nèi)外疫情及市場競爭加劇影響，車聯(lián)網(wǎng)相關(guān)業(yè)績大幅下滑，未來業(yè)績難以支撐并購評估增值的無形資產(chǎn)及開發(fā)無形資產(chǎn)價值15,763.21萬元，年末聘請了第三方評估機構(gòu)進行了評估，由于開發(fā)無形資產(chǎn)對應(yīng)項目未來業(yè)績不及