輔助生產(chǎn)成本的歸集與分配

輔助生產(chǎn)成本的歸集與分配2023/4/1山東輕工業(yè)學(xué)院-周紅根1第一頁，共三十二頁，2022年，8月28日2023/4/1山東輕工業(yè)學(xué)院-周紅根2輔助生產(chǎn)成本的核算輔助生產(chǎn)部門的特點(diǎn)輔助生產(chǎn)成本的歸集輔助生產(chǎn)成本的分配第二頁，共三十二頁，2022年，8月28日2023/4/1山東輕工業(yè)學(xué)院-周紅根3輔助生產(chǎn)部門的特點(diǎn)輔助生產(chǎn)部門是為企業(yè)的的基本生產(chǎn)車間、行政管理部門提供產(chǎn)品或勞務(wù)的生產(chǎn)車間，一般很少對外服務(wù)輔助生產(chǎn)車間本期發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)由受益的車間和部門負(fù)擔(dān)輔助生產(chǎn)成本的高低，對產(chǎn)品成本水平有直接影響輔助生產(chǎn)車間所發(fā)生的費(fèi)用，必須單獨(dú)進(jìn)行歸集與核算，并分配計(jì)入各受益對象中典型的輔助生產(chǎn)車間有供水車間、供電車間、供汽車間、運(yùn)輸車間等第三頁，共三十二頁，2022年，8月28日2023/4/1山東輕工業(yè)學(xué)院-周紅根4輔助生產(chǎn)成本的歸集企業(yè)設(shè)置“生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)車間”科目，用來歸集本月發(fā)生的輔助生產(chǎn)成本如果輔助生產(chǎn)車間只生產(chǎn)一種產(chǎn)品或只提供一種勞務(wù)，則企業(yè)按輔助生產(chǎn)車間設(shè)置賬簿，歸集車間發(fā)生的所有費(fèi)用如果輔助生產(chǎn)車間生產(chǎn)多種產(chǎn)品或提供多種勞務(wù)，則企業(yè)應(yīng)采用一定的方法，分配計(jì)入各有關(guān)產(chǎn)品或勞務(wù)成本計(jì)算單中第四頁，共三十二頁，2022年，8月28日2023/4/1山東輕工業(yè)學(xué)院-周紅根5（一）輔助生產(chǎn)費(fèi)用歸集的程序

1、賬戶的設(shè)置：輔助生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用

2、歸集的程序：有兩種，區(qū)別在于制造費(fèi)用歸集的不同（見課本）（二）輔助生產(chǎn)費(fèi)用歸集的賬務(wù)處理

1、設(shè)置“制造費(fèi)用”賬戶的情況借：輔助生產(chǎn)成本貸:原材料/應(yīng)付工資/應(yīng)付福利費(fèi)借：制造費(fèi)用貸：累計(jì)折舊/原材料/銀行存款等借：輔助生產(chǎn)成本貸：制造費(fèi)用第五頁，共三十二頁，2022年，8月28日2023/4/1山東輕工業(yè)學(xué)院-周紅根6

2、不設(shè)置“制造費(fèi)用”賬戶的情況借：輔助生產(chǎn)成本貸：原材料應(yīng)付工資應(yīng)付福利費(fèi)累計(jì)折舊待攤費(fèi)用銀行存款（等）

3、輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬的格式：（見教材）第六頁，共三十二頁，2022年，8月28日2023/4/1山東輕工業(yè)學(xué)院-周紅根7輔助生產(chǎn)成本的分配輔助生產(chǎn)車間成本分配的賬務(wù)處理

輔助生產(chǎn)車間生產(chǎn)材料、工具等產(chǎn)品時借：原材料／低值易耗品貸：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本并在領(lǐng)用時：借：基本生產(chǎn)成本/制造費(fèi)用/營業(yè)費(fèi)用/管理費(fèi)用（等）貸：低值易耗品/原材料（等）輔助生產(chǎn)車間提供電、水、蒸汽等產(chǎn)品或勞務(wù)時借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本制造費(fèi)用管理費(fèi)用營業(yè)費(fèi)用貸：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本第七頁，共三十二頁，2022年，8月28日2023/4/1山東輕工業(yè)學(xué)院-周紅根8直接分配法如果企業(yè)有兩個或兩個以上的輔助生產(chǎn)車間，而且相互之間提供產(chǎn)品或勞務(wù)，則應(yīng)采用適當(dāng)?shù)姆椒▽⒈驹掳l(fā)生的輔助生產(chǎn)成本按照受益部門進(jìn)行對外和對內(nèi)分配(不考慮輔助生產(chǎn)成本之間相互提供產(chǎn)品和勞務(wù)的情況)特點(diǎn)：只對外分配，不對內(nèi)分配計(jì)算公式分配率=某輔助生產(chǎn)車間費(fèi)用總額÷該車間對外提供產(chǎn)品或勞務(wù)總量某部門應(yīng)分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用=該部門實(shí)際耗用量×分配率優(yōu)點(diǎn)：計(jì)算手續(xù)簡單缺點(diǎn)：結(jié)果不夠準(zhǔn)確適用范圍：輔助生產(chǎn)車間之間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)較少第八頁，共三十二頁，2022年，8月28日2023/4/1山東輕工業(yè)學(xué)院-周紅根9直接分配法會計(jì)分錄借：基本生產(chǎn)成本－A產(chǎn)品－B產(chǎn)品制造費(fèi)用管理費(fèi)用營業(yè)費(fèi)用貸：輔助生產(chǎn)成本——供水車間(待分配的輔助生產(chǎn)費(fèi)用)——供電車間(待分配的輔助生產(chǎn)費(fèi)用)第九頁，共三十二頁，2022年，8月28日2023/4/1山東輕工業(yè)學(xué)院-周紅根10資料：某工業(yè)企業(yè)設(shè)有供電和供水兩個輔助生產(chǎn)車間，某年10月份供電車間供電29000度，全月發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用為17400元，每度電計(jì)劃成本為0.70元；供水車間供水12500噸，全月發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用為8500元，每噸水計(jì)劃成本為0.80元。水電均為一般消耗用。其有關(guān)的受益單位和受益數(shù)量如下表：

某企業(yè)輔助生產(chǎn)勞務(wù)提供情況收益單位供電數(shù)量(度)供水車間(噸)供電車間

2500供水車間4000

基本生產(chǎn)車間200009000行政管理部門50001000合計(jì)2900012500請分別采用直接分配法對輔助生產(chǎn)費(fèi)用進(jìn)行分配，編制輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表并編制的相應(yīng)的會計(jì)分錄。

第十頁，共三十二頁，2022年，8月28日2023/4/1山東輕工業(yè)學(xué)院-周紅根11第十一頁，共三十二頁，2022年，8月28日2023/4/1山東輕工業(yè)學(xué)院-周紅根12交互分配法特點(diǎn)：兩次分配，先進(jìn)行交互分配（對內(nèi)分配），再進(jìn)行直接分配（對外分配）交互分配

對內(nèi)分配率＝某輔助生產(chǎn)車間費(fèi)用總額÷該車間提供產(chǎn)品或勞務(wù)總量

某輔助生產(chǎn)車間應(yīng)分配其他輔助生產(chǎn)車間的費(fèi)用＝該車間耗用量×其他輔助生產(chǎn)車間對內(nèi)分配率直接分配對外分配率＝某輔助生產(chǎn)車間直接費(fèi)用＋分配轉(zhuǎn)入費(fèi)用－分配轉(zhuǎn)出費(fèi)用

÷該車間對外提供產(chǎn)品或勞務(wù)總量某部門應(yīng)分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用＝該部門耗用量×對外分配率第十二頁，共三十二頁，2022年，8月28日2023/4/1山東輕工業(yè)學(xué)院-周紅根13先交互分配：借：輔助生產(chǎn)成本——鍋爐車間(鍋爐車間分配到的電費(fèi))——供電車間(供電車間分配到的水費(fèi))

貸：輔助生產(chǎn)成本——供電車間(供電車間歸集的鍋爐車間用的電費(fèi))——鍋爐車間(鍋爐車間歸集的供電車間用的水費(fèi))

再對外分配：借：基本生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品

——B產(chǎn)品制造費(fèi)用管理費(fèi)用貸：輔助生產(chǎn)成本——鍋爐車間

——供電車間原理:待分配的輔助生產(chǎn)費(fèi)用不包括輔助生產(chǎn)車間相互提供的產(chǎn)品和勞務(wù)的成本,但是實(shí)際上是包括在內(nèi)的,應(yīng)該把待輔助生產(chǎn)費(fèi)用加上相互提供的產(chǎn)品或勞務(wù)的成本費(fèi)用加起來進(jìn)行對輔助生產(chǎn)車間以外的各受益車間進(jìn)行分配.(供電車間歸集到的用在鍋爐車間的電費(fèi),也就是說鍋爐車間用的電的輔助生產(chǎn)費(fèi)用在實(shí)務(wù)中應(yīng)該由供電車間歸集,待分配的電的輔助生產(chǎn)費(fèi)用里面不包括鍋爐車間用的電費(fèi))第十三頁，共三十二頁，2022年，8月28日2023/4/1山東輕工業(yè)學(xué)院-周紅根14優(yōu)點(diǎn)：考慮了輔助生產(chǎn)車間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)的情況，使輔助生產(chǎn)成本的計(jì)算更為準(zhǔn)確；促使輔助生產(chǎn)車間降低相互之間的消耗缺點(diǎn)：影響成本核算的及時性；交互分配率計(jì)算的局限性適用范圍：輔助生產(chǎn)車間相互之間提供產(chǎn)品或勞務(wù)數(shù)量較多第十四頁，共三十二頁，2022年，8月28日2023/4/1山東輕工業(yè)學(xué)院-周紅根15練習(xí)：

某企業(yè)輔助生產(chǎn)車間本月發(fā)生的輔助生產(chǎn)費(fèi)用及提供的勞務(wù)數(shù)量如下：

總費(fèi)用總勞務(wù)量受益單位受益數(shù)量供電車間36400元110000度產(chǎn)品生產(chǎn)80000度

——

——

——

基本生產(chǎn)車間照明8000度

——

——

——

廠部12000度

——

——

——

機(jī)修車間10000度機(jī)修車間33600元10600小時基本生產(chǎn)車間7000小時

——

——

——

廠部3000小時

——————

供電車間600小時

第十五頁，共三十二頁，2022年，8月28日2023/4/1山東輕工業(yè)學(xué)院-周紅根16要求：根據(jù)資料分別采用直接分配法、交互分配法和計(jì)劃成本法（假定每度電計(jì)劃成本為0.345元，每修理工時計(jì)劃成本為3.46元，成本差異計(jì)入管理費(fèi)用）分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用，并據(jù)以編制會計(jì)分錄。直接分配法：電費(fèi)單位成本＝36400÷（110000－10000）＝0.364機(jī)修費(fèi)單位成本＝33600÷（10600－600）＝3.36分配：基本生產(chǎn)成本29120（80000×0.364）制造費(fèi)用26432（8000×0.364＋7000×3.36）管理費(fèi)用14448（12000×0.364＋3000×3.36）第十六頁，共三十二頁，2022年，8月28日2023/4/1山東輕工業(yè)學(xué)院-周紅根17交互分配法：1.交互分配電費(fèi)單位成本＝36400÷110000≈0.3309機(jī)修費(fèi)單位成本＝33600÷10600≈3.1698機(jī)修車間承擔(dān)電費(fèi)＝10000×0.3309＝3309≈3310供電車間承擔(dān)機(jī)修費(fèi)＝600×3.1698＝1901.88≈1902交互分配的會計(jì)分錄

借：輔助生產(chǎn)成本—機(jī)修車間3310(機(jī)修車間應(yīng)分配的電費(fèi))

輔助生產(chǎn)成本—供電車間1902(供電車間應(yīng)分配到的機(jī)修費(fèi))

貸：輔助生產(chǎn)成本—供電車間3310(供電車間歸集到的機(jī)修車間用的電的輔助生產(chǎn)成本)

輔助生產(chǎn)成本—機(jī)修車間1902(機(jī)修車間歸集到的供電車間用的機(jī)修費(fèi)的輔助生產(chǎn)成本)第十七頁，共三十二頁，2022年，8月28日2023/4/1山東輕工業(yè)學(xué)院-周紅根182.對外分配

電費(fèi)單位成本＝（36400＋1902－3310）÷100000＝0.35

機(jī)修費(fèi)單位成本＝（33600＋3310－1902）÷10000≈3.5

對外分配的會計(jì)分錄

借：基本生產(chǎn)成本28000（80000×0.35）

制造費(fèi)用27300（8000×0.35＋7000×3.5）

管理費(fèi)用14700（35000－28000－2800＋35000－24500）

貸：輔助生產(chǎn)成本—供電車間35000

輔助生產(chǎn)成本—機(jī)修車間35000

檢驗(yàn):供電車間實(shí)際成本費(fèi)用=36400+1902=38302

供電車間的輔助生產(chǎn)成本貸方發(fā)生額合計(jì)數(shù)=35000+3310=38310

機(jī)修車間實(shí)際成本費(fèi)用=33600+3310=36910

機(jī)修車間的輔助生產(chǎn)成本費(fèi)用貸方發(fā)生額合計(jì)數(shù)=1902+35000=36902

注意:分配到借方的金額還要不要進(jìn)行下一步的分配?第十八頁，共三十二頁，2022年，8月28日2023/4/1山東輕工業(yè)學(xué)院-周紅根19資料：某工業(yè)企業(yè)設(shè)有供電和供水兩個輔助生產(chǎn)車間，某年10月份供電車間供電29000度，全月發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用為17400元，每度電計(jì)劃成本為0.70元；供水車間供水12500噸，全月發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用為8500元，每噸水計(jì)劃成本為0.80元。水電均為一般消耗用。其有關(guān)的受益單位和受益數(shù)量如下表：

某企業(yè)輔助生產(chǎn)勞務(wù)提供情況收益單位供電數(shù)量(度)供水車間(噸)供電車間

2500供水車間4000

基本生產(chǎn)車間200009000行政管理部門50001000合計(jì)2900012500請分別采用交互分配法對輔助生產(chǎn)費(fèi)用進(jìn)行分配，編制輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表并編制的相應(yīng)的會計(jì)分錄。

第十九頁，共三十二頁，2022年，8月28日2023/4/1山東輕工業(yè)學(xué)院-周紅根20一次交互分配法輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表交互分配，借：輔助生產(chǎn)成本－供電車間1700

－供水車間2400

貸：輔助生產(chǎn)成本－供電車間2400

－供水車間1700

對外分配，借：制造費(fèi)用21640

管理費(fèi)用4260貸：輔助生產(chǎn)成本－供電車間16700

－供水車間9200

第二十頁，共三十二頁，2022年，8月28日2023/4/1山東輕工業(yè)學(xué)院-周紅根21計(jì)劃成本分配法（內(nèi)部結(jié)算價格法）特點(diǎn)：事先確定各輔助生產(chǎn)車間提供的產(chǎn)品或勞務(wù)的計(jì)劃單位成本，對于按計(jì)劃成本計(jì)算的分配額和輔助生產(chǎn)車間實(shí)際費(fèi)用之間的差額，列入“管理費(fèi)用”計(jì)算公式某部門應(yīng)分配的輔助生產(chǎn)費(fèi)用＝該部門實(shí)際耗用量×計(jì)劃單位成本某輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配的差異額＝輔助生產(chǎn)實(shí)際成本(待分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用＋分配轉(zhuǎn)入額)－計(jì)劃分配額優(yōu)點(diǎn)：計(jì)算手續(xù)簡單，加快會計(jì)核算的速度缺點(diǎn)：如果計(jì)劃單位成本制定不準(zhǔn)確，會影響輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配的準(zhǔn)確性適用范圍：企業(yè)計(jì)劃單位成本制定比較準(zhǔn)確第二十一頁，共三十二頁，2022年，8月28日2023/4/1山東輕工業(yè)學(xué)院-周紅根22計(jì)劃成本分配法（1）會計(jì)分錄：

A.按計(jì)劃成本分配，借：輔助生產(chǎn)成本——供水車間

——供電車間基本生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品制造費(fèi)用管理費(fèi)用營業(yè)費(fèi)用貸：輔助生產(chǎn)成本——供電車間

——供水車間第二十二頁，共三十二頁，2022年，8月28日2023/4/1山東輕工業(yè)學(xué)院-周紅根23B.結(jié)轉(zhuǎn)超支或節(jié)約額借：管理費(fèi)用貸：輔助生產(chǎn)成本——供電車間

——供水車間（超支用蘭字，節(jié)約用紅字）例題P70第二十三頁，共三十二頁，2022年，8月28日2023/4/1山東輕工業(yè)學(xué)院-周紅根24資料：某工業(yè)企業(yè)設(shè)有供電和供水兩個輔助生產(chǎn)車間，某年10月份供電車間供電29000度，全月發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用為17400元，每度電計(jì)劃成本為0.70元；供水車間供水12500噸，全月發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用為8500元，每噸水計(jì)劃成本為0.80元。水電均為一般消耗用。其有關(guān)的受益單位和受益數(shù)量如下表：

某企業(yè)輔助生產(chǎn)勞務(wù)提供情況收益單位供電數(shù)量(度)供水車間(噸)供電車間

2500供水車間4000

基本生產(chǎn)車間200009000行政管理部門50001000合計(jì)2900012500請分別采用計(jì)劃成本分配法對輔助生產(chǎn)費(fèi)用進(jìn)行分配，編制輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表并編制的相應(yīng)的會計(jì)分錄。

第二十四頁，共三十二頁，2022年，8月28日2023/4/1山東輕工業(yè)學(xué)院-周紅根25供電車間供水車間合計(jì)1740085002590029000125000.70.8耗用數(shù)量2500分配金額2000.00耗用數(shù)量4000分配金額2800.002800.002000.004800.00耗用數(shù)量200009000分配金額14000.007200.0021200.00耗用數(shù)量50001000分配金額3500.00800.004300.0020300.0010000.0030300.0019400.0011300.0030700.00-900.001300.00400.00

輔助生產(chǎn)實(shí)際成本輔助生產(chǎn)成本超支或節(jié)約差異

輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表

計(jì)劃成本分配法金額單位：元項(xiàng)目待分配生產(chǎn)費(fèi)用（元〕輔助生產(chǎn)車間耗用勞務(wù)供應(yīng)總量（度、噸〕計(jì)劃單位成本（分配率）按計(jì)劃成本分配金額合計(jì)分配金額小計(jì)供電車間供水車間基本生產(chǎn)車間行政管理部門按計(jì)劃成本分配，借：輔助生產(chǎn)成本－供電車間2000

－供水車間2800

制造費(fèi)用21200

管理費(fèi)用4300貸：輔助生產(chǎn)成本－供水車間10000

－供電車間20300

結(jié)轉(zhuǎn)輔助生產(chǎn)成本超支或節(jié)約額，借：管理費(fèi)用400

貸：輔助生產(chǎn)成本－供電車間

900

－供水車間1300第二十五頁，共三十二頁，2022年，8月28日2023/4/1山東輕工業(yè)學(xué)院-周紅根26代數(shù)分配法建立多元一次方程組，計(jì)算各輔助生產(chǎn)車間提供的產(chǎn)品或勞務(wù)的單位成本，再按各部門（包括內(nèi)部和外部）實(shí)際耗用輔助生產(chǎn)費(fèi)用的數(shù)量進(jìn)行分配計(jì)算公式某輔助車間提供產(chǎn)品或勞務(wù)數(shù)量×該車間產(chǎn)品或勞務(wù)單位成本＝該車間直接發(fā)生費(fèi)用＋該車間耗用其他輔助費(fèi)用數(shù)量×其他輔助生產(chǎn)車間產(chǎn)品或勞務(wù)單位成本

某部門應(yīng)分配的輔助生產(chǎn)費(fèi)用＝該部門實(shí)際耗用量×耗用產(chǎn)品或勞務(wù)單位成本優(yōu)點(diǎn)：分配結(jié)果準(zhǔn)確缺點(diǎn)：輔助生產(chǎn)車間數(shù)量多時計(jì)算復(fù)雜適用范圍：輔助生產(chǎn)車間數(shù)量較少或?qū)嵭袝?jì)電算化的企業(yè)第二十六頁，共三十二頁，2022年，8月28日2023/4/1山東輕工業(yè)學(xué)院-周紅根27會計(jì)分錄：借：輔助生產(chǎn)成本——供電車間

——供水車間基本生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品制造費(fèi)用管理費(fèi)用營業(yè)費(fèi)用貸：輔助生產(chǎn)成本——供水車間

——供電車間分配結(jié)果最正確，但比較復(fù)雜第二十七頁，共三十二頁，2022年，8月28日2023/4/1山東輕工業(yè)學(xué)院-周紅根28資料：某工業(yè)企業(yè)設(shè)有供電和供水兩個輔助生產(chǎn)車間，某年10月份供電車間供電29000度，全月發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用為17400元，每度電計(jì)劃成本為0.70元；供水車間供水12500噸，全月發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用為8500元，每噸水計(jì)劃成本為0.80元。水電均為一般消耗用。其有關(guān)的受益單位和受益數(shù)量如下表：

某企業(yè)輔助生產(chǎn)勞務(wù)提供情況收益單位供電數(shù)量(度)供水車間(噸)供電車間

2500供水車間4000

基本生產(chǎn)車間200009000行政管理部門50001000合計(jì)2900012500請分別采用代數(shù)分配法對輔助生產(chǎn)費(fèi)用進(jìn)行分配，編制輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表并編制的相應(yīng)的會計(jì)分錄。

第二十八頁，共三十二頁，2022年，8月28日2023/4/1山東輕工業(yè)學(xué)院-周紅根29

代數(shù)分配法

設(shè)每度電的單位成本為x,每噸水的單位成本為y,則

8500+4000x=12500y17400+2500y=29000x解出x=0.6773,y=0.8967會計(jì)分錄：借：輔助生產(chǎn)成本－供電車間2241.75

－供水車間2709.2

制造費(fèi)用21616.3 管理費(fèi)用4283.2 貸：輔助生產(chǎn)成本－供水車間11208.75

－供電車間19641.7調(diào)整尾差：借：管理費(fèi)用0.5

貸：輔助生產(chǎn)成本－供水車間0.45

－供電車間0.05第二十九頁，共三十二頁，2022年，8月28日