2012年匯算清繳15個應該注意的事項

2012年匯算清繳15個應該注意的事項根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，年度終了后5個月之內(nèi)，居民企業(yè)所得稅納稅人應進行企業(yè)所得稅匯算清繳。企業(yè)在按照稅法規(guī)定認真搞好匯算清繳的同時，要對企業(yè)的納稅情況進行分析，盡可能減少稅收風險，尤其需要對以下15個方面的工作進行重點關注。第一、依法享受稅收優(yōu)惠。為扶持和鼓勵企業(yè)發(fā)展，國家制定了一系列相應的稅收優(yōu)惠政策。企業(yè)作為納稅人應該全面收集、了解這些政策，尤其關注本行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，熟悉適合本企業(yè)的優(yōu)惠政策的具體辦理程序，依法享受稅收優(yōu)惠，為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟利益。第二、及時盤點資產(chǎn)申報資產(chǎn)損失。根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，除稅法規(guī)定可以直接申報扣除的以外，均要按照規(guī)定的時間向主管稅務機關提交相關資料，經(jīng)稅務機關審批后才能稅前扣除。企業(yè)可以自己辦理相關的申報審批手續(xù)，也可以委托中介機構辦理。需要注意的是，企業(yè)以前年度的資產(chǎn)損失，超過規(guī)定申請報批時間的，也可以補充辦理報批手續(xù)，經(jīng)過稅務機關審批后，在損失所屬年度稅前扣除。參考文件主要有四個：《財政部、國家稅務總局關于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》(財稅[2009]57號)、《國家稅務總局關于印發(fā)〈企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法〉的通知》(國稅發(fā)[2009]88號)、《國家稅務總局關于企業(yè)以前年度未扣除資產(chǎn)損失企業(yè)所得稅處理問題的通知》(國稅函[2009]772號)和《國家稅務總局關于企業(yè)股權投資損失所得稅處理問題的公告》(國家稅務總局公告2010年第6號)。第三、調(diào)控確認收入。企業(yè)在匯算清繳時，必須依據(jù)稅法權責發(fā)生制原則和實質(zhì)重于形式原則確認收入，對于稅法與會計的差異應進行納稅調(diào)整。同時，企業(yè)還可以在不違反稅收規(guī)定的情況下，對年底前后收入進行跨年度的調(diào)控，達到提前確認收入或遞延確認收入的目的。企業(yè)還應該掌握哪些是不征稅收入，哪些是免稅收入，哪些是會計不確認收入而稅收要視同銷售收入行為。主要參考以下政策規(guī)定：企業(yè)所得稅法及其實施條例中有關收入的規(guī)定、《國家稅務總局關于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》(國稅函[2008]875號)、《國家稅務總局關于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》(國稅函[2008]828號)、《國家稅務總局關于融資性售后回租業(yè)務中承租方出售資產(chǎn)行為有關稅收問題的公告》(國家稅務總局公告[2010]13號)、《國家稅務總局關于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》(國稅函[2010]79號)、《財政部、國家稅務總局關于專項用途財政性資金有關企業(yè)所得稅處理問題的通知》(財稅[2009]87號)、《國家稅務總局關于企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關企業(yè)所得稅處理問題的通知》(國稅函[2009]118號)和《國家稅務總局房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務企業(yè)所得稅處理辦法》(國稅發(fā)[2009]31號)等。第四、調(diào)控總體成本費用。與收入一樣，成本費用是影響應納稅所得額的重要因素之一，企業(yè)要按照稅法權責發(fā)生制原則進行調(diào)整和控制。企業(yè)所得稅法實施條企業(yè)按預售收入繳納的相關稅金也可以稅前扣除，《國家稅務總局關于印發(fā)〈房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務企業(yè)所得稅處理辦法〉的通知》(國稅發(fā)[2009]31號)第十二條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的期間費用、已銷開發(fā)產(chǎn)品計稅成本、營業(yè)稅金及附加、土地增值稅準予當期按規(guī)定扣除。由于土地增值稅清算的滯后性特點，《國家稅務總局關于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)注銷前有關企業(yè)所得稅處理問題的公告》(國家稅務總局公告2010年第29號)規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)按規(guī)定對開發(fā)項目進行土地增值稅清算后，在向稅務機關申請辦理注銷稅務登記時，如注銷當年匯算清繳出現(xiàn)虧損，可以按照規(guī)定計算出其在注銷前項目開發(fā)各年度多繳的企業(yè)所得稅稅款，并申請退稅。第九、營業(yè)外支出調(diào)整。營業(yè)外支出主要包括非流動資產(chǎn)處置損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務重組損失、公益性捐贈支出、非常損失、盤虧損失、罰款支出等。上述損失按稅法規(guī)定自行扣除或?qū)徟鄢?，企業(yè)違反法律法規(guī)的行政性罰款支出不得稅前扣除，一般公益性捐贈支出在企業(yè)年度會計利潤總額的12%之內(nèi)限額扣除，而2010年向上海世博會、玉樹災區(qū)和舟曲災區(qū)捐贈則可以全額扣除。第十、各項準備金調(diào)整。稅法規(guī)定，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)提取的各項資產(chǎn)減值準備(包括壞賬準備)、風險準備等準備金支出，不得扣除?，F(xiàn)行稅法只對金融業(yè)、保險業(yè)、證券行業(yè)的企業(yè)以及中小信用擔保機構等允許按稅法規(guī)定稅前扣除計提的準備金，其他企業(yè)計提的各項準備，均不得在計提時稅前扣除。第十一、資產(chǎn)的調(diào)整。企業(yè)的各項資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計稅基礎。企業(yè)持有各項資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國務院財政、稅務主管部門規(guī)定可以確認損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計稅基礎。這些資產(chǎn)可以通過折舊攤銷或結轉(zhuǎn)成本的方式稅前扣除。因此，稅法主要是從計稅基礎、折舊攤銷范圍和時間等進行規(guī)范。特別是長期股權投資資產(chǎn)和長期待攤費用，資產(chǎn)計稅基礎與會計賬面價值核算差異明顯，企業(yè)需要予以關注。其中，還涉及固定資產(chǎn)加速折舊政策和研發(fā)費用加計扣除稅收優(yōu)惠問題。主要參考企業(yè)所得稅法實施條例第四節(jié)資產(chǎn)的稅務處理、《國家稅務總局關于企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊所得稅處理有關問題的通知》(國稅發(fā)[2009]81號)、《國家稅務總局關于印發(fā)〈企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法(試行)〉的通知》(國稅發(fā)[2008]116號)和《財政部、國家稅務總局關于執(zhí)行〈企業(yè)會計準則〉有關企業(yè)所得稅政策問題的通知》(財稅[2007]80號)等文件。第十二、境外所得納稅時要稅收抵免。居民企業(yè)應就其境內(nèi)外所得在我國繳納企業(yè)所得稅，但來源于境外的所得，由于所在國已征收所得稅，我國稅法規(guī)定允許限額抵免境外征收的所得稅。超過抵免限額的部分，可以在以后五個年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當年應抵稅額后的余額進行抵補，具體采取分國不分項的抵免方式。此外，居民企業(yè)從其直接或者間接控制20%股份的外國企業(yè)(三層)分得的投資收益，外國企業(yè)在境外實際繳納的所得稅稅額中屬于該項所得負擔的部分，可以作為該居民企業(yè)的可抵免境外所得稅稅額，在規(guī)定的抵免限額內(nèi)實行間接抵免。對于企業(yè)從境外取得所得，因客觀原因無法真實、準確地確認應當繳納并已經(jīng)實際繳納的境外所得稅稅額的，除該所得來源國的實際有效稅率低于我國企業(yè)所得稅法規(guī)定稅率50%以上的外，可按境外應納稅所得額的12.5%作為抵免限額。同時，對企業(yè)從境外取得的所得，凡就該所得繳納及間接負擔的稅額在所得來源國的法定稅率且其實際有效稅率明顯高于我國的，可直接以我國企業(yè)所得稅法規(guī)定的稅率計算的抵免限額作為可抵免的已在境外實際繳納的企業(yè)所得稅稅額。主要參考《財政部、國家稅務總局關于企業(yè)境外所得稅收抵免有關問題的通知》(財稅[2009]125號)和《國家稅務總局關于發(fā)布<企業(yè)境外所得稅收抵免操作指南>的公告》(國家稅務總局公告2010年第1號)等文件。第十三、關聯(lián)交易調(diào)整。對于關聯(lián)企業(yè)，特別是境內(nèi)外關聯(lián)企業(yè)之間的交易行為，由于涉及避稅的可能，稅法規(guī)定，對關聯(lián)企業(yè)之間的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、勞務提供、資金融通等交易價格、成本費用分攤、利潤分配、資本弱化行為以及一些不合理的商業(yè)安排，企業(yè)在匯算清繳中要予以申報，不符合稅法規(guī)定減少境內(nèi)應納稅額的，必須進行納稅調(diào)整。但是，對于境內(nèi)關聯(lián)方之間的交易行為，只要該交易沒有直接或間接導致國家總體稅收收入的減少，原則上不做轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查、調(diào)整。主要參考《國家稅務總局關于<印發(fā)中華人民共和國企業(yè)年度關聯(lián)業(yè)務往來報告表>的通知》(國稅發(fā)[2008]114號)和《國家稅務總局關于<印發(fā)特別納稅調(diào)整實施辦法(試行)>的通知》(國稅發(fā)[2009]2號)等文件。第十四、企業(yè)重組的調(diào)整。企業(yè)重組是指企業(yè)在日常經(jīng)營活動以外發(fā)生的法律結構或經(jīng)濟結構重大改變的交易，包括企業(yè)法律形式改變、債務重組、股權收購、資產(chǎn)收購、合并、分立等。企業(yè)年度中發(fā)生上述重組行為的，稅法規(guī)定了兩種不同的稅務處理方式，即一般性稅務處理和特殊性稅務處理。一般性稅務處理方式，稅法要求在重組當期確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的所得或損失;而特殊性稅務處理方式，不需要將資產(chǎn)隱含的增值或損失在資產(chǎn)轉(zhuǎn)移時實現(xiàn)，暫不確認所得或損失。但特殊性稅務處理需要符合一定的條件，如符合條件且選擇特殊性稅務處理的，應按照規(guī)定向主管稅務機關辦理備案手續(xù)。主要參考《財政部、國家稅務總局關于企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》(財稅[2009]59號)和《國家稅務總局關于<發(fā)布企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅管理辦法>的公告》(國家稅務總局公告2010年第4號)等文件。第十五、填好匯算清繳申報表。企業(yè)所得稅匯算清繳工作主要反映在申報表上，所有的調(diào)整內(nèi)容都要填寫在1個主表和11個附表中。11個附表又分為一級附表和