第五講 會計記錄與會計系統(tǒng)

第五講會計記錄與會計系統(tǒng)第一頁，共三十七頁，2022年，8月28日※按經(jīng)濟內(nèi)容建立賬戶體系的依據(jù)賬戶的經(jīng)濟內(nèi)容是指賬戶反映的會計對象的具體內(nèi)容。賬戶之間的最本質(zhì)差別在于其反映的經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容的不同，因而賬戶的經(jīng)濟內(nèi)容是賬戶分類的基礎(chǔ)，賬戶按經(jīng)濟內(nèi)容的分類是對賬戶最基本的分類。第二頁，共三十七頁，2022年，8月28日※按經(jīng)濟內(nèi)容建立賬戶體系的依據(jù)賬戶按其經(jīng)濟內(nèi)容可以分為五類：資產(chǎn)類賬戶負(fù)債類賬戶共同類所有者權(quán)益類賬戶成本類賬戶損益類賬戶

按經(jīng)濟內(nèi)容分類在理論和實務(wù)上是有區(qū)別的第三頁，共三十七頁，2022年，8月28日費用資產(chǎn)賬戶利潤賬戶負(fù)債賬戶所有者權(quán)益賬戶收入賬戶費用賬戶賬戶體系（理論上）會計要素賬戶體系（實務(wù)中）資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益費用成本性費用損益性費用利潤收入資產(chǎn)賬戶負(fù)債賬戶所有者權(quán)益賬戶成本賬戶損益賬戶共同類賬戶第四頁，共三十七頁，2022年，8月28日一、資產(chǎn)類賬戶資產(chǎn)類賬戶是用來反映企業(yè)資產(chǎn)的增減變動及其結(jié)存情況的賬戶。按照資產(chǎn)的流動性，這類賬戶又可以分為兩類：反映流動資產(chǎn)的賬戶如“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”、“原材料”、“庫存商品”等等。反映非流動資產(chǎn)的賬戶如“長期股權(quán)投資”、“固定資產(chǎn)”、“累計折舊”、“在建工程”、“無形資產(chǎn)”等賬戶。第五頁，共三十七頁，2022年，8月28日二、負(fù)債類賬戶負(fù)債類賬戶是用來反映企業(yè)負(fù)債增減變動及其結(jié)存情況的賬戶。按照負(fù)債的流動性，這類賬戶又可以分為以下兩類：反映流動負(fù)債的賬戶如“短期借款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付職工薪酬”、“應(yīng)交稅費”等賬戶。反映非流動負(fù)債的賬戶如“長期借款”、“應(yīng)付債券”等賬戶。第六頁，共三十七頁，2022年，8月28日三、所有者權(quán)益類賬戶所有者權(quán)益類賬戶是用來反映企業(yè)所有者權(quán)益增減變動及其結(jié)存情況的賬戶。按照所有者權(quán)益來源的不同，這類賬戶又可以分為兩類：反映所有者原始投資的賬戶如“實收資本”賬戶。反映所有者投資收益的賬戶如“本年利潤”、“利潤分配”、“盈余公積”等賬戶。第七頁，共三十七頁，2022年，8月28日四、成本類賬戶成本類賬戶是用來反映和監(jiān)督企業(yè)生產(chǎn)費用，計算產(chǎn)品成本的賬戶。在工業(yè)企業(yè)，按照生產(chǎn)經(jīng)營過程的階段劃分，用來歸集費用、計算成本的賬戶又可以分為以下兩類：在供應(yīng)過程，用來歸集購入材料價款和采購費用，計算材料采購成本的賬戶如“材料采購”賬戶。在生產(chǎn)過程，用來歸集制造產(chǎn)品的生產(chǎn)費用，計算產(chǎn)品生產(chǎn)成本的賬戶如“制造費用”和“生產(chǎn)成本”賬戶第八頁，共三十七頁，2022年，8月28日四、成本類賬戶成本類賬戶與資產(chǎn)類賬戶有著密切的聯(lián)系。資產(chǎn)一經(jīng)耗用就轉(zhuǎn)化為費用成本，成本類賬戶的期末借方余額屬于企業(yè)的資產(chǎn)，如“材料采購”賬戶的借方余額為在途材料的成本，“生產(chǎn)成本”賬戶的借方余額為在產(chǎn)品的成本，都是企業(yè)的流動資產(chǎn)。從這個意義上來說，成本類賬戶也是資產(chǎn)類賬戶，分類時，有的賬戶，如“材料采購”賬戶，既可以歸入資產(chǎn)類賬戶，也可以歸入成本類賬戶。第九頁，共三十七頁，2022年，8月28日五、損益類賬戶損益類賬戶是指那些核算內(nèi)容與損益的計算確定直接相關(guān)的賬戶。主要是指那些用來反映企業(yè)收入和費用的賬戶。這類賬戶按其與損益組成的內(nèi)容的關(guān)系，又可以分為以下四類：用來反映營業(yè)損益的賬戶，如“主營業(yè)務(wù)收入”、“主營業(yè)務(wù)成本”、“營業(yè)稅金及附加”、“銷售費用”、“管理費用”、“財務(wù)費用”等賬戶。這里的收入和費用之間有著直接配比或期間配比的關(guān)系。第十頁，共三十七頁，2022年，8月28日五、損益類賬戶用來反映營業(yè)外收支的賬戶，如“營業(yè)外收入”和“營業(yè)外支出”賬戶。用來反映投資損益的賬戶，如“投資收益”賬戶。用來反映所得稅的賬戶，如“所得稅”賬戶。第十一頁，共三十七頁，2022年，8月28日五、損益類賬戶凈利潤=利潤總額—所得稅利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收支凈額營業(yè)外收支凈額=營業(yè)外收入—營業(yè)外支出營業(yè)利潤=營業(yè)收入—營業(yè)成本—營業(yè)稅金及附加—銷售費用—管理費用—財務(wù)費用—資產(chǎn)減值損失+公允價值變動收益（—公允價值變動損失）+投資收益（—投資損失）第十二頁，共三十七頁，2022年，8月28日收入賬戶借（-）貸（+）發(fā)生額：期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”的合計發(fā)生額：本期發(fā)生并確認(rèn)的收入合計第十三頁，共三十七頁，2022年，8月28日費用支出賬戶借（+）貸（-）發(fā)生額：本期發(fā)生并確認(rèn)的費用支出合計發(fā)生額：期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”的合計第十四頁，共三十七頁，2022年，8月28日財務(wù)成果賬戶借方貸方發(fā)生額：從各費用支出賬戶轉(zhuǎn)入數(shù)額發(fā)生額：從各收入賬戶轉(zhuǎn)入數(shù)額期末余額：本年發(fā)生的虧損數(shù)額期末余額：本年實現(xiàn)的利潤總額常用的財務(wù)成果賬戶有“本年利潤”賬戶。第十五頁，共三十七頁，2022年，8月28日賬戶按照所提供的會計核算指標(biāo)的詳細(xì)程度可分為總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶兩類?？偡诸愘~戶是根據(jù)總分類（一級）會計科目設(shè)置的，以貨幣作為計量單位、分類、連續(xù)地記錄和反映各種資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、成本、損益等總括情況的賬戶。如“原材料”、“固定資產(chǎn)”、“應(yīng)收賬款”等等?？偡诸愘~戶在記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)時，只提供貨幣指標(biāo)。第十六頁，共三十七頁，2022年，8月28日一、賬戶按所提供的資料的詳細(xì)程度（統(tǒng)馭關(guān)系）分類賬戶按照所提供的會計核算指標(biāo)的詳細(xì)程度可分為總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶兩類。明細(xì)分類賬戶是根據(jù)總分類賬戶的核算內(nèi)容，按實際需要和更詳細(xì)的分類設(shè)置的。它的設(shè)置依據(jù)是明細(xì)分類科目和企業(yè)經(jīng)濟管理的要求。它對總分類賬戶起著補充說明的作用。在記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)時，有的采用價值量度進(jìn)行核算，有的還要使用實物量度進(jìn)行核算。第十七頁，共三十七頁，2022年，8月28日一、會計憑證的概念會計憑證是記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)、明確經(jīng)濟責(zé)任，并作為記賬依據(jù)的書面證明。第十八頁，共三十七頁，2022年，8月28日會計憑證的種類

一、原始憑證二、記賬憑證第十九頁，共三十七頁，2022年，8月28日一、原始憑證（一）原始憑證的概念（二）原始憑證的分類第二十頁，共三十七頁，2022年，8月28日（一）原始憑證的概念原始憑證是在經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時取得或編制的，記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)的具體內(nèi)容，明確經(jīng)濟責(zé)任，具有法律效力的書面證明。上級第二十一頁，共三十七頁，2022年，8月28日（二）原始憑證的分類第二十二頁，共三十七頁，2022年，8月28日外來原始憑證是在經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動發(fā)生或完成時，從其他單位或個人直接取得的原始憑證。如增值稅專用發(fā)票、普通發(fā)票、火車票、收據(jù)等。第二十三頁，共三十七頁，2022年，8月28日自制原始憑證指本單位內(nèi)部具體經(jīng)辦業(yè)務(wù)的部門和人員，在執(zhí)行或完成某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)時所填制的原始憑證。如“收料單”、“領(lǐng)料單”、‘‘銷貨發(fā)票”、“產(chǎn)品入庫單”等第二十四頁，共三十七頁，2022年，8月28日通知

憑證是指要求、指示或命令企業(yè)進(jìn)行某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的原始憑證。如“銀行進(jìn)賬單”、“付款通知單”等。第二十五頁，共三十七頁，2022年，8月28日執(zhí)行憑證證明某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)已經(jīng)完成的原始憑證，“如銷貨發(fā)票”、“收料單”、“領(lǐng)料單”等。第二十六頁，共三十七頁，2022年，8月28日計算憑證是對已完成的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進(jìn)行計算而編制的原始憑證。如“產(chǎn)品成本計算單”、“制造費用分配表”、“工資計算表”等第二十七頁，共三十七頁，2022年，8月28日一次憑證指填制手續(xù)一次完成的原始憑證。它反映一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)或同時反映若干同類經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容。日常的原始憑證多屬此類，如“現(xiàn)金收據(jù)”、“發(fā)貨票”等。另外，外來原始憑證一般均屬一次憑證。第二十八頁，共三十七頁，2022年，8月28日累計憑證指一定時期內(nèi)記載同類重復(fù)發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)并在一張憑證中多次填制才能完成的原始憑證。它一般為自制原始憑證。為簡化手續(xù)，平時隨時登記發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，并計算累計數(shù)，期末計算總數(shù)后作為記賬的依據(jù)。最有代表性的是“限額領(lǐng)料單”

第二十九頁，共三十七頁，2022年，8月28日通用憑證是指在一定范圍內(nèi)具有統(tǒng)一格式和使用方法的憑證。這里的一定范圍，既可以是全國范圍，也可以是某省、某市、某地區(qū)或某系統(tǒng)。如全國統(tǒng)一使用的“銀行承兌匯票”，某一地區(qū)統(tǒng)一印制的“收款收據(jù)”等。專用憑證專用憑證是指一些單位具有特定內(nèi)容和專門用途的原始憑證。如“增值稅專用發(fā)票”、“差旅費報銷單”等。第三十頁，共三十七頁，2022年，8月28日（一）記賬憑證的概念（一）記賬憑證的概念是財會部門根據(jù)原始憑證填制，記載經(jīng)濟業(yè)務(wù)簡要內(nèi)容，確定會計分錄，作為記賬依據(jù)的會計憑證。又稱為分錄憑證、記賬憑單。第三十一頁，共三十七頁，2022年，8月28日（二）記賬憑證的分類第三十二頁，共三十七頁，2022年，8月28日收00120051201銀行存款接受投資實收資本清源公司10000000￥100000001李某張某王某張某12.1，接受清源公司現(xiàn)金投資10萬元，同時還有一批甲材料投資，數(shù)量20噸，雙方確認(rèn)價70000元，增值稅專用發(fā)票注明增值稅為13600元，投資全部到位。（一）收款憑證的填制第三十三頁，共三十七頁，2022年，8月28日付00120051201銀行存款購買原材料在途物資甲材料260000￥2600001李某張某王某張某12.1，向外地永樂公司購入甲材料20噸，@4000元，17%，運雜費2600元以轉(zhuǎn)帳支票支付，貸款開出三個月期限的銀行承兌匯票一張，承兌手續(xù)費1000元，材料尚未驗收入庫。（二）付款憑證的填制第三十四頁，共三十七頁，2022年，8月28日轉(zhuǎn)00120051201接受投資原材料甲材料

7000000

應(yīng)交增值稅應(yīng)交稅金（進(jìn)項稅額）1360000實收資本清源公司