出口退免稅政策與實(shí)務(wù)課件

出口退(免)稅政策與實(shí)務(wù)2008年7月22日主要內(nèi)容一、出口貨物退（免）稅介紹二、免抵退稅計(jì)算三、免抵退稅申報(bào)及帳務(wù)處理四、后記第一部份：出口貨物退（免）稅概述

(一)概念1、出口退稅是國(guó)際慣例----鼓勵(lì)出口。2、出口貨物實(shí)行零稅率制度提高貨物競(jìng)爭(zhēng)力。3、間接稅是轉(zhuǎn)嫁稅，按消費(fèi)實(shí)際發(fā)生地。4、可以有效避免國(guó)際雙重課稅（因進(jìn)口國(guó)對(duì)進(jìn)口貨物征稅）（三）我國(guó)的出口貨物稅收政策形式（1）出口免稅并退稅(免抵退）（2）出口免稅不退稅（3）出口不免稅也不退稅注：“免、抵、退”的含義

“免”是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物免征生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)的增值稅；

“抵”是指以本企業(yè)本期出口產(chǎn)品所耗用原材料、零部件等應(yīng)予退還的進(jìn)項(xiàng)稅額，抵頂內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額。

“退”是指按照上述過程確定的實(shí)際應(yīng)退稅額為負(fù)數(shù)時(shí)，即生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)月應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項(xiàng)稅額未能完全抵扣時(shí)，對(duì)未抵扣的部分予以全部或部分退還。

(四)出口貨物退（免）稅一般具備的條件

1、必須是屬于增值稅、消費(fèi)稅征稅范圍的貨物。2、必須是報(bào)關(guān)離境的貨物。3、必須是在財(cái)務(wù)上作銷售處理的貨物。4、必須是出口收匯并已核銷的貨物。（六）出口貨物退稅適用范圍《出口貨物退（免）稅管理辦法》規(guī)定了兩種退稅計(jì)算方法：第一種：“免、抵、退”。主要適用于自營(yíng)出口和委托出口自產(chǎn)貨物的生產(chǎn)企業(yè);第二種：“先征后退”。目前主要用于收購(gòu)貨物出口的外（工）貿(mào)企業(yè)。（七）出口貨物退（免）稅實(shí)行有關(guān)單證備案管理制度

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物退（免）稅實(shí)行有關(guān)單證備案管理制度（暫行）的通知》國(guó)稅發(fā)[2005]199號(hào)要求出口企業(yè)自營(yíng)或委托出口屬于退（免）增值稅或消費(fèi)稅的貨物，最遲應(yīng)在申報(bào)出口貨物退（免）稅后15天內(nèi)，將下列出口貨物單證在企業(yè)財(cái)務(wù)部門備案，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)核查合同出口貨物明細(xì)單出口貨物裝貨單出口貨物運(yùn)輸單據(jù)（包括：海運(yùn)提單、航空運(yùn)單、鐵路運(yùn)單、貨物承運(yùn)收據(jù)、郵政收據(jù)等承運(yùn)人出具的貨物收據(jù)）介紹：“四自三不見”業(yè)務(wù)，是指出口企業(yè)違反外貿(mào)經(jīng)營(yíng)的正常程序，在“客商”或中間人自帶客戶、自帶貨源、自帶匯票、自行報(bào)關(guān)和出口企業(yè)不見出口貨物、不見供貨貨主、不見外商的情況下進(jìn)行所謂的“出口交易”業(yè)務(wù)。

第二部份“免、抵、退”稅計(jì)算(1)當(dāng)期應(yīng)納稅額的計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅額＝當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額-（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額－當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）免抵退貨物不得免征和抵扣稅額＝當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×（出口貨物征稅稅率-出口貨物退稅率）-免抵退不得免征和抵扣稅額抵減額免抵退不得免征和抵扣稅額抵減額＝名稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×（出口貨物征收稅稅率-出口貨物退稅率）計(jì)稅依據(jù)：出口貨物離岸價(jià)（FOB）以出口發(fā)票上的離岸為準(zhǔn)。若以其他價(jià)格條件成交的應(yīng)扣除按會(huì)計(jì)制度規(guī)定允許沖減出口銷售收入的運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、傭金等。(3)當(dāng)期應(yīng)退稅額和免抵稅額計(jì)算

①

當(dāng)期期末留抵稅額＜＝當(dāng)期免抵退稅額時(shí)當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵稅額＝當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額

②

當(dāng)期期末留抵稅額＞當(dāng)期免抵退稅額時(shí)、當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期免抵稅額＝0*新發(fā)生出口業(yè)務(wù)的生產(chǎn)企業(yè)自發(fā)生首筆出口業(yè)務(wù)之日起12個(gè)月內(nèi)發(fā)生的出口業(yè)務(wù)，不計(jì)算當(dāng)期應(yīng)退稅額。從13個(gè)月開始按免抵退稅計(jì)算公式計(jì)算辦理退稅。例一：假設(shè)當(dāng)期全部進(jìn)項(xiàng)稅額100萬(wàn)元，當(dāng)期生產(chǎn)產(chǎn)品當(dāng)期全部銷售，內(nèi)銷500萬(wàn)元，出口500萬(wàn)元（出口退稅率17%），沒有期初、末庫(kù)存原材料。1、

計(jì)算期末留抵稅額當(dāng)期應(yīng)納稅額＝當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額－（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額－當(dāng)期免抵稅不得免征或抵扣稅額）＝500×17%-（100-0）＝85-100＝-15（即為期末留抵稅額）計(jì)算免抵退稅額免抵退稅額＝出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率－免抵退稅額抵減額＝500×17%-0＝85計(jì)算應(yīng)退稅額、免抵稅額當(dāng)期期末留抵掊＜＝當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵稅額＝當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額15＜85當(dāng)期應(yīng)退稅額＝15萬(wàn)元當(dāng)期免抵稅額＝85-15＝70元。

例2.進(jìn)料加工復(fù)出口業(yè)務(wù)舉例，征稅率17%、退稅率13%，當(dāng)期全部進(jìn)項(xiàng)稅額300萬(wàn)元，“進(jìn)料加工”免稅進(jìn)口料件到岸價(jià)200萬(wàn)美元，內(nèi)銷1000萬(wàn)元、出口300萬(wàn)元。假設(shè)外匯牌價(jià)1美元＝8.3元

（1）

計(jì)算期末留抵稅額①、當(dāng)期期末留抵稅額＝當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額-（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期免抵退稅不得免征或抵扣稅額）＝1000*17%-（300-②）＝-96.8②、當(dāng)期免抵退貨物不得免征和抵扣稅額＝當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)*外匯人民幣牌價(jià)*（出口貨物征稅稅率-出口貨物退稅率）-免抵退不得免征和抵扣稅額抵減額＝300*8.3*（17%-13%）-③＝33.2③、免抵退不得免征和抵扣稅額抵減額＝免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格*（出口貨物征稅稅率-出口貨物退稅率）＝200*8.3*（17%-13%）＝66.4（2）

計(jì)算免抵退稅額①、免抵退稅額＝出口貨物離岸價(jià)*外匯人民幣牌價(jià)*出口貨物退稅率－免抵退稅額抵減額＝300*8.3*13%-（2）＝107.9②、免抵退稅額抵減額＝免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格*出口貨物退稅率＝200*8.3*13%＝215.8（3）計(jì)算應(yīng)退稅額、免抵稅額當(dāng)期期末留抵稅額＜＝當(dāng)期免抵退稅額時(shí)當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期期末留抵稅當(dāng)期免抵稅額＝當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額96.8＜107.9當(dāng)期應(yīng)退稅額＝96.8萬(wàn)元當(dāng)期免抵稅額＝107.9-96.8＝11.1萬(wàn)元2、免抵退稅會(huì)計(jì)科目處理相關(guān)會(huì)計(jì)處理為：

根據(jù)“當(dāng)期免抵稅額”：

借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口退稅）

根據(jù)“當(dāng)期應(yīng)退稅額”：

借：應(yīng)收補(bǔ)貼款

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口退稅）*

**

（這筆分錄，才是真正的退稅，根據(jù)“當(dāng)期應(yīng)退稅額”的計(jì)算過程可得知，退的是期末未抵扣完的留抵進(jìn)項(xiàng)稅額）***應(yīng)收補(bǔ)貼款科目在會(huì)計(jì)上屬于過渡科目，不應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)，待補(bǔ)貼款到賬后，該科目余額自然歸零。

由此可見，“出口退稅”貸方專欄核算的是“當(dāng)期免抵稅額”與“當(dāng)期應(yīng)退稅額”之和，即稅法中規(guī)定的“當(dāng)期免抵退稅額”（=出口銷售額*退稅率）。

3、出口貨物視同內(nèi)銷征稅

（一）國(guó)家明確規(guī)定不予退（免）增值稅的貨物1．國(guó)家規(guī)定出口退稅率為0的貨物；2．經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核決定不予辦理出口退（免）稅的出口貨物；3．其他按規(guī)定不予退（免）稅的出口貨物。

(二）出口企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)退（免）稅的貨物

1．自營(yíng)出口或委托出口的出口企業(yè)未能在貨物報(bào)關(guān)出口之日（以出口報(bào)關(guān)單〈出口退稅專用〉上注明的出口日期為準(zhǔn)，下同）起90日后的首個(gè)申報(bào)期之前向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)出口退（免）稅的出口貨物（已申請(qǐng)延期申報(bào)并獲批準(zhǔn)的除外）。上述在貨物報(bào)關(guān)出口之日（以出口報(bào)關(guān)單〈出口退稅專用〉上注明的出口日期為準(zhǔn)，下同）起90日后的首個(gè)申報(bào)期是指：（1）外貿(mào)企業(yè)，出口貨物報(bào)關(guān)出口之日起90日的到期之日未超過當(dāng)月的申報(bào)期的，首個(gè)申報(bào)期為當(dāng)月申報(bào)期；報(bào)關(guān)出口之日起90日的到期之日超過當(dāng)月的申報(bào)期的，首個(gè)申報(bào)期為下月申報(bào)期。（2）生產(chǎn)企業(yè)，出口貨物報(bào)關(guān)出口之日起90日的到期之日未超過當(dāng)月的免抵退稅申報(bào)期的，首個(gè)申報(bào)期為當(dāng)月“免抵退”稅申報(bào)期；報(bào)關(guān)出口之日起90日的到期之日超過當(dāng)月“免抵退”稅申報(bào)期的，首個(gè)申報(bào)期為下月“免抵退”稅申報(bào)期。(四）視同內(nèi)銷補(bǔ)稅的處理（一）計(jì)算公式1．一般納稅人以一般貿(mào)易方式出口第一點(diǎn)所述貨物計(jì)算銷項(xiàng)稅額公式：

銷項(xiàng)稅額=出口貨物離岸價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià)÷（1+法定增值稅稅率）×法定增值稅稅率

2．一般納稅人以進(jìn)料加工復(fù)出口貿(mào)易方式出口上述貨物以及小規(guī)模納稅人出口上述貨物計(jì)算應(yīng)納稅額公式：

應(yīng)納稅額=（出口貨物離岸價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià)）÷（1+征收率）×征收率征收率按照增值稅小規(guī)模***納稅人的征收率（外貿(mào)企業(yè)4%，生產(chǎn)企業(yè)6%）執(zhí)行。3．出口企業(yè)出口的上述貨物若為應(yīng)稅消費(fèi)品，除另有規(guī)定者外，出口企業(yè)為生產(chǎn)企業(yè)的，須按現(xiàn)行有關(guān)稅收政策規(guī)定計(jì)算繳納消費(fèi)稅；出口企業(yè)為外貿(mào)企業(yè)的，不退還消費(fèi)稅?！俺隹谪浳镫x岸價(jià)”是指出口發(fā)票計(jì)算的離岸價(jià)（FOB）。若出口發(fā)票不能如實(shí)反映離岸價(jià)的，納稅人按照實(shí)際離岸價(jià)申報(bào)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)依法予以核定。（五）出口銷售退回

（1）已同意全部退回的貨物、業(yè)務(wù)部門在收到對(duì)方提運(yùn)單時(shí)，應(yīng)即交由儲(chǔ)運(yùn)部門辦理接貨及驗(yàn)收、入庫(kù)等手續(xù)，財(cái)會(huì)部門應(yīng)憑退貨通知單按原出口金額沖減出口銷售收入。對(duì)退貨的原出口運(yùn)保費(fèi)和傭金，應(yīng)按原沖銷金額作調(diào)增出口銷售收入處理，退貨所發(fā)生的運(yùn)保費(fèi)，如是對(duì)方負(fù)擔(dān)的不作處理，由我方承擔(dān)的經(jīng)批準(zhǔn)后作營(yíng)業(yè)外支出處理。***《出口貨物退運(yùn)已辦結(jié)稅務(wù)證明》(2)退回調(diào)換貨物，不論部份或全部，除應(yīng)先按上述方法處理外，在重新發(fā)貨時(shí)，應(yīng)按重新出口處理。如果調(diào)換的是品種，數(shù)量且成本相同的貨物，在退回入庫(kù)及調(diào)換貨物發(fā)運(yùn)時(shí)，也可簡(jiǎn)化處理。對(duì)退回的貨物作增加成品處理，不作收入處理。(3)跨年度發(fā)生的出口銷售退回應(yīng)通過“以前年度損益調(diào)整”會(huì)講科目進(jìn)行核算，調(diào)減以前年度利潤(rùn)在“利潤(rùn)分配－未分配利潤(rùn)”中支出，調(diào)增上年度利潤(rùn)在按規(guī)定繳納所得稅后增加“利潤(rùn)分配－未分配利潤(rùn)”。第四部份后記

一、免抵稅額實(shí)際應(yīng)用關(guān)于生產(chǎn)企業(yè)出口貨物實(shí)行免抵退稅辦法后有關(guān)地方教育附加政策的通知財(cái)稅[2005]25經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，現(xiàn)就生產(chǎn)企業(yè)出口貨物全面實(shí)行