企業(yè)所得稅法與實(shí)施條例講解071225課件

企業(yè)所得稅法與實(shí)施條例講解2007年12月3/25/20231一、企業(yè)所得稅法框架提綱企業(yè)所得稅法與實(shí)施條例講解二、理解新稅法的幾個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)三、收入解晰四、扣除項(xiàng)目解晰五、稅收優(yōu)惠六、源泉扣繳七、特別納稅調(diào)整八、征收管理3/25/20232

企業(yè)所得稅法設(shè)計(jì)的法理思想應(yīng)稅收入允許扣除支出全部收入全部支出從全部中減除從全部中減除免征收入不征收入限額扣除不得扣除加計(jì)扣除跨年扣除企業(yè)所得稅法與實(shí)施條例講解3/25/20233居民企業(yè)非居民企業(yè)法人企業(yè)非法人企業(yè)法定稅率優(yōu)惠稅率避稅反避稅

關(guān)鍵點(diǎn)–四組對(duì)應(yīng)關(guān)系企業(yè)所得稅法與實(shí)施條例講解3/25/20235居民企業(yè)非居民企業(yè)新企業(yè)所得稅法采用國(guó)際規(guī)范的“居民企業(yè)”和“非居民企業(yè)”概念。居民企業(yè)承擔(dān)全面納稅義務(wù)，就其中國(guó)境內(nèi)、外的全部所得納稅。非居民企業(yè)僅就來源于中國(guó)境內(nèi)的所得納得稅。國(guó)際上對(duì)居民企業(yè)的判定標(biāo)準(zhǔn)有“登記注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)”、“實(shí)際管理機(jī)構(gòu)地標(biāo)準(zhǔn)”、“總機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)”等，我國(guó)采用“登記注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)”和“實(shí)際管理機(jī)構(gòu)地標(biāo)準(zhǔn)”相結(jié)合的辦法進(jìn)行明確界定?！缎路ā返诙l規(guī)定：居民企業(yè)，是指依法在中國(guó)境內(nèi)成立，或者依照外國(guó)(地區(qū))法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)?！秾?shí)施條例》第一百三十一條企業(yè)所得稅法第五十七條第一款所稱本法公布前已經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立的企業(yè)，是指企業(yè)所得稅法公布前已經(jīng)完成登記注冊(cè)的企業(yè)。企業(yè)所得稅法與實(shí)施條例講解3/25/20236《新法》第五十條除稅收法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，居民企業(yè)以企業(yè)登記注冊(cè)地為納稅地點(diǎn)；但登記注冊(cè)地在境外的，以實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地為納稅地點(diǎn)。居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅。法人企業(yè)非法人企業(yè)根據(jù)我國(guó)《民法通則》的規(guī)定，法人主要被分為企業(yè)法人、非企業(yè)法人。企業(yè)法人：是從事商品生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，以獲取利潤(rùn)、創(chuàng)造社會(huì)財(cái)富、擴(kuò)大社會(huì)積累為目的的法人。非企業(yè)法人：是指依法設(shè)立，從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之外的其他社會(huì)活動(dòng)的法人。一般分為三類：機(jī)關(guān)法人、事業(yè)單位法人、社會(huì)團(tuán)體法人?！缎路ā分粚?duì)企業(yè)法人有效，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法。企業(yè)所得稅法與實(shí)施條例講解3/25/20237《新法》第六章特別納稅調(diào)整避稅反避稅關(guān)于反避稅規(guī)定條款：《新法》第四十一條至第四十八條關(guān)聯(lián)交易資本弱化預(yù)約定價(jià)商業(yè)實(shí)質(zhì)境外稅項(xiàng)抵免境外利潤(rùn)特別納稅調(diào)整追征反避稅判定的三個(gè)條件：a）關(guān)聯(lián)企業(yè)b）稅率不一致c）價(jià)格偏高或偏低企業(yè)所得稅法與實(shí)施條例講解3/25/20239一、企業(yè)所得稅法框架提綱企業(yè)所得稅法與實(shí)施條例講解二、理解新稅法的幾個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)三、收入解晰四、扣除項(xiàng)目解晰五、稅收優(yōu)惠六、源泉扣繳七、特別納稅調(diào)整八、征收管理3/25/202310一、應(yīng)稅收入的范圍第五條企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。第六條企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。企業(yè)所得稅法與實(shí)施條例講解新增加的概念與原內(nèi)外資企業(yè)所得稅相比，更全面、更完整，主要增加：非貨幣性收入的概念，同時(shí)與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌，對(duì)非貨幣性收入按公允價(jià)值計(jì)算。視同銷售概念，將原散落在內(nèi)資企業(yè)中各種文件關(guān)于視同銷售的收入法律化3/25/202311四、免征、減征所得（5+3項(xiàng)）從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得；從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)的所得；從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得；符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得；本法第三條第三款規(guī)定的所得。外國(guó)政府向中國(guó)政府提供貸款取得的利息所得；國(guó)際金融組織向中國(guó)政府和居民企業(yè)提供優(yōu)惠貸款取得的利息所得；經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的其他所得。企業(yè)所得稅法與實(shí)施條例講解3/25/202313一、企業(yè)所得稅法框架提綱企業(yè)所得稅法與實(shí)施條例講解二、理解新稅法的幾個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)三、收入解晰四、扣除項(xiàng)目解晰五、稅收優(yōu)惠六、源泉扣繳七、特別納稅調(diào)整八、征收管理3/25/202314二、不得扣除支出（8+1項(xiàng)）向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)；企業(yè)所得稅稅款；稅收滯納金；罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失；本法第九條規(guī)定以外的捐贈(zèng)支出；贊助支出；未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出；與取得收入無關(guān)的其他支出。

加1項(xiàng)：投資資產(chǎn)的成本企業(yè)所得稅法與實(shí)施條例講解一、可扣除項(xiàng)目的范圍第八條企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。3/25/202315六、可按實(shí)扣除的項(xiàng)目

工資薪金：合理發(fā)生的均可扣除；環(huán)保、生態(tài)恢復(fù)專項(xiàng)資金：提取的專項(xiàng)基金可以扣除（新增）；財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)：按規(guī)定繳納的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)可以扣除；勞動(dòng)保護(hù)支出：合理發(fā)生的，可以扣除；企業(yè)所得稅法與實(shí)施條例講解七、不允許扣除的費(fèi)用企業(yè)之間支付的管理費(fèi)；企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)；以及非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不得扣除；3/25/202317一、固定資產(chǎn)目

定義調(diào)整：使用時(shí)間超過12個(gè)月，取消單價(jià)限制；折舊政策調(diào)整：提出合理的殘值率；關(guān)于資產(chǎn)管理的新規(guī)定二、無形資產(chǎn)外購(gòu)商譽(yù)：整體轉(zhuǎn)讓或清算時(shí)準(zhǔn)予扣除；長(zhǎng)期待攤費(fèi)用：符合條件的固定資產(chǎn)大修理支出可以扣除修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)50％以上；修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長(zhǎng)2年以上。攤銷方法：按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。企業(yè)所得稅法與實(shí)施條例講解3/25/202318一、企業(yè)所得稅法框架提綱企業(yè)所得稅法與實(shí)施條例講解二、理解新稅法的幾個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)三、收入解晰四、扣除項(xiàng)目解晰五、稅收優(yōu)惠六、源泉扣繳七、特別納稅調(diào)整八、征收管理3/25/202319二、原有稅收優(yōu)惠政策的過渡特定地區(qū)的過渡期問題經(jīng)濟(jì)特區(qū)/經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)/高新技術(shù)開發(fā)區(qū)（15%-18%，20%，22%，24%，25%）沿海經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)（24%，2008年起執(zhí)行25%生產(chǎn)率）中西部地區(qū)（15%，繼續(xù)執(zhí)行）內(nèi)資企業(yè)2008年起執(zhí)行新稅率25%

外資企業(yè)2008年起執(zhí)行新稅率25%企業(yè)所得稅法與實(shí)施條例講解三、優(yōu)惠稅率20%，15%，10%四、免征、減征所得稅收入（5+3項(xiàng)）3/25/202321五、免稅收入（4項(xiàng)）

不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益。六、減計(jì)收入資源綜合利用企業(yè)取得收入減按90%計(jì)入收入；七、加計(jì)扣除（50%，150%，100%，）八、應(yīng)納稅額抵免創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70％在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度逐年延續(xù)抵扣。投資環(huán)保、節(jié)能節(jié)水、安全等專用設(shè)備，其設(shè)備投資額的10％可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，遞延5年抵免；企業(yè)所得稅法與實(shí)施條例講解3/25/202322一、企業(yè)所得稅法框架提綱企業(yè)所得稅法與實(shí)施條例講解二、理解新稅法的幾個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)三、收入解晰四、扣除項(xiàng)目解晰五、稅收優(yōu)惠六、源泉扣繳七、特別納稅調(diào)整八、征收管理3/25/202323一、企業(yè)所得稅法框架提綱企業(yè)所得稅法與實(shí)施條例講解二、理解新稅法的幾個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)三、收入解晰四、扣除項(xiàng)目解晰五、稅收優(yōu)惠六、源泉扣繳七、特別納稅調(diào)整八、征收管理3/25/202325企業(yè)所得稅法與實(shí)施條例講解關(guān)于特別納稅調(diào)整：新稅法設(shè)計(jì)時(shí)從反避稅角度出發(fā)，主要通過對(duì)關(guān)聯(lián)方“預(yù)約定價(jià)“安排、“資本弱化”、“商業(yè)實(shí)質(zhì)”等方法對(duì)各種現(xiàn)實(shí)中的避稅措施實(shí)施特別納稅調(diào)整，體現(xiàn)了稅制改革中的“嚴(yán)征管”原則，而且在反避稅的操作技術(shù)上、法律上更為成熟。會(huì)計(jì)上有實(shí)質(zhì)重于形式的規(guī)則，但是稅法上一般都是按照形式重于實(shí)質(zhì)，像增值稅不管有沒有收入，只要開票了就要征你的稅，包括所得稅也是一樣，取得了收入就征你的稅，基本上都是如此。唯獨(dú)這個(gè)條款，特別納稅條款恰好反過來。通過貫徹“實(shí)質(zhì)重于形式”原則，賦予了稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)和反避稅問題的界定。3/25/202326企業(yè)所得稅法與實(shí)施條例講解稅法規(guī)定第四十五條由居民企業(yè)，或者由居民企業(yè)和中國(guó)居民控制的設(shè)立在實(shí)際稅負(fù)明顯低于本法第四條第一款規(guī)定稅率水平的國(guó)家（地區(qū)）的企業(yè)，并非由于合理的經(jīng)營(yíng)需要而對(duì)利潤(rùn)不作分配或者減少分配的，上述利潤(rùn)中應(yīng)歸屬于該居民企業(yè)的部分，應(yīng)當(dāng)計(jì)入該居民企業(yè)的當(dāng)期收入。實(shí)施條例第一百一十八條企業(yè)所得稅法第四十五條所稱實(shí)際稅負(fù)明顯低于本法第四條第一款規(guī)定稅率水平，是指低于企業(yè)所得稅法第四條第一款規(guī)定稅率的50％。解讀：為反避稅港制度，有些國(guó)家和地區(qū)，稅率低于我國(guó)的２５％，藉此可避稅避，比如像維爾京群島等避稅天堂，所得稅稅率為０%，很多企業(yè)在那里注冊(cè)但在中國(guó)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)，象這樣問題，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)利進(jìn)行調(diào)整。3/25/202329企業(yè)所得稅法與實(shí)施條例講解稅法規(guī)定第四十六條企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。實(shí)施條例第一百一十九條企業(yè)所得稅法第四十六條所稱債權(quán)性投資，是指企業(yè)直接或者間接從關(guān)聯(lián)方獲得的、需要按照約定償還本金和支付利息或者需要以其他具有利息性質(zhì)的方式予以補(bǔ)償?shù)娜谫Y。企業(yè)所得稅法第四十六條所稱權(quán)益性投資，是指企業(yè)直接或者間接從關(guān)聯(lián)方獲得的，不需要償還本金和利息，只對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)擁有所有權(quán)的投資。企業(yè)所得稅法第四十六條所稱標(biāo)準(zhǔn)，國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另行規(guī)定。解讀：防止“資本弱化”制度。企業(yè)籌資不外乎兩種借貸和股權(quán)，由于借款利息可以稅前扣除，但股息是稅后支付，有企業(yè)相互提高借貸利息用此避稅。比原來規(guī)定關(guān)聯(lián)方借款不超過注冊(cè)資本的50%有顯著提高。3/25/202330企業(yè)所得稅法與實(shí)施條例講解稅法規(guī)定第四十七條企業(yè)實(shí)施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而減少其應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。實(shí)施條例第一百二十條企業(yè)所得稅法第四十七條所稱不具有合理商業(yè)目的，是指以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。解讀：此條為一般反避稅條款，實(shí)質(zhì)為兜底條款。只要稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為是不正常的，其就有權(quán)介入。對(duì)于合理商業(yè)目的的理解可參照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則《債務(wù)重組》中對(duì)于合理商業(yè)目的的理解；

政策理解：“不具有合理商業(yè)目的的安排”應(yīng)該至少滿足三個(gè)條件：企業(yè)存在一個(gè)人為規(guī)劃安排；企業(yè)從安排中獲取“稅收利益”；企業(yè)將獲取稅收利益作為“安排”的唯一目的。同時(shí)滿足這三個(gè)條件，則構(gòu)成避稅事實(shí)。3/25/202331企業(yè)所得稅法與實(shí)施條例講解稅法規(guī)定第四十八條稅務(wù)機(jī)關(guān)依照本章規(guī)定作出納稅調(diào)整，需要補(bǔ)征稅款的，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)征稅款，并按照國(guó)務(wù)院規(guī)定加收利息。實(shí)施條例第一百二十一條稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定，對(duì)納稅人作出納稅調(diào)整，應(yīng)當(dāng)對(duì)補(bǔ)征的稅款，自稅款所屬年度的次年6月1日起至補(bǔ)繳稅款之日止的期間，按日計(jì)算加收利息。前款規(guī)定加收的利息，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。第一百二十二條企業(yè)所得稅法第四十八條所稱利息，應(yīng)當(dāng)按照稅款所屬納稅年度中國(guó)人民銀行公布的與補(bǔ)稅期間同期的人民幣貸款基準(zhǔn)利率加5個(gè)百分點(diǎn)計(jì)算。3/25/202332企業(yè)所得稅法與實(shí)施條例講解實(shí)施條例企業(yè)能夠按照企業(yè)所得稅法第四十三條和本條例的規(guī)定提供有關(guān)資料的，可以減按前款規(guī)定的人民幣貸款基準(zhǔn)利率計(jì)算利息。第一百二十三條企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨(dú)立交易原則，或者企業(yè)實(shí)施其他不具有合理商業(yè)目的安排的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)在該業(yè)務(wù)發(fā)生的納稅年度起10年內(nèi)，進(jìn)行納稅調(diào)整。解讀：此條明確了企業(yè)避稅不需繳納罰款和滯納金，罰款，征收滯納金是建立在違法的前提上；因?yàn)槲覈?guó)目前尚未有避稅違法的法律條款。雖然是很有爭(zhēng)議的問題，但這是違規(guī)的，可以調(diào)整利潤(rùn)，比如２００萬，但是避稅成１００萬，就調(diào)整過來，對(duì)避掉的100萬，征收一個(gè)利息。3/25/202333一、企業(yè)所得稅法框架提綱企業(yè)所得稅法與實(shí)施