財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué) 第12章 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告課件

第12章

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告

學(xué)習(xí)目標(biāo)12.1財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告概述12.2利潤表12.3.資產(chǎn)負(fù)債表12.4利潤表與資產(chǎn)負(fù)債表編制舉例12.5現(xiàn)金流量表12.6會(huì)計(jì)報(bào)表附注及財(cái)務(wù)情況說明書

學(xué)習(xí)目標(biāo)

通過本章的學(xué)習(xí)，應(yīng)了解財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的意義和構(gòu)成；掌握資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、和現(xiàn)金流量表的編制；掌握報(bào)表附注的內(nèi)容。

12.1財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告概述12.1.1財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的意義

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是提供會(huì)計(jì)信息的一種重要手段。企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是指企業(yè)對外提供的，以日常會(huì)計(jì)核算資料為主要依據(jù)，反映企業(yè)某一特定日期財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量的文件。企業(yè)編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，對于改善企業(yè)外部有關(guān)方面的經(jīng)濟(jì)決策環(huán)境和加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理，具有重要作用。

12.2利潤表12.2.1利潤表的性質(zhì)和作用利潤表是用來反映企業(yè)在某一會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營成果的一種會(huì)計(jì)報(bào)表。在利潤表上,要反映企業(yè)在一個(gè)會(huì)計(jì)期間的所有收入與所有費(fèi)用，并計(jì)算出報(bào)告期的利潤額。利用利潤表，可以評價(jià)一個(gè)企業(yè)的經(jīng)營成果和投資效率，分析企業(yè)的盈利能力以及預(yù)測未來一定時(shí)期內(nèi)的盈利趨勢。

編制利潤表，要重點(diǎn)解決以下兩個(gè)方面的問題：1.正確確定當(dāng)期收入費(fèi)用。利潤是當(dāng)期收入與當(dāng)期費(fèi)用的差額。

2.力求保持投入資本的完整。

12.2.3利潤表的編制方法年度利潤表上“本年實(shí)際”欄的“主營業(yè)務(wù)收入”、“主營業(yè)務(wù)成本”、“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”、“營業(yè)費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“投資收益”、“營業(yè)外收入”、“營業(yè)外支出”、“所得稅”等項(xiàng)目，在采用表結(jié)法進(jìn)行本年利潤核算的情況下，應(yīng)根據(jù)年末各相關(guān)科目結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”科目的數(shù)額填列；在采用賬結(jié)法進(jìn)行本年利潤核算的情況下，應(yīng)根據(jù)各相關(guān)科目各月末結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”科目的數(shù)額的累計(jì)數(shù)計(jì)算填列。

年度利潤表上“上年實(shí)際”欄的各項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)上年利潤表的相關(guān)項(xiàng)目填列。如果編制月份利潤表，則應(yīng)將“本年實(shí)際”與“上年實(shí)際”欄分別改為“本月數(shù)”與“本年累計(jì)數(shù)”欄。

12.2.4利潤分配表利潤分配表是反映企業(yè)一定期間對實(shí)現(xiàn)凈利潤的分配或虧損彌補(bǔ)的會(huì)計(jì)報(bào)表，是利潤表的附表，說明利潤表上反映的凈利潤的分配去向。通過利潤分配表，可以了解企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤的分配情況或虧損的彌補(bǔ)情況，了解利潤分配的構(gòu)成，以及年末未分配利潤的數(shù)額。利潤分配表基本上是按照“利潤分配“科目所屬的各明細(xì)科目的發(fā)生額編制。報(bào)表中的“本年實(shí)際”欄，根據(jù)本年的“本年利潤”及“利潤分配”科目所屬明細(xì)科目的記錄分析填列?！吧夏陮?shí)際”欄，根據(jù)上年利潤分配表中的“本年實(shí)際”欄所填列的數(shù)據(jù)填列。

12.3.2資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容和格式資產(chǎn)負(fù)債表是按照規(guī)定的項(xiàng)目順序，對企業(yè)某一特定日期的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益加以適當(dāng)?shù)呐帕卸傻摹ｊP(guān)于資產(chǎn)負(fù)債表的格式，目前國際上流行的主要有賬戶式和報(bào)告式兩種，我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，資產(chǎn)負(fù)債表的格式一律采用賬戶式結(jié)構(gòu)。賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表又稱橫式資產(chǎn)負(fù)債表，它是根據(jù)“資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益”會(huì)計(jì)恒等式，按照賬戶的形式列示各類項(xiàng)目，即資產(chǎn)類項(xiàng)目排列在表的左方；負(fù)債類和所有者權(quán)益類項(xiàng)目排列在表的右方。并使資產(chǎn)負(fù)債表的左右兩方數(shù)額保持平衡。12.3.3資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法資產(chǎn)負(fù)債表原則上都可以直接根據(jù)有關(guān)總賬科目的期末余額填列。但是，為了如實(shí)地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，更好地滿足報(bào)表使用者的需要，某些項(xiàng)目需要根據(jù)總賬科目和明細(xì)科目的記錄分析、計(jì)算后填列。具體有以下幾種方式：1.根據(jù)總賬科目余額直接填列。2.根據(jù)總賬科目余額計(jì)算填列。3.根據(jù)明細(xì)科目余額計(jì)算填列。

4.根據(jù)總賬科目或明細(xì)科目余額分析填列。

5.根據(jù)科目余額減去其備抵項(xiàng)目后的凈額填列。12.4利潤表與資產(chǎn)負(fù)債表編制舉例（略）12.5現(xiàn)金流量表12.5.1現(xiàn)金流量表的性質(zhì)和作用現(xiàn)金流量表是用來提供企業(yè)有關(guān)現(xiàn)金流入、現(xiàn)金流出及投資與籌資活動(dòng)方面信息的會(huì)計(jì)報(bào)表。報(bào)表使用者利用這些信息，可以評估企業(yè)以下幾方面的事項(xiàng)：1.企業(yè)在未來會(huì)計(jì)期間產(chǎn)生凈現(xiàn)金流量的能力。2.企業(yè)償還債務(wù)及支付企業(yè)所有者的投資報(bào)酬（如股利）的能力。3.企業(yè)的利潤與經(jīng)營活動(dòng)所產(chǎn)生的凈現(xiàn)金流量發(fā)生差異的原因。4.會(huì)計(jì)年度內(nèi)影響或不影響現(xiàn)金的投資活動(dòng)與籌資活動(dòng)。

12.5.3現(xiàn)金流量的分類

1.經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。經(jīng)營活動(dòng)是指企業(yè)投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)以外的所有交易和事項(xiàng)，包括銷售商品或提供勞務(wù)、經(jīng)營性租賃、購買貨物、接受勞務(wù)、制造產(chǎn)品、廣告宣傳、繳納稅款等。2.投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。投資活動(dòng)是指企業(yè)長期資產(chǎn)的購建和不包括在現(xiàn)金等價(jià)物范圍內(nèi)的投資及其處置活動(dòng)。3.籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?；I資活動(dòng)是指導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動(dòng)，包括吸收投資、發(fā)行股票、分配利潤等。

12.5.4現(xiàn)金流量表的編制方法1.經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的編制方法1）直接法和間接法直接法是通過現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出的主要類別來反映企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。采用直接法編制經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流量時(shí)，一般以利潤表中的營業(yè)收入為起算點(diǎn)，調(diào)整與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的項(xiàng)目的增減變動(dòng)，然后計(jì)算出經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流量。間接法是以本期凈利潤為起算點(diǎn)，調(diào)整不涉及現(xiàn)金的收入、費(fèi)用、營業(yè)外收支等有關(guān)項(xiàng)目的增減變動(dòng)，據(jù)此計(jì)算出經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。2）經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量各項(xiàng)目的內(nèi)容

3.籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的編制方法現(xiàn)金流量表需要單獨(dú)反映籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，通過現(xiàn)金流量表中反映的籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流量，可以幫助投資者和債權(quán)人預(yù)計(jì)對企業(yè)現(xiàn)金流量的要求權(quán)，以及獲得前期現(xiàn)金流入而付出的代價(jià)。

4.補(bǔ)充資料項(xiàng)目的內(nèi)容及填列補(bǔ)充資料中的“將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流量”，實(shí)際上是以間接法編制的經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流量。間接法是以凈利潤為出發(fā)點(diǎn)，凈利潤是利潤表上反映的數(shù)字，在利潤表中反映的凈利潤是按權(quán)責(zé)發(fā)生制確定的，其中有些收入、費(fèi)用項(xiàng)目并沒有實(shí)際發(fā)生現(xiàn)金流入和流出，通過對這些項(xiàng)目的調(diào)整，即可將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量。

12.5.5現(xiàn)金流量表編制方法舉例在具體編制現(xiàn)金流量表時(shí)，可以采用工作底稿法或T形賬戶法編制，也可以直接根據(jù)有關(guān)科目記分析填列。1.工作底稿法采用工作底稿法編制現(xiàn)金流量表，是以工作底稿為手段，以利潤表和資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，對每一項(xiàng)目進(jìn)行分析并編制調(diào)整分錄，從而編制出現(xiàn)金流量表。

2.T形賬戶法T形賬戶法是以T形賬戶為手段，以利潤表和資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，對每一項(xiàng)目進(jìn)行分析并編制調(diào)整分錄，從而編制出現(xiàn)金流量表。

12.6會(huì)計(jì)報(bào)表附注及財(cái)務(wù)情況說明書完整的財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)包括會(huì)計(jì)報(bào)表，以及作為會(huì)計(jì)報(bào)表組成部分的有關(guān)附注和財(cái)務(wù)情況說明書。會(huì)計(jì)報(bào)表通過一定的格式、一定的項(xiàng)目內(nèi)容，反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績和現(xiàn)金流量。由于會(huì)計(jì)報(bào)表格式中所規(guī)定的項(xiàng)目內(nèi)容較為固定，只能提供有限的信息；同時(shí)，列入會(huì)計(jì)報(bào)表的各項(xiàng)信息都必須符合會(huì)計(jì)要素的定義和確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。因此，會(huì)計(jì)報(bào)表本身能反映的財(cái)務(wù)信息受到一定的限制。為報(bào)表使用者提供完整的會(huì)計(jì)信息，需要對會(huì)計(jì)報(bào)表的內(nèi)容加以注釋和說明。

12.6.1會(huì)計(jì)報(bào)表附注及其披露的內(nèi)容

我國《企業(yè)會(huì)計(jì)制