金融資產(chǎn)II：應(yīng)收預(yù)付款項課件

第三講應(yīng)收及預(yù)付款項

中級財務(wù)會計學(xué)

中級財務(wù)會計學(xué)1本講主要內(nèi)容應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收賬款預(yù)付賬款及其他應(yīng)收款壞賬及壞賬損失2常見應(yīng)收、預(yù)付款項的分類會計科目類別應(yīng)收票據(jù)顧客欠本企業(yè)，并以商業(yè)匯票為據(jù)應(yīng)收賬款顧客欠本企業(yè)，僅以合同為據(jù)預(yù)付賬款本企業(yè)預(yù)付給供應(yīng)商的款項其他應(yīng)收款保險公司、職工等欠本企業(yè)的款項產(chǎn)生于企業(yè)購銷活動產(chǎn)生于企業(yè)非購銷活動3應(yīng)收票據(jù)的種類

按承兌人不同分為：商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票；按是否計息可分為：不帶息商業(yè)匯票和帶息商業(yè)匯票。

按是否帶追索權(quán)：分為帶追索權(quán)的商業(yè)匯票和不帶追索權(quán)的商業(yè)匯票。5（一）收到商業(yè)匯票的會計處理

無論是帶息商業(yè)匯票還是不帶息商業(yè)匯票，企業(yè)均應(yīng)于收到或開出并承兌時，以其票面金額入賬。

借：應(yīng)收票據(jù) 貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

或：借：應(yīng)收票據(jù) 貸：應(yīng)收賬款7（二）帶息應(yīng)收票據(jù)期末計息的會計處理

應(yīng)收票據(jù)利息=應(yīng)收票據(jù)面值×票面利率×計息期限

在計算票據(jù)利息時，應(yīng)特別注意利率和期限保持一致。月利率=年利率÷12；日利率=月利率÷30或年利率÷360

8

應(yīng)收票據(jù)當(dāng)日出票，期限4個月當(dāng)日出票，期限120天當(dāng)日出票，期限2個月當(dāng)日出票，期限為60天10一般而言，企業(yè)收到的帶息應(yīng)收票據(jù)，如果償還期跨越會計年度的中期或年末，應(yīng)在中期期末（6月30日）和年度終了（12月31日）計提票據(jù)利息。因此，帶息應(yīng)收票據(jù)的計息時間分別為：半年末、年末和到期日。計提的利息，應(yīng)增加應(yīng)收票據(jù)的賬面價值，同時沖減“財務(wù)費(fèi)用”。

思考題：一般而言，一張帶息應(yīng)收票據(jù)的計息時間最多有幾次，至少有幾次？11例：甲公司7月1日銷售一批產(chǎn)品，貨款為8萬，增值稅為1.36萬元，并收到一張商業(yè)承兌匯票，面值為9.36萬元，期限為4個月，票面利率為6%。（1）收到商業(yè)承兌匯票時

借：應(yīng)收票據(jù)93600貸：主營業(yè)務(wù)收入80000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項稅）13600（2）11月1日票據(jù)到期，如數(shù)收到本金和利息

4個月利息=93600×6%×4/12=1872

借：銀行存款95472貸：應(yīng)收票據(jù)93600財務(wù)費(fèi)用187213（3）票據(jù)到期，付款方無力付款。

借：應(yīng)收賬款95472貸：應(yīng)收票據(jù)93600財務(wù)費(fèi)用187214（3）票據(jù)到期，如數(shù)收到本金和利息：后2個月利息=93600×6%×2/12=936

借：銀行存款96408貸：應(yīng)收票據(jù)95472（93600+1872）財務(wù)費(fèi)用936（4）票據(jù)到期，付款方無力付款。

借：應(yīng)收賬款96408貸：應(yīng)收票據(jù)95472財務(wù)費(fèi)用93616三、應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的含義及計算如果企業(yè)出現(xiàn)資金短缺，可將持有的應(yīng)收票據(jù)在到期前向其開戶銀行申請貼現(xiàn)，以獲得所需資金。貼現(xiàn)實質(zhì)上是融通資金的一種形式，即票據(jù)持有人將未到期的票據(jù)背書后送交銀行，銀行受理后，扣減貼現(xiàn)利息，將余款付給持票人，作為銀行對企業(yè)的短期貸款。

到期值=面值或面值與票面利息之和貼現(xiàn)息=到期值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)天數(shù)貼現(xiàn)額=到期值－貼現(xiàn)息貼現(xiàn)后企業(yè)從銀行取得的金額帶息的商業(yè)匯票銀行收取的利息17企業(yè)持未到期的不帶追索權(quán)商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)

借：銀行存款（貼現(xiàn)額）貸：應(yīng)收票據(jù)（賬面余額）企業(yè)持未到期的帶追索權(quán)商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)借：銀行存款（貼現(xiàn)額）貸：短期借款（應(yīng)收票據(jù)賬面余額）差額：財務(wù)費(fèi)用差額：財務(wù)費(fèi)用19例：A公司將一張期限為6個月，面額為10000元，不帶息的不帶追索權(quán)的商業(yè)匯票向銀行申請貼現(xiàn)。該票據(jù)的出票日是4月1日，申請貼現(xiàn)日是6月3日，銀行年貼現(xiàn)率為9%，其計算及會計分錄如下：

到期值=面值=10000貼現(xiàn)息=10000*120/360*9%=300貼現(xiàn)額=10000-300=9700分錄借：銀行存款9700財務(wù)費(fèi)用300貸：應(yīng)收票據(jù)10000若該匯票為帶息匯票，票面年利率為8%，則：到期值=10000*（1+8%*6/12）=10400貼現(xiàn)息=10400*120/360*9%=312貼現(xiàn)額=10400-312=10088分錄借：銀行存款10088貸：應(yīng)收票據(jù)10000財務(wù)費(fèi)用8820例：上例中A公司貼現(xiàn)的若是帶追索權(quán)的商業(yè)匯票，則計算過程一致，會計分錄如下：借：銀行存款9700財務(wù)費(fèi)用300貸：短期借款10000此時匯票貼現(xiàn)只是一種抵押貸款行為，該商業(yè)承兌匯票所有權(quán)上所有風(fēng)險和報酬仍屬于企業(yè)而不是銀行，因此企業(yè)不能終止“應(yīng)收票據(jù)的確認(rèn)”，即不能從貸方?jīng)_銷“應(yīng)收票據(jù)”此處存在爭議21課堂練習(xí)：不帶追索權(quán)的商業(yè)匯票的收票日為1月31日，票面金額100000元，票面利率12%，期限5個月。貼現(xiàn)日為5月31日，銀行貼現(xiàn)率9%。試計算貼現(xiàn)額并作出賬務(wù)處理。每月利息：100000×12%÷12=1000元到期值：100000+5000=105000元貼現(xiàn)息：105000×9%÷360×30=787.5元貼現(xiàn)額：105000-787.5=104212.5元

借：銀行存款104212.5

貸：應(yīng)收票據(jù)100000

財務(wù)費(fèi)用4212.5225月31日，A公司收到B公司簽發(fā)的一張面值為100000元的帶追索權(quán)的有息商業(yè)匯票，B公司用其來償還前欠A公司貨款。經(jīng)計算，該票據(jù)每月利息1000元。A公司7月1日因急需資金，持該票據(jù)向銀行申請貼現(xiàn)，經(jīng)計算月貼現(xiàn)息為900元。11月30日，該票據(jù)到期因B公司無力承兌，貼現(xiàn)銀行從A公司存款戶中劃走全部款項。

要求：作出A公司有關(guān)該票據(jù)的全部賬務(wù)處理。245月31日，收到票據(jù)：借：應(yīng)收票據(jù)100000貸：應(yīng)收賬款1000006月30日，計息（一個月利息1000元）借：應(yīng)收票據(jù)1000貸：財務(wù)費(fèi)用10007月1日，向銀行貼現(xiàn)：借：銀行存款101500（106000-4500）貸：短期借款101000（10000+1000）財務(wù)費(fèi)用5002511月30日，票據(jù)到期，因B公司無力承兌貼現(xiàn)票據(jù)，A公司應(yīng)向銀行清償：借：短期借款101000應(yīng)收賬款106000貸：應(yīng)收票據(jù)101000銀行存款106000

如果貼現(xiàn)票據(jù)到期承兌人和貼現(xiàn)企業(yè)都無力付款，則貼現(xiàn)企業(yè)的處理為：借：應(yīng)收賬款106000貸：應(yīng)收票據(jù)101000短期借款500026第二節(jié)應(yīng)收賬款一、應(yīng)收賬款的核算范圍應(yīng)收賬款是指企業(yè)因賒銷商品或提供勞務(wù)等原因而應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項或代墊的運(yùn)雜費(fèi)等。它是企業(yè)因銷售活動所引起的債權(quán)，是流動資產(chǎn)性質(zhì)的債權(quán)，是企業(yè)應(yīng)收客戶的款項。27銷售附帶條件：①商業(yè)折扣：是企業(yè)根據(jù)市場供需情況，或針對不同的顧客，在商品標(biāo)價上給予的扣除，其目的是為了促銷（如折扣5%，10%）。存在商業(yè)折扣的情況下，應(yīng)收賬款的入帳金額應(yīng)按扣除商業(yè)折扣以后的實際售價確認(rèn)。②現(xiàn)金折扣：是企業(yè)在賒銷的情況下，為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)早日付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除（如2/10，n/30；2/10，1/20，n/30）。存在現(xiàn)金折扣時，若用總價法，則應(yīng)收賬款按未扣減現(xiàn)金折扣前的實際售價確認(rèn)；若用凈價法，則應(yīng)收賬款應(yīng)按扣減現(xiàn)金折扣后的金額確認(rèn)。不管是總價法還是凈價法，增值稅都應(yīng)按原價計算29③銷售折讓企業(yè)因出售的商品質(zhì)量不合格等原因在售價上給予的減讓。④銷售退回企業(yè)售出的商品由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨。

發(fā)生銷售退回或折讓時，再沖減已入帳的應(yīng)收帳款，但不影響應(yīng)收帳款的初始入帳金額301、一般業(yè)務(wù)的核算

例：A企業(yè)銷售產(chǎn)品一批，售價為50000元，增值稅銷項稅額為8500元，用銀行存款代墊運(yùn)雜費(fèi)500元，產(chǎn)品已售出，款項未收回。借：應(yīng)收賬款59000貸：主營業(yè)務(wù)收入50000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）8500銀行存款500三、應(yīng)收賬款的核算31企業(yè)收回前欠銷貨款59000元。借：銀行存款59000

貸：應(yīng)收賬款59000322、商業(yè)折扣的核算應(yīng)收賬款按扣除商業(yè)折扣后的金額入賬。例：某企業(yè)銷售產(chǎn)品200件，單位售價20元，增值稅稅率為17%，給予對方10%的折扣，款項尚未收回。借：應(yīng)收賬款4212貸：主營業(yè)務(wù)收入3600應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）612

200×20×90%×17%=612333、現(xiàn)金折扣的核算總價法：應(yīng)收賬款按不扣除現(xiàn)金折扣的價格入賬，對于對方享受折扣而少付的款項在理論上有以下幾種觀點：認(rèn)為是一種理財費(fèi)用，計入“財務(wù)費(fèi)用”認(rèn)為是企業(yè)收入的減少，沖減銷售收入認(rèn)為是一種損失，計入“營業(yè)外支出”34例：某企業(yè)銷售產(chǎn)品1000件，單位售價20元，增值稅稅率為17%，給予對方的折扣條件是2/10，n/30。（按總價法核算）產(chǎn)品售出時：借：應(yīng)收賬款23400貸：主營業(yè)務(wù)收入20000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）3400企業(yè)若在1～10天內(nèi)收到貨款。借：銀行存款22932財務(wù)費(fèi)用468(23400×2%)貸：應(yīng)收賬款23400企業(yè)若在11～30天內(nèi)收回貨款。借：銀行存款23400貸：應(yīng)收賬款2340035例：甲公司為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%。2010年3月1日，向乙公司銷售商品1000件，每件標(biāo)價2000元，實際售價1800元（售價中不含增值稅額）。已開出增值稅專用發(fā)票，商品已交付乙公司。為了及早收回貨款，甲公司在合同中規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為：2/10，1/20，N/30。要求：（1）編制甲公司銷售商品的會計分錄（總價法核算；假定計算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅）。（2）根據(jù)以下假定分別編制甲公司收到款項時的分錄。①乙公司3月8日付款，甲公司收到款項并存入銀行。②乙公司3月19日付款，甲公司收到款項并存入銀行。③乙公司3月29日付款，甲公司收到款項并存入銀行。36（1）借：應(yīng)收賬款2106000貸：主營業(yè)務(wù)收入1800000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）3060001800000＋1800000×17%=210600037（2）①借：銀行存款2070000財務(wù)費(fèi)用36000貸：應(yīng)收賬款21060001800000×2%=36000②借：銀行存款2088000財務(wù)費(fèi)用18000貸：應(yīng)收賬款21060001800000×1%=18000③借：銀行存款2106000貸：應(yīng)收賬款210600038凈價法：應(yīng)收賬款按扣除現(xiàn)金折扣后的發(fā)票價格入賬，對于對方放棄折扣而多付的款項在理論上有以下幾種觀點：認(rèn)為是企業(yè)的一項理財收益，計入“財務(wù)費(fèi)用”貸方；認(rèn)為是企業(yè)收入的增加，計入其他業(yè)務(wù)收入。從理論上來說凈價法比總價法更為合理，但在會計實務(wù)中，凈價法卻很少采用39例：某企業(yè)銷售產(chǎn)品1000件，單位售價20元，增值稅稅率為17%，給予對方的折扣條件是2/10，n/30(凈價法核算，假設(shè)折扣不考慮增值稅因素)。產(chǎn)品售出時：借：應(yīng)收賬款23000貸：主營業(yè)務(wù)收入19600應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）3400企業(yè)若在1～10天內(nèi)收到貨款。借：銀行存款23000貸：應(yīng)收賬款23000企業(yè)若在11～30天內(nèi)收回貨款。借：銀行存款23400貸：應(yīng)收賬款23000財務(wù)費(fèi)用400404、銷售折讓的核算銷售折讓產(chǎn)生于企業(yè)銷售確認(rèn)以后，因此在銷售時確認(rèn)應(yīng)收賬款不受該因素的影響。發(fā)生銷售折讓時再沖減銷售收入即可。41企業(yè)銷售產(chǎn)品1000件，單位售價30元，增值稅稅率為17%，產(chǎn)品已售出，貨款尚未收回。借：應(yīng)收賬款35100貸：主營業(yè)務(wù)收入30000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）5100上述已售產(chǎn)品后因質(zhì)量原因，對方不同意付款，后經(jīng)雙方協(xié)商，同意在原價格的基礎(chǔ)上給予對方5%的折讓。收到的款項存入銀行，同時開出一張紅字發(fā)票沖抵少收款項。借：銀行存款33345主營業(yè)務(wù)收入1500應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項稅額)255貸：應(yīng)收賬款35100425、銷售退回的核算銷售退回產(chǎn)生于企業(yè)銷售確認(rèn)以后，因此在銷售時確認(rèn)應(yīng)收賬款不受該因素的影響。發(fā)生銷售退回時再沖減當(dāng)期銷售收入即可。若上述已售產(chǎn)品后因質(zhì)量原因，對方不同意付款，后經(jīng)雙方協(xié)商，同意退貨。借：主營業(yè)務(wù)收入30000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）5100貸：應(yīng)收賬款3510043第三節(jié)預(yù)付賬款及其他應(yīng)收款預(yù)付賬款的核算內(nèi)容

預(yù)付賬款是指企業(yè)按照購貨合同或勞務(wù)合同規(guī)定，預(yù)先支付給供貨方或提供勞務(wù)方的款項以及預(yù)付的工程款。預(yù)付賬款的賬務(wù)處理

對于預(yù)付賬款業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“預(yù)付賬款”科目進(jìn)行核算；預(yù)付賬款不多的企業(yè)，也可以不設(shè)“預(yù)付賬款”科目，而將預(yù)付賬款業(yè)務(wù)在“應(yīng)付賬款”科目核算，但在編制會計報表時，仍然要將“預(yù)付賬款”和“應(yīng)付賬款”的金額分開報告。441.企業(yè)預(yù)付貨款借：預(yù)付賬款（或應(yīng)付賬款）貸：銀行存款2.收到預(yù)購的材料或商品借：原材料等科目貸：預(yù)付賬款（或應(yīng)付賬款）4.補(bǔ)付貨款借：預(yù)付賬款（或應(yīng)付賬款）貸：銀行存款3.收到退回多付的貨款借：銀行存款貸：預(yù)付賬款（或應(yīng)付賬款）45A企業(yè)2010年4月8日根據(jù)合同規(guī)定向B企業(yè)預(yù)付甲材料的貨款30000元，5月12日收到甲材料，其專用發(fā)票中注明價款為40000元，增值稅額6800元，5月15日向B企業(yè)補(bǔ)付貨款。A企業(yè)應(yīng)編制會計分錄如下：4月8日預(yù)付貨款時：借：預(yù)付賬款—B企業(yè)30000貸：銀行存款300005月12日收到商品時：借：原材料40000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）6800貸：預(yù)付賬款—B企業(yè)468005月15日補(bǔ)付貨款時：借：預(yù)付賬款—B企業(yè)16800貸：銀行存款1680046其他應(yīng)收款的會計核算其它應(yīng)收款是企業(yè)除存出保證金、買入返售金融資產(chǎn)、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息等以外的各種應(yīng)收、暫付款項，是企業(yè)發(fā)生的非購銷活動的應(yīng)收短期債權(quán)。包括各種應(yīng)收賠款、備用金、應(yīng)收出租包裝物的租金、應(yīng)向職工收取的各種暫付款項和各種罰款等。企業(yè)發(fā)生其他應(yīng)收款時，按應(yīng)收金額借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記有關(guān)科目。收回各種款項時，借記有關(guān)科目，貸記“其他應(yīng)收款”科目。47第四節(jié)壞賬及壞賬損失壞賬的確認(rèn)壞賬，是指企業(yè)預(yù)計無法收回或收回的可能性極小的應(yīng)收款項。由于發(fā)生壞賬而使企業(yè)產(chǎn)生的損失，稱為壞賬損失。企業(yè)的應(yīng)收款項符合下列條件之一的，應(yīng)確認(rèn)為壞賬：債務(wù)人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍然無法收回債務(wù)人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財產(chǎn)清償后仍然無法收回債務(wù)人較長時期內(nèi)未履行其償債義務(wù)，并有足夠的證據(jù)表明無法收回或收回的可能性極小。

但應(yīng)注意，對于在會計上已確認(rèn)為壞賬的應(yīng)收款項，并不意味著企業(yè)放棄其追索權(quán)，一旦重新收回，應(yīng)及時入賬。48壞賬損失的核算方法①直接轉(zhuǎn)銷法

是指日常核算中對應(yīng)收款項可能發(fā)生的壞賬損失不予考慮，只有在實際發(fā)生壞賬時，直接沖銷有關(guān)的應(yīng)收款項，借記“資產(chǎn)減值損失”，貸記“應(yīng)收帳款”等科目。優(yōu)點：賬務(wù)處理簡單缺點：不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制及收入與費(fèi)用相配比的原則。損益類科目，屬于企業(yè)的費(fèi)用49例：企業(yè)2007年1月1日應(yīng)收B公司貨款50000元，之后B公司效益極差，2010年1月20日該款項仍未收回，經(jīng)核準(zhǔn)確認(rèn)為壞賬，按直接轉(zhuǎn)銷法予以轉(zhuǎn)銷。2010年1月20日A公司帳務(wù)處理：

借：資產(chǎn)減值損失50000貸：應(yīng)收賬款——B公司50000之后B公司逐漸效益好轉(zhuǎn)，2010年5月20日企業(yè)重新收回原已沖銷的50000元款項存入銀行。

借：應(yīng)收賬款——B公司50000貸：資產(chǎn)減值損失50000借：銀行存款50000貸：應(yīng)收賬款——B公司5000050②備抵法

是采用一定的方法按期估計壞賬損失，建立壞賬準(zhǔn)備，同時計入當(dāng)期費(fèi)用；待壞賬實際發(fā)生時，再沖銷已提的壞賬準(zhǔn)備和相應(yīng)的應(yīng)收款項的會計處理方法。該方法體現(xiàn)謹(jǐn)慎性原則。

根據(jù)會計準(zhǔn)則和制度規(guī)定，企業(yè)只能采用備抵法核算壞賬損失。壞賬準(zhǔn)備≠壞賬損失51備抵法下的會計處理程序期末計提壞賬準(zhǔn)備

借：資產(chǎn)減值損失貸：壞賬準(zhǔn)備

實際發(fā)生壞賬

借：壞賬準(zhǔn)備

貸：應(yīng)收賬款等已確認(rèn)的壞賬又重新收回

①借：應(yīng)收賬款貸：壞賬準(zhǔn)備

②借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款資產(chǎn)類科目，貸方表示壞賬準(zhǔn)備增加借方表示壞賬準(zhǔn)備減少52例：B企業(yè)壞賬損失采用備抵法核算，按余額百分比法計提壞賬準(zhǔn)備。壞賬損失估計率為應(yīng)收賬款總賬余額的10%。2001年末應(yīng)收賬款的總賬余額為500000元，“壞賬準(zhǔn)備”賬戶的余額為0；2002年發(fā)生壞賬20000元經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷，2002年末應(yīng)收賬款總賬余額為550000元；2003年3月原已核銷的應(yīng)收賬款因?qū)Ψ絾挝恍б婧棉D(zhuǎn)又重新收回15000元，2003年末應(yīng)收賬款總賬余額為450000元。各年應(yīng)計提壞賬準(zhǔn)備多少？532001年應(yīng)提存壞賬準(zhǔn)備=500000×10%=50000借：資產(chǎn)減值損失50000貸：壞賬準(zhǔn)備500002002年發(fā)生壞賬損失時：借：壞賬準(zhǔn)備20000貸：應(yīng)收賬款20000

2002年應(yīng)提存壞賬準(zhǔn)備=550000×10%=55000壞賬準(zhǔn)備累計已提：50000-20000=30000應(yīng)補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備=55000－30000=25000借：資產(chǎn)減值損失25000貸：壞賬準(zhǔn)備25000542003年3月已核銷的壞賬重新收回時：借：應(yīng)收賬款15000貸：壞賬準(zhǔn)備15000借：銀行存款15000貸：應(yīng)收賬款150002003年應(yīng)提存壞賬準(zhǔn)備=450000×10%=45000壞賬準(zhǔn)備累計已提：55000+15000=70000應(yīng)沖銷壞賬準(zhǔn)備：45000-70000=-25000借：壞賬準(zhǔn)備25000貸：資產(chǎn)減值損失2500055優(yōu)點：期末預(yù)計不能收回的應(yīng)收賬款作為壞賬準(zhǔn)備，并定期計入費(fèi)用，符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，同時也避免了企業(yè)虛增利潤；在報表上列示應(yīng)收賬款凈額，使報表閱讀者更能了解企業(yè)真實的賬務(wù)情況；缺點：核算過程較直接轉(zhuǎn)銷法復(fù)雜。估計壞賬比例時帶有主觀性，給企業(yè)帶來利潤操縱的空間56備抵法下壞賬損失的核算要求采用備抵法核算壞賬損失，企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或至少每年年度終了，對應(yīng)收款項進(jìn)行全面檢查，根據(jù)謹(jǐn)慎性原則預(yù)計可能發(fā)生的壞賬損失并計提壞賬準(zhǔn)備。以下情況不能全額計提壞帳準(zhǔn)備當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收款項；計劃對應(yīng)收款項進(jìn)行債務(wù)重組；與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項；其他已逾期，但無確鑿證據(jù)表明不能收回的應(yīng)收款項。57計提壞賬準(zhǔn)備的方法

余額百分比法：是按應(yīng)收款項余額的一定比例計算提取壞賬準(zhǔn)備的方法。銷貨百分比法：是以當(dāng)期賒銷金額的一定百分比作為估計壞賬準(zhǔn)備的方法。賬齡分析法：是對余額百分比法的細(xì)化，是根據(jù)應(yīng)收款項賬齡（顧客所欠賬款的時間）的長短來估計壞賬準(zhǔn)備的方法。個別認(rèn)定法：根據(jù)每一筆應(yīng)收款項的情況來估計壞賬損失的方法。58余額百分比法余額：是指應(yīng)收款項的期末余額，分為兩部分：一是應(yīng)收賬款的期末余額，即“應(yīng)收賬款”明細(xì)賬的期末借方余額與“預(yù)收賬款”明細(xì)賬的期末借方余額之和；二是其他應(yīng)收款的期末余額。百分比：是指計提壞賬準(zhǔn)備的比率，一般由企業(yè)根據(jù)以往的經(jīng)驗、債務(wù)人的實際財務(wù)狀況和現(xiàn)金流量的情況，以及其他相關(guān)信息合理估計。59余額百分比法下壞賬準(zhǔn)備的計算

本期應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備=本期期末應(yīng)收款項的余額×計提比例-計提前壞賬準(zhǔn)備的余額計提前壞賬準(zhǔn)備的余額=壞賬準(zhǔn)備期初貸方余額+計提前壞賬準(zhǔn)備貸方發(fā)生額-計提前壞賬準(zhǔn)備借方發(fā)生額60如果“本期應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備”＞0，說明本期需補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備，其分錄為：借記資產(chǎn)減值損失，貸記壞賬準(zhǔn)備。如果“本期應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備”＜0，說明本期需沖減壞賬準(zhǔn)備，其分錄為：借記壞賬準(zhǔn)備，貸記資產(chǎn)減值損失。如果“本期應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備”＝0，說明本期既不需補(bǔ)提也不需沖減壞賬準(zhǔn)備，也就不做分錄。61總帳明細(xì)帳期末余額應(yīng)收賬款借方：50A公司借方：60B公司貸方：10預(yù)收賬款貸方：30C公司貸方：65D公司借方：35

要求：計算甲企業(yè)本期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備，并作出相應(yīng)的會計處理。甲企業(yè)采用余額百分比法核算壞賬損失，壞賬準(zhǔn)備的提取比例為10%。本期內(nèi)確認(rèn)發(fā)生壞賬2萬元，本期內(nèi)又重新收回上期已確認(rèn)為壞賬的應(yīng)收賬款1萬元。其他資料如右表（單位：萬元）：62本期內(nèi)確認(rèn)壞賬時

借：壞賬準(zhǔn)備20000

貸：應(yīng)收賬款