固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)

固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)第1頁/共57頁固定資產(chǎn)的確認固定資產(chǎn)的定義固定資產(chǎn)，是指同時具有下列特征的有形資產(chǎn)（1）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營而持有的；（2）使用壽命超過一個會計年度。其特征有三：為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營而持有使用壽命超過一個會計年度固定資產(chǎn)是有形資產(chǎn)第2頁/共57頁固定資產(chǎn)的確認條件（同時滿足）：符合固定資產(chǎn)定義與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。各企業(yè)根據(jù)制度規(guī)定結(jié)合各自具體情況制定固定資產(chǎn)目錄、分類方法、每類或每項固定資產(chǎn)折舊年限、折舊方法等。經(jīng)批準后公布備查。第3頁/共57頁固定資產(chǎn)的分類按經(jīng)濟用途分類：生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)按使用情況分類：

使用中：正在使用的經(jīng)營性和非生產(chǎn)經(jīng)營性固定資產(chǎn)；未使用：已完工或已構(gòu)建的尚未正式使用的新增固定資產(chǎn)以及因改建、擴建等原因暫停使用的固定資產(chǎn)；不需用：本企業(yè)多余或不使用的固定資產(chǎn)按所有權(quán)分類：自有固定資產(chǎn)、租入固定資產(chǎn)第4頁/共57頁固定資產(chǎn)的綜合分類生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)不需用固定資產(chǎn)未使用固定資產(chǎn)土地：過去已經(jīng)估價單獨入賬的土地融資租入固定資產(chǎn)【租出固定資產(chǎn)（經(jīng)營性租賃方式下出租的固定資產(chǎn)）】第5頁/共57頁固定資產(chǎn)的計價按歷史成本計價（原始價值）歷史成本是指企業(yè)購建某項固定資產(chǎn)達到可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。其主要優(yōu)點是它具有客觀性和可驗證性，在我國會計實務(wù)中，固定資產(chǎn)的計價均采用歷史成本。按凈值計價（折余價值）凈值也稱為折余價值，是指固定資產(chǎn)原始價值或重置完全價值減去已提折舊后的凈額。這種計價方法主要用于計算盤盈、盤虧、毀損固定資產(chǎn)的溢余或損失等。第6頁/共57頁固定資產(chǎn)的價值構(gòu)成固定資產(chǎn)價值所包括的范圍。理論上講，應(yīng)包括企業(yè)為構(gòu)建某項固定資產(chǎn)達到預(yù)計可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理的、必要的支出直接發(fā)生的：固定資產(chǎn)的買價、相關(guān)稅費、運雜費、包裝費、安裝成本等；

間接發(fā)生的：應(yīng)分攤的借款利息等第7頁/共57頁固定資產(chǎn)的價值構(gòu)成（初始計量）外購的固定資產(chǎn)：應(yīng)按實際支付的購買價款、相關(guān)稅費、使固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的場地整理費、運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費等，作為固定資產(chǎn)的取得成本。注：相關(guān)稅費不含與買價一起支付的增值稅自行建造的固定資產(chǎn)：按建造該項固定資產(chǎn)達到預(yù)計可使用狀態(tài)前發(fā)生的必要支出作為入賬價值。投資者投入的固定資產(chǎn)：以投資各方確認的價值作為入賬價值。第8頁/共57頁固定資產(chǎn)取得的核算賬戶設(shè)置：為了核算固定資產(chǎn)，企業(yè)一般需要設(shè)置"固定資產(chǎn)"、"累計折舊"、"在建工程"、"工程物資"、"固定資產(chǎn)清理"等科目，核算固定資產(chǎn)取得、計提折舊、處置等情況。企業(yè)固定資產(chǎn)、在建工程發(fā)生減值的，還應(yīng)當設(shè)置"固定資產(chǎn)減值準備"、"在建工程減值準備氣"等科目進行核算。第9頁/共57頁購建固定資產(chǎn)的核算屬于資產(chǎn)類設(shè)置“固定資產(chǎn)登記簿”和“固定資產(chǎn)卡片”按類別和使用部門對每項固定進行明細核算固定資產(chǎn)增加的固定資產(chǎn)的原始價值減少的固定資產(chǎn)的原始價值實有的固定資產(chǎn)的原始價值第10頁/共57頁購建固定資產(chǎn)的核算在建工程屬于資產(chǎn)類，按工程項目設(shè)明細賬固定資產(chǎn)達到預(yù)計使用狀態(tài)前發(fā)生的所有支出固定資產(chǎn)達到預(yù)計使用狀態(tài)轉(zhuǎn)入到“固定資產(chǎn)”賬戶的金額在建的尚未完工的固定資產(chǎn)第11頁/共57頁

賬戶關(guān)系在建工程實際發(fā)生的工程項目開支工程完工結(jié)轉(zhuǎn)的固定資產(chǎn)實際成本余額尚未完工工程的實際成本工程項目等固定資產(chǎn)余額

結(jié)存固定資產(chǎn)的實際成本種類、使用部門購入固定資產(chǎn)的核算不需安裝需要安裝第12頁/共57頁購入不需安裝的固定資產(chǎn)例7—1某企業(yè)購入不需要安裝的設(shè)備一臺，價款30000元，支付的增值稅5100元，另支付運輸費300元，包裝費600元，款項以銀行存款支付。借：固定資產(chǎn)30900

應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（進項稅額）5100

貸：銀行存款36000第13頁/共57頁購入固定資產(chǎn)的核算購置的需要安裝的固定資產(chǎn)應(yīng)在購入的固定資產(chǎn)取得成本的基礎(chǔ)上加上安裝調(diào)試成本等，作為購入固定資產(chǎn)的成本，先通過"在建工程"科目核算，待安裝完畢達到預(yù)定可使用狀態(tài)時，再由"在建工程"科目轉(zhuǎn)入"固定資產(chǎn)"科目。第14頁/共57頁達到預(yù)計使用狀態(tài)前：借：在建工程－－××工程

應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款

（原材料、應(yīng)付職工薪酬等）達到預(yù)計使用狀態(tài)后借：固定資產(chǎn)貸：在建工程－－××工程第15頁/共57頁購建固定資產(chǎn)的核算例7—2某企業(yè)用銀行存款購入一臺需要安裝的設(shè)備，增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備買價為20000元，增值稅額為3400元，支付運輸費1000元，支付安裝費3600元。①購入時：借：在建工程21000

應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（進項稅額）3400

貸：銀行存款24400②支付安裝費：借：在建工程3600

貸：銀行存款3600第16頁/共57頁③設(shè)備安裝完畢達到預(yù)定可使用狀態(tài)，確定的固定資產(chǎn)價值為24600(21000＋3600)元：借：固定資產(chǎn)24600

貸：在建工程24600在建工程固定資產(chǎn)210003600246002460024600第17頁/共57頁自行建造固定資產(chǎn)自營工程：1、設(shè)置賬戶：在建工程、工程物資2、賬務(wù)處理：購入工程物資，增值稅可以抵扣時：借：工程物資

應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款等工程領(lǐng)用物資：借：在建工程——XX工程

貸：工程物資第18頁/共57頁支付工程人員工資：

借：在建工程——XX工程

貸：應(yīng)付職工薪酬－－工資工程完工，交付使用：

借：固定資產(chǎn)貸：在建工程——XX工程將剩余工程材料轉(zhuǎn)作企業(yè)存貨：

借：原材料

貸：工程物資第19頁/共57頁例3：企業(yè)自建一座廠房，建造期間購入為工程準備的各種物資200000元，支付的增值稅為34000元，實際領(lǐng)用工程物資（含增值稅）210600元，剩余物資轉(zhuǎn)作企業(yè)庫存；另外領(lǐng)用了企業(yè)生產(chǎn)用的原材料一批，實際成本為30000元，（暫不考慮增值稅5100元）；發(fā)生應(yīng)付工程人員工資50000元，用存款支付水電等費用10000元。廠房完工交付使用第20頁/共57頁購入工程物資，連同稅款一起：借：工程物資234000

貸：銀行存款234000工程領(lǐng)用物資：借：在建工程——XX工程210600

貸：工程物資210600將剩余工程材料轉(zhuǎn)作企業(yè)存貨：

借：原材料20000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）3400

貸：工程物資23400第21頁/共57頁工程領(lǐng)用材料：借：在建工程－××工程30000（35100）

貸：原材料30000【應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）5100】支付工程人員工資：

借：在建工程——XX工程50000

貸：應(yīng)付職工薪酬－－工資50000支付工程水電費：

借：在建工程——XX工程10000

貸：銀行存款10000第22頁/共57頁工程完工，交付使用：

借：固定資產(chǎn)300600貸：在建工程——XX工程300600在建工程210600300005000010000300600第23頁/共57頁固定資產(chǎn)折舊折舊：是指企業(yè)的固定資產(chǎn)由于磨損和損耗而逐漸轉(zhuǎn)移的價值。本質(zhì)上講，折舊也是一種費用，根據(jù)權(quán)責發(fā)生制原則，應(yīng)對固定資產(chǎn)價值在其使用壽命期內(nèi)進行分攤，逐期轉(zhuǎn)入產(chǎn)品成本或費用中，從企業(yè)每年的營業(yè)收入中得到補償。有形損耗和無形損耗第24頁/共57頁影響折舊費的主要因素應(yīng)提折舊額是固定資產(chǎn)原價扣除其預(yù)計凈殘值后的余額原始成本預(yù)計凈殘值預(yù)計使用年限第25頁/共57頁固定資產(chǎn)計提折舊的范圍除下列情況外，應(yīng)對所有固定資產(chǎn)計提折舊已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)按規(guī)定單獨作價作為固定資產(chǎn)入賬的土地折舊一般按月計提，根據(jù)期初固定資產(chǎn)帳面的原始價值計算，因此：當月增加的固定資產(chǎn)，當月不提折舊，下月開始計提當月減少的固定資產(chǎn)，當月照提折舊，下月起停止計提第26頁/共57頁固定資產(chǎn)的折舊方法直線折舊法：平均年限法、工作量法加速折舊法：雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法加速折舊也稱快速折舊或遞減折舊法，特點是在固定資產(chǎn)有效使用年限的前期多提折舊，后期少提折舊，從而相對加快折舊的速度，使固定資產(chǎn)成本在有效使用年限內(nèi)加快得到補償。折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更第27頁/共57頁平均年限法將固定資產(chǎn)的應(yīng)計折舊總額在預(yù)計使用年限內(nèi)平均分攤的方法年折舊率＝（1－預(yù)計凈殘值率）/預(yù)計使用年限或＝年折舊額/固定資產(chǎn)原值月折舊率＝年折舊率÷12月折舊額＝固定資產(chǎn)原值×月折舊率例見教材第28頁/共57頁工作量法根據(jù)實際工作量計提折舊的方法單位工作量折舊額＝固定資產(chǎn)原價×（1－殘值率）/預(yù)計總工作量某項固定資產(chǎn)的月折舊額＝該固定資產(chǎn)當月實際工作量×單位工作量折舊額例見教材核心內(nèi)容是確定預(yù)計總工作量，如果預(yù)計總工作量與實際總工作量相差較多，則折舊額計算不準確第29頁/共57頁加速折舊法－－雙倍余額遞減法在不考慮固定資產(chǎn)殘值的情況下，根據(jù)每期固定資產(chǎn)賬面凈值和雙倍的直線折舊率計算折舊的方法年折舊率＝2/預(yù)計折舊年限×100％月折舊率＝年折舊率÷12月折舊額＝固定資產(chǎn)年初賬面凈值×月折舊率注：在固定資產(chǎn)折舊年限到期以前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)凈值扣除預(yù)計殘值后的余額平均分攤第30頁/共57頁例：一項固定資產(chǎn)原價為1萬元，預(yù)計使用年限5年，預(yù)計凈殘值400元，按雙倍余額遞減法計算折舊，每年的折舊額計算如下：年折舊率＝2/5×100%＝40%年次折舊計算年折舊額累計折舊賬面凈值110000×40％＝400040004000600026000×40％＝240024006400360033600×40％＝14401440784021604（2160－400）÷2880872012805（2160－400）÷28809600400合計96009600400年數(shù)第31頁/共57頁加速折舊法－－年數(shù)總和法綜合年限法，將固定資產(chǎn)原值減去凈殘值后的凈額乘以一個逐年遞減的分數(shù)計算每年折舊額年折舊率＝尚可使用年數(shù)/預(yù)計使用年限總和月折舊率＝年折舊率÷12月折舊額＝（固定資產(chǎn)原值－預(yù)計凈殘值）

×月折舊率第32頁/共57頁上例，按年數(shù)總和法計算折舊，每年的折舊額計算如下：年份尚可使用年數(shù)原價－凈殘值年折舊率年折舊額累計折舊1596005/15320032002496004/15256057603396003/15192076804296002/15128089605196001/156409600第33頁/共57頁練習某企業(yè)一廠房，原價50萬，預(yù)計使用30年，有關(guān)規(guī)定該廠房報廢時殘值率2％，用年限平均法確定其折舊額。某企業(yè)一運輸卡車原價6萬，預(yù)計總行使里程未50萬公里，報廢時預(yù)計凈殘值率5％，本月行使4000公里，工作量法確定本月折舊額。企業(yè)一項固定資產(chǎn)原價10萬，預(yù)計使用5年，預(yù)計殘值2000元，用雙倍余額法計算折舊某項固定資產(chǎn)原值50萬，預(yù)計使用5年，預(yù)計殘值2000元，用年數(shù)總和法計算折舊額。第34頁/共57頁固定資產(chǎn)折舊的核算反映企業(yè)所有固定資產(chǎn)的折舊額的提取和注銷情況屬于資產(chǎn)類，固定資產(chǎn)的備抵賬戶累計折舊固定資產(chǎn)減少時注銷的該資產(chǎn)折舊每月提取的折舊額現(xiàn)有固定資產(chǎn)提取的累計折舊第35頁/共57頁增加的固定資產(chǎn)的原始價值減少的固定資產(chǎn)的原始價值余現(xiàn)有固定資產(chǎn)的原始價值累計折舊的沖銷數(shù)提取的折舊額余現(xiàn)有固定資產(chǎn)提取折舊的累計數(shù)固定資產(chǎn)與累計折舊第36頁/共57頁固定資產(chǎn)與累計折舊固定資產(chǎn)賬戶：固定資產(chǎn)賬戶要求總是反映原始價值。購進、發(fā)出、結(jié)存固定資產(chǎn)，均必須核算其原始價值。一般物耗計入費用的情形如右：固定資產(chǎn)計入費用的情形如下：×原材料制造費用10萬1萬1萬固定資產(chǎn)制造費用10萬累計折舊1萬1萬即：固定資產(chǎn)專記原價，增加記借。累計折舊專記折耗，增加記貸。固定資產(chǎn)凈值＝固定資產(chǎn)原價－折舊第37頁/共57頁折舊的核算編制“固定資產(chǎn)折舊計算表”，按用途分別計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期費用計提固定資產(chǎn)折舊的會計處理借：制造費用生產(chǎn)用計入產(chǎn)品成本

管理費用行政部門用計入當期費用

銷售費用銷售部門用計入當期費用

其他業(yè)務(wù)成本

經(jīng)營性租出固定資產(chǎn)

貸：累計折舊第38頁/共57頁例，企業(yè)在2001年3月份固定資產(chǎn)應(yīng)提折舊額如下：A車間廠房設(shè)備共計10000元，B車間計5000元，廠部管理部門計7000元。借：制造費用－－A10000

－－B5000

管理費用7000

貸：累計折舊22000第39頁/共57頁固定資產(chǎn)的后續(xù)支出固定資產(chǎn)的后續(xù)支出是指固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費用等。固定資產(chǎn)的更新改造等后續(xù)支出，滿足固定資產(chǎn)確認條件的，應(yīng)當計入固定資產(chǎn)成本；不滿足固定資產(chǎn)確認條件的固定資產(chǎn)修理費用等，應(yīng)當在發(fā)生時計入當期損益。第40頁/共57頁練習1、某企業(yè)2009年8月5日購入一臺需安裝的生產(chǎn)設(shè)備，取得增值稅專用發(fā)票，發(fā)票注明的買價為80000元，增值稅13600元，款項共計93600元用銀行存款支付。2、8月10日設(shè)備運到企業(yè)，用銀行存款支付運雜費2000元，8月20日開始安裝，安裝過程領(lǐng)用材料10000元，用現(xiàn)金支付安裝人員工資8000元，9月15日該設(shè)備安裝完畢交付使用。企業(yè)對該設(shè)備用年數(shù)總和法（雙倍余額遞減法、平均年限法）計提折舊，預(yù)計使用5年，預(yù)計凈殘值4000元3、2010年12月16日，由于該設(shè)備不需用，企業(yè)將其出售，出售收入70000元存入銀行，另用現(xiàn)金支付清理費用3000元。要求：1、編制相關(guān)業(yè)務(wù)會計分錄2、分別計算010年的折舊額，并編制分錄第41頁/共57頁固定資產(chǎn)減少－－清理固定資產(chǎn)處置包括固定資產(chǎn)的出售、報廢、毀損、對外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等。具體包括以下幾個環(huán)節(jié)：1.固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理。2.發(fā)生的清理費用等。3.收回出售固定資產(chǎn)的價款、殘料價值和變價收入等。4.保險賠償?shù)鹊奶幚怼?.清理凈損益的處理。第42頁/共57頁設(shè)置的賬戶固定資產(chǎn)清理轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)凈值發(fā)生的清理費用計算繳納的營業(yè)稅結(jié)轉(zhuǎn)的固定資產(chǎn)清理凈收益出售固定資產(chǎn)的價款、殘料價值和變價收入保險賠償結(jié)轉(zhuǎn)的固定資產(chǎn)清理凈損失第43頁/共57頁固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理借：固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)凈值

累計折舊固定資產(chǎn)已提累計折舊

貸：固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)原值發(fā)生清理費用借：固定資產(chǎn)清理

貸：銀行存款計算繳納營業(yè)稅借：固定資產(chǎn)清理

貸：應(yīng)交稅費－－應(yīng)交營業(yè)稅第44頁/共57頁出售收入和殘料收入借：銀行存款（原材料）

貸：固定資產(chǎn)清理保險賠款借：其他應(yīng)收款－－保險公司

貸：固定資產(chǎn)清理結(jié)轉(zhuǎn)清理凈損益凈收益：借：固定資產(chǎn)清理

貸：營業(yè)外收入－處置固定資產(chǎn)凈收益

第45頁/共57頁凈損失：借：營業(yè)外支出－－非常損失

（自然災(zāi)害等非正常原因造成的損失）

－－處置固定資產(chǎn)凈損失

（正常處理損失）

貸：固定資產(chǎn)清理第46頁/共57頁第二節(jié)無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)的定義

無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)?？杀嬲J性。資產(chǎn)滿足下列條件之一的，符合無形資產(chǎn)定義中的可辨認性標準：①能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來，并能單獨或者與相關(guān)合同、資產(chǎn)或負債一起，用于出售、轉(zhuǎn)移、授予許可、租賃或者交換。②源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利，無論這些權(quán)利是否可以從企業(yè)或其他權(quán)利和義務(wù)中轉(zhuǎn)移或者分離企業(yè)自創(chuàng)商譽和內(nèi)部產(chǎn)生的品牌，不具有可辨認性，不在本節(jié)規(guī)范。第47頁/共57頁無形資產(chǎn)具有三個主要特征：（1）不具有實物形態(tài)。無形資產(chǎn)是不具有實物形態(tài)的非貨幣性資產(chǎn)，它不像固定資產(chǎn)、存貨等有形資產(chǎn)具有實物形體。（2）能在較長時間使企業(yè)獲得經(jīng)濟利益。無形資產(chǎn)能夠在多個會計期間為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。無形資產(chǎn)的使用年限在一年以上，其價值將在各個受益期間逐漸攤銷。（3）為企業(yè)帶來的未來經(jīng)濟利益的大小具有較大的不確定性第48頁/共57頁無形資產(chǎn)在符合資產(chǎn)定義的基礎(chǔ)上，同時滿足以下兩個條件時才能予以確認（1）與無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)（2）該無形資產(chǎn)的成本能夠可靠計量無形資產(chǎn)包括的主要內(nèi)容：專利權(quán)、商標權(quán)、土地使用權(quán)、著作權(quán)、特許權(quán)、非專利技術(shù)第49頁/共57頁無形資產(chǎn)的會計處理

－－賬戶設(shè)置無形資產(chǎn)資產(chǎn)類包