-工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算-1-課件

第五章工業(yè)企業(yè)主要

經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算本章要點了解工業(yè)企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容掌握各類業(yè)務(wù)需要設(shè)置的相應(yīng)賬戶理解每一賬戶的性質(zhì)、用途和結(jié)構(gòu)熟練掌握工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算籌資投入資本供應(yīng)生產(chǎn)借入款項制造產(chǎn)品銷售利潤形成及分配換回貨幣形成商品

納稅分配利潤購置設(shè)備原材料等利潤負(fù)債所有者權(quán)益收入資產(chǎn)費用工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與會計要素圖式一、投入資本的核算投入時間：企業(yè)投資者的投資一般是在企業(yè)籌建階段投入的，也可以為了擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模對老企業(yè)追加投資。投資方式：一般是貨幣資金投資，也可以是實物（原材料、廠房、設(shè)備）、無形資產(chǎn)等非現(xiàn)金資產(chǎn)投資。投資主體：可以是國家、其他法人單位、個人或外商等。

實收資本——投資者（股本）收到投資者投入的資本+投資者抽回的投資－期末所有者投資的實有數(shù)額實收資本賬戶的結(jié)構(gòu)：賬務(wù)處理：一般企業(yè)實收資本應(yīng)按以下規(guī)定核算：1）投資者以貨幣資金投入的資本，應(yīng)當(dāng)以實際收到或者存入企業(yè)開戶銀行的金額入賬。實際收到或者存入企業(yè)開戶銀行的金額超過其在該企業(yè)注冊資本中所占份額（實收資本）的部分，計入資本公積。2）投資者以非現(xiàn)金資產(chǎn)投入的資本，應(yīng)按投資合同或協(xié)議約定的價值入賬。約定的價值超過其在該企業(yè)注冊資本中所占份額（實收資本）的部分，計入資本公積。2．投資者以非貨幣性資產(chǎn)投資時

[例2]杏林公司收到集美公司作為資本投入的不需要安裝的機器設(shè)備一臺，該設(shè)備合同約定價值為50000元，集美公司在注冊資本中所占的份額為50000元。其會計分錄如下：借：固定資產(chǎn)50000

貸：實收資本——集美公司50000[例3]杏林公司收到海滄公司作為資本投入的原材料一批，該批原材料經(jīng)協(xié)議約定的價值為100000元，經(jīng)稅務(wù)部門認(rèn)定海滄公司應(yīng)交增值稅17000元，海滄公司已開具了增值稅專用發(fā)票。杏林公司會計分錄如下：

借：原材料100000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)17000

貸：實收資本——海滄公司1170003．股份有限公司投入資本的核算

[例5]杏林股份有限公司2010年上市，發(fā)行普通股2000萬股，每股面值1元，發(fā)行價1.2元，公司在股票發(fā)行過程中，支付手續(xù)費、傭金等相關(guān)費用750000元。其會計分錄如下：借：銀行存款23250000

貸：股本——普通股20000000（20000000×1）資本公積——股本溢價3250000（23250000-20000000）

借入的主要方式向金融機構(gòu)借款發(fā)行債券短期借款長期借款二、借款的核算

應(yīng)設(shè)置的主要賬戶（1）短期借款（2）長期借款短期借款取得短期借款本金+歸還的短期借款本金－期末尚未歸還的短期借款本金用途：核算企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)借入的期限在一年以下的各種借款本金增減情況的賬戶。性質(zhì)：負(fù)債類。結(jié)構(gòu)：如下所示。（3）應(yīng)付利息（4）財務(wù)費用應(yīng)設(shè)置的主要賬戶（1）短期借款（2）長期借款（3）應(yīng)付利息（4）財務(wù)費用應(yīng)設(shè)置的主要賬戶（1）短期借款（2）長期借款財務(wù)費用沖減財務(wù)費用的利息收入、匯兌收益等；期末轉(zhuǎn)入本年利潤－籌集資金所發(fā)生的各項費用＋用途：核算籌集資金所發(fā)生的各項費用，包括利息支出、匯兌損失、手續(xù)費等。性質(zhì)：損益類。結(jié)構(gòu)：如下所示。（3）應(yīng)付利息（4）財務(wù)費用舉例

[例1]芙蓉公司于2010年1月1日向銀行借款90000元，期限9個月，假定年利率6%，該借款到期后按期如數(shù)歸還，利息分月預(yù)提，按季支付。有關(guān)會計處理如下：

(1)1月1日借入款項時：

借：銀行存款90000

貸：短期借款90000

(2)1月末計提當(dāng)月利息(90000×6%÷12=450元)時：

借：財務(wù)費用450

貸：應(yīng)付利息4502月末、3月末計提當(dāng)月利息的處理相同。(3)3月末支付本季度應(yīng)付利息時：借：應(yīng)付利息1350貸：銀行存款1350

第二、三季度計息的會計處理同上。

(4)10月l日償還借款本金時：借：短期借款90000

貸：銀行存款90000

購入材料將導(dǎo)致企業(yè)生產(chǎn)用材料的增加，同時支付貨款或形成付款的義務(wù)等。

購建廠房、設(shè)備將導(dǎo)致企業(yè)為生產(chǎn)和管理所長期使用的資產(chǎn)增加，同時也要支付貨款或形成付款義務(wù)。

第二節(jié)企業(yè)供應(yīng)過程的核算2.庫存現(xiàn)金限額

由開戶銀行和開戶單位根據(jù)具體情況商定，凡在銀行開戶的單位，銀行根據(jù)實際需要核定3-5天的日常零星開支數(shù)額作為該單位的庫存現(xiàn)金限額。邊遠(yuǎn)地區(qū)和交通不便地區(qū)的開戶單位，其庫存現(xiàn)金限額的核定天數(shù)可以適當(dāng)放寬在5天以上，但最多不得超過15天的日常零星開支的需要量。庫存現(xiàn)金限額每年核定一次，經(jīng)核定的庫存現(xiàn)金限額，開戶單位必須嚴(yán)格遵守。3.庫存現(xiàn)金收支管理各單位實行收支兩條線，企業(yè)收入的現(xiàn)金應(yīng)于當(dāng)天送存開戶銀行，當(dāng)天送存有困難，由開戶銀行確定送存時間；企業(yè)需要支付的現(xiàn)金，應(yīng)從銀行提取或從庫存現(xiàn)金中支付，不得從收的現(xiàn)金中支付，即不得“坐支”現(xiàn)金；不準(zhǔn)“白條頂庫”

，即不用不符合財務(wù)制度的憑證抵頂庫存現(xiàn)金；不準(zhǔn)“公款私存”，即不準(zhǔn)用單位收入的現(xiàn)金以個人名義儲蓄；不準(zhǔn)設(shè)置“小金庫”,從而保留賬外公款；不準(zhǔn)謊報用途套取現(xiàn)金；不準(zhǔn)用銀行賬戶代其他單位和個人存取現(xiàn)金。

4.庫存現(xiàn)金的清查：定期、不定期的盤點與核對。待處理財產(chǎn)損溢現(xiàn)金盤盈；盤虧處理現(xiàn)金盤虧；盤盈處理[例1]南強公司2010年4月根據(jù)發(fā)生的現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)，編制會計分錄如下：(1)4月12日，公司開出現(xiàn)金支票1張，提取現(xiàn)金2000元，以備臨時支用。借：庫存現(xiàn)金2000

貸：銀行存款2000(2)4月14日，人事部經(jīng)理李麗出差，預(yù)借差旅費600元。借：其他應(yīng)收款——李麗600

貸：庫存現(xiàn)金600

[例2]2010年11月30日，南強公司在現(xiàn)金清查時，發(fā)現(xiàn)庫存現(xiàn)金短缺200元，原因待查，應(yīng)作會計分錄：借：待處理財產(chǎn)損溢200

貸：庫存現(xiàn)金200

經(jīng)查明原因，應(yīng)由出納員賠償50元，其余150元經(jīng)批準(zhǔn)作為管理費用，應(yīng)作如下會計分錄：借：其他應(yīng)收款——XX出納員50

管理費用150

貸：待處理財產(chǎn)損溢200

[例3]2010年12月31日南強公司在現(xiàn)金清查時，發(fā)現(xiàn)庫存現(xiàn)金溢余200元，原因待查。應(yīng)作會計分錄：借：庫存現(xiàn)金200

貸：待處理財產(chǎn)損溢200

以后無法查明現(xiàn)金溢余原因，經(jīng)批準(zhǔn)后，轉(zhuǎn)作營業(yè)外收入，應(yīng)作會計分錄：借：待處理財產(chǎn)損溢200

貸：營業(yè)外收入——盤盈利得200

二、銀行存款

1.銀行存款管理制度單位的一切收入都應(yīng)及時送存開戶銀行，一切支出除按規(guī)定可以用現(xiàn)金支付以外，都應(yīng)通過銀行辦理結(jié)算手續(xù)。嚴(yán)格結(jié)算紀(jì)律，出納人員負(fù)責(zé)銀行存款的收支業(yè)務(wù)。企業(yè)任何人員都不得將企業(yè)賬號出租、出借，不得簽發(fā)空頭支票和遠(yuǎn)期支票，不得外發(fā)空白支票。出納人員每月至少核對一次銀行對賬單與企業(yè)銀行存款日記賬是否相符。2.月末，將銀行存款日記賬與銀行對賬單核對，余額往往不一致，存在差異原因：

1）企業(yè)或銀行記賬錯誤，需更正錯賬。

2）未達(dá)賬項未達(dá)賬項企業(yè)已收，銀行未收。如，企業(yè)在銀行下班時間通過自動存款機存入款項。企業(yè)已付，銀行未付。如，企業(yè)開出支票，但持票人未到銀行結(jié)算。銀行已收，企業(yè)未收。如，委托銀行收款，銀行已收，但企業(yè)沒收到收款通知。銀行已付，企業(yè)未付。如，銀行代扣水電費未達(dá)賬項不需更正憑證和賬簿，取得憑證后自動會進(jìn)行處理。對于銀行存款日記賬與銀行對賬單的差異，需逐筆核對，分析存在差異的原因，并編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”。調(diào)節(jié)表的編制例子P111三.其他貨幣資金

P112四、固定資產(chǎn)購置業(yè)務(wù)的核算固定資產(chǎn)是指為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的，使用壽命超過一個會計年度的有形資產(chǎn)。包括房屋及建筑物、機器設(shè)備、運輸設(shè)備、工具器具等。賬戶設(shè)置設(shè)置“固定資產(chǎn)、累計折舊、在建工程”賬戶，進(jìn)行固定資產(chǎn)的核算。供應(yīng)過程的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)包括固定資產(chǎn)購置業(yè)務(wù)和材料采購業(yè)務(wù)。固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)減少的原始價值－固定資產(chǎn)增加的原始價值＋企業(yè)現(xiàn)有的固定資產(chǎn)原始價值固定資產(chǎn)：用于核算固定資產(chǎn)的原始價值的增減及余額情況。累計折舊：用于核算提取固定資產(chǎn)折舊的累計數(shù)額累計折舊提取的固定資產(chǎn)折舊＋折舊的沖銷－折舊的累計數(shù)在建工程完工工程轉(zhuǎn)出－在建工程的實際支出＋尚未完工的基建工程的實際支出在建工程：用于核算固定資產(chǎn)新建、安裝、改擴(kuò)建、大修理等工程實際發(fā)生的支出。1.固定資產(chǎn)的初始計量[例1]南強公司向美林公司采購一臺不需要安裝的設(shè)備，買價為600000元，款項全部付清。

借：固定資產(chǎn)600000貸：銀行存款600000[例2]南強公司向美林公司采購一臺需要安裝的設(shè)備一臺，買價為600000元，款項全部付清。借：在建工程600000貸：銀行存款600000安裝過程中，共發(fā)生安裝費2000元借：在建工程2000貸：銀行存款2000安裝完畢投入使用。借：固定資產(chǎn)602000貸：在建工程6020002.固定資產(chǎn)折舊的核算

固定資產(chǎn)應(yīng)按月計提折舊，按月初固定資產(chǎn)計提。

[例]2010年9月份，南強公司根據(jù)“固定資產(chǎn)折舊計算表”確定的各車間及行政管理部門應(yīng)分配的折舊額為：甲車間16000元，乙車間24000元，丙車間20000元，廠部管理部門6000元。假設(shè)每個車間生產(chǎn)兩種產(chǎn)品。編制會計分錄如下：

借：制造費用——甲車間16000——乙車間24000——丙車間20000

管理費用6000

貸：累計折舊66000材料采購過程指從采購材料開始，直到材料驗收入庫的整個過程。取得材料所有權(quán)將材料運到企業(yè)將材料驗收入庫五、材料采購業(yè)務(wù)核算應(yīng)設(shè)置的主要總分類賬戶（實際成本法）1、在途物資2、原材料3、應(yīng)付賬款4、預(yù)付賬款5、應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅1、在途物資2、原材料3、應(yīng)付賬款4、預(yù)付賬款5、應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅在途物資尚未驗收入庫的外購材料的價款和采購費用

＋已驗收入庫材料物資的實際成本

－已購買尚未入庫的材料的實際成本1、在途物資2、原材料3、應(yīng)付賬款4、預(yù)付賬款5、應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅原材料驗收入庫材料的成本＋發(fā)出材料的成本－庫存材料的成本1、在途物資2、原材料3、應(yīng)付賬款4、預(yù)付賬款5、應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅應(yīng)付供應(yīng)單位的購貨款＋應(yīng)付賬款實際償還供應(yīng)單位的貨款－尚未歸還供應(yīng)單位的貨款數(shù)額1、在途物資2、原材料3、應(yīng)付賬款4、預(yù)付賬款5、應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅預(yù)付賬款預(yù)付購進(jìn)材料款＋取得材料沖銷預(yù)付款－尚未收到材料的預(yù)付款1、在途物資2、原材料3、應(yīng)付賬款4、預(yù)付賬款5、應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅用途：核算企業(yè)增值稅增減變動情況的賬戶。性質(zhì)：負(fù)債類。結(jié)構(gòu)：如下所示。應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅進(jìn)項增值稅及交納的稅金－銷項增值稅＋尚未抵扣的增值稅未交的增值稅材料采購業(yè)務(wù)核算的主要內(nèi)容

1、購買材料，辦理貨款結(jié)算（1）購料時付款（2）購料未付款（3）預(yù)付購料款

2、計算并結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料的采購成本（1）購料時付款：例山峰企業(yè)向華豐工廠購入甲材料，收到華豐工廠開來的增值稅專用發(fā)票，數(shù)量是820千克，單價25元，貨款20500元，增值稅3485元，運費600元，貨款、增值稅及運費均以銀行存款支付。材料未入庫

1、購買材料，辦理貨款結(jié)算借：在途物資——甲材料21100應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）3485貸：銀行存款24585（2）購料未付款：例山峰企業(yè)向興盛公司購入乙材料，數(shù)量2000千克，單價50元，丙材料1000千克，單價12元，共計112000元，增值稅19040元，貨款及增值稅均未支付。材料未入庫借：在途物資應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）貸：應(yīng)付賬款——興盛公司19040131040—乙材料100000—丙材料12000（3）預(yù)付購料款的核算①預(yù)付購料款時：例山峰企業(yè)向華豐工廠購買甲材料，根據(jù)合同規(guī)定預(yù)付款項5265元，以銀行存款支付。借：預(yù)付賬款—華豐工廠貸：銀行存款52655265②取得預(yù)付款的材料時：例上述華豐工廠發(fā)出甲材料，山峰企業(yè)未入庫，專用發(fā)票載明數(shù)量180千克，單價25元，貨款4500元，增值稅765元。

借：在途物資應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）貸：預(yù)付賬款—華豐工廠7655265—甲材料4500項目乙材料（2000千克）丙材料（1000千克）總成本單位成本總成本單位成本買價100000501200012采購費用4000.22000.2采購成本10040050.21220012.2材料采購成本計算表2、計算并結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料采購成本材料采購成本=買價+采購費用借：原材料

貸：在途物資——乙材料100400——丙材料12200——乙材料100400——丙材料12200結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料采購成本時，應(yīng)記為：材料采購業(yè)務(wù)各總分類賬戶之間的對應(yīng)關(guān)系應(yīng)付賬款原材料銀行存款在途物資預(yù)付賬款第三節(jié)企業(yè)生產(chǎn)過程的核算產(chǎn)品生產(chǎn)過程領(lǐng)用生產(chǎn)用材料進(jìn)行產(chǎn)品生產(chǎn)產(chǎn)品完工入庫產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算的主要內(nèi)容

1.制造產(chǎn)品，發(fā)生各項費用(1)材料耗費(2)人工費用(3)歸集和分配各項間接費用2.形成產(chǎn)成品(1)計算產(chǎn)品成本(2)結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本應(yīng)設(shè)置的主要總分類賬戶1、生產(chǎn)成本2、制造費用3、庫存商品4、應(yīng)付職工薪酬5、累計折舊6、管理費用

生產(chǎn)成本登記應(yīng)記入產(chǎn)品的各項費用+登記完工入庫產(chǎn)品的實際生產(chǎn)成本。－尚未完工的在產(chǎn)品成本1、生產(chǎn)成本2、制造費用3、庫存商品4、應(yīng)付職工薪酬5、累計折舊6、管理費用

制造費用登記實際發(fā)生的各項間接費用＋登記月末分配轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”的制造費用－1、生產(chǎn)成本2、制造費用3、庫存商品4、應(yīng)付職工薪酬5、累計折舊6、管理費用

用途：核算企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品所發(fā)生的各項間接費用的賬戶。性質(zhì)：成本類。結(jié)構(gòu)：如下所示。庫存商品登記完工入庫產(chǎn)品的實際成本＋出庫產(chǎn)品的實際成本－庫存產(chǎn)成品的實際成本1、生產(chǎn)成本2、制造費用3、庫存商品4、應(yīng)付職工薪酬5、累計折舊6、管理費用1、生產(chǎn)成本2、制造費用3、庫存商品4、應(yīng)付職工薪酬5、累計折舊6、管理費用應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工的各種薪酬＋實際支付給職工的各種薪酬及代扣款項－應(yīng)付未付的職工薪酬1、生產(chǎn)成本2、制造費用3、庫存商品4、應(yīng)付職工薪酬5、累計折舊6、管理費用管理費用發(fā)生的各項管理費用＋期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的管理費用－1、生產(chǎn)成本2、制造費用3、庫存商品4、應(yīng)付職工薪酬5、累計折舊6、管理費用會計處理1、材料費用2、人工費用3、間接費用的歸集和分配4、完工產(chǎn)品成本的計算和結(jié)轉(zhuǎn)1、材料費用的核算領(lǐng)用材料時應(yīng)根據(jù)領(lǐng)料的用途，記為：借：生產(chǎn)成本（直接生產(chǎn)產(chǎn)品用料）制造費用（車間共同用料）管理費用（行政管理部門用料）貸：原材料（倉庫一共發(fā)出的材料）山峰企業(yè)本月倉庫發(fā)出材料匯總表

單位：元/千克用途甲材料乙材料材料耗用金額合計數(shù)量金額數(shù)量金額制造產(chǎn)品領(lǐng)用：A產(chǎn)品耗用20001000500010002000B產(chǎn)品耗用40002000500010003000車間一般耗用140070020004001100管理部門耗用10005002000400900合計840042001400028007000借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品2000——B產(chǎn)品3000制造費用1100管理費用900貸：原材料——甲材料4200——乙材料28002、人工費用的核算月末結(jié)算分配人工費用時，應(yīng)記為：借：生產(chǎn)成本（直接生產(chǎn)人員）制造費用（車間輔助、管理人員）管理費用（行政管理人員）貸：應(yīng)付職工薪酬（應(yīng)付職工薪酬總額）借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品6840——B產(chǎn)品9120制造費用4560管理費用2280貸：應(yīng)付職工薪酬22800應(yīng)借科目職工薪酬工資福利費其他合計生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本（A產(chǎn)品）60008406840基本生產(chǎn)成本（B產(chǎn)品）800011209120小計14000196015960制造費用基本生產(chǎn)車間40005604560管理費用行政管理部門20002802280合計20000280022800山峰企業(yè)本月人工費用分配表3、間接生產(chǎn)費用的歸集和分配（2）間接生產(chǎn)費用的分配：分配率=制造費用總額生產(chǎn)工時（或生產(chǎn)工人工資等）某種產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費用該種產(chǎn)品的實際生產(chǎn)工時（或生產(chǎn)工人工資等）分配率（1）間接生產(chǎn)費用發(fā)生時，應(yīng)根據(jù)發(fā)生的情況記為：借：制造費用貸：有關(guān)賬戶分配率=70002750+1250=1.75A產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟闹圃熨M用=2750×1.75=4812.50B產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟闹圃熨M用=1250×1.75=2187.50將制造費用轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本，應(yīng)記為：借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品4812.5——B產(chǎn)品2187.5貸：制造費用7000例：期末將本月發(fā)生的制造費用總額7000元按生產(chǎn)工時在A、B兩種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。其中A產(chǎn)品工時為2750小時，B產(chǎn)品工時為1250小時。制造費用分配率為：4、產(chǎn)品成本的計算和結(jié)轉(zhuǎn)（1）產(chǎn)品成本的構(gòu)成產(chǎn)品生產(chǎn)成本=直接材料費+直接人工費+制造費用（2）結(jié)轉(zhuǎn)完工入庫產(chǎn)品的實際生產(chǎn)成本時，應(yīng)記為：借：庫存商品——A產(chǎn)品——B產(chǎn)品貸：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品——B產(chǎn)品產(chǎn)品生產(chǎn)過程各總分類賬戶之間的關(guān)系原材料生產(chǎn)成本制造費用庫存商品應(yīng)付職工薪酬累計折舊第四節(jié)企業(yè)銷售過程的核算銷售業(yè)務(wù)核算的主要內(nèi)容

⒈銷售產(chǎn)品，辦理貨款結(jié)算⑴銷貨時收款⑵銷貨未收款⑶預(yù)收銷貨款⒉發(fā)生銷售費用⒊計算繳納銷售稅金⒋結(jié)轉(zhuǎn)已售產(chǎn)品的成本

應(yīng)設(shè)置的主要賬戶1、主營業(yè)務(wù)收入2、銷售費用3、營業(yè)稅金及附加4、主營業(yè)務(wù)成本5、應(yīng)收賬款6、預(yù)收賬款收入與費用配比原則：企業(yè)在確定收入的同時，必須確定為取得收入而發(fā)生的必要支出。主營業(yè)務(wù)收入已實現(xiàn)的銷售收入＋期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的數(shù)額－1、主營業(yè)務(wù)收入2、銷售費用3、營業(yè)稅金及附加4、主營業(yè)務(wù)成本5、應(yīng)收賬款6、預(yù)收賬款銷售費用登記本期發(fā)生的各種銷售費用，包括銷售包裝費、運輸費、廣告費、展覽費等。＋期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的銷售費用數(shù)額－1、主營業(yè)務(wù)收入2、銷售費用3、營業(yè)稅金及附加4、主營業(yè)務(wù)成本5、應(yīng)收賬款6、預(yù)收賬款營業(yè)稅金及附加登記按規(guī)定應(yīng)負(fù)擔(dān)的銷售稅金及附加＋登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的數(shù)額－1、主營業(yè)務(wù)收入2、銷售費用3、營業(yè)稅金及附加4、主營業(yè)務(wù)成本5、應(yīng)收賬款6、預(yù)收賬款用途：核算企業(yè)銷售產(chǎn)品過程中應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金及附加的賬戶。包括營業(yè)稅、消費稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅和教育費附加等。性質(zhì)：損益類。結(jié)構(gòu)：如下所示。主營業(yè)務(wù)成本登記已售產(chǎn)品的實際生產(chǎn)成本登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的數(shù)額1、主營業(yè)務(wù)收入2、銷售費用3、營業(yè)稅金及附加4、主營業(yè)務(wù)成本5、應(yīng)收賬款6、預(yù)收賬款用途：核算企業(yè)所售出產(chǎn)品的生產(chǎn)成本的賬戶。性質(zhì)：損益類。結(jié)構(gòu)：如下所示。應(yīng)收賬款應(yīng)向購貨方收取的貨款及墊付的運費＋已收回的貨款及墊付的運費－期末尚未收回的貨款1、主營業(yè)務(wù)收入2、銷售費用3、營業(yè)稅金及附加4、主營業(yè)務(wù)成本5、應(yīng)收賬款6、預(yù)收賬款預(yù)收賬款提供預(yù)收貨款的產(chǎn)品－預(yù)收購買單位的貨款＋尚未提供產(chǎn)品的預(yù)收款項1、主營業(yè)務(wù)收入2、銷售費用3、營業(yè)稅金及附加4、主營業(yè)務(wù)成本5、應(yīng)收賬款6、預(yù)收賬款①銷貨時收款借：銀行存款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）會計處理1、實現(xiàn)銷售收入例:南江公司銷售給榮達(dá)公司甲產(chǎn)品30件，每件售價400元，貨款計12000元，增值稅2040元，款項已通過銀行收訖。14040120002040②銷貨未收款借：應(yīng)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）例:南江公司銷售給三林公司甲產(chǎn)品140件，每件售價380元，貨款計53200元，增值稅9044元，產(chǎn)品已發(fā)出，款項尚未收到。62244532009044③預(yù)收銷貨款預(yù)收時：借：銀行存款貸：預(yù)收賬款發(fā)出預(yù)收貨款的產(chǎn)品時：借：預(yù)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）5616056160例:根據(jù)合同規(guī)定，南江公司預(yù)收天海公司購買甲產(chǎn)品款56160元，存入銀行。例:南江公司向天海公司發(fā)出甲產(chǎn)品120件,每件售價400元，貨款計48000元，增值稅8160元。561604800081602、發(fā)生銷售費用借：銷售費用貸：庫存現(xiàn)金（銀行存款）例:南江公司以現(xiàn)金支付銷售產(chǎn)品的搬運費300元。300300期末計算出應(yīng)繳納的有關(guān)消費稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅等銷售稅金時，應(yīng)記為：借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅（資源稅）（城市維護(hù)建設(shè)稅等）3、計算銷售稅金例:南江公司計算并結(jié)轉(zhuǎn)已售產(chǎn)品應(yīng)繳納的消費稅3500元。35003500期末結(jié)轉(zhuǎn)已售產(chǎn)品的銷售成本時，應(yīng)記為：借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品⒋結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本例:期末，南江公司匯總并結(jié)轉(zhuǎn)已售產(chǎn)品生產(chǎn)成本46350元。4635046350產(chǎn)品銷售過程各總分類賬戶之間的關(guān)系銀行存款應(yīng)收賬款主營業(yè)務(wù)收入庫存商品主營業(yè)務(wù)成本銷售費用營業(yè)稅金及附加應(yīng)交稅費預(yù)收賬款第五節(jié)

利潤形成及利潤分配業(yè)務(wù)的核算

利潤，也稱收益或損益，是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果，包括收入減去費用后的凈額、直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失等。核算內(nèi)容：（一）利潤的形成（二）利潤的分配一、利潤的計算P246利潤表利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入—營業(yè)外支出凈利潤=利潤總額—所得稅費用營業(yè)利潤＝主營業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入—主營業(yè)務(wù)成本—其他業(yè)務(wù)成本—營業(yè)稅金及附加－期間費用－資產(chǎn)減值損失＋公允價值變動收益（－公允價值變動損失）＋投資收益（—投資損失）期間費用＝銷售費用＋管理費用＋財務(wù)費用營業(yè)外收支的核算1、營業(yè)外收入的核算①營業(yè)外收入的核算范圍：非流動資產(chǎn)處置利得非貨幣性資產(chǎn)交換利得政府補助盤盈利得賠償金、違約金收入捐贈利得等營業(yè)外收入登記實現(xiàn)的各項營業(yè)外收入＋

登記期末結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”賬戶的數(shù)額－[例]某企業(yè)年末財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)一臺賬外設(shè)備，該設(shè)備同類資產(chǎn)的市場價格為7000元，經(jīng)批準(zhǔn)將該設(shè)備作為營業(yè)外收入。發(fā)現(xiàn)設(shè)備盤盈時：借：固定資產(chǎn)7000

貸：待處理財產(chǎn)損溢－待處理固定資產(chǎn)損溢7000批準(zhǔn)處理時：借：待處理財產(chǎn)損溢－待處理固定資產(chǎn)損溢7000

貸：營業(yè)外收入－固定資產(chǎn)盤盈70002、營業(yè)外支出的核算①營業(yè)外支出的核算范圍非流動資產(chǎn)處置凈損失非季節(jié)性和非修理性期間的停工損失非常損失捐贈支出賠償金、違約金支出等

營業(yè)外支出登記發(fā)生的各項營業(yè)外支出＋期末結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”的營業(yè)外支出數(shù)額－[例]廈迅公司因遭遇臺風(fēng)襲擊，廠房被沖垮，機器、材料被沖毀。廠房原價2200萬元，已計提折舊900萬元；機器原價780萬元，已計提折舊540萬元；保險公司答應(yīng)賠償800萬元。廈迅公司會計分錄如下：轉(zhuǎn)入清理借：累計折舊——廠房9000000——機器5400000

固定資產(chǎn)清理

15400000貸：固定資產(chǎn)——廠房22000000——機器7800000保險公司答應(yīng)賠償借：其他應(yīng)收款——保險公司8000000

貸：固定資產(chǎn)清理

8000000清理凈損失借：營業(yè)外支出7400000

貸：固定資產(chǎn)清理

7400000

資產(chǎn)減值損失的核算1、設(shè)置“資產(chǎn)減值損失”賬戶資產(chǎn)減值損失登記計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備＋期末結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”的數(shù)額－用途：核算會計期末，當(dāng)資產(chǎn)的可回收金額低于其賬面價值時，所計提的各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所形成的損失。性質(zhì)：損益類。結(jié)構(gòu)：如下所示。2、會計處理借：資產(chǎn)減值損失貸：壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等計提減值準(zhǔn)備時，應(yīng)記為：[例]20X8年10月31日，南強公司的D材料存貨賬面余額為100000元，預(yù)計可變現(xiàn)凈值為90000元，應(yīng)計提存貨跌價準(zhǔn)備。會計分錄為：

借：資產(chǎn)減值損失10000

貸：存貨跌價準(zhǔn)備10000投資收益的核算1、設(shè)置“投資收益”賬戶投資收益用途：核算各項投資所產(chǎn)生的收益和損失。性質(zhì)：損益類。結(jié)構(gòu)：如下所示。投資產(chǎn)生的損失；期末結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”的收益投資產(chǎn)生的收益；期末結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”的損失[例]A公司出售短期持有的、以交易為目的、面值10萬的股票，實際售得12萬元，A公司作如下會計分錄：

借：銀行存款120000貸：交易性金融資產(chǎn)100000投資收益20000二、利潤形成的核算1、設(shè)置“本年利潤”賬戶本年利潤期末從有關(guān)收入賬戶轉(zhuǎn)入的，包括：主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入營業(yè)外收入＋期末從有關(guān)費用賬戶轉(zhuǎn)入的，包括：主營業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本營業(yè)稅金及附加銷售費用管理費用財務(wù)費用營業(yè)外支出所得稅費用－虧損數(shù)額實現(xiàn)的凈利潤用途：核算企業(yè)當(dāng)期利潤總額構(gòu)成的賬戶。性質(zhì)：所有者權(quán)益類。結(jié)構(gòu)：如下所示。注：①采用賬結(jié)法核算，每月末將損益類賬戶余額結(jié)轉(zhuǎn)至本年利潤賬戶，損益賬戶無余額?！挞诓捎帽斫Y(jié)法核算，每月末不結(jié)轉(zhuǎn)收支，損益賬戶保留余額。年末將收支結(jié)轉(zhuǎn)至本年利潤賬戶，損益賬戶年末無余額。（1）期末結(jié)轉(zhuǎn)各項收入時，記為：借：主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入營業(yè)外收入

投資收益財務(wù)費用貸：本年利潤（2）期末結(jié)轉(zhuǎn)各項費用支出時，記為：借：本年利潤貸：主營業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本營業(yè)稅金及附加銷售費用管理費用

財務(wù)費用

投資收益資產(chǎn)減值損失營業(yè)外支出2、期末結(jié)轉(zhuǎn)損益的會計處理[例]民生公司9月份各損益類科目結(jié)賬前余額如下：科目名稱科目余額主營業(yè)務(wù)收入900000主營業(yè)務(wù)成本570000營業(yè)稅金及附加60000銷售費用8000管理費用7600財務(wù)費用（借方）3400資產(chǎn)減值損失50000投資收益（貸方）40000營業(yè)外收入5000營業(yè)外支出18000根據(jù)上述科目余額，編制月終結(jié)轉(zhuǎn)的會計分錄。（1）將所有收入類科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目借：主營業(yè)務(wù)收入900000

投資收益40000營業(yè)外收入5000

貸：本年利潤945000（2）將所有費用類科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目借：本年利潤717000

貸：主營業(yè)務(wù)成本570000營業(yè)稅金及附加60000銷售費用8000管理費用7600財務(wù)費用3400資產(chǎn)減值損失50000營業(yè)外支出18000

本年利潤主營業(yè)務(wù)成本銷售費用營業(yè)稅金及附加其他業(yè)務(wù)成本管理費用主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入結(jié)轉(zhuǎn)收入結(jié)轉(zhuǎn)支出××××××××××××××××××××××××財務(wù)費用×××營業(yè)外支出×××余：利潤總額營業(yè)外收入余：虧損額投資收益×××3、所得稅及稅后利潤的確定（1）所得稅的計算應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額所得稅稅率（2）設(shè)置“所得稅費用”賬戶所得稅費用登記企業(yè)所承擔(dān)的所得稅數(shù)額＋期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”的所得稅數(shù)額－（3）所得稅會計處理①期末按規(guī)定稅率計算出企業(yè)應(yīng)納所得稅額時，應(yīng)記為：借：所得稅費用貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅②實際向稅務(wù)部門交納所得稅時，應(yīng)記為：借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅貸：銀行存款③期末結(jié)轉(zhuǎn)所得稅數(shù)額時，應(yīng)記為：借：本年利潤貸：所得稅費用

本年利潤主營業(yè)務(wù)成本銷售費用營業(yè)稅金及附加其他業(yè)務(wù)成本管理費用主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入結(jié)轉(zhuǎn)收入結(jié)轉(zhuǎn)支出××××××××××××××××××××××××財務(wù)費用×××營業(yè)外支出×××余：利潤總額營業(yè)外收入所得稅費用×××余：稅后利潤利