（成本管理）成本管理

本文格式為Word版，下載可任意編輯——（成本管理）成本管理本金管理講義工商管理學院會計系目次第1章本金核算簡介第2章標準本金管理第3章戰(zhàn)略本金管理第4章質(zhì)量本金管理第5章目標本金管理第6章責任本金管理第7章約束理論簡介第1章本金核算簡介主要內(nèi)容本金概念和本金核算程序，支出歸集，支出調(diào)配，完工產(chǎn)品本金計算方法，作業(yè)本金法簡介一、本金概念和本金核算程序1.支出、費用和本金的關系斟酌產(chǎn)品本金與期間費用劃分的意義對當期利潤的影響有何不同2.產(chǎn)品本金核算的一般程序1支出歸集平日，按照會計制度規(guī)定，將發(fā)生的各項生產(chǎn)性支出登記入賬。例如，將生產(chǎn)工人工資計入“生產(chǎn)本金-根本生產(chǎn)”，將行政人員工資計入“管理費用”等。

2支出調(diào)配月末，對歸集到“過渡性賬戶”的支出舉行調(diào)配結(jié)轉(zhuǎn)?！斑^渡性賬戶”包括“生產(chǎn)本金-輔佐生產(chǎn)”、“制造費用”、“廢品損失”、“停工損失”等。例如，“生產(chǎn)本金-輔佐生產(chǎn)”應按受益對象調(diào)配，“制造費用”應調(diào)配給各本金核算對象。

3完工產(chǎn)品本金計算月末，將歸集和調(diào)配到“根本生產(chǎn)本金”賬戶的支出，在完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間調(diào)配，然后將完工產(chǎn)品本金轉(zhuǎn)入“庫存商品”賬戶。

二、支出歸集1.材料費歸集。按材料用途分別計入有關賬戶2.工資歸集。按職工所屬部門分別計入有關賬戶3.折舊費歸集。按固定資產(chǎn)用途分別計入有關賬戶4.稅金核算。

三、支出調(diào)配1.“生產(chǎn)本金-輔佐生產(chǎn)本金”的調(diào)配。調(diào)配給各受益對象。

2.“制造費用”的調(diào)配。調(diào)配給各產(chǎn)品。

3.“廢品損失”的調(diào)配。1正常廢品計入當期損益；

2非正常廢品計入合格品本金。

4.“停工損失”的調(diào)配。根據(jù)停工理由分別計入“管理費用”、“營業(yè)外支出”等。

四、完工產(chǎn)品本金計算方法-約當產(chǎn)量比例法1.約當產(chǎn)量的概念和計算。

2.完工率、投料率的計算。

3.完工產(chǎn)品本金的結(jié)轉(zhuǎn)。

五、作業(yè)本金法簡介1.制造本金法的缺陷1技術(shù)進步使產(chǎn)品本金信息失真問題日益突出。

制造費用調(diào)配標準不夠切實必然會導致確定程度的本金信息失真，但在產(chǎn)品本金主要由“工”和“料”構(gòu)成，制造費用所占比重較小的處境下，失真程度不會太大，尚可采納，但隨著技術(shù)進步，產(chǎn)品本金中的“工”和“料”所占比例在不斷下降，制造費用所占比重在不斷上升主要指制造費用中的勞動養(yǎng)護費、廢水處理費、試驗檢驗費、無形資產(chǎn)攤銷等上升，本金信息失真問題便日益突出了。

2造成上下端產(chǎn)品本金倒掛低高技術(shù)產(chǎn)品意味著制造費用中的“工”和“料”比重較大小，設計、試驗和技改費等比重較小大。由于作為調(diào)配標準的“工時”或“工人工資”與這些費用缺乏相關性，因此可能展現(xiàn)低高技術(shù)產(chǎn)品調(diào)配到比其實際較多少的這些費用，從而上下估了其本金，導致上下端產(chǎn)品本金倒掛，不利于低端產(chǎn)品的“價格競爭”和高端產(chǎn)品的“差異化競爭”。

3本金范圍局限于生產(chǎn)階段，產(chǎn)品本金不能成為產(chǎn)品定價的穩(wěn)當依據(jù)。例如，由于存在期間費用，有時盡管價格高于本金，仍可能造成虧損。

ABC法適用于那些產(chǎn)品本金構(gòu)成中設計、試驗和技改費等所占比重較大的企業(yè)，即產(chǎn)品技術(shù)含量較高的企業(yè)。

2.作業(yè)本金法的根本理論1根本原理“產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源”，這是用作業(yè)概念所描述的產(chǎn)品生產(chǎn)的根本過程。所謂作業(yè)，是指為生產(chǎn)產(chǎn)品和銷售產(chǎn)品而舉行的各種活動，即各項生產(chǎn)經(jīng)營管理工作；

所謂資源，是指舉行作業(yè)時所消耗的各種勞動，包括物化勞動和活勞動，其實就是構(gòu)成產(chǎn)品本金的各種費用要素，即“工、料、費”。這個描述對計算產(chǎn)品本金的啟示是1產(chǎn)品本金是由各種資源本金構(gòu)成的；

2產(chǎn)品本金的計算方法應當是“按作業(yè)歸集資源，將作業(yè)調(diào)配給產(chǎn)品”。

作業(yè)與資源之間的聯(lián)系因素稱為資源動因，例如電作為一種資源，各種作業(yè)所耗用的電費，應按其用電量計算，這里的“用電量”就是資源動因，資源動因其實就是按作業(yè)歸集資源時的調(diào)配標準。產(chǎn)品與作業(yè)之間的聯(lián)系因素稱為作業(yè)動因，例如產(chǎn)品設計作為一項作業(yè)，各種產(chǎn)品所耗用的設計本金，應按其設計工時計算，這里的“設計工時”就是作業(yè)動因，作業(yè)動因其實就是將作業(yè)調(diào)配給產(chǎn)品時的調(diào)配標準。資源動因和作業(yè)動因統(tǒng)稱本金動因。

產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源，即資源→作業(yè)→產(chǎn)品。所以產(chǎn)品本金應根據(jù)其消耗的作業(yè)量來計算，而作業(yè)量又應根據(jù)其消耗的資源量來計算。

2實施步驟作業(yè)本金法下產(chǎn)品本金計算可分為三大步1劃分作業(yè)中心，并以此作為作業(yè)本金庫在熟諳企業(yè)的業(yè)務特點和業(yè)務流程的根基上，按照以下原那么劃分作業(yè)中心，并以此作為作業(yè)本金庫歸集資源A.同質(zhì)性原那么。是指屬于同一作業(yè)中心的作業(yè)應具有一致性質(zhì)，以便于確定作業(yè)動因。例如，產(chǎn)品設計、材料購買、產(chǎn)品生產(chǎn)、產(chǎn)品檢驗、存貨保管、產(chǎn)品銷售、售后服務等。

B.重要性原那么。是指只對那些相對于產(chǎn)品價值對比重要的作業(yè)嚴格按照“同質(zhì)性”劃分，其他作業(yè)劃分可適當降低“同質(zhì)性”的要求。例如，保管工作一般包括收貨、發(fā)貨、盤點等不同質(zhì)的作業(yè)，本應按同質(zhì)性原那么劃分為三個作業(yè)中心，但按重要性可合并為一個作業(yè)中心。

C.可行性原那么。本金費用、資源動因和作業(yè)動因數(shù)據(jù)輕易獲取。

2確定資源動因，將消耗的資源歸集到各作業(yè)本金庫假設某資源消耗能分清其歸屬，那么直接歸集到某一作業(yè)本金庫，例如辦公用品費；

假設某資源由幾個作業(yè)本金庫共同消耗，那么應以資源動由于調(diào)配標準調(diào)配給各作業(yè)本金庫，例如清潔工工資應按工作時間調(diào)配，員工培訓費用應按采納培訓的員工人數(shù)調(diào)配。

3確定作業(yè)動因，將作業(yè)本金庫的費用調(diào)配給本金對象以作業(yè)動因作為調(diào)配標準，將作業(yè)本金庫的費用調(diào)配給各種本金對象。例如，產(chǎn)品設計中心→設計工時、材料購買中心→直接材料本金、產(chǎn)品生產(chǎn)中心→機器工時、產(chǎn)品檢驗中心→檢驗時間/次數(shù)、存貨保管中心→直接材料本金、產(chǎn)品銷售中心→銷售收入、售后服務中心→產(chǎn)品數(shù)量。

假設作業(yè)本金庫之間存在交互受益的處境，應先舉行交互調(diào)配，再調(diào)配給本金對象。

3.作業(yè)本金法與制造本金法的對比1對直接費用的處理方法一致，對間接費用的處理方法不同。

2ABC提高了間接費用調(diào)配的切實性。例如，假設廠房折舊費用以工時為調(diào)配標準，那么鮮明不太合理，而在ABC下，在劃分好作業(yè)中心的根基上，以各作業(yè)中心占用廠房的面積作為調(diào)配標準，將折舊費調(diào)配給各作業(yè)中心，然后再調(diào)配給產(chǎn)品，這就大大提高了調(diào)配的切實性。

3本金內(nèi)容不同。ABC法所計算的產(chǎn)品本金是一種“完全消耗本金”，它將制造本金法中的期間費用也計入了產(chǎn)品本金。例如管理費用可考慮以各產(chǎn)品的作業(yè)本金為調(diào)配標準；

銷售費用可考慮以各產(chǎn)品的銷售額為調(diào)配標準。

4ABC的應用需要收集和處理大量繁瑣的作業(yè)資料和數(shù)據(jù)，應用本金相對較高，適合計算機管理信息系統(tǒng)根基較好的企業(yè)，盲目實施可能得不償失。

斟酌應用作業(yè)本金法的前提條件主要是什么1.產(chǎn)品技術(shù)含量較高。

2.計算機管理信息系統(tǒng)根基較好。

第2章標準本金管理主要內(nèi)容標準本金的計算，本金差異的計算和分析，賬務處理標準本金管理的目的是通過實際本金與標準本金的對比，察覺本金管理中存在的問題，為提升本金管理供給依據(jù)。

一、標準本金法的特點1.標準本金法的目的是加強本金監(jiān)視和操縱。

2.標準本金法所確定的產(chǎn)品本金是標準本金而不是實際本金，對實際本金與標準本金的差異分別單獨設賬反映。這也是標準本金法與定額法的主要識別。

二、標準本金指標的制訂1.制訂原那么先進性和可行性。先進性是指要參考同類產(chǎn)品的先進水平；

可行性是指要兼顧各部門利益，經(jīng)過努力能夠達成。

2.需制訂的標準本金指標1直接材料①單位產(chǎn)品材料標準用量如公斤/件②材料標準單價如元/公斤單位產(chǎn)品材料標準本金①*②[例]甲產(chǎn)品直接材料標準本金計算表如下直接材料標準本金計算表工程標準單位產(chǎn)品材料標準用量kg/件9材料標準單價元/kg30單位產(chǎn)品材料標準本金元/件2702直接人工③單位產(chǎn)品標準工時如工時/件④工資標準調(diào)配率元/工時單位產(chǎn)品工資標準本金③*④[例]甲產(chǎn)品直接人工標準本金計算表如下直接人工標準本金計算表工程標準單位產(chǎn)品標準工時小時/件5工資標準調(diào)配率元/小時8單位產(chǎn)品工資標準本金元/件403制造費用由于直接材料和直接人工都屬于變動本金，它們與產(chǎn)量或工時成正比例關系，所以“單位產(chǎn)品材料標準用量”和“工資標準調(diào)配率”都是常數(shù)，可以直接制訂。但制造費用屬于混合本金，它與工時之間不是正比例關系，每工時的制造費用不是一個常數(shù)，不能直接制訂“制造費用標準調(diào)配率”。為了制訂制造費用的標準元/工時，可將制造費用分解為“變動制造費用”和“固定制造費用”兩片面。分解方法可采用一元回歸模型CbqF，其中C為制造費用，q為工時，樣本可取月數(shù)據(jù)。

1變動制造費用對于變動制造費用，可以上述回歸模型中的系數(shù)b為依據(jù)制訂“變動制造費用標準調(diào)配率”，即⑤變動制造費用標準調(diào)配率元/工時b單位產(chǎn)品變動制造費用標準本金③*⑤2固定制造費用前三種調(diào)配率有一個共同特點，都可以參考過去的閱歷數(shù)據(jù)來制訂，但“固定制造費用標準調(diào)配率”卻沒有過去的閱歷數(shù)據(jù)作參考，因而無法直接制訂該指標。解決手段是通過先制訂“預算產(chǎn)量”或稱“籌劃產(chǎn)量”和“預算固定制造費用”以F為依據(jù)，適當調(diào)整兩個指標，然后計算出“固定制造費用標準調(diào)配率”和“單位產(chǎn)品固定制造費用標準本金”。

預算固定制造費用/Σ預算產(chǎn)量*③*③分析前三種調(diào)配率是根據(jù)過去的閱歷估計的，“固定制造費用標準調(diào)配率”是根據(jù)將來的籌劃估計的。

[例]甲產(chǎn)品制造費用標準本金計算表如下制造費用標準本金計算表工程標準單位產(chǎn)品標準工時小時/件5變動制造費用標準調(diào)配率元/小時1.5單位產(chǎn)品變動制造費用標準本金元/件5*1.57.5預算產(chǎn)量件4560預算固定制造費用元119700單位產(chǎn)品固定制造費用標準本金元/件119700/456026.5三、標準本金的計算1.直接材料、直接人工和變動制造費用***2.固定制造費用**/Σ*③*③四、本金差異的計算和分析1.總差異實際本金-標準本金材料本金差異人工本金差異制造費用差異注標準本金法中的各種差異，正值均表示不利，負值均表示有利2.直接材料本金差異差異實際價格*實際用量-標準價格*標準用量-*-*用量差異價格差異其中，標準用量實際產(chǎn)量*單位產(chǎn)品材料標準用量。