會計實務(wù)：會計報表附表

會計報表附表會計報表附表、附注和財務(wù)情況說明書是財務(wù)會計報告的一個重要組成部分。會計報表附表（一）會計報表附表的種類會計報表的附表是反映企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的補充報表。為了更加詳細地解釋、說明主要會計報表，在對外報送的財務(wù)會計報告中還要有會計報表的附表。同時，出于企業(yè)自身經(jīng)營管理的需要，企業(yè)管理當局更需要編制各種會計報表的附表，以更加詳細地補充說明其主表，從而有助于加深對主表各項會計指標的理解，揭示企業(yè)經(jīng)營管理中存在的問題，總結(jié)經(jīng)驗教訓。按新《企業(yè)會計制度》規(guī)定，企業(yè)對外要編報的會計報表附表有資產(chǎn)減值準備明細表、所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）增減變動表、利潤分配表、分部報表和其他有關(guān)附表，并規(guī)定了基本格式和填制方法。企業(yè)對內(nèi)要編報哪些會計報表附表、怎樣設(shè)計、如何填制，是由企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的特點和經(jīng)營管理的需要決定的，應(yīng)由企業(yè)自己決定。下面分別說明企業(yè)的各種對外報告的會計報表附表。（二）資產(chǎn)減值準備明細表資產(chǎn)減值準備明細表是資產(chǎn)負債表的一張附表，它是反映企業(yè)年末各種資產(chǎn)減值準備增減變動情況的一張報表。從這張表的結(jié)構(gòu)上看，包括資產(chǎn)減值準備各項目的年初余額、本年增加數(shù)、本年轉(zhuǎn)回數(shù)和年末余額。其目的在于向信息使用者提供詳細的關(guān)于資產(chǎn)減值準備的構(gòu)成及其變動情況的信息。 其一般格式如表 13-7所示。本表應(yīng)根據(jù)“壞賬準備”、“短期投資跌價準備”、“存貨跌價準備”、“長期投資減值準備”、“固定資產(chǎn)減值準備”、“無形資產(chǎn)減值準備”、“在建工程減值準備”、“委托貸款減值準備”等賬戶的記錄分析填列。（三）所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）增減變動表所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）增減變動表是資產(chǎn)負債表的一張附表，它是反映企業(yè)年末所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）增減變動情況的一張報表。從這張表的結(jié)構(gòu)上看，包括所有者權(quán)益各項目的年初余額、本年增加數(shù)、本年減少數(shù)和年末余額。其目的在于向所有者、債權(quán)人和政府等信息使用者提供詳細的關(guān)于所有者權(quán)益總額、構(gòu)成及其變動情況以及變動原因的信息。具體地說，通過本表可以反映以下幾項內(nèi)容：本年度所有者權(quán)益各項目結(jié)構(gòu)的變化情況；本年度所有者權(quán)益各項目結(jié)構(gòu)變化的原因，如實收資本項目的本年增加是由資本公積轉(zhuǎn)入，還是由盈余公積轉(zhuǎn)入等；可以反映企業(yè)執(zhí)行公司法的有關(guān)情況，如公司法規(guī)定“法定公積金轉(zhuǎn)為資本時，所留存的該項公積金不得少于注冊資本的 25％”，表中對此單獨設(shè)項反映年末時法定盈余公積的留存數(shù)，以便計算企業(yè)的法定盈余公積是否少于注冊資本的 25％，監(jiān)督企業(yè)執(zhí)行公司法。通過提供兩年的比較數(shù)據(jù)，可以比較所有者權(quán)益各項目的增減變動對所有者權(quán)益結(jié)構(gòu)變動的影響。編制單位：年度單位：元項目年初余額本年增加數(shù)本年轉(zhuǎn)回數(shù)年末余額一、壞賬準備合計其中：應(yīng)收賬款其他應(yīng)收款二、短期投資跌價準備合計其中：股票投資債券投資三、存貨跌價準備首計其中：庫存商品原材料四、長期投資減值準備合計其中：長期股權(quán)投資長期債權(quán)投資五、固定資產(chǎn)減值準備合計其中：房屋、建筑物機器設(shè)備六、無形資產(chǎn)減值準備合計其中：專利權(quán)商標權(quán)七、在建工程減值準備八、委托貸款減值準備所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）增減變動表的格式如表 13-8所示。本表各項目應(yīng)根據(jù)“實收資本”（或股本） 、“資本公積”、“權(quán)益準備”、“盈余公積”、“利潤分配”賬戶的發(fā)生額分析填列。所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）增減變動表編制單位：年度單位：元項目行次上年數(shù)本年數(shù)一、實收資本（或股本）：年初余額1本年增加數(shù)2其中：資本公積轉(zhuǎn)入 3盈余公積轉(zhuǎn)入4利潤分配轉(zhuǎn)入5新增資本（或股本）6本年減少數(shù)10年末余額15二、資本公積：年初余額16本年增加數(shù)17其中：資本（或股本）溢價 18接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備 19接受現(xiàn)金捐贈20股權(quán)投資準備21撥款轉(zhuǎn)入22外幣資本折算差額 23其他資本公積30本年減少數(shù)40其中：轉(zhuǎn)增資本（或股本） 41年末余額45三、法定和任意盈余公積年初余額46本年增加數(shù)47其中：從凈利潤中提取數(shù) 48其中：法定盈余公積 49任意盈余公積50儲備基金51企業(yè)發(fā)展基金52法定公益金轉(zhuǎn)入數(shù) 53本年減少數(shù)54其中：彌補虧損 55轉(zhuǎn)增資本（或股本）56分派現(xiàn)金股利或利潤 57分派股票股利58年末余額62其中：法定盈余公積 63儲備基金64企業(yè)發(fā)展基金65四、法定公益金：年初余額66本年增加數(shù)67其中：從凈利潤中提取數(shù) 68本年減少數(shù)70其中：集體福利支出 71年末余額75五、未分配利潤：年初未分配利潤 76本年凈利潤（凈虧損以“－”號填列） 77本年利潤分配78年末未分配利潤（未彌補虧損以“ -”號填列）80（四）應(yīng)交增值稅明細表應(yīng)交增值稅明細表是資產(chǎn)負債表的一張附表， 它是反映企業(yè)年度內(nèi)增值稅的交納、清算和期末應(yīng)交增值稅等情況的一張報表。其目的是方便稅務(wù)部門對增值稅的監(jiān)管。應(yīng)交增值稅明細表編制單位：年月單位：元項目行次本月數(shù)年末累計數(shù)一、應(yīng)交增值稅：年初未抵扣數(shù)（以“－”號填列）1×銷項稅額2出口退稅3進項稅額轉(zhuǎn)出4轉(zhuǎn)出多交增值稅 567進項稅額8已交稅金9減免稅款10出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額 11轉(zhuǎn)出未交增值稅 1213144.期末未抵扣數(shù)（以“－”號填列） 15二、未交增值稅年初未交數(shù)（多交數(shù)以“－”號填列）16本期轉(zhuǎn)入數(shù)（多交數(shù)以“－”號填列）17本期已交數(shù)18期末未交數(shù)（多交數(shù)以“－”號填列）20×本表“應(yīng)交增值稅”各項目的內(nèi)容及其填列方法如下：（1）“年初未抵扣數(shù)”項目，反映企業(yè)年初尚未抵扣的增值稅。本項目以“－”號填列。2）“銷項稅額”項目，反映企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)收取的增值稅額。本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”明細賬戶的記錄填列。3）“出口退稅”項目，反映企業(yè)出口貨物退回的增值稅款。本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口退稅）”明細賬戶的記錄填列。4）“進項稅額轉(zhuǎn)出”項目，反映企業(yè)購進貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等發(fā)生非正常損失以及其他原因而不應(yīng)從銷項稅額中抵扣，按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進項稅額。本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”明細賬戶的記錄填列。5）“轉(zhuǎn)出多交增值稅”項目，反映企業(yè)月份終了轉(zhuǎn)出多交的增值稅。本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）”明細賬戶的記錄填列。6）“進項稅額”項目，反映企業(yè)購入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)而支付的、準予從銷項稅額中抵扣的增值稅額。本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額）”明細賬戶的記錄填列。7）“已交稅金”項目，反映企業(yè)已交納的增值稅額。本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（已交稅金）”明細賬戶的記錄填列。8）“減免稅款”項目，反映企業(yè)按規(guī)定減免的增值稅額。本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（減免稅款）”明細賬戶的記錄填列。9）“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”項目，反映企業(yè)按照規(guī)定計算的出口貨物的進項稅額抵減內(nèi)銷產(chǎn)品的應(yīng)納稅額。 本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅 （出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）”明細賬戶的記錄填列。10）“轉(zhuǎn)出未交增值稅”項目，反映企業(yè)月份終了轉(zhuǎn)出未交的增值稅，本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）”明細賬戶的記錄填列。本表“未交增值稅”各項目，應(yīng)根據(jù)“應(yīng)交稅金——未交增值稅”明細賬戶的有關(guān)記錄填列。（五）利潤分配表利潤分配表是利潤表的一張附表，它是反映企業(yè)在會計年度內(nèi)利潤分配和年末未分配利潤情況的一張報表。如果發(fā)生虧損，它反映的則是會計年度內(nèi)虧損的彌補及年末未分配利潤或未彌補虧損情況的。利潤分配表是由凈利潤、可供分配的利潤、可供投資者分配的利潤和未分配利潤四大項構(gòu)成的。它一般采用設(shè)置“本年實際”和“上年實際”兩期對照的方式，依據(jù)可供分配利潤的來源和利潤分配的去向設(shè)計。利潤分配表編制單位：年度單位：元項目行次本年實際上年實際一、凈利潤1加：年初未分配利潤 2其他轉(zhuǎn)入4二、可供分配利潤 8減：提取法定盈余公積 9提取法定公益金 10提取職工福利及獎勵基金 11提取儲備基金12提取企業(yè)發(fā)展基金 13利潤歸還投資14三、可供投資者分配的利潤 16減：應(yīng)付優(yōu)先股股利 17提取任意盈余公積 18應(yīng)付普通股股利 19轉(zhuǎn)作資本（或股本）的普通股股利 20四、未分配利潤 25本表的“上年實際”欄根據(jù)上年的利潤分配表填列。如果上年度利潤分配表與本年度利潤分配表的項目名稱和內(nèi)容不一致，應(yīng)對上年度報表項目的名稱和數(shù)字按本年度的規(guī)定進行調(diào)整?！氨灸陮嶋H”欄根據(jù)本年“本年利潤”及“利潤分配”賬戶及其所屬明細賬戶的記錄分析填列。各項目的填列方法如下：“凈利潤”項目，反映企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤。如為凈虧損，以“－”號填列。本項目的數(shù)字應(yīng)與“利潤表”“本年累計數(shù)”欄的“凈利潤”項目一致?！澳瓿跄┓峙淅麧櫋表椖浚从称髽I(yè)年初未分配的利潤。如為未彌補的虧損，以“－”號填列?！捌渌D(zhuǎn)入”項目，反映企業(yè)按規(guī)定用盈余公積彌補虧損等轉(zhuǎn)入的數(shù)額?！疤崛》ǘㄓ喙e”項目，反映企業(yè)按照規(guī)定提取的法定盈余公積金?！疤崛》ǘü娼稹表椖?，反映企業(yè)按照規(guī)定提取的法定公益金?！疤崛÷毠じ＠蔼剟罨稹表椖?，反映外商投資企業(yè)按規(guī)定提取的職工福利及獎勵基金?！疤崛浠稹表椖浚从惩馍掏顿Y企業(yè)按規(guī)定提取的儲備基金。“提取企業(yè)發(fā)展基金”項目，反映外商投資企業(yè)按規(guī)定提取的企業(yè)發(fā)展基金。“利潤歸還投資”項目，反映中外合作經(jīng)營企業(yè)按規(guī)定在合作期間以利潤歸還投資者的投資?！皯?yīng)付優(yōu)先股股利”項目，反映企業(yè)應(yīng)分配給優(yōu)先股股東的股利?！疤崛∪我庥喙e”項目，反映企業(yè)提取的任意盈余公積?！皯?yīng)付普通股股利”項目，反映企業(yè)應(yīng)分配給普通股股東的現(xiàn)金股利?！稗D(zhuǎn)作資本（或股本）的普通股股利”項目，反映企業(yè)分配給普通股股東的股票股利。“未分配利潤”項目，反映企業(yè)年末尚未分配的利潤。如為末彌補的虧損，以“-”號填列。企業(yè)如因以收購本企業(yè)股票方式減少注冊資本而相應(yīng)減少的未分配利潤，可在本表“年初末分配利潤”項目下增設(shè)“減：減少注冊資本減少的未分配利潤”項目反映。國有工業(yè)企業(yè)按規(guī)定補充的流動資本，可在本表“利潤歸還投資”項目下增設(shè)“補充流動資本”項目反映。企業(yè)按規(guī)定以利潤歸還借款、單項留用的利潤等，可在“補充流動資本”項目下單列項目反映。（六）分部報表分部報表是資產(chǎn)負債表和利潤表兩張主表的一張綜合附表，它反映企業(yè)各行業(yè)、各地區(qū)經(jīng)營業(yè)務(wù)的收入、成本、費用、營業(yè)利潤、資產(chǎn)總額以及負債總額的情況。一個企業(yè)，特別是多元化經(jīng)營的集團公司，其各行業(yè)、各地區(qū)的利潤率、投資風險和未來發(fā)展前景可能存在著很大差別，而企業(yè)對外提供的財務(wù)會計報告通常情況下按各子公司合并后的數(shù)字提供，因而會計信息使用者通過財務(wù)會計報告很難分析其利潤增長和財務(wù)狀況變動的原因。按分部提供會計信息的目的，就是讓會計信息使用者了解企業(yè)各行業(yè)、各地區(qū)分部的規(guī)模大小、利潤情況，以及發(fā)展趨勢的資料，使他們能對整個企業(yè)作出更準確的判斷。按業(yè)務(wù)分部和按地區(qū)分部規(guī)范的分部報表分別如表 13-11和13-12所示。本表“項目”欄，應(yīng)按業(yè)務(wù)分部和地區(qū)分部分別編制。業(yè)務(wù)分部是指企業(yè)內(nèi)可區(qū)分的組成部分，該組成部分提供單項產(chǎn)品或勞務(wù)，或一組相關(guān)的產(chǎn)品或勞務(wù)，并且承擔著不同于其他業(yè)務(wù)分部所承擔的風險和回報。地區(qū)分部是指企業(yè)內(nèi)可區(qū)分的組成部分，該組成部分在一個特定的經(jīng)濟環(huán)境內(nèi)提供產(chǎn)品或勞務(wù)，并且承擔著不同于在其他經(jīng)濟環(huán)境中經(jīng)營的組成部分所承擔的風險和回報。如果兩個或多個本質(zhì)上相似的業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部，可以合并為單一的業(yè)務(wù)分部和地區(qū)分部。企業(yè)應(yīng)當根據(jù)本企業(yè)的具體情況，制定適合于本企業(yè)的業(yè)務(wù)分部、地區(qū)分部的分部原則，并且一貫性地遵循這一原則。如隨著情況的變化而作出調(diào)整的，應(yīng)在會計報表附注中予以說明，并且提供調(diào)整后的比較分部報表。本表“抵銷”欄，反映各分部間銷售所應(yīng)抵銷的收入、成本等。滿足下列三個條件之一的，應(yīng)當納入分部報表編制的范圍：（1）分部營業(yè)收入占所有分部營業(yè)收入合計的 10％或以上（這里的營業(yè)收入包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入，下同） 。（2）分部營業(yè)利潤占所有盈利分部的營業(yè)利潤合計的 10％或以上；或者分部營業(yè)虧損占所有虧損分部的營業(yè)虧損合計的 10％或以上。（3）分部資產(chǎn)總額占所有分部資產(chǎn)總額合計的 10％或以上。如果按上述條件納人分部報表范圍的各個分部對外營業(yè)收入總額低于企業(yè)全部營業(yè)收入總額75％的，應(yīng)將更多的分部納入分部報表編制范圍（既使未滿足上述條件）。以至少達到編制的分部報表各個分部對外營業(yè)收入總額占企業(yè)全部營業(yè)收入總額的75％及以上。納入分部報表的各個分部最多為 10個，如果超過，應(yīng)將相關(guān)的分部予以合并反映；如果某一分部的對外營業(yè)收入總額占企業(yè)全部營業(yè)收入總額 90％及以上的，則不需編制分部報表。如果前期某一分部未滿足上述三個條件之一而未納入分部報表編制范圍，本期因經(jīng)營狀況改變等原因達到上述條件而應(yīng)納入分部報表編制范圍的，為可比起見、應(yīng)對上年度的數(shù)字進行調(diào)整后填入“上年”數(shù)欄。本表所稱的“對外營業(yè)收入”、“對外銷售成本”。是指各業(yè)務(wù)分部對整個企業(yè)以外的單位銷售所產(chǎn)生的收入、成本：“分部間營業(yè)收入”、“分部間銷售成本”，是指各個業(yè)務(wù)分部與其他業(yè)務(wù)分部銷售業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的收入、成本等?！皩ν怃N售成本”與“分部間銷售成本”，可以按照對外營業(yè)收入占全部業(yè)務(wù)（或地區(qū)）分部營業(yè)收入總額的比例進行分配。企