管理會計教學(xué)課件任務(wù)五 經(jīng)營決策

任務(wù)五

經(jīng)營決策

通過學(xué)習(xí)本任務(wù)，你應(yīng)該能夠了解決策分析的基本程序掌握決策的各種方法熟練運(yùn)用各種方法進(jìn)行生產(chǎn)決策、定價決策和存貨的相關(guān)問題核心目標(biāo)建立經(jīng)濟(jì)訂貨批量的基本模型

理論基礎(chǔ)成本的分類知識關(guān)鍵詞中英文對照：決策

Decision短期決策

Short-termDecision長期決策

Long-termDecision確定型決策

CertaintyDecision風(fēng)險型決策

RiskDecision不確定型決策

UncertaintyDecision機(jī)會成本

OpportunityCost邊際成本

MarginalCost沉沒成本

SunkCost重置成本

ReplacementCost付現(xiàn)成本

OutofPocketCost5.1決策分析概述5.1.1管理會計中決策分析的概念和特征1、決策分析的概念2、決策分析的特征（1）預(yù)測性（2）目標(biāo)性（3）評價性5.1.2決策分析的分類1、按決策影響所涉及的時間長短，可以將其分為短期決策和長期決策2、按決策條件的確定性可分為確定型決策、風(fēng)險型決策和不確定型決策3.按決策的重要程度可分為戰(zhàn)略決策和戰(zhàn)術(shù)決策5.1.3決策分析的程序確定決策目標(biāo)

搜集資料

擬定方案

評價方案

方案選優(yōu)

實(shí)施方案5.2經(jīng)營決策應(yīng)考慮的因素1、獨(dú)立方案在方案決策過程中，選擇或拒絕某一獨(dú)立方案與其他方案的選擇毫無關(guān)系。這些方案之間的關(guān)系就是獨(dú)立的。2、互斥方案互斥方案中的各個方案彼此可以相互代替，即采納方案組中的某一方案，就會自動排斥這組中的其他方案。3、相關(guān)收入如果某項收入只屬于某個經(jīng)營決策方案，即若有這個方案存在，就會發(fā)生這項收入；若該方案不存在，就不會發(fā)生這項收入，那么，這項收入就是相關(guān)收入。相關(guān)收入的計算，要以特定決策方案的單價和相關(guān)銷售量為依據(jù)。4、相關(guān)成本（1）機(jī)會成本（2）差量成本（3）重置成本（4）邊際成本（5）付現(xiàn)成本（6）可避免成本（7）可延緩成本（8）專屬成本5、無關(guān)成本（1）沉沒成本（2）不可避免成本（3）不可延緩成本（4）共同成本5.3生產(chǎn)決策

生產(chǎn)決策是指在生產(chǎn)領(lǐng)域中，對生產(chǎn)什么、生產(chǎn)多少以及如何生產(chǎn)等幾個方面的問題做出的決策，具體包括剩余生產(chǎn)能力如何運(yùn)用、虧損產(chǎn)品如何處理、零部件自制還是外購、是否接受低價追加訂貨、半成品是否進(jìn)一步加工的確定等。5.3.1新產(chǎn)品投產(chǎn)的決策1、在不壓縮老產(chǎn)品產(chǎn)銷量的前提下開發(fā)新產(chǎn)品在不壓縮老產(chǎn)品產(chǎn)銷量的情況下開發(fā)新產(chǎn)品，可分為不需要追加專屬成本和需要追加專屬成本兩種情況。（1）不需要追加專屬成本①單位資源貢獻(xiàn)毛益分析法。公式如下：單位資源貢獻(xiàn)毛益最大的方案是最優(yōu)方案②貢獻(xiàn)毛益總額分析法。

貢獻(xiàn)毛益總額分析法是指以有關(guān)方案的貢獻(xiàn)毛益總額作為決策評價指標(biāo)的一種方法。貢獻(xiàn)毛益總額越大，方案越優(yōu)。注意：新產(chǎn)品的投產(chǎn)決策不能僅以新產(chǎn)品的單位售價或單位貢獻(xiàn)毛益的大小作為方案取舍的標(biāo)準(zhǔn)，還要考慮現(xiàn)有的生產(chǎn)能力和產(chǎn)銷量的制約等問題。（2）需要追加專屬成本

如果新產(chǎn)品的投產(chǎn)不需要壓縮老產(chǎn)品的產(chǎn)銷量,但需要追加少量專屬成本時，而應(yīng)采用差別損益分析法。差別損益分析法是指在進(jìn)行兩個相互排斥的方案的選擇時，以差別損益指標(biāo)作為評價方案取舍標(biāo)準(zhǔn)的一種決策方法。

2、在壓縮老產(chǎn)品產(chǎn)銷量的前提下開發(fā)新產(chǎn)品在需要壓縮老產(chǎn)品產(chǎn)銷量的前提下開發(fā)新產(chǎn)品，應(yīng)把因壓縮老產(chǎn)品產(chǎn)銷量而減少的收益作為開發(fā)新產(chǎn)品的機(jī)會成本來考慮。企業(yè)應(yīng)遵循利益最大化的原則，選擇利潤總額分析法進(jìn)行決策。

利潤總額分析法是指利用每個備選方案的相關(guān)收入和相關(guān)成本計算其利潤總額，并以利潤總額大小作為方案取舍標(biāo)準(zhǔn)的一種決策方法。5.3.2虧損產(chǎn)品停產(chǎn)、增產(chǎn)或轉(zhuǎn)產(chǎn)的決策1、虧損產(chǎn)品的生產(chǎn)能力無法轉(zhuǎn)移（1）只要虧損產(chǎn)品的銷售單價大于單位變動成本，即單位貢獻(xiàn)毛益大于零，應(yīng)繼續(xù)生產(chǎn)，否則應(yīng)停產(chǎn)。（2）如果虧損產(chǎn)品的銷售單價大于單位變動成本，即單位貢獻(xiàn)毛益大于零，只要企業(yè)還具備增產(chǎn)虧損產(chǎn)品的剩余生產(chǎn)能力，且該生產(chǎn)能力無法轉(zhuǎn)移時，應(yīng)當(dāng)增產(chǎn)虧損產(chǎn)品。（3）如果虧損產(chǎn)品的銷售單價大于單位變動成本，即單位貢獻(xiàn)毛益大于零，只要企業(yè)還具備增產(chǎn)虧損產(chǎn)品的剩余生產(chǎn)能力，且該生產(chǎn)能力無法轉(zhuǎn)移，就應(yīng)當(dāng)增產(chǎn)虧損產(chǎn)品。另外，要增產(chǎn)虧損產(chǎn)品需增加專屬成本時，只要增產(chǎn)該虧損產(chǎn)品創(chuàng)造的貢獻(xiàn)毛益大于專屬成本，也應(yīng)當(dāng)選擇增產(chǎn)虧損產(chǎn)品。2、虧損產(chǎn)品的生產(chǎn)能力可以轉(zhuǎn)移（1）虧損產(chǎn)品創(chuàng)造的貢獻(xiàn)毛益大于與其原生產(chǎn)能力轉(zhuǎn)移有關(guān)的機(jī)會成本，且企業(yè)再沒有其他剩余生產(chǎn)能力時，不應(yīng)當(dāng)停產(chǎn)。否則，就應(yīng)當(dāng)停產(chǎn)，并轉(zhuǎn)移原生產(chǎn)能力。（2）當(dāng)虧損產(chǎn)品創(chuàng)造的貢獻(xiàn)毛益大于或小于與其生產(chǎn)能力轉(zhuǎn)移有關(guān)的機(jī)會成本，但企業(yè)還有剩余生產(chǎn)能力增產(chǎn)虧損產(chǎn)品，或需追加一定的專屬成本即可增產(chǎn)虧損產(chǎn)品。那么，應(yīng)采用差別損益分析法，通過增產(chǎn)虧損產(chǎn)品方案與停產(chǎn)虧損產(chǎn)品方案進(jìn)行比較，作出最終決策。5.3.3零部件自制還是外購的決策1、零部件需求量確定時自制或外購的決策在零部件需求量確定的情況下，可采用差別成本分析法進(jìn)行決策。差別成本分析法以相關(guān)成本作為指標(biāo)，相關(guān)成本最低者為最優(yōu)方案。差別成本分析法是指在短期經(jīng)營決策中，當(dāng)備選方案的相關(guān)收入均為零時，通過比較各方案的相關(guān)成本，以成本最小化為優(yōu)的原則，作出最終決策的一種方法。2、零部件需求量不確定時自制或外購的決策在零部件需求量不確定的情況下，可采用成本無差別點(diǎn)法進(jìn)行決策。當(dāng)業(yè)務(wù)量小于成本無差別點(diǎn)業(yè)務(wù)量時，固定成本較低的方案為優(yōu)；當(dāng)業(yè)務(wù)量大于成本無差別點(diǎn)業(yè)務(wù)量時，固定成本較高的方案為優(yōu)。

成本無差別點(diǎn)法是指各備選項卡方案的相關(guān)收入均為零，相關(guān)業(yè)務(wù)量為不確定因素時，通過判斷處于不同水平上的業(yè)務(wù)量與成本無差別點(diǎn)業(yè)務(wù)量之間的關(guān)系，作出互斥方案決策時的一種方法。計算公式：1、外購價格不具有彈性時的決策2、外購價格具有彈性時的決策5.3.4是否接受低價追加訂貨的決策1.簡單條件下的低價訂貨決策簡單條件的低價訂貨決策必須同時符合以下三個條件：（1）追加訂貨不沖擊正常的生產(chǎn)計劃，即企業(yè)只是利用剩余生產(chǎn)能力追加訂貨的生產(chǎn)。（2）追加訂化的生產(chǎn)不需要追加專屬成本。（3）企業(yè)的剩余生產(chǎn)能力無法轉(zhuǎn)移。在滿足以上三個條件的情況下，只要低價訂貨的銷售單價大于該產(chǎn)品的單位變動成本，也就是說，該批低價訂貨的單位貢獻(xiàn)毛益大于零，企業(yè)就可以作出接受訂單的決策。2、復(fù)雜條件下的低價訂貨決策復(fù)雜條件下的低價訂貨具體可分為以下幾種情況：（1）企業(yè)的剩余生產(chǎn)能力無法轉(zhuǎn)移，但追加訂貨會沖擊正常生產(chǎn)計劃，不需追加專屬成本。（2）企業(yè)的剩余生產(chǎn)能力無法轉(zhuǎn)移，追加訂貨不會沖擊正常生產(chǎn)計劃，但需追加專屬本。（3）企業(yè)的剩余生產(chǎn)能力可以轉(zhuǎn)移，追加訂貨不會沖擊正常生產(chǎn)計劃，也不需追加專屬本。（4）以上三種情況的相互組合。在不同的情況下，應(yīng)充分考慮追加訂貨后相關(guān)收入和相關(guān)成本，以及與其相關(guān)的機(jī)會成本和專屬成本等因素，采用差別損益分析法進(jìn)行決策。5.3.5半成品是否進(jìn)一步加工的決策

在半成品是否進(jìn)一步加工的決策中，加工前的半成品成本，無論是固定成本還是變動成本，都是與進(jìn)一步加工決策無關(guān)的成本。相關(guān)成本只包括與進(jìn)一步加工直接有關(guān)的成本。這類決策一般采用差別損益分析法進(jìn)行決策，通過計算分析進(jìn)一步加工后預(yù)期收入是否超過進(jìn)一步加工時所追加的成本，如果前者大于后者，則以進(jìn)一步加工的方案為優(yōu)；反之，若前者小于后者，則以直接出售半成品方案為優(yōu)。5.4定價決策

在市場經(jīng)濟(jì)中，價格機(jī)制是市場機(jī)制的核心和主要表現(xiàn)形式。為企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品制定一個合理的價格，是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的一項重要決策。注意：在市場競爭中，企業(yè)的產(chǎn)品定價為了能夠適應(yīng)市場需求，擴(kuò)大銷售，增加利潤，為企業(yè)獲得最佳經(jīng)濟(jì)效益，除了運(yùn)用科學(xué)的定價方法外，還要根據(jù)市場行情的變化、企業(yè)產(chǎn)品的特點(diǎn)及消費(fèi)者心理等因素，靈活地制定定價策略。5.4.1完全成本定價法

完全成本定價法也稱為完全成本加成定價法，是按單位產(chǎn)品完全成本加上一定的目標(biāo)利潤制定產(chǎn)品價格的方法。計算公式：完全成本定價法的優(yōu)點(diǎn)是：產(chǎn)品價格能保證企業(yè)的變動成本和固定成本得到補(bǔ)償后還有一定利潤，產(chǎn)品價格水平在一定時期內(nèi)較為穩(wěn)定，定價方法簡便易行。

完全成本定價法的缺點(diǎn)是：忽視了市場供求和競爭因素的影響，忽略了產(chǎn)品壽命周期的變化，缺乏適應(yīng)市場變化的靈活性，不利于企業(yè)參與競爭，容易掩蓋企業(yè)經(jīng)營中非正常費(fèi)用的支出，不利于企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益。5.4.2變動成本定價法變動成本定價法也稱為變動成本加成定價法，即在定價時只計算變動成本，而不計算固定成本，在變動成本的基礎(chǔ)上加上預(yù)期的邊際貢獻(xiàn)。

計算公式：5.4.3利潤最大化定價法

利潤最大化定價法是在預(yù)測產(chǎn)品處于不同價格時所涉及的銷售量的前提下，計算各種方案的利潤，最終選擇利潤最大化的定價方法。

利潤最大化評價標(biāo)準(zhǔn)：

邊際收入=邊際成本5.4.4投資報酬率定價法投資報酬率定價法是指在考慮資本投資的前提下，實(shí)現(xiàn)目標(biāo)投資報酬率的一種定價方法。

計算公式：5.4.5認(rèn)知價值定價法認(rèn)知價值定價法認(rèn)為：某一產(chǎn)品的性能、質(zhì)量、服務(wù)、品牌、包裝和價格等，在消費(fèi)者心目中都有一定的認(rèn)識和評價。

具體做法是：企業(yè)以計劃好的質(zhì)量和價格為一特定的目標(biāo)市場提供一種新產(chǎn)品概念時，首先估計消費(fèi)者對該產(chǎn)品的接受程度，預(yù)測這一價格水平下產(chǎn)品的銷售量，并據(jù)此估算必需的工廠生產(chǎn)能力、投資額和單位產(chǎn)品成本；然后，綜合所有情況和數(shù)據(jù)，測算這種產(chǎn)品的贏利水平，如果盈利令人滿意，企業(yè)就投資開發(fā)此產(chǎn)品，否則，就放棄開發(fā)。5.5存貨決策

存貨是在生產(chǎn)經(jīng)營過程中為銷售或耗用而儲存的各種有形資產(chǎn)，包括各種材料、燃料、包裝物、委托加工材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品和庫存商品等。5.5.1存貨成本1、采購成本2.訂貨成本3.儲存成本4.缺貨成本5.5.2存貨ABC分類管理

ABC分類管理是指按照一定的標(biāo)準(zhǔn)，將企業(yè)的存貨劃分為A、B、C三類，分別實(shí)行品種重點(diǎn)管理，按類別一般控制和按總額靈活掌握的存貨管理方法。1、存貨ABC分類的標(biāo)準(zhǔn)存貨ABC分類的標(biāo)準(zhǔn)主要有兩個：一是金額標(biāo)準(zhǔn)，二是品種數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)。其中金額標(biāo)準(zhǔn)是最基本的，品種數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)權(quán)作參考。A類存貨的特點(diǎn)是金額很大，但品種數(shù)量較少；B類存貨金額一般，品種數(shù)量相對較多；C類存貨品種數(shù)量繁多，但價值金額卻很小。一般而言，三類存貨的金額比重大致為A:B:C=0.7:0.2:0.1，而品種數(shù)量比重大致為A:B:C=0.1:0.2:0.7。存貨ABC分類管理的具體過程可以分三個步驟進(jìn)行：第一步列示企業(yè)全部存貨的明細(xì)表，并計算出每種存貨的價值總額及占全部存貨金額的百分比；第二步按照金額標(biāo)志由大到小進(jìn)行排序并累加金額百分比；第三步當(dāng)金額百分比累加到70%左右時，以上存貨視為A類存貨，百分比介于70%～90%之間的存貨作B類存貨，其余則為C類存貨。通過對存貨進(jìn)行ABC分類，可以使企業(yè)分清主次，采取相應(yīng)的對策進(jìn)行有效的管理、控制。企業(yè)在組織經(jīng)濟(jì)進(jìn)貨批量、儲存期分析時，對A、B兩類存貨可以分別按品種、類別進(jìn)行。對C類存貨只需要加以靈活掌握即可，一般不必進(jìn)行上述各方面的測算與分析。5.5.3存貨經(jīng)濟(jì)批量模型1.建立經(jīng)濟(jì)訂貨批量的基本模型所需的前提條件：（1）企業(yè)能夠及時補(bǔ)充存貨，即需要訂貨時便可立即取得存貨；（2）能集中到貨，而不是陸續(xù)人庫；（3）不允許缺貨，即無缺貨成本。因為良好的存貨管理本來就不應(yīng)