2023年全國(guó)重點(diǎn)稅源企業(yè)自查參考提綱

2023年全國(guó)重點(diǎn)稅源企業(yè)自查參考提綱自查期間，企業(yè)應(yīng)按照稅法規(guī)定對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)涉稅問題進(jìn)行全面自查，涵蓋全部應(yīng)納稅種。一、增值稅(一)進(jìn)項(xiàng)稅額1.用于抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的增值稅專用發(fā)票是否真實(shí)合法；是否將開票單位與收款單位不一致；是否票面所記載貨物、勞務(wù)和服務(wù)與實(shí)際不符的發(fā)票用于抵扣票流、資金流、物流相一致。票流、資金流、物流相一致2.用于抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的運(yùn)輸發(fā)票(含貨物運(yùn)輸增值稅專用發(fā)票，下同)是否真實(shí)合法；是否將用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利和個(gè)人消費(fèi)、非正常損失的貨物、非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物運(yùn)費(fèi)作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣；是否將與購(gòu)進(jìn)、銷售貨物無關(guān)的運(yùn)費(fèi)作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣；是否將開票方與承運(yùn)方不一致的運(yùn)輸發(fā)票作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣；是否將項(xiàng)目填寫不齊全的運(yùn)輸發(fā)票作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣；是否擅自擴(kuò)大運(yùn)費(fèi)抵扣基數(shù)，將不屬于抵扣范圍的發(fā)票金額如保險(xiǎn)費(fèi)等作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣；取得運(yùn)輸發(fā)票的運(yùn)輸業(yè)務(wù)與購(gòu)進(jìn)貨物的名稱、數(shù)量是否匹配；有無取得虛開發(fā)票進(jìn)行抵扣。3.是否按規(guī)定使用農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票；是否擴(kuò)大農(nóng)產(chǎn)品范圍，把采購(gòu)的方木、枕木、道木、鋸材等作為初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品開具農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票；是否虛開農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。4.海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書是否真實(shí)合法；進(jìn)口貨物品種、數(shù)量等與實(shí)際生產(chǎn)是否相匹配。5.是否按規(guī)定做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出：發(fā)生退貨或取得銷售折讓是否按規(guī)定取得增值稅紅字專用發(fā)票并作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出;購(gòu)進(jìn)貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利和個(gè)人消費(fèi)、非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物、非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物所抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額是否按規(guī)定作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出;是否存在將返利掛入其他應(yīng)付款、其他應(yīng)收款等往來賬或沖減營(yíng)業(yè)費(fèi)用，而不按規(guī)定作進(jìn)項(xiàng)返利支付方：開紅票，沖收入、銷項(xiàng)。返利取得方：收紅票，做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出。如涉及實(shí)物返利，則視同支付方支付現(xiàn)金返利后返利取得方又付現(xiàn)金重新購(gòu)入實(shí)務(wù)。稅額轉(zhuǎn)出的情況。返利支付方：開紅票，沖收入、銷項(xiàng)。返利取得方：收紅票，做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出。如涉及實(shí)物返利，則視同支付方支付現(xiàn)金返利后返利取得方又付現(xiàn)金重新購(gòu)入實(shí)務(wù)。6.是否存在“營(yíng)改增”之前應(yīng)取未取不得抵扣的營(yíng)業(yè)稅發(fā)票，而滯后取得增值稅專用發(fā)票用以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的情形。(二)銷項(xiàng)稅額1.銷售收入是否完整及時(shí)確認(rèn)：是否存在以貨易貨、以貨抵債未計(jì)收入的情況;是否存在取得的應(yīng)稅收入不確認(rèn)的情況;是否存在銷售收入長(zhǎng)期掛賬不確認(rèn)收入的情況;是否存在收取外單位或個(gè)人水、電、汽等費(fèi)用，不計(jì)少計(jì)收入的情況;是否將應(yīng)收取的銷售款項(xiàng)，先支付費(fèi)用(如購(gòu)貨方的回扣、推銷獎(jiǎng)、營(yíng)業(yè)費(fèi)用、委托代銷商品的手續(xù)費(fèi)等)，只將余款確認(rèn)收入的情況;是否向購(gòu)貨方收取的各種價(jià)外費(fèi)用(例如手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、運(yùn)輸裝卸費(fèi)等等)未按規(guī)定計(jì)提銷項(xiàng)稅額;對(duì)逾期未收回的包裝物押金是否按規(guī)定計(jì)提銷項(xiàng)稅額，是否存在出售固定資產(chǎn)、副產(chǎn)品等不計(jì)、少計(jì)收入等情況。2.是否存在視同銷售未按規(guī)定計(jì)提銷項(xiàng)稅額的情況：是否將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)，不計(jì)或少計(jì)應(yīng)稅收入;是否將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物用于投資、分配、無償捐助、贈(zèng)送及將外購(gòu)的材料改變用途對(duì)外銷售等而不計(jì)或少計(jì)應(yīng)稅收入。3.是否存在開具不符合規(guī)定的紅字增值稅專用發(fā)票沖減應(yīng)稅收入的情況;發(fā)生銷貨退回、銷售折讓，開具的紅字增值稅專用發(fā)票和賬務(wù)處理是否符合稅法規(guī)定。4.納稅人兼有不同稅率或者征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，是否按規(guī)定適用稅率或者征收率;分別核算銷售額的，是否存在人為調(diào)整銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的銷售額的情況;是否將高稅率業(yè)務(wù)適用低稅率;是否有應(yīng)繳納增值稅項(xiàng)目的業(yè)務(wù)按營(yíng)業(yè)稅繳納情況;視同提供應(yīng)稅服務(wù)業(yè)務(wù)是否按規(guī)定繳納增值稅。5.免稅項(xiàng)目是否依法核算：增值稅納稅人免征增值稅的貨物、勞務(wù)和服務(wù)，是否符合稅法的有關(guān)規(guī)定;有無擅自擴(kuò)大免稅范圍的問題;兼營(yíng)免稅項(xiàng)目的增值稅一般納稅人，其免稅額、不予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算是否準(zhǔn)確;視同內(nèi)銷征稅的出口貨物是否申報(bào)納稅;按照稅法規(guī)定應(yīng)征收增值稅的代購(gòu)貨物、代理進(jìn)口貨物的行為，是否繳納了增值稅。6.設(shè)有兩個(gè)以上的機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送到其他機(jī)構(gòu)(不在同一縣市)用于銷售，是否作銷售處理;如未作銷售，是否符合國(guó)稅發(fā)〔1998〕137號(hào)文件

《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條視同銷售貨物行為的第（三）項(xiàng)所稱的用于銷售，是指受貨機(jī)構(gòu)發(fā)生以下情形之一的經(jīng)營(yíng)行為：

一、向購(gòu)貨方開具發(fā)票；

《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條視同銷售貨物行為的第（三）項(xiàng)所稱的用于銷售，是指受貨機(jī)構(gòu)發(fā)生以下情形之一的經(jīng)營(yíng)行為：

一、向購(gòu)貨方開具發(fā)票；

二、向購(gòu)貨方收取貨款。

受貨機(jī)構(gòu)的貨物移送行為有上述兩項(xiàng)情形之一的，應(yīng)當(dāng)向所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納增值稅；未發(fā)生上述兩項(xiàng)情形的，則應(yīng)由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一繳納增值稅。以舊換新業(yè)務(wù)(金銀首飾除外)，是否按新貨物同期銷售價(jià)格確定銷售額;還本銷售業(yè)務(wù)是否存在以扣除還本支出確定銷售額等情況。關(guān)聯(lián)企業(yè)之間，是否存在未按照獨(dú)立企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來收取或支付價(jià)格從而減少應(yīng)稅收入等情況。二、營(yíng)業(yè)稅重點(diǎn)檢查是否存在以下問題：(一)營(yíng)業(yè)收入是否完整及時(shí)確認(rèn)1.現(xiàn)金收入不按規(guī)定入賬。2.不給客戶開具發(fā)票，相應(yīng)的收入不按規(guī)定入賬。3.收入長(zhǎng)期掛賬不轉(zhuǎn)收入。4.向客戶收取的價(jià)外收費(fèi)未依法納稅。5.以勞務(wù)、資產(chǎn)抵債未并入收入納稅。6.不按《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》規(guī)定的時(shí)間確認(rèn)收入，遞延納稅義務(wù)。(二)關(guān)聯(lián)企業(yè)間提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)價(jià)格明顯偏低又無正當(dāng)理由，申報(bào)納稅時(shí)不做調(diào)整。(三)按稅法規(guī)定負(fù)有營(yíng)業(yè)稅扣繳義務(wù)的扣繳義務(wù)人未依法履行扣繳稅款義務(wù)。(四)兼營(yíng)不同稅率的業(yè)務(wù)時(shí)，高稅率業(yè)務(wù)適用低稅率。三、企業(yè)所得稅自查各項(xiàng)應(yīng)稅收入是否按規(guī)定計(jì)入應(yīng)納稅所得額，各項(xiàng)成本費(fèi)用是否按規(guī)定稅前扣除，應(yīng)至少涵蓋以下方面：(一)收入方面1.企業(yè)取得的各種收入是否按照稅法規(guī)定及時(shí)確認(rèn)應(yīng)稅收入。2.是否存在視同銷售行為未作納稅調(diào)整。3.取得非貨幣性資產(chǎn)收益是否計(jì)入應(yīng)納稅所得額。4.企業(yè)從境外被投資企業(yè)取得的所得是否并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額計(jì)稅;持有上市公司的非流通股份(限售股)，在解禁之后出售股份取得的收入是否計(jì)入應(yīng)納稅所得額。5.是否存在利用往來賬戶、中間科目如“預(yù)提費(fèi)用”等延遲實(shí)現(xiàn)應(yīng)稅收入或調(diào)整企業(yè)利潤(rùn);收取的授權(quán)生產(chǎn)、商標(biāo)權(quán)使用費(fèi)等收入是否計(jì)入應(yīng)納稅所得額。6.是否存在各種減免流轉(zhuǎn)稅及補(bǔ)貼、收到政府獎(jiǎng)勵(lì)等未按規(guī)定計(jì)入應(yīng)納稅所得額;是否擴(kuò)大免稅收入范圍，將債權(quán)性投資收益或持有上市公司流通股不滿12個(gè)月取得的投資收益作為免稅收入申報(bào)。7.是否存在接受捐贈(zèng)的貨幣及非貨幣資產(chǎn)，未計(jì)入應(yīng)納稅所得額。8.是否存在確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)，應(yīng)并入而未并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。9.是否存在應(yīng)屬本單位的應(yīng)稅收入無償轉(zhuǎn)讓給關(guān)聯(lián)企業(yè)的情況。10.售后回購(gòu)業(yè)務(wù)符合確認(rèn)收入條件的是否按售價(jià)確認(rèn)收入，以舊換新業(yè)務(wù)是否按銷售全額確認(rèn)收入。(二)成本費(fèi)用方面1.是否使用不符合稅法規(guī)定的發(fā)票及憑證，列支成本費(fèi)用;是否利用虛開發(fā)票或虛列人工費(fèi)等虛增成本;是否稅前列支應(yīng)由其他納稅人負(fù)擔(dān)的成本費(fèi)用;是否將不征稅收入對(duì)應(yīng)的支出進(jìn)行納稅調(diào)增。家規(guī)定提取用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)的專項(xiàng)資金;專項(xiàng)資金改變用途后，是否進(jìn)行納稅調(diào)整。9.稅收優(yōu)惠是否符合規(guī)定：高新技術(shù)企業(yè)享受優(yōu)惠稅率當(dāng)年是否符合有關(guān)規(guī)定要求，特別是高新產(chǎn)品(服務(wù))收入占收入總額比例和研發(fā)費(fèi)占收入總額比例是否達(dá)到有關(guān)標(biāo)準(zhǔn);是否擅自擴(kuò)大研究開發(fā)費(fèi)用的列支范圍，違規(guī)加計(jì)稅前扣除。10.企業(yè)重組稅務(wù)處理是否符合規(guī)定：企業(yè)重組適用一般性稅務(wù)處理和特殊性稅務(wù)處理是否正確;企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)的投資成本計(jì)稅基礎(chǔ)是否核算正確;企業(yè)資產(chǎn)評(píng)估增值相應(yīng)的資產(chǎn)折舊及攤銷是否符合規(guī)定;資產(chǎn)持有期間的增值減值是否違反規(guī)定調(diào)整了該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。有債務(wù)重組事項(xiàng)發(fā)生的，是否在債務(wù)重組合同或協(xié)議生效時(shí)確認(rèn)收入;有信托投資事項(xiàng)的，其信托投資收益中提取的“項(xiàng)目管理費(fèi)”和“項(xiàng)目業(yè)績(jī)報(bào)酬”是否并入收入總額;有股權(quán)轉(zhuǎn)讓事項(xiàng)的，是否于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)，確認(rèn)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入、股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得;有資產(chǎn)處置事項(xiàng)的，內(nèi)部處置的資產(chǎn)有無轉(zhuǎn)移出境，轉(zhuǎn)移出境時(shí)是否視同銷售處理;企業(yè)對(duì)外處置的資產(chǎn)，是否及時(shí)足額視同銷售處理。(三)關(guān)聯(lián)交易方面是否存在與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用而減少應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納企業(yè)所得稅的情況。(四)扣繳預(yù)提所得稅境內(nèi)企業(yè)向境外分配股利、支付租金等根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第七條規(guī)定在境內(nèi)有納稅義務(wù)的款項(xiàng)時(shí)，是否按規(guī)定代扣代繳預(yù)提所得稅四、個(gè)人所得稅自查以各種形式向個(gè)人支付的應(yīng)稅收入是否依法扣繳個(gè)人所得稅：(一)為職工超標(biāo)準(zhǔn)繳納的年金、以年金等名義發(fā)放的津補(bǔ)貼、績(jī)效獎(jiǎng)金。(二)為職工購(gòu)買的各種商業(yè)保險(xiǎn)。(三)超標(biāo)準(zhǔn)為職工支付的養(yǎng)老、失業(yè)和醫(yī)療保險(xiǎn)。(四)超標(biāo)準(zhǔn)為職工繳存的住房公積金。(五)以報(bào)銷發(fā)票形式向職工支付的各種個(gè)人收入。(六)車改、通信補(bǔ)貼。(七)為職工個(gè)人所有的房產(chǎn)支付的暖氣費(fèi)、物業(yè)費(fèi)。(八)股票期權(quán)收入。實(shí)行員工股票期權(quán)計(jì)劃的，員工在行權(quán)時(shí)獲得的差價(jià)收益，是否按工薪所得繳納個(gè)人所得稅。(九)以非貨幣形式發(fā)放的個(gè)人收入是否扣繳個(gè)人所得稅。(十)企業(yè)為股東個(gè)人購(gòu)買汽車是否扣繳個(gè)人所得稅。(十一)贈(zèng)送給其他單位個(gè)人的禮品、禮金等是否按規(guī)定代扣代繳個(gè)人所得稅。(十二)是否按規(guī)定履行全員、全額代扣代繳義務(wù)。五、房產(chǎn)稅(一)土地價(jià)值是否計(jì)入房產(chǎn)原值繳納房產(chǎn)稅。(二)是否存在與房屋不可分割的附屬設(shè)施未計(jì)入房產(chǎn)原值繳納房產(chǎn)稅。(三)未竣工驗(yàn)收但已實(shí)際使用的房產(chǎn)是否繳納房產(chǎn)稅。(四)無租使用房產(chǎn)是否按規(guī)定繳納房產(chǎn)稅。(五)應(yīng)予資本化的利息是否計(jì)入房產(chǎn)原值繳納房產(chǎn)稅。六、土地使用稅土地實(shí)際面積與土地使用證存有差異情況下，