企業(yè)收入核算

企業(yè)收入核算第1頁(yè)/共56頁(yè)1.商品銷(xiāo)售收入比如工業(yè)企業(yè)制造并銷(xiāo)售的產(chǎn)品、商業(yè)企業(yè)銷(xiāo)售商品帶來(lái)的收入二、企業(yè)收入的類(lèi)型3.讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。

讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入包括存款利息收入、無(wú)形資產(chǎn)的授權(quán)使用費(fèi)收入等2.勞務(wù)提供收入。比如安裝公司提供安裝服務(wù)收取的安裝費(fèi)為特定客戶(hù)開(kāi)發(fā)軟件的收費(fèi)第2頁(yè)/共56頁(yè)收入如何記賬？會(huì)計(jì)人員要記到哪些賬戶(hù)中去呢？比如說(shuō)，我們是濟(jì)南的一家保溫瓶廠，現(xiàn)在公司有一批保溫瓶實(shí)現(xiàn)了銷(xiāo)售，客戶(hù)已經(jīng)把貨物拉走，產(chǎn)權(quán)發(fā)生了轉(zhuǎn)移，并且已經(jīng)收到貨款或辦妥收款手續(xù)。銷(xiāo)售保溫瓶的收入對(duì)我們公司來(lái)說(shuō)主要經(jīng)營(yíng)收入還是次要經(jīng)營(yíng)收入？第3頁(yè)/共56頁(yè)三、核算收入的賬戶(hù)設(shè)置1.“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶(hù)本期銷(xiāo)售商品等主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的取得轉(zhuǎn)出本期主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

核算銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)等主營(yíng)業(yè)務(wù)的收入。第4頁(yè)/共56頁(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入本年利潤(rùn)銀行存款庫(kù)存商品銷(xiāo)售以后，收入確認(rèn)和轉(zhuǎn)出過(guò)程第5頁(yè)/共56頁(yè)庫(kù)存商品保溫瓶銷(xiāo)售以后，保溫瓶的成本為什么要轉(zhuǎn)？轉(zhuǎn)向哪里？銷(xiāo)售保溫瓶所產(chǎn)生的成本對(duì)我們保溫瓶廠來(lái)說(shuō)主要的經(jīng)營(yíng)成本還是次要的經(jīng)營(yíng)成本？第6頁(yè)/共56頁(yè)2.“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶(hù)銷(xiāo)售各種商品等實(shí)際發(fā)生的銷(xiāo)售成本轉(zhuǎn)出主營(yíng)業(yè)務(wù)成本主營(yíng)業(yè)務(wù)成本核算銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)等主營(yíng)業(yè)務(wù)收入時(shí)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的成本。第7頁(yè)/共56頁(yè)庫(kù)存商品保溫瓶銷(xiāo)售以后，保溫瓶的成本轉(zhuǎn)向哪里？第8頁(yè)/共56頁(yè)庫(kù)存商品主營(yíng)業(yè)務(wù)成本本年利潤(rùn)保溫瓶生產(chǎn)成本保溫瓶生產(chǎn)成本庫(kù)存商品銷(xiāo)售以后，成本的轉(zhuǎn)出過(guò)程第9頁(yè)/共56頁(yè)商品銷(xiāo)售環(huán)節(jié)收取的銷(xiāo)項(xiàng)稅額如何計(jì)算和記賬？ABC進(jìn)項(xiàng)稅額17銷(xiāo)項(xiàng)稅額34進(jìn)貨100元銷(xiāo)貨200元應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅17元第10頁(yè)/共56頁(yè)賬務(wù)處理：借：銀行存款(應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收賬款等)收到或應(yīng)收的價(jià)款收入確認(rèn)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本實(shí)際成本成本結(jié)轉(zhuǎn)：貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——╳╳╳產(chǎn)品銷(xiāo)售收入的金額應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）發(fā)票上的增值稅額貸：庫(kù)存商品實(shí)際成本第11頁(yè)/共56頁(yè)例1：我們公司售給吉利容器制造廠大號(hào)保溫瓶300個(gè)，銷(xiāo)售發(fā)票中記錄的每個(gè)售價(jià)300元，合計(jì)90000元，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額為15300元，價(jià)稅合計(jì)105300元。該批保溫瓶的每個(gè)實(shí)際成本為190元，已經(jīng)發(fā)貨給吉利容器制造廠，貨款通過(guò)銀行收到。借：銀行存款105300貸：庫(kù)存商品——大號(hào)保溫瓶57000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——大號(hào)保溫瓶90000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）15300借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——大號(hào)保溫瓶57000第12頁(yè)/共56頁(yè)我們公司售給利源公司大號(hào)保溫瓶800個(gè)，銷(xiāo)售發(fā)票中記錄每個(gè)售價(jià)300元，合計(jì)240000元，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額為40800元，價(jià)稅合計(jì)280800元，大號(hào)保溫瓶每個(gè)生產(chǎn)成本190元，商品已發(fā)貨給利源公司，貨款尚未收到。例2：借：應(yīng)收賬款——利源公司280800貸：庫(kù)存商品——大號(hào)保溫瓶152000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——大號(hào)保溫瓶240000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）40800借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——大號(hào)保溫瓶152000第13頁(yè)/共56頁(yè)如果我們保溫瓶廠并沒(méi)有實(shí)際銷(xiāo)售保溫瓶，而只是按照購(gòu)貨合同實(shí)際預(yù)收了客戶(hù)的購(gòu)貨款或采購(gòu)定金，能不能確認(rèn)產(chǎn)品銷(xiāo)售的收入?不能確認(rèn)產(chǎn)品銷(xiāo)售的收入，只能作為企業(yè)的負(fù)債處理，記入預(yù)收賬款。第14頁(yè)/共56頁(yè)向購(gòu)貨單位銷(xiāo)貨后沖銷(xiāo)的預(yù)收賬款企業(yè)按合同向購(gòu)貨單位預(yù)收的賬款預(yù)收賬款已經(jīng)預(yù)收尚未結(jié)算的預(yù)收賬款3.“預(yù)收賬款”賬戶(hù)核算銷(xiāo)貨之前按照采購(gòu)合同提前向購(gòu)貨單位收取的貨款。第15頁(yè)/共56頁(yè)例3：2006年1月5號(hào)，我們預(yù)收大發(fā)公司的購(gòu)買(mǎi)小號(hào)保溫瓶的貨款180000元，存入銀行。借：銀行存款180000貸：預(yù)收賬款——大發(fā)公司180000第16頁(yè)/共56頁(yè)例4：2006年2月18號(hào)，我們售給大發(fā)公司小號(hào)保溫瓶1000個(gè)，銷(xiāo)貨發(fā)票中記錄的每個(gè)售價(jià)150元，合計(jì)150000元，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額為25500，價(jià)稅合計(jì)為175500元，小號(hào)保溫瓶每個(gè)實(shí)際成本為80元，這次銷(xiāo)貨前已經(jīng)預(yù)收了對(duì)方的貨款180000元。多余的款項(xiàng)通過(guò)銀行退回。借：預(yù)收賬款——大發(fā)公司175500收入確認(rèn)分錄：貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——小號(hào)保溫瓶150000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）25500貸：庫(kù)存商品——小號(hào)保溫瓶

80000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——小號(hào)保溫瓶

80000銷(xiāo)售成本結(jié)轉(zhuǎn)分錄：第17頁(yè)/共56頁(yè)貸：銀行存款4500余款退回分錄：借：預(yù)收賬款——大發(fā)公司4500預(yù)收賬款——大發(fā)公司180000175500此時(shí)，預(yù)收賬款——大發(fā)公司有沒(méi)有余額？余額多少？表示一種什么關(guān)系？第18頁(yè)/共56頁(yè)預(yù)收賬款——大發(fā)公司1800001755004500此時(shí)，預(yù)收賬款——大發(fā)公司有沒(méi)有余額？第19頁(yè)/共56頁(yè)比如說(shuō)，我們保溫瓶廠有一批多余的不銹鋼吸管（生產(chǎn)保溫瓶的材料）已經(jīng)確認(rèn)不再使用，實(shí)現(xiàn)了銷(xiāo)售，買(mǎi)方已經(jīng)把不銹鋼吸管拉走，產(chǎn)權(quán)發(fā)生了轉(zhuǎn)移，并且已經(jīng)收到貨款或辦妥收款手續(xù)。銷(xiāo)售不銹鋼吸管的收入和銷(xiāo)售保溫瓶的收入對(duì)我們保溫瓶廠來(lái)說(shuō)哪一個(gè)是主營(yíng)業(yè)務(wù)收入？哪一個(gè)是其他業(yè)務(wù)收入？第20頁(yè)/共56頁(yè)4.“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶(hù)其他業(yè)務(wù)收入材料出售收入、固定資產(chǎn)、包裝物出租收入等其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所取得的收入期末轉(zhuǎn)出其他業(yè)務(wù)收入核算銷(xiāo)售材料、出租固定資產(chǎn)、出租無(wú)形資產(chǎn)、出租包裝物和商品等其他業(yè)務(wù)實(shí)現(xiàn)的收入。第21頁(yè)/共56頁(yè)其他業(yè)務(wù)收入本年利潤(rùn)銀行存款不銹鋼吸管材料銷(xiāo)售以后，收入確認(rèn)和轉(zhuǎn)出過(guò)程第22頁(yè)/共56頁(yè)原材料不銹鋼吸管銷(xiāo)售以后，吸管的成本為什么要轉(zhuǎn)?轉(zhuǎn)向哪里？銷(xiāo)售不銹鋼吸管發(fā)生的成本和銷(xiāo)售保溫瓶所發(fā)生的成本對(duì)我們保溫瓶廠來(lái)說(shuō)，哪一個(gè)是主營(yíng)業(yè)務(wù)發(fā)生的成本？哪一個(gè)是其他業(yè)務(wù)發(fā)生的成本？第23頁(yè)/共56頁(yè)5.“其他業(yè)務(wù)成本”

賬戶(hù)其他業(yè)務(wù)成本銷(xiāo)售材料的成本、出租固定資產(chǎn)的折舊額、出租無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)額、出租包裝物的成本或攤銷(xiāo)期末轉(zhuǎn)出其他業(yè)務(wù)成本核算銷(xiāo)售材料的成本、出租固定資產(chǎn)的折舊額、出租無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)額、出租包裝物的成本或攤銷(xiāo)額第24頁(yè)/共56頁(yè)原材料其他業(yè)務(wù)成本本年利潤(rùn)不銹鋼吸管的成本不銹鋼吸管的成本其他業(yè)務(wù)成本的發(fā)生和成本轉(zhuǎn)出過(guò)程第25頁(yè)/共56頁(yè)賬務(wù)處理：借：銀行存款(應(yīng)收賬款等)實(shí)際收到或應(yīng)收的價(jià)款借：其他業(yè)務(wù)成本發(fā)生的成本收入確認(rèn)：成本結(jié)轉(zhuǎn)：貸：其他業(yè)務(wù)收入實(shí)際收入的金額應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）增值稅額貸：原材料（累計(jì)折舊）等發(fā)生的成本第26頁(yè)/共56頁(yè)例5：企業(yè)將多余的不銹鋼吸管2000公斤按照每公斤55元的價(jià)格銷(xiāo)售，收到價(jià)款110000元，增值稅18700元，所有款項(xiàng)已通過(guò)銀行收到。另外已知該不銹鋼吸管的采購(gòu)成本為每公斤50元。借：銀行存款128700借：其他業(yè)務(wù)成本100000貸：其他業(yè)務(wù)收入110000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）18700貸：原材料——不銹鋼吸管100000第27頁(yè)/共56頁(yè)6.“營(yíng)業(yè)稅金及附加”

賬戶(hù)核算企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅和教育費(fèi)附加等相關(guān)稅費(fèi)。營(yíng)業(yè)稅金及附加企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅和教育費(fèi)附加等稅費(fèi)轉(zhuǎn)出營(yíng)業(yè)稅金及附加第28頁(yè)/共56頁(yè)營(yíng)業(yè)稅金及附加應(yīng)交稅費(fèi)本年利潤(rùn)營(yíng)業(yè)稅金及附加的發(fā)生和轉(zhuǎn)出過(guò)程第29頁(yè)/共56頁(yè)賬務(wù)處理：借:營(yíng)業(yè)稅金及附加實(shí)際發(fā)生額例6：根據(jù)稅法的規(guī)定，經(jīng)計(jì)算，本期的營(yíng)業(yè)活動(dòng)發(fā)生應(yīng)該繳納的營(yíng)業(yè)稅為48000元，尚未繳納。借:營(yíng)業(yè)稅金及附加48000貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交╳╳╳稅費(fèi)實(shí)際發(fā)生額貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅48000第30頁(yè)/共56頁(yè)7.“銷(xiāo)售費(fèi)用”

賬戶(hù)核算企業(yè)銷(xiāo)售商品過(guò)程中的保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)、商品維修費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等以及為銷(xiāo)售本企業(yè)商品而專(zhuān)設(shè)的銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)(含銷(xiāo)售網(wǎng)點(diǎn)、售后服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)等)的職工薪酬、業(yè)務(wù)費(fèi)、折舊費(fèi)等經(jīng)營(yíng)費(fèi)用。銷(xiāo)售費(fèi)用銷(xiāo)售中發(fā)生的包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等費(fèi)用。期末轉(zhuǎn)出銷(xiāo)售費(fèi)用第31頁(yè)/共56頁(yè)銷(xiāo)售費(fèi)用銀行存款本年利潤(rùn)銷(xiāo)售費(fèi)用的發(fā)生和轉(zhuǎn)出過(guò)程第32頁(yè)/共56頁(yè)賬務(wù)處理：借:銷(xiāo)售費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額例8：簽發(fā)支票一張，支付銷(xiāo)售大號(hào)保溫瓶的裝卸搬運(yùn)費(fèi)3500元。借:銷(xiāo)售費(fèi)用48000貸:銀行存款等科目實(shí)際發(fā)生額貸:銀行存款48000第33頁(yè)/共56頁(yè)第二節(jié)企業(yè)利潤(rùn)及其分配核算一、利潤(rùn)的概念企業(yè)在一定期間的經(jīng)營(yíng)成果稱(chēng)為利潤(rùn)。第34頁(yè)/共56頁(yè)1.營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入－營(yíng)業(yè)成本－營(yíng)業(yè)稅金及附加—銷(xiāo)售費(fèi)用—管理費(fèi)用—財(cái)務(wù)費(fèi)用—資產(chǎn)減值損失+公允價(jià)值變動(dòng)收益+投資收益2.利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)外收入—營(yíng)業(yè)外支出3.

凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額—所得稅費(fèi)用二、利潤(rùn)構(gòu)成及計(jì)算第35頁(yè)/共56頁(yè)凈利潤(rùn)一般按以下順序分配：(一)提取法定盈余公積（10%）。公司法定盈余公積累計(jì)額達(dá)到公司注冊(cè)資本50％以上時(shí)，可以不再提取法定盈余公積。(二)向投資者分配利潤(rùn)或股利。有限責(zé)任公司按照股東的出資比例向股東分配利潤(rùn)；股份有限公司按照股東持有股份比例分配股利。三、利潤(rùn)分配順序第36頁(yè)/共56頁(yè)四、利潤(rùn)核算應(yīng)設(shè)置的帳戶(hù)

投資收益1.利息收益、股利收益、轉(zhuǎn)讓投資收益1.發(fā)生投資損失2.期末將凈損失轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)2.期末將凈收益轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)1.投資收益：核算企業(yè)對(duì)外投資的收益或投資損失，第37頁(yè)/共56頁(yè)營(yíng)業(yè)外收入與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)沒(méi)有直接關(guān)系的收入:處置固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)利得盤(pán)盈利得接受捐贈(zèng)利得政府補(bǔ)助收入期末轉(zhuǎn)出營(yíng)業(yè)外收入2.營(yíng)業(yè)外收入：核算企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外收入。第38頁(yè)/共56頁(yè)營(yíng)業(yè)外支出處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的損失非常損失盤(pán)虧損失對(duì)外公益性捐贈(zèng)支出等期末轉(zhuǎn)出營(yíng)業(yè)外支出3.營(yíng)業(yè)外支出：核算企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外支出第39頁(yè)/共56頁(yè)所得稅費(fèi)用本期發(fā)生的所得稅費(fèi)用期末轉(zhuǎn)出所得稅費(fèi)用4.所得稅費(fèi)用：核算應(yīng)從當(dāng)期利潤(rùn)總額中扣除的所得稅費(fèi)用。第40頁(yè)/共56頁(yè)本年利潤(rùn)費(fèi)用之和虧損利潤(rùn)收入之和5.本年利潤(rùn)：核算企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)(或發(fā)生的凈虧損）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入收入其他業(yè)務(wù)收入收入營(yíng)業(yè)外收入收入投資收益主營(yíng)業(yè)務(wù)成本成本其他業(yè)務(wù)成本成本營(yíng)業(yè)外支出支出營(yíng)業(yè)/管理/財(cái)務(wù)費(fèi)用/所得稅費(fèi)用費(fèi)用收益第41頁(yè)/共56頁(yè)6.利潤(rùn)分配:核算企業(yè)利潤(rùn)的分配和歷年分配后的積存余額利潤(rùn)分配1、凈利潤(rùn)轉(zhuǎn)入尚未分配的利潤(rùn)２．提取的法定盈余公積３．向投資者（股東）分配的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)2、轉(zhuǎn)入盈余公積補(bǔ)虧1、凈虧損轉(zhuǎn)入尚末彌補(bǔ)的虧損第42頁(yè)/共56頁(yè)利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積

——應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤(rùn)

——未分配利潤(rùn)第43頁(yè)/共56頁(yè)五、利潤(rùn)核算舉例：例32：借：營(yíng)業(yè)外支出3000貸：銀行存款3000例33：借：銀行存款250000貸：無(wú)形資產(chǎn)50000營(yíng)業(yè)外收入200000第44頁(yè)/共56頁(yè)例34：借：銀行存款120000貸：短期投資100000投資收益20000第45頁(yè)/共56頁(yè)例35：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入480000其他業(yè)務(wù)收入110000投資收益20000營(yíng)業(yè)外收入200000貸：本年利潤(rùn)810000主營(yíng)業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入投資收益營(yíng)業(yè)外收入本年利潤(rùn)4800001100002000020000081000048000011000020000200000第46頁(yè)/共56頁(yè)借：本年利潤(rùn)480782貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本289000營(yíng)業(yè)稅金及附加48000其他業(yè)務(wù)成本100000銷(xiāo)售費(fèi)用3500管理費(fèi)用36382財(cái)務(wù)費(fèi)用900營(yíng)業(yè)外支出3000營(yíng)業(yè)外支出主營(yíng)業(yè)務(wù)成本營(yíng)業(yè)稅金及附加銷(xiāo)售費(fèi)用其他業(yè)務(wù)成本本年利潤(rùn)管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用4807822890004800010000035003638290030001560000289000480001000003500363829003000第47頁(yè)/共56頁(yè)例36：借：所得稅費(fèi)用108641.941、確認(rèn)應(yīng)交的所得稅：2、結(jié)轉(zhuǎn)已確認(rèn)的所得稅費(fèi)用：借：本年利潤(rùn)108641.943、賬戶(hù)過(guò)賬圖示如下：所得稅費(fèi)用應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅本年利潤(rùn)108641.94108641.94108641.94108641.94貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅108641.94貸：所得稅費(fèi)用108641.94第48頁(yè)/共56頁(yè)“本年利潤(rùn)”帳戶(hù)登記情況：本年利潤(rùn)4807821560000810000（12月份收入）108641.94589423.98100001780576.06（全年的凈利潤(rùn)）黃河公司12月1號(hào)的期初余額（12月份費(fèi)用）第49頁(yè)/共56頁(yè)借：利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積178057.61=稅后利潤(rùn)×10%利潤(rùn)分配的有關(guān)業(yè)務(wù)處理：

1、提取法定盈余公積：貸：應(yīng)付股利801259.23借：利潤(rùn)分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤(rùn)801259.232、宣布向股東分配利潤(rùn)：貸：盈余公積——法定盈余公積178057.61=稅后利潤(rùn)×10%第50頁(yè)/共56頁(yè)借：利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積

178057.61

——應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤(rùn)801259.23貸：盈余公積——法定盈余公積