銀行會計C4貸款業(yè)務(wù)核算課件

§4貸款業(yè)務(wù)核算學習目標1、了解貸款業(yè)務(wù)對銀行的意義2、理解貸款業(yè)務(wù)核算方法及貸款種類的劃分3、掌握貸款核算的基本方法、貸款損失準備、壞賬準備的相關(guān)核算4、掌握貼現(xiàn)資產(chǎn)及貼現(xiàn)負債的核算方法；掌握抵債資產(chǎn)的處理方法3/17/20231§4貸款業(yè)務(wù)的核算§4.1貸款業(yè)務(wù)概述§4.2一般貸款業(yè)務(wù)的核算§4.3擔保貸款的核算§4.4貼現(xiàn)的核算3/17/20232§4.1貸款業(yè)務(wù)概述§4.1.1貸款業(yè)務(wù)的含義（1）定義：~，是指商業(yè)銀行向借款人提供的按約定的利率和期限還本付息的貨幣資金,是商業(yè)銀行資產(chǎn)的重要組成部分。貸款業(yè)務(wù)是除儲蓄銀行之外的商業(yè)銀行的一項主要業(yè)務(wù)和重要內(nèi)容（2）貸款的意義：宏觀上調(diào)節(jié)社會資金的重量和結(jié)構(gòu)促進企業(yè)改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益可以增加銀行的營業(yè)收入，提高自身的經(jīng)濟效益（銀行貸款利率要遠高于存款利率，其利差是銀行收入的主要來源）3/17/20233§4.1貸款業(yè)務(wù)概述§4.1.2貸款業(yè)務(wù)的種類（1）按貸款資產(chǎn)的流動性分短期貸款：短期貸款是指貸款期限在１年以下（含1年）的各種貸款；中期貸款：貸款期限在１年以上5年（含5年）以下的各種貸款；長期貸款：貸款期限在5年（不含5年）以上的各種貸款。

3/17/20235§4.1貸款業(yè)務(wù)概述§4.1.2貸款業(yè)務(wù)的種類（2）按貸款的保障程度分信用貸款：以借款人的信譽作擔保保證貸款：以保證人的信用或財產(chǎn)作擔保抵押貸款：以借款人的財產(chǎn)作擔保質(zhì)押貸款：以借款人或他人的動產(chǎn)或權(quán)利為質(zhì)物（分動產(chǎn)質(zhì)押和權(quán)利質(zhì)押）《擔保法》第63條，債務(wù)人或第三人將其動產(chǎn)移交債權(quán)人占有，將該動產(chǎn)作為債權(quán)的擔保。債權(quán)人為質(zhì)權(quán)人，移交的動產(chǎn)或權(quán)利為質(zhì)物。3/17/20236§4.1貸款業(yè)務(wù)概述§4.1.2貸款業(yè)務(wù)的種類（3）按貸款的風險程度分正常：沒有理由懷疑債務(wù)人不能按時足額償還貸款本息關(guān)注：目前能夠償還；但存在一些可能對償債的不利因素次級：償債出現(xiàn)明顯問題；無法依靠正常營業(yè)收入償債；即使有人擔保也可能形成部分損失可疑：債務(wù)人無法足額償還債務(wù)，即使有人擔保也可能形成大部分損失損失：在采取所有可能的措施或法律程序之后，仍然無法收回貸款本息或只能收回少部分次級、可疑與損失類，合稱不良貸款3/17/20237§4.1貸款業(yè)務(wù)概述§4.1.2貸款業(yè)務(wù)的種類（5）按貸款是否具有政策性可分為：商業(yè)性貸款和政策性貸款。（6）按貸款是否具有政策性可分為非應(yīng)計貸款：貸款本金或利息逾期90天以上沒有收回的貸款。應(yīng)計貸款：是指非應(yīng)計貸款以外的貸款。

3/17/20239§4.1貸款業(yè)務(wù)概述§4.1.3貸款業(yè)務(wù)的核算原則對中長期貸款，應(yīng)遵循（1）本息分別核算（2）商業(yè)性貸款與政策性貸款應(yīng)分別核算商業(yè)貸款，是指銀行自主發(fā)放的貸款；政策性貸款，是指銀行按照國家或有關(guān)政府部門規(guī)定，限定用途、貸款對象而發(fā)放的貸款。性質(zhì)不同，分別核算。（3）自營貸款與委托貸款分別核算受委托人委托監(jiān)督貸款的使用，受托人只收取手續(xù)費，其貸款利息由委托人享用，風險由委托人承擔（4）貸款發(fā)生減值時，應(yīng)計提減值準備3/17/202310§4.1貸款業(yè)務(wù)概述§4.1.3貸款業(yè)務(wù)的基本規(guī)定1.單位貸款2.個人貸款3.貸款減值的確認條件3/17/202311§4.1貸款業(yè)務(wù)概述§4.1.3貸款業(yè)務(wù)的基本規(guī)定1.單位貸款（主要有6項）⑶貸款到期日遇法定節(jié)假日，可提前或順延還款⑷貸款人按規(guī)定的利率的上下限確定每筆貸款利率，并在借款合同中載明⑸貸款人應(yīng)按合同和人行的相關(guān)規(guī)定計收利息；借款人應(yīng)按期歸還利息。展期后累計期限達到新的利率檔次的，從展期之日起按新利率執(zhí)行。逾期貸款計收罰息⑹抵押權(quán)證、質(zhì)押權(quán)利證明（存單、證券等）由會計部門保管；非權(quán)利質(zhì)物及其權(quán)證由相關(guān)部門保管3/17/202313§4.1貸款業(yè)務(wù)概述§4.1.3貸款業(yè)務(wù)的基本規(guī)定2.個人貸款（主要有7項）⑴個貸主要對象：具完全民事行為能力的中國公民⑵個貸發(fā)放原則儲蓄存單小額質(zhì)押貸款堅持“先存后貸、存貸結(jié)合、存單質(zhì)押、到期歸還，逾期扣收”原則其他個貸堅持“有效擔保、?？顚Ｓ谩雌跉w還”原則⑶抵押物：須是借款人或第三人具有完全產(chǎn)權(quán)的房屋、汽車等（必要時須保險）；質(zhì)押品：僅限于整整、存本取息外幣定期存單，部分國債券3/17/202314§4.1貸款業(yè)務(wù)概述§4.1.3貸款業(yè)務(wù)的基本規(guī)定2.個人貸款（主要有7項）⑷保證人：可以是自然人，也可以是法人⑸借款人若提前歸還本息，應(yīng)提前一個月通知經(jīng)辦行，并征得其同意⑹個貸的發(fā)放分為直接提款和專項提款兩種直接提款：借款人按照合同約定的用款計劃，將所借款項直接轉(zhuǎn)入其在貸款行開立的存款戶專項提款：由借款人按合同，將借款一次或分次轉(zhuǎn)入特約商戶在貸款行開立的存款賬戶（如住房公積金貸款）⑺個貸的歸還：可委托扣款、或柜臺還款3/17/202315§4.1貸款業(yè)務(wù)概述§4.1.4借款人及借款條件(2)除自然人外，應(yīng)當經(jīng)過工商部門辦理年檢手續(xù)。(3)已經(jīng)在擬借款的銀行開立基本帳戶或一般存款帳戶。(4)除國務(wù)院規(guī)定外，有限責任公司和股份有限公司對外股本權(quán)益性投資累計總額未超過其凈資產(chǎn)總額的50%。(5)資產(chǎn)負債率符合貸款人要求。(6)申請中、長期貸款的，新建項目的企業(yè)法人所有者權(quán)益與項目所需總投資的比例不低于國家規(guī)定的投資項目的資金比例。3/17/202317§4.1貸款業(yè)務(wù)概述§4.1.5貸款程序

1.貸款申請凡符合借款條件的借款人，在銀行開立結(jié)算賬戶、與銀行建立信貸關(guān)系之后，如果出現(xiàn)資金需要，都可以向銀行申請貸款。借款人申請貸款必須填寫《借款申請書》?！督杩钌暾垥返幕緝?nèi)容包括：借款人名稱、性質(zhì)、經(jīng)營范圍、申請貸款的種類、期限、金額、方式、用途、用款計劃、還本付息計劃以及有關(guān)的經(jīng)濟技術(shù)指標等。3/17/202318§4.1貸款業(yè)務(wù)概述§4.1.5貸款程序

2.貸款調(diào)查貸款人受理借款人申請后，應(yīng)指派專人進行調(diào)查。調(diào)查的內(nèi)容主要有兩個方面：一是關(guān)于借款申請書內(nèi)容的調(diào)查。主要審查其內(nèi)容填寫是否齊全、數(shù)字是否真實、印鑒是否與預(yù)留銀行印鑒相符、申請貸款的用途是否真實合理等。二是貸款可行性的調(diào)查。主要調(diào)查：（1）借款人的品行。主要了解與借款人的資料有關(guān)的證明文件和批準文件；(2)借款合法性。主要了解借款的用途是否符合國家產(chǎn)業(yè)、區(qū)域、技術(shù)以及環(huán)保政策和經(jīng)濟、金融法規(guī)；(3)借款安全性。主要調(diào)查借款人的信用記錄及貸款風險情況；(4)借款的盈利性。主要調(diào)查測算借款人使用貸款的盈利情況及歸還貸款本息的資金來源等。

3/17/2023193/17/2023213/17/202322§4.1貸款業(yè)務(wù)概述§4.1.5貸款程序4.貸款審批貸款人應(yīng)當建立審貸分離、分級審批的貸款管理制度。審查人員應(yīng)當對調(diào)查人員提供的資料進行核實、評定，復測貸款風險度,提出意見，按規(guī)定權(quán)限報批。通常采用審貸分離,分級審批的貸款管理制度3/17/202323§4.1貸款業(yè)務(wù)概述§4.1.5貸款程序6.貸款發(fā)放借款合同生效后，銀行應(yīng)按合同規(guī)定的條款發(fā)放貸款。在發(fā)放貸款時，借款人應(yīng)先填好《借款借據(jù)》，經(jīng)銀行經(jīng)辦人員審核無誤，并由信貸部門負責人或主管行長簽字蓋章，送銀行會計部門，將貸款足額劃入借款人賬戶，供借款人使用。貸款人要按借款合同規(guī)定按期發(fā)放貸款。貸款人不按合同約定按期發(fā)放貸款的，應(yīng)償付違約金。3/17/202325§4.1貸款業(yè)務(wù)概述§4.1.5貸款程序7.貸后檢查貸款發(fā)放后，貸款人應(yīng)當對借款人執(zhí)行借款合同情況及借款人的經(jīng)營情況進行追蹤調(diào)查和檢查。檢查的主要內(nèi)容包括：借款人是否按合同規(guī)定的用途使用貸款；借款人資產(chǎn)負債結(jié)構(gòu)的變化情況；借款人還款能力即還款資金來源的落實情況等。對違反國家有關(guān)法律、法規(guī)、政策、制度和《借款合同》規(guī)定使用貸款的，檢查人員應(yīng)及時予以制止并提出處理意見8.貸款歸還借款人應(yīng)當按照借款合同規(guī)定按時足額歸還貸款本息。貸款人在短期貸款到期1個星期之前、中長期貸款到期1個月之前，應(yīng)當向借款人發(fā)出還本付息通知單；借款人應(yīng)當及時籌備資金，按期還本付息。3/17/202326§4.1貸款業(yè)務(wù)概述§4.1.6貸款業(yè)務(wù)的科目設(shè)置2.應(yīng)收利息（1132）科目性質(zhì)：資產(chǎn)類核算企業(yè)交易性金融資產(chǎn)、發(fā)放貸款、拆出資金以及買入返售金融資產(chǎn)等應(yīng)收取的利息買入返售金融資產(chǎn)：指按返售協(xié)議約定先買入再按固定價格返售的證券等金融資產(chǎn)所融出的資金該科目按借款人或被投資單位進行明細核算3/17/202329§4.1貸款業(yè)務(wù)概述§4.1.4貸款業(yè)務(wù)的科目設(shè)置2.應(yīng)收利息（1132）確認貸款利息時，記借應(yīng)收利息（按合同金額合同利率）貸利息收入（按實際攤余成本實際利率）借或貸貸款——利息調(diào)整（按差額）實際收到利息時，記借存放中央銀行存款等科目貸應(yīng)收利息3/17/202330§4.1貸款業(yè)務(wù)概述§4.1.6貸款業(yè)務(wù)的科目設(shè)置3.貸款損失準備（1304）（1304委托貸款損失準備）資產(chǎn)類科目（貸款科目的備抵科目），核算減值準備。計提貸款損失準備的資產(chǎn)包括：貸款、拆出資金、貼現(xiàn)資產(chǎn)、銀團貸款、貿(mào)易融資、協(xié)議透支、信用卡透支、轉(zhuǎn)貸款和墊款等該科目按資產(chǎn)類別進行明細核算期末貸方余額，反映已計提但尚未轉(zhuǎn)銷的貸款損失準備3/17/202331§4.1貸款業(yè)務(wù)概述§4.1.6貸款業(yè)務(wù)的科目設(shè)置4.抵債資產(chǎn)（1441）資產(chǎn)類科目，核算銀行依法取得并準備按有關(guān)規(guī)定處置的實物抵債資產(chǎn)的成本。非實物抵債資產(chǎn)（不含股權(quán)投資），也通過該科目核算抵債資產(chǎn)不計提折舊或攤銷；抵債資產(chǎn)發(fā)生減值的，設(shè)置“抵債資產(chǎn)減值準備”科目核算該科目按資產(chǎn)類別或借款人進行明細核算。期末借方余額，反映尚未處置的抵債資產(chǎn)成本3/17/202332§4.1貸款業(yè)務(wù)概述§4.1.6貸款業(yè)務(wù)的科目設(shè)置5.貼現(xiàn)資產(chǎn)（1301）資產(chǎn)類科目，核算銀行辦理商業(yè)票據(jù)的貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)融出資金等業(yè)務(wù)。銀行買入的即期外幣票據(jù)，也通過科目核算該科目按貼現(xiàn)類別或貼現(xiàn)申請人進行明細核算。期末借方余額，反映銀行辦理的貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)等業(yè)務(wù)融出的資金轉(zhuǎn)貼現(xiàn)（inter-bankdiscount）：指金融機構(gòu)為了取得資金，將未到期的已貼現(xiàn)商業(yè)匯票再以貼現(xiàn)方式向另一金融機構(gòu)轉(zhuǎn)讓的票據(jù)行為，是金融機構(gòu)間融通資金的一種方式。3/17/202333§4.1貸款業(yè)務(wù)概述§4.1.6貸款業(yè)務(wù)的科目設(shè)置6.貼現(xiàn)負債（2021）核算銀行辦理商業(yè)票據(jù)轉(zhuǎn)貼現(xiàn)融入資金等業(yè)務(wù)的款項該科目按照貼現(xiàn)類別和貼現(xiàn)金融機構(gòu)分別“面值”、“利息調(diào)整”進行明細核算期末貸方余額，反映銀行辦理轉(zhuǎn)貼現(xiàn)等業(yè)務(wù)融入的資金3/17/202334§4貸款業(yè)務(wù)的核算§4.1貸款業(yè)務(wù)概述§4.2一般貸款業(yè)務(wù)的核算§4.3擔保貸款的核算§4.4貼現(xiàn)的核算3/17/202335§4.2一般貸款業(yè)務(wù)的核算§4.2.1貸款發(fā)放及收回的核算1.發(fā)放貸款的核算審查符合貸款條件→立據(jù)→簽約→放款。發(fā)放時，應(yīng)一次轉(zhuǎn)入借款人的結(jié)算存款戶后才能使用，不能在貸款戶中直接支付。記借：××貸款——××戶貸：活期存款——××戶

3/17/202336§4.2一般貸款業(yè)務(wù)的核算§4.2.1貸款發(fā)放及收回的核算1.發(fā)放貸款的核算例：2011年5月7日開戶單位世紀聯(lián)華商場向本行申請流動資金貸款200,000元，期限6個月，利率4.35‰，2012年11月7日歸還，經(jīng)審核同意，予以辦理。借：短期貸款——世紀聯(lián)華商場300000貸：活期存款——世紀聯(lián)華商場3000003/17/202337§4.2一般貸款業(yè)務(wù)的核算§4.2.1貸款發(fā)放及收回的核算2.利息核算貸款利息的計算，分為定期結(jié)息和利隨本清兩種方式，實際工作中多采用定期結(jié)息的處理辦法。按貸款實際天數(shù)計算，貸款天數(shù)自放款之日起到還款之日前一天為止計算。利率一年一定，即每滿一年后，再按當時的利率確定下一年利率。3/17/202338§4.2一般貸款業(yè)務(wù)的核算§4.2.1貸款發(fā)放及收回的核算2.利息核算

（1）定期結(jié)息~，是指貸款發(fā)放時，在貸款協(xié)議中明確指明按月或按季度結(jié)息的處理方法。3/17/202339§4.2一般貸款業(yè)務(wù)的核算§4.2.1貸款發(fā)放及收回的核算2.利息核算（1）定期結(jié)息

①定期結(jié)息且當期收到借：活期存款——××戶貸：利息收入——××貸款利息收入②當期應(yīng)收取而未收到利息若借款人存款賬戶余額不足支付，不足部分轉(zhuǎn)為應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息——××戶貸：利息收入——××貸款利息收入③收回原不足支付的利息日后存款人賬戶有款，銀行主動扣收。借：活期存款——××戶貸：應(yīng)收利息——××戶3/17/202340例：×銀行2002年8月1日發(fā)放一筆貸款給A廠，金額為100000元，期限為半年，利率為5‰，到期一次還本付息。到期日，該企業(yè)活期戶頭有足額資金。做相應(yīng)的會計分錄。（定期結(jié)息，假設(shè)A廠2002年12月21日帳上余額不足，至貸款到期日歸還本息。）3/17/2023412002年8月1日借：短期貸款—A廠100000貸：活期存款—A廠1000002002年9月21日借：活期存款—A廠850（51天×10萬×5‰/30）貸：利息收入8502002年12月21日借：活期存款—A廠1516.67（91天×10萬×5‰/30）貸：利息收入1516.672003年2月1日借：活期存款—A廠102216.67貸：短期貸款—A廠100000應(yīng)收利息1516.67利息收入700（42天）答案3/17/202342§4.2一般貸款業(yè)務(wù)的核算§4.2.1貸款發(fā)放及收回的核算2.利息核算（2）利隨本清

~，又叫逐筆結(jié)息法，是指銀行按規(guī)定的貸款期限，在收回貸款的同時一次性計算利息的方法。例：某銀行于2009年4月8日向國美商場發(fā)放短期貸款一筆，金額30萬元，期限6個月，月利率4.35‰，如該筆貸款于同年10月28日歸還，采用利隨本清的計息方法，計算銀行的應(yīng)收利息（罰息加收50%）。到期利息＝300000×6×4.35‰＝7830（元）逾期利息＝300000×20×1.5×4.35‰/30＝1305（元）應(yīng)收利息合計為9135元。借：活期存款—A廠109135貸：短期貸款—A廠100000利息收入9135

3/17/202343§4.2一般貸款業(yè)務(wù)的核算§4.2.1貸款發(fā)放及收回的核算3.收回貸款的處理（1）借款人在本行開戶借：活期存款——××戶貸：××貸款——××戶（2）收到借款人提交的轉(zhuǎn)賬憑證借：存放中央銀行款項貸:××貸款——××戶3/17/202344§4.2一般貸款業(yè)務(wù)的核算§4.2.1貸款發(fā)放及收回的核算4.貸款逾期的處理（1）本金根據(jù)原借據(jù)，分別編制特種轉(zhuǎn)帳借方傳票和特種轉(zhuǎn)帳貸方傳票，辦理轉(zhuǎn)帳。借：逾期貸款——××戶貸：××貸款——××戶逾期貸款罰息利率由現(xiàn)行按日萬分之二點一計收利息，改為在借款合同載明的貸款利率水平上加收30％-50％。

3/17/202345§4.2一般貸款業(yè)務(wù)的核算§4.2.1貸款發(fā)放及收回的核算4.貸款逾期的處理（2）利息A：逾期未滿90天的應(yīng)收利息的核算計入當期損益借：應(yīng)收利息——××戶貸：利息收入日后收回借：活期存款——××戶貸：應(yīng)收利息——××戶3/17/202346§4.2一般貸款業(yè)務(wù)的核算§4.2.1貸款發(fā)放及收回的核算4.貸款逾期的處理P72（2）利息B：逾期90天以上的應(yīng)收利息核算(非應(yīng)計貸款)表內(nèi)應(yīng)收利息轉(zhuǎn)入表外核算，新發(fā)生的應(yīng)收未收利息不再計入當期損益，直接在表外核算，實際收回時計入當期損益。借：利息收入——××利息收入戶貸：應(yīng)收利息——××借款單位戶收入：未收貸款利息（表外）應(yīng)收利息和未收貸款利息不能按時支付，貸款在合同期限內(nèi)，按合同利率復利計算。貸款逾期后改按罰息計收復息。借：活期存款——借款人存款戶貸：利息收入——××利息收入戶付出：未收貸款利息（表外）3/17/202347例：某行分理處于2001年8月1日發(fā)放結(jié)A廠貸款一筆。金額10萬元，期限為6個月，利率為5‰，A廠到期不能夠歸還本息，于2002年12月25日活期存款戶有12萬元資金，每季度末月20日為計息日，做相應(yīng)的會計分錄3/17/2023482001年8月1日，短期貸款發(fā)放借：短期貸款—A 100000貸：活期存款—A1000002001年9月21日計算應(yīng)提利息借：應(yīng)收利息 850貸：利息收入 850（51×5‰÷30×100000）2001年12月21日計算應(yīng)提利息借：應(yīng)收利息 1516.67貸：利息收入 1516.67（91×5‰÷30×100000）3/17/2023492002年2月1日借：逾期貸款—A100000貸：短期貸款—A100000借：應(yīng)收利息700貸：利息收入 700（42×5‰÷30×100000）2002年3月21日借：應(yīng)收利息1600貸：利息收入1600（48×10‰÷30×100000=1600元）（850+1516.67+700+1600+41×10‰÷30×100000)3/17/2023502002年5月1日（逾期90天）沖銷利息收入借：利息收入4666.67貸：應(yīng)收利息4666.67(850+1516.67+700+1600)收：未收貸款利息6033.34(表外)2002年6月21日收：未收貸款利息1700（51×10‰÷30×100000）2002年9月21日收：未收貸款利息3066.67（92×10‰÷30×100000）2002年12月21日收：未收貸款利息3033.33（91×10‰÷30×100000）3/17/2023512002年12月25日借：活期存款 100000貸：逾期貸款 100000借：活期存款 13966.67 貸：利息收入13966.67(13833.34+4×10‰÷30×100000）同時做表外核算付：未收貸款利息13833.343/17/202352補充●個人額度貸款

●個人汽車消費貸款●個人存單和憑證式國債質(zhì)押貸款●個人助學貸款●個人住房按揭貸款●耐用消費品貸款●個人住房裝修貸款●保險單質(zhì)押貸款3/17/202353補充還款公式1、等額本息還款法：

2、等額本金還款法：每月還款額=貸款本金/貸款期月數(shù)＋（貸款本金－已歸還貸款本金）*月利率3/17/202354補充問：兩種還款方式有什么區(qū)別？答：依據(jù)公式兩種還款方式在每月還款額，貸款總利息上都有不同。等額本息還款法每月還款金額相等，還款壓力相對輕松，便于記憶；等額本金還款法每月還款金額遞減，支付的利息少于等額本息法；例如：貸款10萬期限20年，等額本息還款法月還款額為627.80，總利息為50672元；而等額本金還款法月還款額為784.17，每月還款額遞減1.53元，總利息為44283元。3/17/202355§4.2一般貸款業(yè)務(wù)的核算§4.2.2貸款減值業(yè)務(wù)的核算

貸款損失準備的計提范圍為承擔風險和損失的資產(chǎn)，具體包括：貸款（含抵押、質(zhì)押、保證等貸款）、銀行卡透支、貼現(xiàn)、銀行承兌匯票墊款、信用證墊款、擔保墊款、進出口押匯、拆出資金等。由于貸款具有一定的風險，為提高銀行抵御風險的能力，銀行業(yè)建立了貸款準備金制度。3/17/202356§4.2一般貸款業(yè)務(wù)的核算§4.2.2貸款減值業(yè)務(wù)的核算2007年1月1日開始在上市企業(yè)實施的新《企業(yè)會計準則》規(guī)定，貸款減值準備采用以未來現(xiàn)金流折現(xiàn)為基礎(chǔ)的方法。新會計準則第22號《金融工具確認和計量》要求對有客觀證據(jù)表明已經(jīng)發(fā)生減值的貸款計提減值準備，而對于未來可能造成的貸款損失，不管發(fā)生可能性有多大，均不予以確認。目前，我國商業(yè)銀行在計提減值準備時仍然借助貸款五級分類。

。3/17/202357§4.2一般貸款業(yè)務(wù)的核算§4.2.2貸款減值業(yè)務(wù)的核算貸款損失準備包括專項準備和特種準備。專項準備針對貸款資產(chǎn)的風險程度和回收可能性合理計提；特種準備是對特定國家、地區(qū)發(fā)放貸款提提的準備。貸款損失準備核算以質(zhì)量分類方法為基礎(chǔ)。其中關(guān)注類按照一定比例計提。次級、可疑和損失類采用現(xiàn)金貼現(xiàn)法或以前年度貸款損失平均率來進行估計?，F(xiàn)金貼現(xiàn)法是指在合理預(yù)計每筆貸款未來凈現(xiàn)金流的基礎(chǔ)上，按照原始有效利率和一定期限，估算貸款現(xiàn)值和損失率。3/17/202358§4.2一般貸款業(yè)務(wù)的核算§4.2.2貸款減值的處理1.計提貸款損失準備及壞賬準備⑴計提貸款損失準備資產(chǎn)負債表日，根據(jù)金融工具確認和計量準則，確定貸款發(fā)生減值的，計提借款損失準備（用余額控制法），記借：資產(chǎn)減值損失貸：貸款損失準備3/17/202359§4.2一般貸款業(yè)務(wù)的核算§4.2.2貸款減值的處理1.計提貸款損失準備及壞賬準備⑵發(fā)生減值的貸款利息處理已經(jīng)發(fā)生減值的貸款其應(yīng)收利息發(fā)生減值的，記入壞賬準備，記借：資產(chǎn)減值損失貸：壞賬準備注意貸款損失準備和壞賬準備的區(qū)別3/17/202360§4.2一般貸款業(yè)務(wù)的核算§4.2.2貸款減值的處理1.計提貸款損失準備及壞賬準備⑶減值貸款價值恢復的處理已經(jīng)計提“貸款損失準備”的貸款，其價值以后又得以恢復的，應(yīng)在原計提的“貸款損失準備”限額內(nèi)，記錄恢復的部分，記借:貸款損失準備貸:資產(chǎn)減值損失3/17/202361§4.2一般貸款業(yè)務(wù)的核算§4.2.2貸款減值的處理2.呆賬貸款本金和利息核銷的處理對于符合規(guī)定的核銷范圍、條件、辦法和審批權(quán)限的貸款損失，按法定程序予以核銷，。貸款的核銷需要根據(jù)數(shù)額的大小由上級管理部門審查批準。一般符合下列情況，商業(yè)銀行才能將貸款列為貸款損失核銷：3/17/202362§4.2一般貸款業(yè)務(wù)的核算§4.2.2貸款減值的處理2.呆賬貸款本金和利息核銷的處理借款人和擔保人依法宣告破產(chǎn)，進行清償后，未能還清的貸款；借款人死亡、依法宣告失蹤或死亡，以其財產(chǎn)或者遺產(chǎn)清償后，未能還清的貸款；借款人遭到重大自然災(zāi)害或意外事故，損失巨大且不能獲得保險補償?shù)?；貸款人依法處置貸款抵押物、質(zhì)物所得價款不足以補償?shù)盅?、質(zhì)押貸款的部分；經(jīng)國務(wù)院專案批準核銷的貸款。3/17/202363§4.2一般貸款業(yè)務(wù)的核算§4.2.2貸款減值的處理2.呆賬貸款本金和利息的處理⑴呆賬：確實無法收回的貸款本金。呆賬按管理權(quán)限報批后作為呆賬損失，轉(zhuǎn)銷貸款本金，記借：貸款損失準備貸：××貸款3/17/202364§4.2一般貸款業(yè)務(wù)的核算§4.2.2貸款減值的處理2.呆賬貸款本金和利息的處理⑵呆賬貸款表內(nèi)利息的處理相應(yīng)的貸款利息（表內(nèi)）按管理權(quán)限報批后，記借：壞賬準備貸：應(yīng)收利息3/17/202365§4.2一般貸款業(yè)務(wù)的核算§4.2.2貸款減值的處理2.呆賬貸款本金和利息的處理⑶呆賬貸款表外利息的處理表外應(yīng)收利息按管理權(quán)限報批后轉(zhuǎn)銷，記付：應(yīng)收貸款利息表示應(yīng)收未收利息的減少3/17/202366§4.2一般貸款業(yè)務(wù)的核算§4.2.2貸款減值的處理3.收回已轉(zhuǎn)銷的貸款和利息的處理已轉(zhuǎn)銷的貸款本息，以后又收回的，按先本金、后利息，先表內(nèi)、后表外的順序處理，其處理與“呆賬確認”、“呆賬貸款利息處理”剛好相反3/17/202367§4.2一般貸款業(yè)務(wù)的核算§4.2.2貸款減值的處理3.收回已轉(zhuǎn)銷的貸款和利息的處理（1）借：××貸款貸：貸款損失準備（2）借：應(yīng)收利息（按實際收回的表內(nèi)利息）貸：壞賬準備同時按實際收回的表外應(yīng)收利息，記“收應(yīng)收貸款利息”借：活期存款（或相關(guān)科目）貸：××貸款應(yīng)收利息利息收入

3/17/202368§4.2一般貸款業(yè)務(wù)的核算§4.2.2貸款損失準備及貸款資產(chǎn)減值的處理例：某工行年初確定貸款發(fā)生減值80000元；1月經(jīng)報批核銷呆賬貸款150000元，利息7000元；2月份又收回原核銷的一筆呆賬貸款100000元；2月份該行應(yīng)計提貸款損失準備880000元。要求：根據(jù)上述資料編制會計分錄3/17/202369§4.2一般貸款業(yè)務(wù)的核算§4.2.2貸款損失準備及貸款資產(chǎn)減值的處理確定貸款發(fā)生減值借：資產(chǎn)減值損失80000貸：貸款損失準備80000核銷呆賬貸款借：貸款損失準備150000貸：××貸款150000借：壞賬準備7000貸：應(yīng)收利息70003/17/202370§4.2一般貸款業(yè)務(wù)的核算§4.2.2貸款損失準備及貸款資產(chǎn)減值的處理收回原核銷的呆賬貸款借：××貸款100000貸：貸款損失準備100000借：活期存款

100000貸：××貸款100000計提貸款損失準備借：資產(chǎn)減值損失880000貸：貸款損失準備8800003/17/202371§4貸款業(yè)務(wù)的核算§4.1貸款業(yè)務(wù)概述§4.2一般貸款業(yè)務(wù)的核算§4.3擔保貸款的核算§4.4貼現(xiàn)的核算3/17/202372§4.3抵債資產(chǎn)的核算§4.3.1抵債資產(chǎn)的含義抵債資產(chǎn)：指銀行等金融機構(gòu)依法行使債權(quán)或擔保物權(quán)而受償于債務(wù)人、擔保人或第三人的實物資產(chǎn)或財產(chǎn)權(quán)利3/17/202373§4.3抵債資產(chǎn)的核算§4.3.2抵債資產(chǎn)的賬務(wù)處理1.抵債資產(chǎn)的取得借抵債資產(chǎn)（公允價值）借貸款損失準備（按余額）借壞賬準備（按余額）借營業(yè)外支出（按差額）貸貸款（按賬面余額）貸應(yīng)收利息（按實際應(yīng)收未收利息計算）貸應(yīng)交稅費（按實際計算）

貸營業(yè)外收入（按差額）

3/17/202374§4.3擔保貸款的核算§4.3.1抵押貸款抵押貸款是以一定的財產(chǎn)作為抵押物而發(fā)放的貸款。借款人到期不能歸還貸款時，地愛看銀行有權(quán)依法處置抵押物，從所得款項中優(yōu)先收回貸款本息，或以抵押物沖抵。抵押貸款一般采取逐筆核貸的方式核算。1.抵押物的種類按照<擔保法>的規(guī)定，抵押物必須是借款人所有的、有價值的、可保存的、易變現(xiàn)的財產(chǎn)。（1）抵押人所有的房屋及地上附屬物；（2）抵押人所有的機器、交通工具和其他財產(chǎn)；3/17/202375§4.3擔保貸款的核算§4.3.1抵押貸款（3）抵押人依法有處分權(quán)的國有土地使用權(quán)、房屋和其他地上附屬物；（4）抵押人依法有權(quán)處分的國有機器、交通工具和其他財產(chǎn)；（5）抵押人依法承包并經(jīng)發(fā)包人同意抵押的荒山、荒溝、荒丘、荒灘等的使用權(quán)（6）依法可抵押的其他財產(chǎn)但是土地使用權(quán)、集體所有的土地使用權(quán)、公益單位的社會公用設(shè)施、所有權(quán)或者使用權(quán)不明或以爭議以及被查封、扣押、監(jiān)管的財產(chǎn)不能作為抵押。3/17/202376§4.3擔保貸款的核算§4.3.1抵押貸款（2）抵押貸款的申請和審批抵押貸款由借款人向商業(yè)銀行提出申請，并向銀行提供以下資料：借款人的法人資格證明，抵押物清單及符合法律規(guī)定的所有權(quán)證明，需要審查的其他資料、商業(yè)銀行收到借款申請后對貸款人的資格、貸款目的和抵押物進行審查。審批同意后簽訂抵押借款合同，按照抵押物價值的50%~70%發(fā)放。（3）抵押物的保管借款合同簽訂、貸款發(fā)放后，抵押物依據(jù)合同要移交給債權(quán)銀行。動產(chǎn)抵押中體積小而金額高的抵押物一般有銀行包掛丶不動產(chǎn)抵押由借款人保管，相應(yīng)的權(quán)利證書應(yīng)由銀行保管。辦理抵押貸款的各種費用由借款人承擔3/17/202377§4.3擔保貸款的核算§4.3.1抵押貸款（4）抵押貸款的發(fā)放和收回抵押貸款經(jīng)信貸部分審批同意后，會計部門審查借款憑證和隨附的抵押物清單無誤后，根據(jù)貸款額度辦理貸款的發(fā)放。借：抵押貸款——××戶貸:××存款——××戶同時對抵押物進行表外登記:收:代保管有價值品3/17/202378§4.3擔保貸款的核算§4.3.1抵押貸款（4）抵押貸款的發(fā)放和收回貸款到期時，借款人應(yīng)主動向銀行歸還貸款；借：××存款——××戶貸：抵押貸款——××戶應(yīng)收利息——××戶利息收入同時，注銷表外科目，將抵押物及有關(guān)單據(jù)退還借款人。付：代保管有價值品3/17/202379§4.3擔保貸款的核算§4.3.1抵押貸款（5）逾期抵押貸款的核算抵押貸款到期不能歸還，應(yīng)轉(zhuǎn)入逾期貸款處理，同時向借款人發(fā)送“處理抵押品通知單”，逾期超過規(guī)定的期限銀行有權(quán)處置抵押物，處置所得扣除抵押物的保管等費用后歸還本息①抵押物作價入賬的核算借：有關(guān)資產(chǎn)科目貸：逾期貸款——××戶應(yīng)收利息——××戶3/17/202380§4.3擔保貸款的核算§4.3.1抵押貸款（5）逾期抵押貸款的核算②出售抵押品的核算銀行按規(guī)定拍賣抵押品，以其拍賣所得凈收入抵補抵押貸款本息。A拍賣所得凈收入高于貸款本息，其差額歸還抵押人借：庫存現(xiàn)金等貸：逾期貸款——××戶應(yīng)收利息——××戶其他應(yīng)付款——抵押人3/17/202381§4.3擔保貸款的核算§4.3.1抵押貸款（5）逾期抵押貸款的核算B拍賣所得凈收入低于貸款本息之和，但高于本金，先清償本金，再確認利息，其余利息繼續(xù)追償，無果后，按規(guī)定核銷，沖減。借:庫存現(xiàn)金等貸款損失準備貸：逾期貸款——××戶同時借:利息收入貸：應(yīng)收利息——××戶3/17/202382§4.3擔保貸款的核算§4.3.1抵押貸款（5）逾期抵押貸款的核算C拍賣所得凈收入低于貸款本金，銀行通過其他方式繼續(xù)追償，繼續(xù)追償無果后，按規(guī)定本金不足部分從貸款損失準備等賬戶中核銷，同時，核銷應(yīng)收利息，沖減利息收入。借:庫存現(xiàn)金等貸款損失準備貸：逾期貸款——××戶同時借:利息收入貸：應(yīng)收利息——××戶3/17/202383§4.3擔保貸款的核算§4.3.2保證貸款~,是按照《擔保法》規(guī)定的保證方式由第三人承諾在借款無力還款時，按照約定的承諾承擔一般保證責任或連帶責任而發(fā)放的貸款。具有代為清償能力的法人、其他組織或者公民，可以作為保證人。國家機關(guān)不能作為保證人，但經(jīng)國務(wù)院批準為使用外國政府貸款或者國家組織進行轉(zhuǎn)貸的除外。學校、幼兒園、醫(yī)院等以公益為目的的事業(yè)單位、社會團體不得作為保證人。企業(yè)的分支結(jié)構(gòu)或部門不得作為保證人，但是分支機構(gòu)經(jīng)過授權(quán)可以在授權(quán)范圍內(nèi)提供保證

3/17/202384§4.3擔保貸款的核算§4.3.2保證貸款保證貸款的借款人申請借款時應(yīng)向銀行提供由保證人簽署的保證書，經(jīng)銀行審查同意后與保證人簽訂保證合同，填制借款憑證，由會計部門發(fā)放貸款，其會計分錄同信用貸款。如果借款人無力還款時，銀行按照保證合同的約定向保證人收取貸款本金和利息。

3/17/202385§4.3擔保貸款的核算§4.3.3質(zhì)押貸款~，是指以借款人或者第三人的動產(chǎn)或權(quán)利作為質(zhì)物而發(fā)放的貸款。質(zhì)押貸款的關(guān)心人為借款人、出質(zhì)人和質(zhì)權(quán)人。出質(zhì)人可以使借款人、借款人以外的第三人，質(zhì)權(quán)人是發(fā)放貸款的商業(yè)銀行。出質(zhì)人和質(zhì)權(quán)人應(yīng)以書面形式訂立質(zhì)押合同，質(zhì)押合同自質(zhì)物移交質(zhì)權(quán)人戰(zhàn)友時生效。質(zhì)物可以是動產(chǎn)也可以是權(quán)利，以動產(chǎn)作質(zhì)押的必須將動產(chǎn)移交銀行占有，可作為質(zhì)押的財產(chǎn)權(quán)包括匯票、支票、本票、債券、存款單、倉單、提單等會計處理與抵押貸款基本相同。3/17/202386§4貸款業(yè)務(wù)的核算§4.1貸款業(yè)務(wù)概述§4.2一般貸款業(yè)務(wù)的核算§4.3抵債資產(chǎn)的核算§4.4貼現(xiàn)的核算3/17/202387§4.4貼現(xiàn)的核算§4.4.1貼現(xiàn)概述1.概念貼現(xiàn)（discount）是指商業(yè)匯票持有人為獲得資金，以貼付一定利息的方式將未到期的商業(yè)匯票轉(zhuǎn)讓給銀行而取得的一種貸款它是一種商業(yè)信用與銀行信用結(jié)合的一種融資手段持票人辦理貼現(xiàn)的條件：在銀行開立存款賬戶持票人與直接前手之間具有真實的商品交易關(guān)系，并提供與其前手之間的增值稅發(fā)票和商品以運單據(jù)的復印件3/17/202388§4.4貼現(xiàn)的核算§4.4.1貼現(xiàn)概述2.特點⑴流動性高?？赊D(zhuǎn)貼現(xiàn)或再貼現(xiàn)⑵安全性大⑶自償性強。商業(yè)匯票都以合法商品交易為基礎(chǔ)，具有很強的自償性⑷用途確定⑸信用關(guān)系簡單。是一種特殊的貸款，所涉及的關(guān)系人清晰3/17/202389§4.4貼現(xiàn)的核算§4.4.1貼現(xiàn)概述3.貼現(xiàn)貸款與一般貸款的關(guān)系p73相同點：都是銀行的貸款資產(chǎn)，都要計收利息不同點：融資依據(jù)不同。貸款以借款人信用或資產(chǎn)為融資依據(jù)；貼現(xiàn)以未到期商業(yè)匯票為依據(jù)計息時間不同。使用資金后定期或到期計息收息；貼現(xiàn)則預(yù)先從商業(yè)匯票的到期值中扣收利息期限不同。貸款有短、中、長期；貼現(xiàn)貸款不超過6個月體現(xiàn)的信用關(guān)系不同。貸款是銀行與借款人、擔保人之間的關(guān)系；貼現(xiàn)是銀行與貼現(xiàn)申請人之間的銀行信用關(guān)系以及持票人與出票人、承兌人及背書人之間的關(guān)系3/17/202390背書是指匯票持有人將票據(jù)權(quán)利轉(zhuǎn)讓他人的一種票據(jù)行為。其中所謂的票據(jù)權(quán)利是指票據(jù)持有人向票據(jù)債務(wù)人(主要是指票據(jù)的承兌人,有時也指票據(jù)的發(fā)票人、保證人和背書人)直接請求支付票據(jù)中所規(guī)定的金額的權(quán)利。通過背書轉(zhuǎn)讓其權(quán)利的人稱為背書人,接受經(jīng)過背書匯票的人就被稱為被背書人。由于這種票據(jù)權(quán)利的轉(zhuǎn)讓，一般都是在票據(jù)的背面(如果記在正面就容易和承兌、保證等其他票據(jù)行為混淆)書寫的，所以叫做背書。背書人對票據(jù)到期付款負有連帶責任。若票據(jù)被拒絕承兌、拒絕付款或者超過付款提示期限的，不得背書轉(zhuǎn)讓。3/17/202391銀行匯票(背面)注意事項1、銀行匯票和匯款解訖通知須同時提交兌付行，兩者缺一無效。2、收款人直接進帳的，應(yīng)在收款人蓋章處加蓋須留銀行印章；收款人為個人的，應(yīng)交驗身份證件。3、收款人如系個人，可以經(jīng)背書轉(zhuǎn)讓給在銀行開戶的單位和個人；在背書人欄簽章并填明被背書人名稱；被背書人簽章后持往開戶行辦理結(jié)算。3/17/202392§4.4貼現(xiàn)的核算§4.4.2貼現(xiàn)資產(chǎn)核算1.銀行為客戶辦理貼現(xiàn)持票人持未到期的商業(yè)匯票到開戶銀行申請貼現(xiàn)應(yīng)填制一式五聯(lián)“貼現(xiàn)憑證”，在第一聯(lián)按規(guī)定簽章后連同商業(yè)匯票一起交給銀行信貸部門，經(jīng)審查無誤并經(jīng)權(quán)力人同意其申請后，交由會計部門處理會計部門經(jīng)審核無誤后，按規(guī)定的貼現(xiàn)率計算出貼息和貼現(xiàn)凈額貼現(xiàn)利息＝匯票到期值×貼現(xiàn)天數(shù)×貼現(xiàn)率貼現(xiàn)凈額＝匯票到期值－貼現(xiàn)利息3/17/202393§4.4貼現(xiàn)的核算§4.4.2貼現(xiàn)資產(chǎn)核算1.銀行為客戶辦理貼現(xiàn)貼現(xiàn)期：貼現(xiàn)日距票據(jù)到期日的時間段?，F(xiàn)行制度規(guī)定，貼現(xiàn)期一定要用天數(shù)計算，其計算原則是從貼現(xiàn)日至到期前一日按實際天數(shù)計算貼現(xiàn)期貼現(xiàn)期的計算方式采用是“算頭不算尾“或”算尾不算頭”；若承兌人在異地，須另加3天劃款日期（郵程）3/17/202394§4.4貼現(xiàn)的核算§4.4.2貼現(xiàn)資產(chǎn)核算1.銀行為客戶辦理貼現(xiàn)貼現(xiàn)相關(guān)數(shù)據(jù)計算正確無誤后，經(jīng)批準辦理，記借：貼現(xiàn)資產(chǎn)——商業(yè)承兌匯票戶貸：活期存款——貼現(xiàn)申請人戶利息收入同時按匯票金額登記表外科目收:代保管有價值品3/17/202395§4.4貼現(xiàn)的核算§4.4.2貼現(xiàn)資產(chǎn)核算2.貼現(xiàn)