cas固定資產(chǎn)準(zhǔn)則講解

cas固定資產(chǎn)準(zhǔn)則講解第1頁(yè)/共37頁(yè)2023/3/172準(zhǔn)則適用范圍下列項(xiàng)目不適用于CAS4的規(guī)定作為投資性房地產(chǎn)的建筑物：CAS3生產(chǎn)性生物資產(chǎn)：CAS5第2頁(yè)/共37頁(yè)2023/3/173固定資產(chǎn)的確認(rèn)符合固定資產(chǎn)的定義為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的，使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度的有形資產(chǎn)滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)的條件與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量第3頁(yè)/共37頁(yè)2023/3/174固定資產(chǎn)的確認(rèn)固定資產(chǎn)不同組成部分的確認(rèn)問(wèn)題為固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)備品備件的確認(rèn)一般應(yīng)確認(rèn)為存貨若備品備件和維修設(shè)備需要與相關(guān)固定資產(chǎn)組合發(fā)揮效用，應(yīng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)。比如民用航空運(yùn)輸企業(yè)的高價(jià)周轉(zhuǎn)件第4頁(yè)/共37頁(yè)2023/3/175固定資產(chǎn)的確認(rèn)固定資產(chǎn)的后續(xù)支出日常修理費(fèi)用、大修理費(fèi)用、更新改造支出、房屋裝修費(fèi)用會(huì)計(jì)處理費(fèi)用化：日常修理費(fèi)用、大修理費(fèi)用資本化：更新改造支出、房屋裝修費(fèi)用第5頁(yè)/共37頁(yè)2023/3/176固定資產(chǎn)的確認(rèn)固定資產(chǎn)目錄結(jié)合實(shí)際情況，制定固定資產(chǎn)目錄每類固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值、折舊方法等經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì)等權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，并報(bào)有關(guān)機(jī)構(gòu)備案一旦確定不得隨意變更，若有變更，按CAS28的規(guī)定處理第6頁(yè)/共37頁(yè)2023/3/177固定資產(chǎn)的初始計(jì)量初始計(jì)量節(jié)屬性：歷史成本外購(gòu)固定資產(chǎn)的成本：購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等自行建造固定資產(chǎn)的成本：由建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成第7頁(yè)/共37頁(yè)2023/3/178固定資產(chǎn)的初始計(jì)量初始計(jì)量屬性：歷史成本應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本的借款費(fèi)用：CAS17投資者投入固定資產(chǎn)的成本：應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、企業(yè)合并和融資租賃取得的固定資產(chǎn)的成本：應(yīng)當(dāng)分別按CAS7、CAS12、CAS20和CAS21確定

第8頁(yè)/共37頁(yè)2023/3/179固定資產(chǎn)初始計(jì)量的特殊考慮企業(yè)合并(CAS20)同一控制下的企業(yè)合并,按被合并方的賬面價(jià)值;非同一控制下的企業(yè)合并,按被合并方可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值.第9頁(yè)/共37頁(yè)2023/3/1710固定資產(chǎn)初始計(jì)量的特殊考慮非貨幣性資產(chǎn)交換(CAS7)

同時(shí)滿足:1該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)；

2換入、換出資產(chǎn)的公允價(jià)值都能可靠的計(jì)量；則：以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值及相關(guān)稅費(fèi)確定換入資產(chǎn)的初始計(jì)量。對(duì)于支付補(bǔ)價(jià)的：換入成本-（換出資產(chǎn)賬面價(jià)值+支付補(bǔ)價(jià)+相關(guān)稅費(fèi)）=收益對(duì)于收到補(bǔ)價(jià)的：換入成本-（換出資產(chǎn)賬面價(jià)值-收到補(bǔ)價(jià)+相關(guān)稅費(fèi)）=收益第10頁(yè)/共37頁(yè)2023/3/1711固定資產(chǎn)初始計(jì)量的特殊考慮非貨幣性資產(chǎn)交換(CAS7)

不同時(shí)滿足:1該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)；

2換入、換出資產(chǎn)的公允價(jià)值都能可靠的計(jì)量；則：以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值及相關(guān)稅費(fèi)確定換入資產(chǎn)的初始計(jì)量。對(duì)于支付補(bǔ)價(jià)的：換入成本=換出資產(chǎn)賬面價(jià)值+支付補(bǔ)價(jià)+相關(guān)稅費(fèi)對(duì)于收到補(bǔ)價(jià)的：換入成本=換出資產(chǎn)賬面價(jià)值-收到補(bǔ)價(jià)+相關(guān)稅費(fèi)不確認(rèn)收益第11頁(yè)/共37頁(yè)2023/3/1712固定資產(chǎn)初始計(jì)量的特殊考慮債務(wù)重組（CAS12）債權(quán)人應(yīng)當(dāng)對(duì)受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價(jià)值入賬賬面余額與非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額計(jì)入損益第12頁(yè)/共37頁(yè)2023/3/1713固定資產(chǎn)初始計(jì)量的特殊考慮租賃（CAS21）在租賃開(kāi)始日，承租人通常應(yīng)當(dāng)將租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，將最低租賃付款額作為長(zhǎng)期應(yīng)付款的入賬價(jià)值，并將兩者的差額記錄為未確認(rèn)融資費(fèi)用。第13頁(yè)/共37頁(yè)2023/3/1714固定資產(chǎn)初始計(jì)量的特殊考慮初始計(jì)量的特殊考慮購(gòu)買固定資產(chǎn)的價(jià)款超過(guò)正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實(shí)際支付的價(jià)款與購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，除按照CAS17應(yīng)予資本化的以外，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)計(jì)入當(dāng)期損益確定固定資產(chǎn)成本時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用因素（首日?qǐng)?zhí)行追溯調(diào)整）第14頁(yè)/共37頁(yè)2023/3/1715固定資產(chǎn)的初始計(jì)量例1基本資料假定A公司20×7年1月1日從C公司購(gòu)入N型機(jī)器作為固定資產(chǎn)使用，該機(jī)器已收到購(gòu)貨合同約定，N型機(jī)器的總價(jià)款為1000萬(wàn)元，分3年支付，20×7年12月31日支付500萬(wàn)元，20×8年12月31日支付300萬(wàn)元，20×9年12月31日支付200萬(wàn)元假定A公司3年期銀行借款年利率為6%第15頁(yè)/共37頁(yè)2023/3/1716固定資產(chǎn)的初始計(jì)量例1分析第一步，計(jì)算總價(jià)款的現(xiàn)值

500*（P/F,6%,1）+300*（P/F,6%,2）+200*（P/F,6%,3）=906.62萬(wàn)元第二步，確定總價(jià)款與現(xiàn)值的差額

1000-906.62=93.38萬(wàn)元第16頁(yè)/共37頁(yè)2023/3/1717固定資產(chǎn)的初始計(jì)量例1會(huì)計(jì)處理借：固定資產(chǎn)906.62

未確認(rèn)融資費(fèi)用93.38

貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款1,000.00第17頁(yè)/共37頁(yè)2023/3/1718固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量固定資產(chǎn)折舊固定資產(chǎn)減值第18頁(yè)/共37頁(yè)2023/3/1719固定資產(chǎn)折舊固定資產(chǎn)折舊范圍固定資產(chǎn)折舊額固定資產(chǎn)使用壽命固定資產(chǎn)折舊年限固定資產(chǎn)折舊方法第19頁(yè)/共37頁(yè)2023/3/1720固定資產(chǎn)折舊范圍企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)除以下資產(chǎn)外的所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地第20頁(yè)/共37頁(yè)2023/3/1721固定資產(chǎn)折舊額固定資產(chǎn)原價(jià)預(yù)計(jì)凈殘值指假定固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命已滿并處于使用壽命終了時(shí)的預(yù)期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項(xiàng)資產(chǎn)處置中獲得的扣除預(yù)計(jì)處置費(fèi)用后的金額

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備第21頁(yè)/共37頁(yè)2023/3/1722固定資產(chǎn)使用壽命使用年限：以下孰低經(jīng)濟(jì)壽命（使用不經(jīng)濟(jì)）技術(shù)壽命（技術(shù)使用由于環(huán)境等原因受限制）物理壽命（正常壽終正寢）確定使用壽命考慮的因素預(yù)計(jì)生產(chǎn)能力或?qū)嵨锂a(chǎn)量預(yù)計(jì)有形損耗和無(wú)形損耗法律或者類似規(guī)定對(duì)資產(chǎn)使用的限制第22頁(yè)/共37頁(yè)2023/3/1723固定資產(chǎn)折舊年限已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)，無(wú)論是否交付使用，尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值確認(rèn)為固定資產(chǎn)，并計(jì)提折舊；待辦理了竣工決算手續(xù)后，再按實(shí)際成本調(diào)整原來(lái)的暫估價(jià)值，但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額（適合會(huì)計(jì)估計(jì)變更）第23頁(yè)/共37頁(yè)2023/3/1724固定資產(chǎn)折舊年限符合確認(rèn)條件的固定資產(chǎn)裝修費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在兩次裝修期間與固定資產(chǎn)剩余使用壽命兩者中較短的期間內(nèi)計(jì)提折舊融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的裝修費(fèi)用，符合cas4準(zhǔn)則第四條規(guī)定的確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在兩次裝修期間、剩余租賃期與固定資產(chǎn)剩余使用壽命三者中較短的期間內(nèi)計(jì)提折舊第24頁(yè)/共37頁(yè)2023/3/1725固定資產(chǎn)折舊年限處于修理、更新改造過(guò)程而停止使用的固定資產(chǎn)，符合確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入在建工程，停止計(jì)提折舊；不符合確認(rèn)條件的，不應(yīng)轉(zhuǎn)入在建工程，照提折舊固定資產(chǎn)提足折舊后，不管能否繼續(xù)使用，均不再計(jì)提折舊；提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊（視同終止使用）第25頁(yè)/共37頁(yè)2023/3/1726固定資產(chǎn)折舊方法選擇依據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式可選方法年限平均法工作量法雙倍余額遞減法年數(shù)總和法預(yù)計(jì)使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值的調(diào)整和折舊方法的改變作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更，按CAS28處理第26頁(yè)/共37頁(yè)2023/3/1727固定資產(chǎn)減值處理方法：賬面價(jià)值與可收回金額孰低處理依據(jù)：CAS8——資產(chǎn)減值借記”非流動(dòng)資產(chǎn)處置損益-計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備“科目，貸記“資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目第27頁(yè)/共37頁(yè)2023/3/1728固定資產(chǎn)處置固定資產(chǎn)終止確認(rèn)的條件持有待售固定資產(chǎn)的處理固定資產(chǎn)被替換部分的終止確認(rèn)固定資產(chǎn)的報(bào)廢和毀損的處理第28頁(yè)/共37頁(yè)2023/3/1729固定資產(chǎn)終止確認(rèn)的條件該固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)該固定資產(chǎn)預(yù)期通過(guò)使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益終止確認(rèn)：是指將固定資產(chǎn)從企業(yè)的賬戶和資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)予以轉(zhuǎn)銷。第29頁(yè)/共37頁(yè)2023/3/1730持有待售固定資產(chǎn)的處理概念持有待售的固定資產(chǎn)，是指在當(dāng)前狀況下僅根據(jù)出售同類固定資產(chǎn)的慣例就可以直接出售且極可能出售的固定資產(chǎn)處理調(diào)整預(yù)計(jì)凈殘值：公允價(jià)值-處置費(fèi)用≤原賬面價(jià)值原賬面價(jià)值-預(yù)計(jì)凈殘值作為資產(chǎn)減值損失從劃歸為持有待售之日起停止計(jì)提折舊和減值測(cè)試第30頁(yè)/共37頁(yè)2023/3/1731固定資產(chǎn)被替換部分的終止確認(rèn)例2基本資料：企業(yè)的某項(xiàng)固定資產(chǎn)原價(jià)為1000萬(wàn)元，采用年限平均法計(jì)提折舊，使用壽命為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，在第5年年初企業(yè)對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)的某一主要部件進(jìn)行更換，發(fā)生支出合計(jì)500萬(wàn)元，符合本準(zhǔn)則第四條規(guī)定的固定資產(chǎn)確認(rèn)條件，被更換的部件的原價(jià)為400萬(wàn)元第31頁(yè)/共37頁(yè)2023/3/1732固定資產(chǎn)被替換部分的終止確認(rèn)

單位：萬(wàn)元項(xiàng)目 金額 計(jì)算過(guò)程對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行更換前的賬面價(jià)值 6001000-1000/10×4

加上：發(fā)生的后續(xù)支出500

減去：被更換部件的賬面價(jià)值 240 400/10×6

對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行更換后的原價(jià) 860第32頁(yè)/共37頁(yè)2023/3/1733固定資產(chǎn)的報(bào)廢和毀損報(bào)廢固定資產(chǎn)或發(fā)生固定資產(chǎn)毀損，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)入當(dāng)期損益固定資產(chǎn)盤虧造成的損失，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益處置規(guī)定固定資產(chǎn)應(yīng)該通過(guò)“固定資產(chǎn)清理”，處置損益進(jìn)入“營(yíng)業(yè)外收入”或“營(yíng)業(yè)外支出”第33頁(yè)/共37頁(yè)2023/3/1734固定資產(chǎn)的披露固定資產(chǎn)確認(rèn)條件、分類、計(jì)量基礎(chǔ)和折舊方法各類固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊率各類固定資產(chǎn)的期初和期末原價(jià)、累計(jì)折舊額及固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額當(dāng)期確認(rèn)的折舊費(fèi)用對(duì)固定資產(chǎn)所有權(quán)的限制及其金額和用于擔(dān)保的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值準(zhǔn)備處置的固定資產(chǎn)名稱、賬面價(jià)值、公允價(jià)值、預(yù)計(jì)處置費(fèi)用和預(yù)計(jì)處置時(shí)間第34頁(yè)/共37頁(yè)2023/3/1735新舊準(zhǔn)則比較固定資產(chǎn)的定義不同：取消了“單位價(jià)值較高”這一標(biāo)準(zhǔn)；特定情況采用公允價(jià)值：新準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)投資者投入的固定資產(chǎn)的成本必須公允，投資者確認(rèn)不公允的除外；預(yù)計(jì)凈殘值內(nèi)涵變化：強(qiáng)調(diào)預(yù)計(jì)凈殘值應(yīng)折現(xiàn)。但對(duì)當(dāng)前的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)影響不大；固定資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回不復(fù)存在增加了以具