增值稅暫行條例細(xì)則

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【篇一：中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則(1)】中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則

第一條依照《中華人民共和國增值稅暫行條例》（以下簡(jiǎn)稱條例），制定本細(xì)則。

第二條條例第一條所稱物資，是指有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力、氣

體在內(nèi)。

條例第一條所稱加工，是指受托加工物資，即托付方提供原料及主

要材料，受托方按照托付方的要求，創(chuàng)造物資并收取加工費(fèi)的業(yè)務(wù)。條例第一條所稱修理修配，是指受托對(duì)損傷和喪失功能的物資舉行

修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。

第三條條例第一條所稱銷售物資，是指有償轉(zhuǎn)讓物資的所有權(quán)。

條例第一條所稱提供加工、修理修配勞務(wù)（以下稱應(yīng)稅勞務(wù)），是

指有償提供加工、修理修配勞務(wù)。單位或者個(gè)體工商戶聘用的職員

為本單位或者雇主提供加工、修理修配勞務(wù)，別包括在內(nèi)。

本細(xì)則所稱有償，是指從購買方取得貨幣、物資或者其他經(jīng)濟(jì)利益。第四條單位或者個(gè)體工商戶的下列行為，視同銷售物資：

（一）將物資交付其他單位或者個(gè)人代銷；

（二）銷售代銷物資；

（三）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將物資從一具

機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；（四）將自產(chǎn)或者托付加工的物資用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；

（五）將自產(chǎn)、托付加工的物資用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)；

（六）將自產(chǎn)、托付加工或者購進(jìn)的物資作為投資，提供給其他單

位或者個(gè)體工商戶；

（七）將自產(chǎn)、托付加工或者購進(jìn)的物資分配給股東或者投資者；（八）將自產(chǎn)、托付加工或者購進(jìn)的物資無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。

第五條一項(xiàng)銷售行為假如既涉及物資又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。除本細(xì)則第六條的規(guī)定外，從事物資的生產(chǎn)、批發(fā)

或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，視為

銷售物資，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅；其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視

為銷售非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，別繳納增值稅。

本條第一款所稱非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，是指屬于應(yīng)繳營業(yè)稅的交通運(yùn)

輸業(yè)、建造業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、

服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)。

本條第一款所稱從事物資的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單

位和個(gè)體工商戶，包括以從事物資的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并

兼營非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的單位和個(gè)體工商戶在內(nèi)。

第六條納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分不核算物資的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額，并依照其銷售物資的銷售額計(jì)算繳納

增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額別繳納增值稅；未分不核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其物資的銷售額：

（一）銷售自產(chǎn)物資并并且提供建造業(yè)勞務(wù)的行為；

（二）財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

第七條納稅人兼營非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，應(yīng)分不核算物資或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營業(yè)額；未分不核算的，由主

管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定物資或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。

第八條條例第一條所稱在中華人民共和國境內(nèi)（以下簡(jiǎn)稱境內(nèi)）銷

售物資或者提供加工、修理修配勞務(wù)，是指：

（一）銷售物資的起運(yùn)地或者所在地在境內(nèi)；

（二）提供的應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生在境內(nèi)。

第九條條例第一條所稱單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位。

條例第一條所稱個(gè)人，是指?jìng)€(gè)體工商戶和其他個(gè)人。

第十條單位租賃或者承包給其他單位或者個(gè)人經(jīng)營的，以承租人或者承包人為納稅人。

第十一條小規(guī)模納稅人以外的納稅人（以下稱普通納稅人）因銷售

物資退回或者折讓而退還給購買方的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生銷售物資

退回或者折讓當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中扣減；因購進(jìn)物資退出或者折讓而

收回的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生購進(jìn)物資退出或者折讓當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額

中扣減。

普通納稅人銷售物資或者應(yīng)稅勞務(wù)，開具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生

銷售物資退回或者折讓、開票有誤等情形，應(yīng)按國家稅務(wù)總局的規(guī)

定開具紅字增值稅專用發(fā)票。未按規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，增值稅額別得從銷項(xiàng)稅額中扣減。

【篇二：《增值稅暫行條例》及其《實(shí)施細(xì)則》】

《中華人民共和國增值稅暫行條例》差不多2008年11月5日國務(wù)院

第34次常務(wù)會(huì)議修訂經(jīng)過，現(xiàn)將修訂后的《中華人民共和國增值稅

暫行條例》發(fā)布，自2009年1月1日起施行。

總理XXX

二○○八年十一月十日

《中華人民共和國增值稅暫行條例》

（1993年12月13日中華人民共和國國務(wù)院令第134號(hào)公布）（2008年11月5日國務(wù)院第34次常務(wù)會(huì)議修訂經(jīng)過）

第一條在中華人民共和國境內(nèi)銷售物資或者提供加工、修理修配勞

務(wù)以及進(jìn)口物資的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)根據(jù)本條

例繳納增值稅。

第二條增值稅稅率：

（一）納稅人銷售或者進(jìn)口物資，除本條第（二）項(xiàng)、第（三）項(xiàng)

規(guī)定外，稅率為17%。

（二）納稅人銷售或者進(jìn)口下列物資，稅率為13%：

⒈糧食、食用植物油；

⒉自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；

⒊圖書、報(bào)紙、雜志；

⒋飼料、化胖、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜；

⒌國務(wù)院規(guī)定的其他物資。

（三）納稅人出口物資，稅率為零；然而，國務(wù)院另有規(guī)定的除外。（四）納稅人提供加工、修理修配勞務(wù)（以下稱應(yīng)稅勞務(wù)），稅率

為17%。

稅率的調(diào)整，由國務(wù)院決定。

第三條納稅人兼營別同稅率的物資或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)分不核算別

同稅率物資或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額；未分不核算銷售額的，從高適

用稅率。

第四條除本條例第十一條規(guī)定外，納稅人銷售物資或者提供應(yīng)稅勞

務(wù)（以下簡(jiǎn)稱銷售物資或者應(yīng)稅勞務(wù)），應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷項(xiàng)稅額

抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式：

應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額別腳抵扣時(shí)，其別腳部分能夠結(jié)轉(zhuǎn)

下期接著抵扣。

第五條納稅人銷售物資或者應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和本條例第二條

規(guī)定的稅率計(jì)算并向購買方收取的增值稅額，為銷項(xiàng)稅額。銷項(xiàng)稅

額計(jì)算公式：

第六條銷售額為納稅人銷售物資或者應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部

價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，然而別包括收取的銷項(xiàng)稅額。

銷售額以人民幣計(jì)算。納稅人以人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的，

應(yīng)當(dāng)折合成人民幣計(jì)算。

第七條納稅人銷售物資或者應(yīng)稅勞務(wù)的價(jià)格明顯偏低并無正當(dāng)理由的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其銷售額。

第八條納稅人購進(jìn)物資或者同意應(yīng)稅勞務(wù)（以下簡(jiǎn)稱購進(jìn)物資或者

應(yīng)稅勞務(wù)）支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額，為進(jìn)項(xiàng)稅額。

下列進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣：

（一）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。

（二）從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。（三）購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專

用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者XXX上注明的農(nóng)產(chǎn)品買

價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式：

（四）購進(jìn)或者銷售物資以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付運(yùn)輸費(fèi)用的，

按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計(jì)算的

進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式：

準(zhǔn)予抵扣的項(xiàng)目和扣除率的調(diào)整，由國務(wù)院決定。

第九條納稅人購進(jìn)物資或者應(yīng)稅勞務(wù)，取得的增值稅扣稅憑證別符

合法律、行政法規(guī)或者國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅

額別得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

第十條下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額別得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：（一）用于

非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購

進(jìn)物資或者應(yīng)稅勞務(wù)；（二）非正常損失的購進(jìn)物資及相關(guān)的應(yīng)稅

勞務(wù)；（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)物資或者

應(yīng)稅勞務(wù)；（四）國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消

費(fèi)品；（五）本條第（一）項(xiàng)至第（四）項(xiàng)規(guī)定的物資的運(yùn)輸費(fèi)用

和銷售免稅物資的運(yùn)輸費(fèi)用。

第十一條小規(guī)模納稅人銷售物資或者應(yīng)稅勞務(wù)，實(shí)行按照銷售額和

征收率計(jì)算應(yīng)納稅額的簡(jiǎn)易方法，并別得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)納稅額

計(jì)算公式：

小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定。

第十二條小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%。

征收率的調(diào)整，由國務(wù)院決定。

第十三條小規(guī)模納稅人以外的納稅人應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)資格

認(rèn)定。具體認(rèn)定方法由國務(wù)院稅務(wù)主管部門制定。

小規(guī)模納稅人會(huì)計(jì)核算健全，可以提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，能夠向主

管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)資格認(rèn)定，別作為小規(guī)模納稅人，根據(jù)本條例有關(guān)

規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅額。

第十四條納稅人進(jìn)口物資，按照組成計(jì)稅價(jià)格和本條例第二條規(guī)定

的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。組成計(jì)稅價(jià)格和應(yīng)納稅額計(jì)算公式：

組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅＋消費(fèi)稅

第十五條下列項(xiàng)目免征增值稅：（一）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)

產(chǎn)品；（二）避孕藥品和用具；（三）古舊圖書；（四）直截了當(dāng)用于

科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備；（五）外國政府、

國際組織無償援助的進(jìn)口貨物和設(shè)備；（六）由殘疾人的組織直截了當(dāng)

進(jìn)口供殘疾人專用的物品；（七）銷售的自個(gè)兒使用過的物品。除前

款規(guī)定外，增值稅的免稅、減稅項(xiàng)目由國務(wù)院規(guī)定。任何地區(qū)、部

門均別得規(guī)定免稅、減稅項(xiàng)目。第十六條納稅人兼營免稅、減稅項(xiàng)

目的，應(yīng)當(dāng)分不核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷售額；未分不核算銷售

額的，別得免稅、減稅。第十七條納稅人銷售額未達(dá)到國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的增值稅起征點(diǎn)的，免征增值稅；達(dá)到起征點(diǎn)的，根據(jù)本條例規(guī)定全額計(jì)算繳納增值稅。

第十八條中華人民共和國境外的單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)

沒有代理人的，以購買方為扣繳義務(wù)人。

第十九條增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)刻：

（一）銷售物資或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售

款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。

（二）進(jìn)口物資，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。

增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)刻為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。

第二十條增值稅由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收，進(jìn)口物資的增值稅由海關(guān)代征。

個(gè)人攜帶或者郵寄進(jìn)境自用物品的增值稅，連同關(guān)稅一并計(jì)征。具

體方法由國務(wù)院關(guān)稅稅則委員會(huì)會(huì)同有關(guān)部門制定。

第二十一條納稅人銷售物資或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向索取增值稅專用

發(fā)票的購買方開具增值稅專用發(fā)票，并在增值稅專用發(fā)票上分不注

明銷售額和銷項(xiàng)稅額。

屬于下列情形之一的，別得開具增值稅專用發(fā)票：

（一）向消費(fèi)者個(gè)人銷售物資或者應(yīng)稅勞務(wù)的；

（二）銷售物資或者應(yīng)稅勞務(wù)適用免稅規(guī)定的；

（三）小規(guī)模納稅人銷售物資或者應(yīng)稅勞務(wù)的。

第二十二條增值稅納稅地方：

（一）固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)別在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分不向各自所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；經(jīng)國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門或者其授權(quán)的財(cái)政、稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，能夠由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

（二）固定業(yè)戶到外縣（市）銷售物資或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開具外出經(jīng)營活動(dòng)稅收治理證明，并向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；未開具證明的，應(yīng)當(dāng)向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；未向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。

（三）非固定業(yè)戶銷售物資或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；未向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。

（四）進(jìn)口物資，應(yīng)當(dāng)向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。

扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納其扣繳的稅款。

第二十三條增值稅的納稅期限分不為1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)依照納稅人應(yīng)納稅額的大小分不核定；別能按照固定期限納稅的，能夠按次納稅。

納稅人以1個(gè)月或者1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。

扣繳義務(wù)人解繳稅款的期限，根據(jù)前兩款規(guī)定執(zhí)行。

第二十四條納稅人進(jìn)口物資，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書之日起15日內(nèi)繳納稅款。第二十五條納稅人出口物資適用退（免）稅規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)向海關(guān)辦理出口手續(xù)，憑出口報(bào)關(guān)單等

有關(guān)憑證，在規(guī)定的出口退（免）稅申報(bào)期內(nèi)按月向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)

申報(bào)辦理該項(xiàng)出口物資的退（免）稅。具體方法由國務(wù)院財(cái)政、稅

務(wù)主管部門制定。

出口物資辦理退稅后發(fā)生退貨或者退關(guān)的，納稅人應(yīng)當(dāng)依法補(bǔ)繳已

退的稅款。

第二十六條增值稅的征收治理，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管

理法》及本條例有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。第二十七條本條例自2009年1月1日起施行。

中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則

第一條依照《中華人民共和國增值稅暫行條例》（以下簡(jiǎn)稱條例），制定本細(xì)則。

第二條條例第一條所稱物資，是指有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力、氣

體在內(nèi)。

條例第一條所稱加工，是指受托加工物資，即托付方提供原料及主

要材料，受托方按照托付方的要求，創(chuàng)造物資并收取加工費(fèi)的業(yè)務(wù)。條例第一條所稱修理修配，是指受托對(duì)損傷和喪失功能的物資舉行

修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。第三條條例第一條所稱銷售物資，是指有償轉(zhuǎn)讓物資的所有權(quán)。

條例第一條所稱提供加工、修理修配勞務(wù)（以下稱應(yīng)稅勞務(wù)），是

指有償提供加工、修理修配勞務(wù)。單位或者個(gè)體工商戶聘用的職員

為本單位或者雇主提供加工、修理修配勞務(wù)，別包括在內(nèi)。

本細(xì)則所稱有償，是指從購買方取得貨幣、物資或者其他經(jīng)濟(jì)利益。第四條單位或者個(gè)體工商戶的下列行為，視同銷售物資：

（一）將物資交付其他單位或者個(gè)人代銷；

（二）銷售代銷物資；

（三）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將物資從一具

機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；（四）將自產(chǎn)或者托付加工的物資用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；

（五）將自產(chǎn)、托付加工的物資用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)；

（六）將自產(chǎn)、托付加工或者購進(jìn)的物資作為投資，提供給其他單

位或者個(gè)體工商戶；

（七）將自產(chǎn)、托付加工或者購進(jìn)的物資分配給股東或者投資者；（八）將自產(chǎn)、托付加工或者購進(jìn)的物資無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。

第五條一項(xiàng)銷售行為假如既涉及物資又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，為

混合銷售行為。除本細(xì)則第六條的規(guī)定外，從事物資的生產(chǎn)、批發(fā)

或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，視為

銷售物資，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅；其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視

為銷售非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，別繳納增值稅。本條第一款所稱非增值

稅應(yīng)稅勞務(wù)，是指屬于應(yīng)繳營業(yè)稅的交通運(yùn)輸業(yè)、建造業(yè)、金融保

險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的

勞務(wù)。

本條第一款所稱從事物資的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單

位和個(gè)體工商戶，包括以從事物資的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并

兼營非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的單位和個(gè)體工商戶在內(nèi)。

第六條納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分不核算物資的銷售額和

非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額，并依照其銷售物資的銷售額計(jì)算繳納

增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額別繳納增值稅；未分不核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其物資的銷售額：

（一）銷售自產(chǎn)物資并并且提供建造業(yè)勞務(wù)的行為；

（二）財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

第七條納稅人兼營非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，應(yīng)分不核算物資或者應(yīng)稅

勞務(wù)的銷售額和非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營業(yè)額；未分不核算的，由主

管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定物資或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。

第八條條例第一條所稱在中華人民共和國境內(nèi)（以下簡(jiǎn)稱境內(nèi)）銷

售物資或者提供加工、修理修配勞務(wù)，是指：

（一）銷售物資的起運(yùn)地或者所在地在境內(nèi)；

（二）提供的應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生在境內(nèi)。

【篇三：中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則】

中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則

第一條依照《中華人民共和國增值稅暫行條例》（以下簡(jiǎn)稱條例）第二十八條的規(guī)定，

制定本細(xì)則。

第二條條例第一條所稱物資，是指有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力、氣

體在內(nèi)。條例第一條所稱加工，是指受托加工物資，即托付方提供

原料及要緊材料，受托方按照

托付方的要求創(chuàng)造物資并收取加工費(fèi)的業(yè)務(wù)。

條例第一條所稱修理修配，是指受托對(duì)損傷和喪失功能的物資舉行

修復(fù)，使其恢復(fù)原狀

和功能的業(yè)務(wù)。

第三條條例第一條所稱銷售物資，是指有償轉(zhuǎn)讓物資的所有權(quán)。條例第一條所稱提供加工、修理修配勞務(wù)，是指有償提供加工，修理修配勞務(wù)。但單位或個(gè)體經(jīng)營者聘用的職員為本單位或雇主提供加工、修理修配勞務(wù)，別包括在內(nèi)。

本細(xì)則所稱有償、包括從購買方取得貨幣、物資或其他經(jīng)濟(jì)利益。第四條單位或個(gè)體經(jīng)營者的下列行為，視同銷售物資：

（一）將物資交付他人代銷；

（二）銷售代銷物資；

（三）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將物資從一具機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用

于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；

（四）將自產(chǎn)或托付加工的物資用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；

（五）將自產(chǎn)、托付加工或購買的物資作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營者。

（六）將自產(chǎn)、托付加工或購買的物資分配給股東或投資者；（七）將自產(chǎn)、托付加工的物資用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；（八）將自產(chǎn)、托付加工或購買的物資無償贈(zèng)送他人。

第五條一項(xiàng)銷售行為假如既涉及物資又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為，從事物資的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營者的混合銷售行為，視為銷售物資，應(yīng)當(dāng)征收增殖稅；其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，別征收增值稅。納稅人的銷售行為是否屬于混合銷售行為，由國家稅務(wù)總局所屬征收機(jī)關(guān)確定。本條第一款所稱非應(yīng)稅勞務(wù)，是指屬于應(yīng)繳營業(yè)稅的交通運(yùn)輸業(yè)、建造業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、

郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)。本條第一款所稱從事物資的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營者，包括以從事物資的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營者

在內(nèi)。

第六條納稅人兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分不核算物資或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。別分不核算或者別能準(zhǔn)確核算的，其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)與物資或應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅。納稅人兼營的非應(yīng)稅勞務(wù)是否應(yīng)當(dāng)一并征收增值稅，由國家稅務(wù)總局所屬征收機(jī)關(guān)確

定。

第七條條例第一條所稱在中華人民共和國境內(nèi)（以下簡(jiǎn)稱境內(nèi)）銷

售物資，是指所銷

售的物資的起運(yùn)地或所在地在境內(nèi)；

條例第一條所稱在境內(nèi)銷售應(yīng)稅勞務(wù)，是指所銷售的應(yīng)稅勞發(fā)生在

境內(nèi)。

第八條條例第一條所稱單位，是指國有企業(yè)、集體企業(yè)、私有企業(yè)、股份制企業(yè)、其

他企業(yè)和行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)體及其他單位。

條例第一條所稱個(gè)人，是指?jìng)€(gè)體經(jīng)營者及其他個(gè)人。

第九條企業(yè)租賃或承包給他人經(jīng)營的，以承租人或承包人為納稅人。第十條納稅人銷售別同稅率物資或應(yīng)稅勞務(wù)，并兼營應(yīng)屬一并征收

增值稅的非應(yīng)稅勞

務(wù)的，其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)從高適用稅率。

第十一條小規(guī)模納稅人以外的納稅人（以下簡(jiǎn)稱普通納稅人）因銷

貨退回或折讓而退還給購買方的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生銷貨退回或折

讓當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中扣減，因進(jìn)貨退出或折

讓而收回的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生進(jìn)貨退出或折讓當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中

扣減。

第十二條條例第六條所稱價(jià)外費(fèi)用，是指價(jià)外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金（延期付款

利息）、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代

收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。但下列項(xiàng)目別包括

在

內(nèi)：

（一）向購買方收取的銷項(xiàng)稅額；

（二）受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅；

（三）并且符合以下條件的代墊運(yùn)