“營改增”專題講座課件

“營改增”專題講座課件第一頁，共99頁。物業(yè)管理行業(yè)營改增政策培訓(xùn)主講人：陳燕第二頁，共99頁。營改增概述營改增的變化與影響增值稅發(fā)票管理與風(fēng)險控制增值稅的會計核算服務(wù)業(yè)營改增稅收優(yōu)惠物業(yè)管理行業(yè)營改增的管理應(yīng)對2023/3/13第三頁，共99頁。第一部分營改增概述2023/3/13第四頁，共99頁。第一部分營改增概述

一、增值稅簡介（一）什么是增值稅

增值稅（Valueaddedtax,VAT）是以商品生產(chǎn)流通各環(huán)節(jié)或提供勞務(wù)的增值額為計稅依據(jù)而征收的一種稅。所謂增值額，是納稅人在從事生產(chǎn)經(jīng)營活動過程上中新創(chuàng)造的或新增加的價值量。2023/3/13第五頁，共99頁。第一部分營改增概述

一般納稅人應(yīng)交增值稅120-85=3585-進(jìn)項(xiàng)稅

對比營改增前2120*5%=106

106-35=71銷項(xiàng)稅585/1.17*17%=85銷項(xiàng)稅2120/1.06*6%=120物業(yè)公司取得物業(yè)管理服務(wù)收入2120外購商品5852023/3/13第六頁，共99頁。第一部分營改增概述

（二）增值稅的特點(diǎn)1、價外稅；

不含稅銷售額＝含稅銷售額÷（1＋適用稅率）2、不重復(fù)征稅，具有稅收中性；3、采用購進(jìn)扣稅法，買賣雙方形成有機(jī)的扣稅鏈條。2023/3/13第七頁，共99頁。第一部分營改增概述

二、增值稅改革的背景（一）我國增值稅改革的發(fā)展歷程

第一階段：1994年以前1、1954年法國成功推行增值稅。目前，全世界170多個國家和地區(qū)實(shí)行增值稅。2、我國1979年引入增值稅在個別城市部分貨物中試行。3、1984年國務(wù)院發(fā)布增值稅條例（草案），對機(jī)器機(jī)械、汽車、鋼材等12類貨物征收增值稅。2023/3/13第八頁，共99頁。第一部分營改增概述

第二階段：1994年稅改1、將增值稅征稅范圍擴(kuò)大到所有貨物和加工修理修配勞務(wù)。2、增值稅、營業(yè)稅并存。3、實(shí)行生產(chǎn)型增值稅。2023/3/13第九頁，共99頁。第一部分營改增概述

第三階段：增值稅轉(zhuǎn)型1、2004年振興東北老工業(yè)基地改革試點(diǎn)。2、自2007年7月1日起，在中部地區(qū)6個省的26個老工業(yè)基地城市中的8個行業(yè)試行擴(kuò)大增值稅抵扣范圍的試點(diǎn)。3、2008年7月，以內(nèi)蒙古東部5個市（盟）被納入增值稅轉(zhuǎn)型改革試點(diǎn)范圍。4、從2009年1月1日起在全國范圍內(nèi)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革。2023/3/13第十頁，共99頁。第一部分營改增概述

第四階段：營業(yè)稅改增值稅2012年1月：上海（交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營改增試點(diǎn)）2012年9月1日：北京2012年10月1日：江蘇、安徽2012年11月1日：福建、廈門、廣東、深圳2012年12月1日：浙江、寧波、湖北、天津2013年8月1日：國稅院常務(wù)會議決定自2013年8月1日起，將交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營改增試點(diǎn)在全國范圍內(nèi)推開。2014年1月1日：在全國范圍內(nèi)開展鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)營改增試點(diǎn)。2014年6月1日：電信業(yè)納入營改增范圍。2016年5月1日：推廣到建筑業(yè)、銷售不動產(chǎn)、金融業(yè)、傳統(tǒng)生活服務(wù)業(yè)。2023/3/13第十一頁，共99頁。第一部分營改增概述

（二）營業(yè)稅改征增值稅的意義1、有利于完善稅制，消除重復(fù)征稅原稅制的主要弊端：（1）從事營業(yè)稅勞務(wù)企業(yè)購進(jìn)材料、固定資產(chǎn)不能抵扣；（2）制造企業(yè)購進(jìn)營業(yè)稅勞務(wù)不能抵扣；（3）從事營業(yè)稅勞務(wù)企業(yè)之間相互提供勞務(wù)不能抵扣；（4）全額征收，也就是“全額征收，道道征稅”。2、有利于稅收征管與發(fā)票管理2023/3/13第十二頁，共99頁。第一部分營改增概述

銷項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額增值稅應(yīng)納稅額銷項(xiàng)稅額＝銷售額（不含增值稅）×稅率銷售額＝含稅銷售額÷（1＋稅率）含稅銷售額＝全部價款＋價外費(fèi)用購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額2023/3/13第十三頁，共99頁。第一部分營改增概述

三、服務(wù)業(yè)營改增政策核心內(nèi)容全行業(yè)納入營改增范圍，營業(yè)稅將退出歷史舞臺不動產(chǎn)納入抵扣范圍哪些服務(wù)可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅服務(wù)業(yè)的優(yōu)惠政策2023/3/13第十四頁，共99頁。第二部分營改增的變化和影響2023/3/13第十五頁，共99頁。第二部分營改增的變化和影響一、價內(nèi)稅變價外稅的影響1、對產(chǎn)品定價的影響

營業(yè)稅包含在產(chǎn)品價格中，增值稅不包含在產(chǎn)品價格中，需另行向購買者收取，最終由消費(fèi)者承擔(dān)。

對于服務(wù)業(yè)的定價，稅收只是其中的一個因素，影響定價更多的是供求因素和國家政策，定價需綜合考慮市場、政策和稅收的影響。2023/3/13第十六頁，共99頁。第二部分營改增的變化和影響2、對企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的影響稅負(fù)影響的三個因素：適用的增值稅稅率6%（征收率3%）可以取得的進(jìn)項(xiàng)稅稅率17%11%6%可抵扣成本占收入的比例服務(wù)業(yè)一般納稅人，如果成本、費(fèi)用不能取得增值稅專用發(fā)票，則沒有可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，將導(dǎo)致增值稅稅負(fù)增加。(按17%測算，僅需取得4%即可維持原稅負(fù))小規(guī)模納稅人：營業(yè)稅稅率5%VS增值稅征收率3%稅負(fù)較大幅度下降

2023/3/13第十七頁，共99頁。第二部分營改增的變化和影響3、對企業(yè)利潤的影響在收取的價款不變的情況，由于從價款中分離出了稅款，導(dǎo)致主營業(yè)務(wù)收入的下降，同理，企業(yè)所發(fā)生的成本中所包含的增值稅也要單獨(dú)核算，導(dǎo)致成本、費(fèi)用下降。如果成本費(fèi)用不能取得專用發(fā)票，除增值稅稅負(fù)會上升外，企業(yè)利潤也會降低。

2023/3/13第十八頁，共99頁。第二部分營改增的變化和影響營改增前一般納稅人（1）一般納稅人（2）小規(guī)模納稅人利潤表利潤表增值稅利潤表增值稅利潤表增值稅收入1060100060100060103030成本、費(fèi)用800765800800其中：人工成本560560560560其他成本24020535240240稅金530利潤207295200229貨物與勞務(wù)稅53256030貨勞稅實(shí)際稅負(fù)5%2.5%6%3%一般納稅人（1）：假定材料比例30%，全部可以取得進(jìn)項(xiàng)票，適用稅率17%；一般納稅人（2）：假定材料比例30%，不可以取得進(jìn)項(xiàng)票；表中數(shù)據(jù)均保留整數(shù)。2023/3/13第十九頁，共99頁。物業(yè)服務(wù)費(fèi)用：酬金制和包干制包干制：指業(yè)主向物業(yè)公司支付固定物業(yè)費(fèi)用，盈虧均由物業(yè)公司享有或承擔(dān)。以全部物業(yè)管理費(fèi)為計稅基礎(chǔ)。酬金制：指在預(yù)收的物業(yè)服務(wù)資金中按約定比例或數(shù)額提取酬金支付給物業(yè)公司，其余全部用于物業(yè)服務(wù)合同的支出，結(jié)余或者不足均由業(yè)主享有或承擔(dān)。

僅以物業(yè)公司收取的酬金為計稅基礎(chǔ)。（？）實(shí)際稅負(fù)：包干制VS酬金制第二部分營改增的變化和影響2023/3/13第二十頁，共99頁。第二部分營改增的變化和影響二、納稅人身份的變化和影響1、納稅人營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法（以下簡稱《辦法》）第一條在中華人民共和國境內(nèi)（以下稱境內(nèi)）銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)（以下稱應(yīng)稅行為）的單位和個人，為增值稅納稅人，應(yīng)當(dāng)按照本辦法繳納增值稅，不繳納營業(yè)稅。2023/3/13第二十一頁，共99頁。第二部分營改增的變化和影響

2、一般納稅人和小規(guī)模納稅人納稅人情況納稅人類型達(dá)標(biāo)的企業(yè)（不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)的除外）一般納稅人其他個人小規(guī)模納稅人達(dá)標(biāo)的非企業(yè)性單位、不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)的企業(yè)和個體工商戶可選擇成為一般納稅人或小規(guī)模納稅人會計核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的未達(dá)標(biāo)企業(yè)可申請認(rèn)定為一般納稅人2023/3/13第二十二頁，共99頁。第二部分營改增的變化和影響

現(xiàn)行劃分標(biāo)準(zhǔn)：納稅人從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人批發(fā)或零售的納稅人銷售服務(wù)銷售無形資產(chǎn)銷售不動產(chǎn)小規(guī)模納稅人年應(yīng)稅銷售額≤50萬元年應(yīng)稅銷售額≤80萬元年應(yīng)稅服務(wù)銷售額≤500萬元一般納稅人年應(yīng)稅銷售額>50萬元年應(yīng)稅銷售額>80萬元年應(yīng)稅服務(wù)銷售額>500萬元2023/3/13第二十三頁，共99頁。第二部分營改增的變化和影響

注意事項(xiàng)：1、除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，一經(jīng)登記為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。2、應(yīng)當(dāng)辦理一般納稅人資格登記而未辦理，應(yīng)當(dāng)按照銷售額和增值稅稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。2023/3/13第二十四頁，共99頁。第二部分營改增的變化和影響

一般納稅人認(rèn)定程序--《國家稅務(wù)總局公告2015年第18號》1、增值稅一般納稅人資格實(shí)行登記制，登記事項(xiàng)由增值稅納稅人向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理。2、納稅人年應(yīng)稅銷售額超過財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，且符合有關(guān)政策規(guī)定，選擇按小規(guī)模納稅人納稅的，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交書面說明。

個體工商戶以外的其他個人年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的，不需要向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交書面說明。2023/3/13第二十五頁，共99頁。第二部分營改增的變化和影響

一般納稅人認(rèn)定程序--《國家稅務(wù)總局公告2015年第18號》3、納稅人辦理一般納稅人資格登記的程序如下：

（1）納稅人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報《增值稅一般納稅人資格登記表》，并提供稅務(wù)登記證件；

（2）納稅人填報內(nèi)容與稅務(wù)登記信息一致的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)當(dāng)場登記；

（3）納稅人填報內(nèi)容與稅務(wù)登記信息不一致，或者不符合填列要求的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)場告知納稅人需要補(bǔ)正的內(nèi)容。2023/3/13第二十六頁，共99頁。第二部分營改增的變化和影響

特殊規(guī)定《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十九條年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個人按小規(guī)模納稅人納稅；非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅?！敦敹悺?016〕36號》年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)但不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的單位和個體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。2023/3/13第二十七頁，共99頁。第二部分營改增的變化和影響

一般納稅人認(rèn)定時限納稅人年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的，在申報期結(jié)束后20個工作日內(nèi)按照本公告第二條或第三條的規(guī)定辦理相關(guān)手續(xù)；未按規(guī)定時限辦理的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在規(guī)定期限結(jié)束后10個工作日內(nèi)制作《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》，告知納稅人應(yīng)當(dāng)在10個工作日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理相關(guān)手續(xù)。2023/3/13第二十八頁，共99頁。第二部分營改增的變化和影響

三、征稅范圍的變化《辦法》第十二條在境內(nèi)銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，是指：（一）服務(wù)（租賃不動產(chǎn)除外）或者無形資產(chǎn)（自然資源使用權(quán)除外）的銷售方或者購買方在境內(nèi)；（二）所銷售或者租賃的不動產(chǎn)在境內(nèi)；（三）所銷售自然資源使用權(quán)的自然資源在境內(nèi)；（四）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。2023/3/13第二十九頁，共99頁。第二部分營改增的變化和影響

《辦法》第十三條下列情形不屬于在境內(nèi)銷售服務(wù)或者無形資產(chǎn)：境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人銷售完全在境外發(fā)生的服務(wù)。106號文：境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人銷售完全在境外消費(fèi)的應(yīng)稅服務(wù)。境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人銷售完全在境外使用的無形資產(chǎn)。境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人出租完全在境外使用的有形動產(chǎn)。財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。2023/3/13第三十頁，共99頁。第二部分營改增的變化和影響

視同銷售第十四條下列情形視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)：（一）單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。（二）單位或者個人向其他單位或者個人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。（三）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。思考：物業(yè)服務(wù)企業(yè)提供的無償服務(wù)是否視同銷售？2023/3/13第三十一頁，共99頁。第二部分營改增的變化和影響

本次營改增增加的服務(wù)業(yè)具體征稅范圍兩項(xiàng)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)--商務(wù)輔助服務(wù)、其他現(xiàn)代服務(wù)六項(xiàng)生活服務(wù)業(yè)--文化體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)、旅游娛樂服務(wù)、餐飲住宿服務(wù)、居民日常服務(wù)和其他生活服務(wù)2023/3/13第三十二頁，共99頁。第二部分營改增的變化和影響

商務(wù)輔助服務(wù)：包括企業(yè)管理服務(wù)、經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)、人力資源服務(wù)、安全保護(hù)服務(wù)。（1）企業(yè)管理服務(wù)，是指提供總部管理、投資與資產(chǎn)管理、市場管理、物業(yè)管理、日常綜合管理等服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。（2）經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)，是指各類經(jīng)紀(jì)、中介、代理服務(wù)。包括金融代理、知識產(chǎn)權(quán)代理、貨物運(yùn)輸代理、代理報關(guān)、法律代理、房地產(chǎn)中介、職業(yè)中介、婚姻中介、代理記賬、拍賣等。2023/3/13第三十三頁，共99頁。第二部分營改增的變化和影響

商務(wù)輔助服務(wù)：包括企業(yè)管理服務(wù)、經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)、人力資源服務(wù)、安全保護(hù)服務(wù)。（3）人力資源服務(wù)，是指提供公共就業(yè)、勞務(wù)派遣、人才委托招聘、勞動力外包等服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。（4）安全保護(hù)服務(wù)，是指提供保護(hù)人身安全和財產(chǎn)安全，維護(hù)社會治安等的業(yè)務(wù)活動。包括場所住宅保安、特種保安、安全系統(tǒng)監(jiān)控以及其他安保服務(wù)。2023/3/13第三十四頁，共99頁。第二部分營改增的變化和影響

其他現(xiàn)代服務(wù)：是指除研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)和商務(wù)輔助服務(wù)以外的現(xiàn)代服務(wù)。生活服務(wù)：是指為滿足城鄉(xiāng)居民日常生活需求提供的各類服務(wù)活動。包括文化體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)、旅游娛樂服務(wù)、餐飲住宿服務(wù)、居民日常服務(wù)和其他生活服務(wù)。2023/3/13第三十五頁，共99頁。第二部分營改增的變化和影響

稅目解釋1.文化體育服務(wù)。文化體育服務(wù)，包括文化服務(wù)和體育服務(wù)。（1）文化服務(wù)，是指為滿足社會公眾文化生活需求提供的各種服務(wù)。包括：文藝創(chuàng)作、文藝表演、文化比賽，圖書館的圖書和資料借閱，檔案館的檔案管理，文物及非物質(zhì)遺產(chǎn)保護(hù)，組織舉辦宗教活動、科技活動、文化活動，提供游覽場所。（2）體育服務(wù)，是指組織舉辦體育比賽、體育表演、體育活動，以及提供體育訓(xùn)練、體育指導(dǎo)、體育管理的業(yè)務(wù)活動。2023/3/13第三十六頁，共99頁。第二部分營改增的變化和影響

稅目解釋2.教育醫(yī)療服務(wù)。教育醫(yī)療服務(wù)，包括教育服務(wù)和醫(yī)療服務(wù)。（1）教育服務(wù)，是指提供學(xué)歷教育服務(wù)、非學(xué)歷教育服務(wù)、教育輔助服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。學(xué)歷教育服務(wù)，是指根據(jù)教育行政管理部門確定或者認(rèn)可的招生和教學(xué)計劃組織教學(xué)，并頒發(fā)相應(yīng)學(xué)歷證書的業(yè)務(wù)活動。包括初等教育、初級中等教育、高級中等教育、高等教育等。非學(xué)歷教育服務(wù)，包括學(xué)前教育、各類培訓(xùn)、演講、講座、報告會等。教育輔助服務(wù)，包括教育測評、考試、招生等服務(wù)。2023/3/13第三十七頁，共99頁。第二部分營改增的變化和影響

稅目解釋2.教育醫(yī)療服務(wù)。教育醫(yī)療服務(wù)，包括教育服務(wù)和醫(yī)療服務(wù)。（2）醫(yī)療服務(wù)，是指提供醫(yī)學(xué)檢查、診斷、治療、康復(fù)、預(yù)防、保健、接生、計劃生育、防疫服務(wù)等方面的服務(wù)，以及與這些服務(wù)有關(guān)的提供藥品、醫(yī)用材料器具、救護(hù)車、病房住宿和伙食的業(yè)務(wù)。2023/3/13第三十八頁，共99頁。第二部分營改增的變化和影響

稅目解釋3.旅游娛樂服務(wù)。旅游娛樂服務(wù)，包括旅游服務(wù)和娛樂服務(wù)。（1）旅游服務(wù)，是指根據(jù)旅游者的要求，組織安排交通、游覽、住宿、餐飲、購物、文娛、商務(wù)等服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。（2）娛樂服務(wù)，是指為娛樂活動同時提供場所和服務(wù)的業(yè)務(wù)。具體包括：歌廳、舞廳、夜總會、酒吧、臺球、高爾夫球、保齡球、游藝（包括射擊、狩獵、跑馬、游戲機(jī)、蹦極、卡丁車、熱氣球、動力傘、射箭、飛鏢）。2023/3/13第三十九頁，共99頁。第二部分營改增的變化和影響

稅目解釋4.餐飲住宿服務(wù)。餐飲住宿服務(wù)，包括餐飲服務(wù)和住宿服務(wù)。（1）餐飲服務(wù)，是指通過同時提供飲食和飲食場所的方式為消費(fèi)者提供飲食消費(fèi)服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。（2）住宿服務(wù)，是指提供住宿場所及配套服務(wù)等的活動。包括賓館、旅館、旅社、度假村和其他經(jīng)營性住宿場所提供的住宿服務(wù)。2023/3/13第四十頁，共99頁。第二部分營改增的變化和影響

稅目解釋5.居民日常服務(wù)。居民日常服務(wù)，是指主要為滿足居民個人及其家庭日常生活需求提供的服務(wù)，包括市容市政管理、家政、婚慶、養(yǎng)老、殯葬、照料和護(hù)理、救助救濟(jì)、美容美發(fā)、按摩、桑拿、氧吧、足療、沐浴、洗染、攝影擴(kuò)印等服務(wù)。6.其他生活服務(wù)。其他生活服務(wù)，是指除文化體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)、旅游娛樂服務(wù)、餐飲住宿服務(wù)和居民日常服務(wù)之外的生活服務(wù)。2023/3/13第四十一頁，共99頁。思考：收費(fèi)項(xiàng)目安排物業(yè)管理費(fèi)、附加管理費(fèi)、維護(hù)服務(wù)費(fèi)等POS租金、燈箱租賃費(fèi)、海報位租賃費(fèi)裝修期物業(yè)管理費(fèi)、裝修期垃圾清運(yùn)費(fèi)拆改場地恢復(fù)費(fèi)、拆改費(fèi)、施工入場工本費(fèi)光纖占線管理費(fèi)、衛(wèi)星電視管理費(fèi)、電話管理費(fèi)等停車費(fèi)、通訊費(fèi)等代收電費(fèi)花卉租擺費(fèi)2023/3/13第四十二頁，共99頁。租賃業(yè)務(wù)不動產(chǎn)租賃服務(wù)11%，提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)17%1.一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動產(chǎn)，可以選擇適用簡易計稅方法,按照5%的征收率計算應(yīng)納稅額。納稅人出租其2016年4月30日前取得的與機(jī)構(gòu)所在地不在同一縣（市）的不動產(chǎn)，應(yīng)按照上述計稅方法在不動產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報。2.一般納稅人出租其2016年5月1日后取得的、與機(jī)構(gòu)所在地不在同一縣（市）的不動產(chǎn)，應(yīng)按照3％的預(yù)征率在不動產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報。2023/3/13第四十三頁，共99頁。第二部分營改增的變化和影響

不征收增值稅項(xiàng)目1、根據(jù)國家指令無償提供的鐵路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)，屬于《試點(diǎn)實(shí)施辦法》第十四條規(guī)定的用于公益事業(yè)的服務(wù)。2、存款利息。3、被保險人獲得的保險賠付。4、房地產(chǎn)主管部門或者其指定機(jī)構(gòu)、公積金管理中心、開發(fā)企業(yè)以及物業(yè)管理單位代收的住宅專項(xiàng)維修資金。5、在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個人，其中涉及的不動產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓行為。2023/3/13第四十四頁，共99頁。第二部分營改增的變化和影響

四、稅率和征收率的變化增值稅稅率：（一）納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，除本條第（二）項(xiàng)、第（三）項(xiàng)、第（四）項(xiàng)規(guī)定外，稅率為6％。（二）提供交通運(yùn)輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動產(chǎn)租賃服務(wù)，銷售不動產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，稅率為11%。（三）提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%。（四）境內(nèi)單位和個人發(fā)生的跨境應(yīng)稅行為，稅率為零。具體范圍由財政部和國家稅務(wù)總局另行規(guī)定。增值稅征收率：3%，財政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。2023/3/13第四十五頁，共99頁。第二部分營改增的變化和影響

稅率和征收率的特殊適用1、兼營《辦法》第三十九條納稅人兼營銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。2、混合銷售《辦法》第四十條一項(xiàng)銷售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物，為混合銷售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅。2023/3/13第四十六頁，共99頁。第二部分營改增的變化和影響

五、增值稅計稅方法第十七條增值稅的計稅方法，包括一般計稅方法和簡易計稅方法。一般計稅方法的應(yīng)納稅額，是指當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。應(yīng)納稅額計算公式：

應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額一般納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用一般計稅方法計稅。一般納稅人發(fā)生財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅行為，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，但一經(jīng)選擇，36個月內(nèi)不得變更。2023/3/13第四十七頁，共99頁。第二部分營改增的變化和影響

五、增值稅計稅方法銷項(xiàng)稅額：是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為按照銷售額和增值稅稅率計算并收取的增值稅額。銷項(xiàng)稅額計算公式：銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率一般計稅方法的銷售額不包括銷項(xiàng)稅額，納稅人采用銷售額和銷項(xiàng)稅額合并定價方法的，按照下列公式計算銷售額：銷售額＝含稅銷售額÷（1+稅率）進(jìn)項(xiàng)稅額：是指納稅人購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。2023/3/13第四十八頁，共99頁。第二部分營改增的變化和影響

簡易計稅方法簡易計稅方法的應(yīng)納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計算的增值稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)納稅額計算公式：應(yīng)納稅額=銷售額×征收率簡易計稅方法的銷售額不包括其應(yīng)納稅額，納稅人采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價方法的，按照下列公式計算銷售額：銷售額＝含稅銷售額÷（1＋征收率）適用簡易計稅方法的情形：1、小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為2、一般納稅人銷售其2016年4月30日前取得（不含自建）的不動產(chǎn)3、一般納稅人銷售其2016年4月30日前自建的不動產(chǎn)4、一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動產(chǎn)2023/3/13第四十九頁，共99頁。第二部分營改增的變化和影響

一般納稅人小規(guī)模納稅人計稅方法一般計稅方法簡易計稅方法簡易計稅方法計算公式應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額—當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)納稅額=銷售額×征收率應(yīng)納稅額=銷售額×征收率2023/3/13第五十頁，共99頁。第二部分營改增的變化和影響

六、納稅地點(diǎn)《辦法》第四十六條增值稅納稅地點(diǎn)為：（一）固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅；經(jīng)財政部和國家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財政和稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。（二）非固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅行為發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅；未申報納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。（三）其他個人提供建筑服務(wù)，銷售或者租賃不動產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓自然資源使用權(quán)，應(yīng)向建筑服務(wù)發(fā)生地、不動產(chǎn)所在地、自然資源所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。（四）扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報繳納扣繳的稅款。2023/3/13第五十一頁，共99頁。第二部分營改增的變化和影響

七、納稅義務(wù)發(fā)生時間的變化《辦法》第四十五條增值稅納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時間為：1、納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。收訖銷售款項(xiàng)，是指納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)過程中或者完成后收到款項(xiàng)。取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。2023/3/13第五十二頁，共99頁。第二部分營改增的變化和影響

七、納稅義務(wù)發(fā)生時間的變化《辦法》第四十五條增值稅納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時間為：2、納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。3、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)采取預(yù)收款方式銷售所開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，在收到預(yù)收款時按照3%的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。4、納稅人發(fā)生本辦法第十四條規(guī)定情形的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。5、增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。2023/3/13第五十三頁，共99頁。第二部分營改增的變化和影響

八、納稅征收機(jī)關(guān)的變化《辦法》第五十一條營業(yè)稅改征的增值稅，由國家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收。納稅人銷售取得的不動產(chǎn)和其他個人出租不動產(chǎn)的增值稅，國家稅務(wù)局暫委托地方稅務(wù)局代為征收。2023/3/13第五十四頁，共99頁。第二部分營改增的變化和影響試點(diǎn)前發(fā)生業(yè)務(wù)的過渡銜接1.一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動產(chǎn)，可以選擇適用簡易計稅方法,按照5%的征收率計算應(yīng)納稅額。納稅人出租其2016年4月30日前取得的與機(jī)構(gòu)所在地不在同一縣（市）的不動產(chǎn)，應(yīng)按照上述計稅方法在不動產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報。2.一般納稅人出租其2016年5月1日后取得的、與機(jī)構(gòu)所在地不在同一縣（市）的不動產(chǎn)，應(yīng)按照3％的預(yù)征率在不動產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報。3.小規(guī)模納稅人出租其取得的不動產(chǎn)（不含個人出租住房），應(yīng)按照5%的征收率計算應(yīng)納稅額。納稅人出租與機(jī)構(gòu)所在地不在同一縣（市）的不動產(chǎn)，應(yīng)按照上述計稅方法在不動產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報。2023/3/13第五十五頁，共99頁。第二部分營改增的變化和影響試點(diǎn)前發(fā)生業(yè)務(wù)的政策銜接1.試點(diǎn)納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，因取得的全部價款和價外費(fèi)用不足以抵減允許扣除項(xiàng)目金額，截至納入營改增試點(diǎn)之日前尚未扣除的部分，不得在計算試點(diǎn)納稅人增值稅應(yīng)稅銷售額時抵減，應(yīng)當(dāng)向原主管地稅機(jī)關(guān)申請退還營業(yè)稅。2.試點(diǎn)納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，在納入營改增試點(diǎn)之日前已繳納營業(yè)稅，營改增試點(diǎn)后因發(fā)生退款減除營業(yè)額的，應(yīng)當(dāng)向原主管地稅機(jī)關(guān)申請退還已繳納的營業(yè)稅。3.試點(diǎn)納稅人納入營改增試點(diǎn)之日前發(fā)生的應(yīng)稅行為，因稅收檢查等原因需要補(bǔ)繳稅款的，應(yīng)按照營業(yè)稅政策規(guī)定補(bǔ)繳營業(yè)稅。2023/3/13第五十六頁，共99頁。第三部分增值稅發(fā)票管理與風(fēng)險控制2023/3/13第五十七頁，共99頁。第三部分增值稅發(fā)票管理與風(fēng)險控制一、可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額范圍及憑證《辦法》第二十五條：準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（1）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票（含稅控機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，下同）上注明的增值稅額。（2）從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。（3）購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進(jìn)項(xiàng)稅額。計算公式為：進(jìn)項(xiàng)稅額=買價×扣除率（4）從境外單位或者個人購進(jìn)服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，自稅務(wù)機(jī)關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。2023/3/13第五十八頁，共99頁。第三部分增值稅發(fā)票管理與風(fēng)險控制涉及業(yè)務(wù)增值稅扣稅憑證抵扣額備注境內(nèi)購買貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)增值稅專用發(fā)票增值稅額進(jìn)口業(yè)務(wù)海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書增值稅額購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額=買價×扣除率(13%)接受境外單位或個人提供的應(yīng)稅服務(wù)稅收繳款憑證增值稅額應(yīng)當(dāng)具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票，資料不全不得抵扣2023/3/13第五十九頁，共99頁。第三部分增值稅發(fā)票管理與風(fēng)險控制增值稅發(fā)票內(nèi)容稅率具體業(yè)務(wù)描述購進(jìn)貨物17%材料、辦公用品、設(shè)備、車輛等購進(jìn)不動產(chǎn)11%辦公樓研發(fā)與技術(shù)服務(wù)6%軟件服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)、業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)和信息系統(tǒng)增值服務(wù)文化創(chuàng)意服務(wù)6%設(shè)計服務(wù)、知識產(chǎn)權(quán)服務(wù)、廣告服務(wù)和會議展覽服務(wù)物流輔助服務(wù)6%快遞服務(wù)有形動產(chǎn)租賃17%花卉、植物租賃；車輛租賃；設(shè)備租賃鑒證咨詢服務(wù)6%認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)和咨詢服務(wù)建筑安裝業(yè)11%工程服務(wù)、安裝服務(wù)、修繕服務(wù)、裝飾服務(wù)和其他建筑服務(wù)交通運(yùn)輸業(yè)11%材料運(yùn)輸簡易計稅3%2023/3/13第六十頁，共99頁。第三部分營改增涉稅難點(diǎn)業(yè)務(wù)操作指南二、不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的規(guī)定不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額包括：1、用于簡易計稅方法計稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)）、不動產(chǎn)。2、發(fā)生非正常損失的進(jìn)項(xiàng)稅額非正常損失，是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動產(chǎn)被依法沒收、銷毀、拆除的情形。3、購進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)。一般納稅人取得允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，自開票之日起180日內(nèi)未到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證、認(rèn)證不符或雖認(rèn)證通過但未在認(rèn)證通過的次月申報期內(nèi)申報抵扣的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣。2023/3/13第六十一頁，共99頁。第三部分營改增涉稅難點(diǎn)業(yè)務(wù)操作指南取得不動產(chǎn)的納稅處理問題適用一般計稅方法的試點(diǎn)納稅人，2016年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)或者2016年5月1日后發(fā)生的不動產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)自取得之日起分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。取得不動產(chǎn)，包括以直接購買、接受捐贈、接受投資入股以及抵債等各種形式取得不動產(chǎn)。融資租入的不動產(chǎn)以及在施工現(xiàn)場修建的臨時建筑物、構(gòu)筑物，其進(jìn)項(xiàng)稅額不適用上述分2年抵扣的規(guī)定。2023/3/13第六十二頁，共99頁。第三部分營改增涉稅難點(diǎn)業(yè)務(wù)操作指南思考：1、企業(yè)組織職工出外旅游是否可以抵扣？2、企業(yè)組織員工外出培訓(xùn)期間旅游，一并開具培訓(xùn)費(fèi)，是否可以抵扣？3、物業(yè)公司提供的代收代繳服務(wù)（如：水、電等）是否繳稅，在賬務(wù)上如何處理？2023/3/13第六十三頁，共99頁。第三部分增值稅發(fā)票管理與風(fēng)險控制增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑票抵扣計算抵扣特殊規(guī)定不得抵扣增值稅專用發(fā)票海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書境外購進(jìn)取得的完稅憑證農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票*13%農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票和完稅憑證*13%購進(jìn)不動產(chǎn)分期抵扣凈值計算抵扣簡易計稅、免稅項(xiàng)目集體福利、個人消費(fèi)、交際應(yīng)酬非正常損失貸款、餐飲、娛樂和居民日常服務(wù)2023/3/13第六十四頁，共99頁。第三部分增值稅發(fā)票管理與風(fēng)險控制三、發(fā)票認(rèn)證1、需要經(jīng)過認(rèn)證后才能抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證：增值稅專用發(fā)票（貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票）稅控機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票。2、認(rèn)證發(fā)票和抵扣稅額的時間規(guī)定：自發(fā)票開具之日起（注意：不是自發(fā)票取得之日）180日內(nèi)的任意一天均可認(rèn)證，超過期限將無法認(rèn)證（除客觀原因?qū)е掠馄冢┑挚燮谙蓿阂话慵{稅人在發(fā)票認(rèn)證的當(dāng)月抵扣，即當(dāng)月認(rèn)證當(dāng)月抵扣。3、發(fā)票認(rèn)證方式：網(wǎng)上認(rèn)證、攜帶發(fā)票到稅務(wù)局認(rèn)證2023/3/13第六十五頁，共99頁。第三部分增值稅發(fā)票管理與風(fēng)險控制扣稅憑證逾期對增值稅一般納稅人發(fā)生真實(shí)交易但由于客觀原因造成增值稅扣稅憑證逾期的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核、逐級上報，由國家稅務(wù)總局認(rèn)證、稽核比對后，對比對相符的增值稅扣稅憑證，允許納稅人繼續(xù)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。客觀原因包括如下類型：因自然災(zāi)害、社會突發(fā)事件等不可抗力因素造成增值稅扣稅憑證逾期；增值稅扣稅憑證被盜、搶，或者因郵寄丟失、誤遞導(dǎo)致逾期；有關(guān)司法、行政機(jī)關(guān)在辦理業(yè)務(wù)或者檢查中，扣押增值稅扣稅憑證，納稅人不能正常履行申報義務(wù)，或者稅務(wù)機(jī)關(guān)信息系統(tǒng)、網(wǎng)絡(luò)故障，未能及時處理納稅人網(wǎng)上認(rèn)證數(shù)據(jù)等導(dǎo)致增值稅扣稅憑證逾期；買賣雙方因經(jīng)濟(jì)糾紛，未能及時傳遞增值稅扣稅憑證，或者納稅人變更納稅地點(diǎn)，注銷舊戶和重新辦理稅務(wù)登記的時間過長，導(dǎo)致增值稅扣稅憑證逾期；由于企業(yè)辦稅人員傷亡、突發(fā)危重疾病或者擅自離職，未能辦理交接手續(xù)，導(dǎo)致增值稅扣稅憑證逾期；國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。2023/3/13第六十六頁，共99頁。第三部分增值稅發(fā)票管理與風(fēng)險控制四、發(fā)票管理增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票使用電子發(fā)票的營業(yè)稅納稅人，需要變更為增值稅電子普通發(fā)票，申請流程與增值稅普通發(fā)票相同增值稅一般納稅人必須自己申請稅控設(shè)備，自行開具發(fā)票；增值稅小規(guī)模納稅人如果需要開具增值稅專用發(fā)票的可以到辦稅服務(wù)廳代開。2023/3/13第六十七頁，共99頁。第三部分增值稅發(fā)票管理與風(fēng)險控制相關(guān)業(yè)務(wù)開具發(fā)票的時點(diǎn)1、納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。收訖銷售款項(xiàng)，是指納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)過程中或者完成后收到款項(xiàng)。取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。2、納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。2023/3/13第六十八頁，共99頁。第三部分增值稅發(fā)票管理與風(fēng)險控制不得開具增值稅專用發(fā)票的情形：1、向消費(fèi)者個人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)。2、適用免征增值稅規(guī)定的應(yīng)稅行為。小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，購買方索取增值稅專用發(fā)票的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開。2023/3/13第六十九頁，共99頁。第三部分增值稅發(fā)票管理與風(fēng)險控制發(fā)票涉稅風(fēng)險點(diǎn)1、票款不一致的增值稅專用發(fā)票國稅發(fā)[1995]192號：納稅人購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，支付運(yùn)輸費(fèi)用，所支付款項(xiàng)的單位，必須與開具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務(wù)的單位一致，才能夠申報抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，否則不予抵扣。國稅發(fā)[1997]134號：在貨物交易中，購貨方從銷售方取得第三方開具的專用發(fā)票，或者從銷貨地以外的地區(qū)取得專用發(fā)票，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報抵扣稅款或者申請出口退稅的，應(yīng)按偷稅、騙取出口退稅處理，依照《中華人民共和國稅收征收管理法》及有關(guān)規(guī)定追繳稅款，處以偷稅、騙稅數(shù)額五倍以下的罰款。2023/3/13第七十頁，共99頁。第三部分增值稅發(fā)票管理與風(fēng)險控制發(fā)票涉稅風(fēng)險點(diǎn)2、“對開發(fā)票”不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額“對開發(fā)票”是指，購貨方在發(fā)生銷售退回時，為了規(guī)避開紅字發(fā)票的麻煩，由退貨企業(yè)開一份銷售專用發(fā)票，視同購進(jìn)后又銷售給了原生產(chǎn)企業(yè)的行為。《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十一條：一般納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，開具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生銷售貨物退回或者折讓、開票有誤等情形，應(yīng)按國家稅務(wù)總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。未按規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，增值稅額不得從銷項(xiàng)稅額中扣減。2023/3/13第七十一頁，共99頁。第三部分增值稅發(fā)票管理與風(fēng)險控制發(fā)票涉稅風(fēng)險點(diǎn)2、虛開發(fā)票（1）在沒有任何實(shí)質(zhì)交易情況下開具發(fā)票。（2）在有一定實(shí)質(zhì)交易情況下的不實(shí)開具，包括銷貨方、購貨方、貨物或服務(wù)名稱、數(shù)量、金額等任何一項(xiàng)。虛開發(fā)票的行政處罰1、沒收違法所得；2、虛開金額在1萬元以下的，可以并處5萬元以下的罰款；3、虛開金額超過1萬元的，并處5萬以上50萬以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。2023/3/13第七十二頁，共99頁。第三部分增值稅發(fā)票管理與風(fēng)險控制開具紅字發(fā)票1、專用發(fā)票已交付購買方的，購買方可在增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級版中填開并上傳《開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》。《信息表》所對應(yīng)的藍(lán)字專用發(fā)票應(yīng)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證。經(jīng)認(rèn)證結(jié)果為“認(rèn)證相符”并且已經(jīng)抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，購買方在填開《信息表》時不填寫相對應(yīng)的藍(lán)字專用發(fā)票信息，應(yīng)暫依《信息表》所列增值稅稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出，未抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的可列入當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額，待取得銷售方開具的紅字專用發(fā)票后，與《信息表》一并作為記賬憑證；經(jīng)認(rèn)證結(jié)果為“無法認(rèn)證”、“納稅人識別號認(rèn)證不符”、“專用發(fā)票代碼、號碼認(rèn)證不符”，以及所購貨物或服務(wù)不屬于增值稅扣稅項(xiàng)目范圍的，購買方不列入進(jìn)項(xiàng)稅額，不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，填開《信息表》時應(yīng)填寫相對應(yīng)的藍(lán)字專用發(fā)票信息。

2023/3/13第七十三頁，共99頁。第三部分增值稅發(fā)票管理與風(fēng)險控制開具紅字發(fā)票專用發(fā)票尚未交付購買方或者購買方拒收的，銷售方應(yīng)于專用發(fā)票認(rèn)證期限內(nèi)在增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級版中填開并上傳《信息表》。2、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)通過網(wǎng)絡(luò)接收納稅人上傳的《信息表》，系統(tǒng)自動校驗(yàn)通過后，生成帶有“紅字發(fā)票信息表編號”的《信息表》，并將信息同步至納稅人端系統(tǒng)中。3、銷售方憑稅務(wù)機(jī)關(guān)系統(tǒng)校驗(yàn)通過的《信息表》開具紅字專用發(fā)票，在增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級版中以銷項(xiàng)負(fù)數(shù)開具。紅字專用發(fā)票應(yīng)與《信息表》一一對應(yīng)。

2023/3/13第七十四頁，共99頁。第三部分增值稅發(fā)票管理與風(fēng)險控制開具紅字發(fā)票納稅人也可憑《信息表》電子信息或紙質(zhì)資料到稅務(wù)機(jī)關(guān)對《信息表》內(nèi)容進(jìn)行系統(tǒng)校驗(yàn)。4、已使用增值稅稅控系統(tǒng)的一般納稅人，在納入升級版之前暫可繼續(xù)使用《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單》。5、稅務(wù)機(jī)關(guān)為小規(guī)模納稅人代開專用發(fā)票需要開具紅字專用發(fā)票的，按照一般納稅人開具紅字專用發(fā)票的方法處理。6、納稅人需要開具紅字增值稅普通發(fā)票的，可以在所對應(yīng)的藍(lán)字發(fā)票金額范圍內(nèi)開具多份紅字發(fā)票。紅字機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票需與原藍(lán)字機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票一一對應(yīng)。2023/3/13第七十五頁，共99頁。第三部分增值稅發(fā)票管理與風(fēng)險控制2023/3/13第七十六頁，共99頁。第三部分增值稅發(fā)票管理與風(fēng)險控制2023/3/13第七十七頁，共99頁。第四部分增值稅的會計核算2023/3/13第七十八頁，共99頁。第四部分增值稅的會計核算一、會計科目設(shè)置一般納稅人應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”、“未交增值稅”等明細(xì)科目。在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬中，應(yīng)設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“銷項(xiàng)稅額”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”、“減免稅額”、“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅”等專欄。2023/3/13第七十九頁，共99頁。第四部分增值稅的會計核算二、一般會計處理確認(rèn)收入時，借：銀行存款等貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅額購進(jìn)貨物、服務(wù)時，借：原材料等應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額貸：銀行存款等

2023/3/13第八十頁，共99頁。第四部分增值稅的會計核算三、增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用抵減增值稅額的會計處理1、按稅法有關(guān)規(guī)定，增值稅一般納稅人初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費(fèi)用以及繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)允許在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的，應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“減免稅款”專欄，用于記錄該企業(yè)按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額。2023/3/13第八十一頁，共99頁。第四部分增值稅的會計核算三、增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用抵減增值稅額的會計處理2、企業(yè)購入增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備借：固定資產(chǎn)，貸：銀行存款等按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（減免稅款）

貸：遞延收益按期計提折舊，借：管理費(fèi)用，貸：累計折舊；同時，借：遞延收益，貸：管理費(fèi)用。2023/3/13第八十二頁，共99頁。第四部分增值稅的會計核算三、增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用抵減增值稅額的會計處理3、發(fā)生技術(shù)維護(hù)費(fèi)借：管理費(fèi)用

貸：銀行存款等按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（減免稅款貸：管理費(fèi)用等2023/3/13第八十三頁，共99頁。第五部分服務(wù)業(yè)營改增稅收優(yōu)惠2023/3/13第八十四頁，共99頁。第五部分服務(wù)業(yè)營改增稅收優(yōu)惠起征點(diǎn)：增值稅起征點(diǎn)幅度如下:（一）按期納稅的，為月銷售額5000-20000元（含本數(shù)）。（二）按次納稅的，為每次（日）銷售額300-500元（含本數(shù)）。對增值稅小規(guī)模納稅人中月銷售額未達(dá)到2萬元的企業(yè)或非企業(yè)性單位，免征增值稅。2017年12月31日前，對月銷售額2萬元（含本數(shù)）至3萬元的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅。2023/3/13第八十五頁，共99頁。第五部分服務(wù)業(yè)營改增稅收優(yōu)惠一、免征增值稅項(xiàng)目1、托兒所、幼兒園提供的保育和教育服務(wù)。托兒所、幼兒園，是指經(jīng)縣級以上教育部門審批成立、取得辦園許可證的實(shí)施0-6歲學(xué)前教育的機(jī)構(gòu)。公辦托兒所、幼兒園免征增值稅的收入是指，在省級財政部門和價格主管部門審核報省級人民政府批準(zhǔn)的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)收取的教育費(fèi)、保育費(fèi)。民辦托兒所、幼兒園免征增值稅的收入是指，在報經(jīng)當(dāng)?shù)赜嘘P(guān)部門備案并公示的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)范圍內(nèi)收取的教育費(fèi)、保育費(fèi)。超過規(guī)定收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的收費(fèi)，以開辦實(shí)驗(yàn)班、特色班和興趣班等為由另外收取的費(fèi)用以及與幼兒入園掛鉤的贊助費(fèi)、支教費(fèi)等超過規(guī)定范圍的收入，不屬于免征增值稅的收入。2023/3/13第八十六頁，共99頁。第五部分服務(wù)業(yè)營改增稅收優(yōu)惠一、免征增值稅項(xiàng)目2、養(yǎng)老機(jī)構(gòu)提供的養(yǎng)老服務(wù)養(yǎng)老機(jī)構(gòu)，是指依照民政部《養(yǎng)老機(jī)構(gòu)設(shè)立許可辦法》（民政部令第48號）設(shè)立并依法辦理登記的為老年人提供集中居住和照料服務(wù)的各類養(yǎng)老機(jī)構(gòu)；養(yǎng)老服務(wù)，是指上述養(yǎng)老機(jī)構(gòu)按照民政部《養(yǎng)