稅收法律制度xx課件

稅收法律制度

本章要點(diǎn)：稅法是財(cái)政法的組成部分，也是國(guó)家實(shí)施宏觀調(diào)控、維護(hù)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定的重要手段。本章介紹稅收和稅法的一般知識(shí)、我國(guó)現(xiàn)行的主要稅種、稅收管理體制和稅收征收管理法律制度。第一節(jié)稅法概述第二節(jié)我國(guó)稅法的制定與實(shí)施

第三節(jié)我國(guó)稅收管理體制第四節(jié)我國(guó)現(xiàn)行的主要稅種第一節(jié)稅法概述(二)稅收的特征l.強(qiáng)制性國(guó)家以社會(huì)管理者的身份，憑借政權(quán)力量，通過(guò)頒布法律或法規(guī)，按照一定的征收標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行強(qiáng)制征稅。負(fù)有納稅義務(wù)的社會(huì)集團(tuán)和社會(huì)成員都必須遵守國(guó)家強(qiáng)制性的稅收法律制度，依法納稅，否則就要受到法律制裁。2.無(wú)償性稅收是國(guó)家憑借政治權(quán)力進(jìn)行收入分配的本質(zhì)相關(guān)聯(lián)的。國(guó)家取得稅收收入既不需償還，也不需對(duì)納稅人付出任何對(duì)價(jià)。不是憑借財(cái)產(chǎn)所有權(quán)取得的收人,也不需要用使用價(jià)值的轉(zhuǎn)換或提供特定服務(wù)取得收入。稅收的無(wú)償性至關(guān)重要，體現(xiàn)了財(cái)政分配的本質(zhì)，它是稅收“三性”的核心。3.固定性以法律形式預(yù)先規(guī)定征稅范圍和征收比例，便于征納雙方共同遵守。包括時(shí)間上的連續(xù)性、征收比例的固定性。課稅對(duì)象、征收比例或數(shù)額等制定公布后，在一定時(shí)期內(nèi)保持穩(wěn)定不變。未經(jīng)嚴(yán)格的立法程序，任何單位和個(gè)人剝征稅標(biāo)準(zhǔn)都不得隨意變更或修改。2.具有收人再分配的作用通過(guò)稅收征收，使市場(chǎng)機(jī)制下形成的高收人者多負(fù)擔(dān)稅收，低收入者少負(fù)擔(dān)稅收，從而使稅后收入分配趨向公平。通過(guò)稅收支出、稅收優(yōu)惠，進(jìn)而對(duì)國(guó)民收人進(jìn)行再分配。3.稅收具有穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)的作用。稅收是宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)工具的一種重要手段在政府收入中的重要份額，決定了對(duì)公共部門(mén)消費(fèi)的影響進(jìn)而會(huì)影響總需求。稅收在稅目、稅率、減免稅等方面的規(guī)定，會(huì)直接影響投資行為，從而對(duì)總需求產(chǎn)生影響，這樣就達(dá)到了調(diào)節(jié)社會(huì)生產(chǎn)、交換、分配和消費(fèi)，促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展的目的。4.稅收具有維護(hù)國(guó)家政權(quán)的作用。國(guó)家政權(quán)的存在叉有賴(lài)于稅收的存在。沒(méi)有稅收，國(guó)家機(jī)器就不可能有效運(yùn)轉(zhuǎn)。稅收是憑借政治權(quán)力，對(duì)物質(zhì)利益進(jìn)行調(diào)節(jié)，體現(xiàn)國(guó)家支持什么，限制什么，從而達(dá)到鞏固國(guó)家政權(quán)的政治目的。

（一）稅法和稅收制度的概念

稅法是調(diào)整國(guó)家通過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人之間產(chǎn)生的、無(wú)償征收一定貨幣或者實(shí)物的稅收征納關(guān)系的法律規(guī)范的總稱(chēng)。稅收制度，是一個(gè)國(guó)家的稅負(fù)結(jié)構(gòu)、稅收管理體制及征收管理制度的總稱(chēng)。我國(guó)現(xiàn)行的稅收管理體制是“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，分級(jí)管理”，即分中央和地方（省、自治區(qū)、直轄市）兩級(jí)?？蓜澐譃橹醒攵?、地方稅以及中央地方共享稅。征收管理制度:稅務(wù)部門(mén)依據(jù)稅法開(kāi)展征稅工作的工作規(guī)程，一般由管理、檢查和征收三個(gè)環(huán)節(jié)構(gòu)成。（二）稅法的構(gòu)成要素1.征稅人代表國(guó)家行使征稅職權(quán)的各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)和其他征收機(jī)美。因稅種的不同，征稅人也不同。我國(guó)的單項(xiàng)稅法中都有有關(guān)征稅人的規(guī)定。如增值稅的征稅人是稅務(wù)機(jī)關(guān)，關(guān)稅的征稅人是海關(guān)。2.納稅義務(wù)人（簡(jiǎn)稱(chēng)納稅人）依法直接負(fù)有納稅義務(wù)的自然人、法人和其他組織。如營(yíng)業(yè)稅的納稅人：在中國(guó)境內(nèi)提供《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人資源稅的納稅人：在我國(guó)境內(nèi)開(kāi)采《中華人民共和國(guó)資源稅暫行條例》規(guī)定的礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人。征稅對(duì)象是區(qū)分不同稅種的主要標(biāo)志征稅對(duì)象稅種生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其它所得所得稅（個(gè)人所得稅，企業(yè)所得稅）財(cái)產(chǎn)財(cái)產(chǎn)稅（遺產(chǎn)稅）銷(xiāo)售收入額或勞務(wù)收入額或營(yíng)業(yè)額流轉(zhuǎn)稅（增值稅，消費(fèi)稅）4.稅目稅法中具體規(guī)定應(yīng)當(dāng)征稅的項(xiàng)目，是征稅對(duì)象的具體化。目的：一為了明確征稅的具體范圍；二為了對(duì)不同的征稅聊目加以區(qū)分，從而制定高低不同的稅率。5.稅率應(yīng)納稅額與計(jì)稅金額（或數(shù)量單位）之間的比例，它是計(jì)算稅額的尺度。計(jì)稅金額指征稅對(duì)象的數(shù)量乘以計(jì)稅價(jià)格的數(shù)額。稅率的高低直接體現(xiàn)國(guó)家的政策要求，直接關(guān)系到國(guó)家財(cái)政收人的多少和納稅人的負(fù)擔(dān)程廈，是稅收法律制度中的核心要素。全額累進(jìn)稅率：按征稅對(duì)象金額的多少劃分若干等級(jí)，并按其達(dá)到的不同等級(jí)規(guī)定不同的稅率。征稅對(duì)象的金額達(dá)到哪一個(gè)等級(jí)，則全額按相應(yīng)的稅率征稅。我國(guó)已不采用這種稅率。超額累進(jìn)稅率：將征稅對(duì)象的數(shù)額劃分為不同的部分，按不同的部分規(guī)定不同的稅率，對(duì)每個(gè)等級(jí)分別計(jì)算稅額。如《個(gè)人所得稅法》將工資、薪金所得劃分為九個(gè)等級(jí)．并規(guī)定了5％～45％的九級(jí)超額累進(jìn)稅率。超率累進(jìn)稅率：按征稅對(duì)象的數(shù)額的某種比例來(lái)劃分不同的部分，按不同部分分別規(guī)定相應(yīng)的稅率。如《中華人民共和國(guó)土地增值稅暫行條例》中，接土地增值額和扣除項(xiàng)目金額的比例的不同，規(guī)定了四級(jí)超率累進(jìn)稅率。超倍累進(jìn)稅率：以征稅對(duì)象數(shù)額相當(dāng)于計(jì)稅基數(shù)的倍數(shù)為累進(jìn)依據(jù)，按照超累方式計(jì)算應(yīng)納稅額的稅率。

《案例4－4：累進(jìn)稅率的運(yùn)用》

勞務(wù)報(bào)酬所得適用的三級(jí)超額累進(jìn)稅率

級(jí)數(shù)每次應(yīng)納稅所得額稅率速算扣除數(shù)1不超過(guò)20000元200220000~50000元3020003超過(guò)50000元部分407000著名歌星王石，在2009年10月，由經(jīng)紀(jì)人安排演出，收入30000元,按照我國(guó)個(gè)人所得稅稅法規(guī)定，每次收入超過(guò)4000元時(shí)，扣除的生活費(fèi)比例為20%。本例扣除6000元，應(yīng)納稅所得額是24000元。

（1）按照累進(jìn)稅率的計(jì)算原理可知，以上稅率為超額累進(jìn)稅率。

20000×20%＝4000（元）

4000×30%＝1200（元）

合計(jì)4000＋1200＝5200（元）

（2）由此可見(jiàn)，累進(jìn)稅率其實(shí)就是一種變動(dòng)比例稅率。在實(shí)際工作中，為了計(jì)算簡(jiǎn)便，往往先用最高稅率全額計(jì)算稅金，然后減去高低稅率差別導(dǎo)致的稅款差（稅收上稱(chēng)之為速算扣除數(shù)）。

在稅率既定的情況下，速算扣除數(shù)也是固定的。

如果本例用速算扣除數(shù)，應(yīng)納稅額＝24000×30%－2000＝5200（元）。

6.計(jì)稅依據(jù)計(jì)算應(yīng)納稅額的依據(jù)或標(biāo)準(zhǔn)，即依據(jù)什么來(lái)計(jì)算納稅人應(yīng)繳納的稅額。兩種：從價(jià)計(jì)征以征稅對(duì)象的重量、體積、數(shù)量為計(jì)稅依據(jù)。7.納稅環(huán)節(jié)商品流轉(zhuǎn)過(guò)程中，包括工業(yè)生產(chǎn)、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)、貨物進(jìn)出口、農(nóng)產(chǎn)品采購(gòu)或發(fā)運(yùn)、商業(yè)批發(fā)、商業(yè)零售等在內(nèi)的各個(gè)環(huán)節(jié)，具體被確定應(yīng)當(dāng)繳納稅款的環(huán)節(jié)，就是納稅環(huán)節(jié)。8.納稅期限納稅人的納稅義務(wù)發(fā)生后應(yīng)依法繳納稅款的期限。我國(guó)稅法對(duì)不同稅種根據(jù)不同的情況規(guī)定了各自的納稅期限。如《中華人民共和國(guó)和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，營(yíng)業(yè)稅的納稅期限分為5日、10日、15日、或者一個(gè)月，具體納稅期限由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定。納稅人必須在規(guī)定的納稅期限內(nèi)繳納稅款。(2)稅率式減免，指通過(guò)直接降低稅率的方式實(shí)現(xiàn)的減稅、免稅。包括低稅率、零稅率等。(3)稅額式減免，指通過(guò)直接減少應(yīng)納稅額的方式實(shí)現(xiàn)的減稅、免稅。包括全部免征、減半征收、核定減免率等。10.法律責(zé)任對(duì)違反國(guó)家稅法規(guī)定的行為人采取的處罰措施。一般包括違法行為和因違法而應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。違法行為是指違反稅法規(guī)定的行為，包括作為和不作為。法律責(zé)任包括行政責(zé)任和刑事責(zé)任。納稅人和稅務(wù)人員違反稅法規(guī)定，都將依法承擔(dān)法律責(zé)任。

三、稅收法律關(guān)系

(一)稅收法律關(guān)系的概念和特點(diǎn)稅收法律關(guān)系：稅收法律制度所確認(rèn)和調(diào)整的國(guó)家和納稅人之間、國(guó)家與國(guó)家之間以及各級(jí)政府之間在稅收分配過(guò)程中形成的權(quán)利和義務(wù)關(guān)系。

1.稅收法律關(guān)系主體稅收法律關(guān)系中享有權(quán)利和承擔(dān)義務(wù)的當(dāng)事人稅收法律關(guān)系的參加者分為征稅主體和納稅主體（1）征稅主體指稅收法律關(guān)系中享有征稅權(quán)利的一方當(dāng)事人，即稅務(wù)行政執(zhí)法機(jī)關(guān)，包括各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)、海關(guān)等。（2）納稅主體即稅收法律關(guān)系中負(fù)有納稅義務(wù)的一方當(dāng)事人。包括法人、自然人和其他組織。對(duì)這種權(quán)利主體的確定，我國(guó)采取屬地兼屬人原則，即在華的外國(guó)企業(yè)，組織、外籍人、無(wú)國(guó)籍人等，凡在中國(guó)境內(nèi)有所得來(lái)源的，都是我國(guó)稅收法律關(guān)系的納稅主體。2.稅收法律關(guān)系客體稅收法律關(guān)系主體雙方的權(quán)利和義務(wù)所共同指向、影響和作用的客觀對(duì)象。稅收法律關(guān)系客體與征稅對(duì)象的異同：客體屬于法學(xué)范疇，側(cè)重于其所連接的征稅主體與納稅主體之間權(quán)利義務(wù)的關(guān)系，不注重具體形態(tài)及數(shù)量關(guān)系，較為抽象；征稅對(duì)象屬于經(jīng)濟(jì)學(xué)范疇，側(cè)重于表明國(guó)家與納稅人之間物質(zhì)利益轉(zhuǎn)移的形式、數(shù)量關(guān)系及范圍，較為具體：如：流轉(zhuǎn)稅的法律關(guān)系客體是納稅人生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的商品、貨物或從事的勞務(wù)，而征稅對(duì)象是其商品流轉(zhuǎn)額或非商品流轉(zhuǎn)額；財(cái)產(chǎn)稅的法律關(guān)系客體是納稅人所有的某些財(cái)產(chǎn)，征稅對(duì)象是這些財(cái)產(chǎn)的價(jià)值額。

3.稅收法律關(guān)系內(nèi)容稅收法律關(guān)系主體所享受的權(quán)利和應(yīng)承擔(dān)的義務(wù)稅收法律關(guān)系中最實(shí)質(zhì)的內(nèi)容，也是稅法的靈魂。具體規(guī)定了稅收法律關(guān)系主體可以有什么行為，不可以有什么行為，如果違反了稅法的規(guī)定，應(yīng)該如何處罰等。(1)征稅主體的權(quán)利與義務(wù)稅務(wù)機(jī)關(guān)享有的權(quán)力：征稅權(quán)；稅務(wù)管理權(quán)；稅法解釋權(quán)；估稅權(quán)；委托代征杈；稅收保全權(quán)；行政強(qiáng)制執(zhí)行權(quán)；行政處罰權(quán)；稅收檢查權(quán)；稅款追征權(quán)；代位權(quán)與撤銷(xiāo)權(quán)；阻止欠稅納稅人離境的權(quán)力；定期對(duì)納稅人欠繳稅款情況予以公告的權(quán)力等。稅務(wù)機(jī)關(guān)的義務(wù)包括：依法辦理稅務(wù)登記、開(kāi)具完稅憑證的義務(wù)；保密的義務(wù)；宣傳稅法、無(wú)償提供納稅咨詢(xún)服務(wù)的義務(wù)；提供高質(zhì)量納稅服務(wù)的義務(wù)；依法進(jìn)行回避的義務(wù)；多征稅款立即返還的義務(wù)；實(shí)施稅收保全過(guò)程中的義務(wù)；出示稅務(wù)檢查證的義務(wù)；受理行政復(fù)議及應(yīng)訴的義務(wù)等。(2)納稅主體的權(quán)利與義務(wù)納稅主體的權(quán)利包括：知情權(quán)；保密權(quán)；陳述權(quán)與申辯權(quán)；控告檢舉權(quán)；延期申報(bào)請(qǐng)求權(quán)；延期納稅請(qǐng)求權(quán)；減稅、免稅、出口退稅請(qǐng)求權(quán)；多繳稅款申請(qǐng)退還權(quán)；取得憑證權(quán)；稅務(wù)人員來(lái)出示稅務(wù)檢查證和稅務(wù)通知書(shū)時(shí)拒絕檢查權(quán)；個(gè)人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品不被扣押的權(quán)利；委托稅務(wù)代理權(quán)；要求稅務(wù)機(jī)關(guān)承擔(dān)賠償責(zé)任權(quán)；申請(qǐng)行政復(fù)議和提起行政訴訟權(quán)。納稅主體的義務(wù)包括：按期辦理稅務(wù)登記的義務(wù)；依法設(shè)置賬簿、正確使用憑證的義務(wù)；按期辦理納稅申報(bào)的義務(wù)；按期繳納或解繳稅款的義務(wù)；滯納稅款須繳納滯納金的義務(wù)；接受稅務(wù)檢查的義務(wù)；向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告的義務(wù)；離境前結(jié)清稅款的義務(wù)；申請(qǐng)行政復(fù)議前繳納稅款、滯納金或提供擔(dān)保的義務(wù)。1、下列關(guān)于稅收法律關(guān)系的表述正確的有（）。（2002）A．稅收法律關(guān)系是稅法所確認(rèn)和調(diào)整的，國(guó)家與納稅人之間在稅收分配過(guò)程中形成的權(quán)利義務(wù)關(guān)系B．稅收法律關(guān)系主體的一方只能是國(guó)家C．稅收法律關(guān)系體現(xiàn)了國(guó)家和納稅人的意志D．稅收法律關(guān)系中權(quán)利義務(wù)具有對(duì)等性2、稅收法律關(guān)系產(chǎn)生的標(biāo)志是（）。（2000）A．納稅人進(jìn)行稅務(wù)登記B．納稅人進(jìn)行納稅申報(bào)C．納稅人應(yīng)稅行為的發(fā)生D．稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅行為的發(fā)生四、稅法的分類(lèi)（一）按照稅法的基本內(nèi)容和效力的不同稅收基本法稅法的母法。我國(guó)目前還沒(méi)有統(tǒng)一制定。稅收普通法個(gè)人所得稅法、稅收征收管理法等（二）按照稅法的職能作用的不同實(shí)體法：確定稅種的立法，主要是規(guī)定8大要素。如《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》、《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》。程序法：指稅務(wù)管理方面的法律。稅收征管法、納稅程序法、發(fā)票管理法、稅務(wù)機(jī)關(guān)組織法、稅務(wù)爭(zhēng)議處理法。（三）按稅法征收對(duì)象的不同—對(duì)流轉(zhuǎn)額課稅的稅法。VAT、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅等?！獙?duì)所得額課稅的稅法。企業(yè)所得稅、涉外企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅—對(duì)財(cái)產(chǎn)、行為課稅的稅法：房產(chǎn)稅、印花稅等—對(duì)自然資源課稅的稅法。資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅（四）按照管轄權(quán)不同國(guó)內(nèi)稅法：國(guó)際稅法：雙邊或多邊稅收協(xié)定、國(guó)際慣例、條約等外國(guó)稅法（五）按稅收收入歸屬和征管權(quán)限—中央稅：屬于中央政府的財(cái)政收入，由國(guó)家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收管理。關(guān)稅、消費(fèi)稅（含進(jìn)口環(huán)節(jié)海關(guān)代征的部分）、海關(guān)代征的進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、車(chē)輛購(gòu)置稅—地方稅：屬于地放各級(jí)政府的財(cái)政收入，由地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收管理。城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅、車(chē)船使用稅、車(chē)船使用牌照稅、契稅、屠宰稅、筵席稅—中央與地方共享稅：屬于中央政府和地方政府財(cái)政的共同收入，由中央、地方政府按一定的比例分享稅收收入，目前由國(guó)家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收管理。增值稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、印花稅（六）按計(jì)稅依據(jù)不同1.從價(jià)稅以征稅對(duì)象價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)，其應(yīng)納稅額隨商品價(jià)格的變化而變化，能充分體現(xiàn)合理負(fù)擔(dān)的稅收政策，因而大部分稅種均采用這一計(jì)稅方法。2.從量稅以征稅數(shù)量的對(duì)象的數(shù)量、重量、體積等作為計(jì)稅依據(jù)，其課稅數(shù)額與征稅對(duì)象數(shù)量相關(guān)而與價(jià)格無(wú)關(guān)。按征稅對(duì)象的性質(zhì)不同分類(lèi)l.流轉(zhuǎn)稅類(lèi)。流轉(zhuǎn)稅是我國(guó)稅制體系中的主體稅種，其中叉以增值稅為主。如增值稅、消費(fèi)稅，營(yíng)業(yè)稅、關(guān)稅等。2.所得稅類(lèi)。如企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅等。3．資源稅類(lèi)。如資源稅等。4.財(cái)產(chǎn)稅類(lèi)。如房產(chǎn)稅、契稅等。5．行為稅類(lèi)。如城市維護(hù)建設(shè)稅、印花稅、車(chē)輛購(gòu)置稅、車(chē)船稅、船舶噸稅、屠宰稅等。第二節(jié)我國(guó)稅法的制定與實(shí)施稅法的制定和實(shí)施就是稅收立法和執(zhí)法一、稅法的制定稅收立法：有權(quán)的機(jī)關(guān)依據(jù)一定的程序，遵循一定的原則，運(yùn)用一定的技術(shù)，制定、公布、修改、補(bǔ)充和廢止有關(guān)的稅收法律、法規(guī)、規(guī)章的活動(dòng)。（一）稅收立法機(jī)關(guān)（按照由高到低排列）1.全國(guó)人大和人大常委會(huì)制定的稅收法律。（等級(jí)最高）如《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》、《個(gè)人所得稅法》、《稅收征收管理法》、《關(guān)于涉外企業(yè)適用增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅等暫行條例的決定》。2.全國(guó)人大或人大常委會(huì)授權(quán)立法授權(quán)國(guó)務(wù)院制定某些具有法律效力的暫行規(guī)定或條例。法律效力要高于行政法規(guī)，制定出來(lái)后還要報(bào)全國(guó)人大常委會(huì)備案。目前屬于授權(quán)立法的包括：增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、資源稅、土地增值稅、企業(yè)所得稅等六個(gè)暫行條例。3.國(guó)務(wù)院制定的稅收行政法規(guī)其效力低于憲法、法律，高于地方法規(guī)、部門(mén)規(guī)章和地方規(guī)章稅收行政法規(guī)，由國(guó)務(wù)院審議通過(guò)后，以總理名義發(fā)布實(shí)施。舉例：《實(shí)施細(xì)則》等幾個(gè)概念的解釋?zhuān)悍ㄒ?guī)省、自治區(qū)、直轄市和較大的市的人民代表大會(huì)及其常務(wù)委員會(huì)依照法定職權(quán)和程序制定的地方性法規(guī)經(jīng)濟(jì)特區(qū)所在地的省、市的人民代表大會(huì)及其常務(wù)委員會(huì)依照法定職權(quán)和程序制定的經(jīng)濟(jì)特區(qū)法規(guī)自治州、自治縣的人民代表大會(huì)依照法定職權(quán)和程序制定的自治條例和單行條例。

規(guī)章，包括部門(mén)規(guī)章和地方政府規(guī)章。部門(mén)規(guī)章：國(guó)務(wù)院各部、各委員會(huì)、中國(guó)人民銀行、審計(jì)署和具有行政管理職能的直屬機(jī)構(gòu)(以下簡(jiǎn)稱(chēng)國(guó)務(wù)院部門(mén))根據(jù)法律和國(guó)務(wù)院的行政法規(guī)、決定、命令，在本部門(mén)的職權(quán)范圍內(nèi)依照《規(guī)章制定程序條例》制定的規(guī)章。地方政府規(guī)章：省、自治區(qū)、直轄市和較大的市的人民政府根據(jù)法律、行政法規(guī)和本省、自治區(qū)、直轄市的地方性法規(guī)，依照《規(guī)章制定程序條例》制定的規(guī)章。4.地方人民代表大會(huì)及其常委會(huì)制定的稅收地方性法規(guī)僅海南省、各自治區(qū)有此權(quán)力5.國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門(mén)制定的稅收部門(mén)規(guī)章《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》(財(cái)政部頒發(fā))、《稅務(wù)代理試行辦法》(國(guó)家稅務(wù)總局頒發(fā))。

6、地方政府制定的稅收地方規(guī)章兩個(gè)前提：A、都必須在稅收法律、法規(guī)明確授權(quán)下進(jìn)行；B、不得與稅收法律、行政法規(guī)相抵觸。國(guó)務(wù)院經(jīng)授權(quán)立法制定的《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》具有國(guó)家法律的性質(zhì)和地位。(√)（2006）簡(jiǎn)單總結(jié)分類(lèi)立法機(jī)關(guān)形式舉例稅收法律全國(guó)人大及常委會(huì)全國(guó)人大及其常委會(huì)授權(quán)立法法律《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》、《個(gè)人所得稅法》、《稅收征收管理法》稅收法規(guī)國(guó)務(wù)院--稅收行政法規(guī)地方人大(目前只有海南省、民族自治區(qū))--稅收地方法規(guī)條例暫行條例6個(gè)暫行條例稅收規(guī)章財(cái)政部、稅務(wù)總局、海關(guān)總署--稅收部門(mén)規(guī)章地方政府--稅收地方規(guī)章辦法、規(guī)則、規(guī)定如：稅務(wù)總局頒發(fā)的《稅收代理試行辦法》（二）稅收立法程序1.提議階段——財(cái)政部或稅務(wù)總局負(fù)責(zé)調(diào)研并提草案，報(bào)國(guó)務(wù)院2.審議階段——法規(guī)由國(guó)務(wù)院負(fù)責(zé)審議；法律由國(guó)務(wù)院負(fù)責(zé)審議后交全國(guó)人大常委會(huì)的有關(guān)部門(mén)審議，再交全國(guó)人大或其常委會(huì)審議通過(guò)3.通過(guò)和公布階段——法規(guī)由總理簽署發(fā)布；法律由國(guó)家主席簽署發(fā)布1.下列各部門(mén)中，有權(quán)制定稅收規(guī)章的稅務(wù)主管機(jī)關(guān)有（）A.國(guó)家稅務(wù)總局B.財(cái)政部C.國(guó)務(wù)院辦公廳D.海關(guān)總暑2.下列法律、法規(guī)中，屬于稅收行政法規(guī)的有（）A.增值稅暫行條例B.增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則C.稅收征收管理法D.稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則3.稅收立法程序通常包括（）階段。（2001）A.提議B.審議C.通過(guò)和公布實(shí)施D.試行二、稅法的實(shí)施（一）稅法的實(shí)施包括稅收?qǐng)?zhí)法和守法兩個(gè)方面1.執(zhí)法：稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員正確運(yùn)用法律、對(duì)違法者進(jìn)行制裁2、守法：征、納雙方都要嚴(yán)格守法（二）稅法執(zhí)法的原則1．層次高的法律效力大于低的2．特別法優(yōu)于普通法3．國(guó)際法優(yōu)于國(guó)內(nèi)法4．實(shí)體法從舊，程序法從新。第三節(jié)我國(guó)稅收管理體制一、稅收管理體制的概念關(guān)于中央政權(quán)和地方政權(quán)之間在稅收決策（包括稅收立法、行政、司法各個(gè)方面）管理權(quán)限界定、相應(yīng)組織體系建立、稅款在中央和地方之間分配的規(guī)范與制度的總稱(chēng)，實(shí)質(zhì)上體現(xiàn)中央和地方之間的稅收分配關(guān)系。是劃分稅權(quán)的制度。稅權(quán)的劃分分為縱向和橫向?？v向——中央和地方橫向——同級(jí)國(guó)家機(jī)關(guān)之間稅收管理制度的核心：稅權(quán)的劃分稅收管理權(quán)包括：稅收立法權(quán)、稅法解釋權(quán)、開(kāi)征、停征、加征、減免權(quán)二、稅收立法權(quán)的劃分我國(guó)稅收立法權(quán)的劃分的現(xiàn)狀1、中央稅、共享稅以及全國(guó)統(tǒng)一實(shí)行的地方稅的立法權(quán)集中在中央。2、依法賦予地方適當(dāng)?shù)牡胤蕉愂樟⒎?quán)。三、稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)的劃分（了解）四、稅務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置和稅收征收范圍劃分（一）稅務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置1.國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)國(guó)稅系統(tǒng)實(shí)行垂直管理。協(xié)同省級(jí)政府對(duì)地稅系統(tǒng)雙重領(lǐng)導(dǎo)，以省政府領(lǐng)導(dǎo)為主。2、省以下地稅局實(shí)行上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)和同級(jí)政府雙重領(lǐng)導(dǎo)，以上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)垂直領(lǐng)導(dǎo)為主。

（二）稅收征收管理范圍的劃分對(duì)于這部分內(nèi)容，要重點(diǎn)掌握交叉的。1、國(guó)稅局：增值稅、消費(fèi)稅、車(chē)輛購(gòu)置稅、所得稅（企業(yè)、外資、利息所得稅）、營(yíng)業(yè)稅、城建稅、證券交易印花稅、個(gè)人所得稅（儲(chǔ)蓄利息稅）2．地稅局所得稅（個(gè)人、地方企業(yè)）、營(yíng)業(yè)稅、城建稅、其他（國(guó)稅局不征的）。3．在大部分地區(qū)，契稅、耕地占用稅，仍由地方財(cái)政部門(mén)管理和征收。海關(guān)—關(guān)稅，此外代征進(jìn)出口環(huán)節(jié)的增值稅和消費(fèi)稅。（三）稅收收入的劃分1、中央固定收入：國(guó)內(nèi)消費(fèi)稅、車(chē)輛購(gòu)置稅、關(guān)稅、海關(guān)代征VAT和消費(fèi)稅。2、地方固定收入：城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅、車(chē)船稅、牌照稅、契稅、屠宰稅、筵席稅、3.共享收入——增值稅：中央75％，地方25％——營(yíng)業(yè)稅：鐵道部、各銀行總行、各保險(xiǎn)總公司集中繳納的部分歸中央，其他歸地方——企業(yè)所得稅、涉外企業(yè)所得稅：鐵道部、各銀行總行及海洋石油企業(yè)繳納的部分歸中央，其余部分中央60％，地方40％；——個(gè)人所得稅：儲(chǔ)蓄存款利息個(gè)人所得稅歸中央，其他中央60％，地方40％——資源稅：海洋石油企業(yè)繳納的部分歸中央，其他歸地方——城建稅：鐵道部、各銀行總行、各保險(xiǎn)總公司集中繳納的部分歸中央，其他歸地方——印花稅：證券交易印花稅收入的94％歸中央，6％歸地方，其他的印花稅都?xì)w地方第四節(jié)我國(guó)現(xiàn)行的主要稅種

根據(jù)征稅對(duì)象的不同把我國(guó)的現(xiàn)行稅種劃分為：流轉(zhuǎn)稅、所得稅、財(cái)產(chǎn)稅、特定行為稅和資源稅。一、流轉(zhuǎn)稅流轉(zhuǎn)稅是以商品流轉(zhuǎn)額和非商品營(yíng)業(yè)額（服務(wù)收入）為征稅對(duì)象的一個(gè)稅種。流轉(zhuǎn)稅的征稅對(duì)象是流轉(zhuǎn)額，"流轉(zhuǎn)額”既包括商品銷(xiāo)售收入額，也包括各種勞務(wù)、服務(wù)的業(yè)務(wù)收入額。流轉(zhuǎn)稅包括：增值稅、土地增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅和關(guān)稅等。（一）增值稅1、增值稅和增值稅法增值稅：以產(chǎn)品新增加的價(jià)值，即以增值額為征稅對(duì)象的一種稅。增值額：貨物的銷(xiāo)售收入額扣除購(gòu)入原材料等支出額以后的余額。從計(jì)稅原理，增值稅是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。實(shí)行價(jià)外稅，也就是由消費(fèi)者負(fù)擔(dān)，有增值才征稅沒(méi)增值不征稅。你公司向a公司購(gòu)進(jìn)甲貨物100件，金額為10000元，但你公司實(shí)際上要付給對(duì)方的貨款并不是10000元，而是10000+10000*17%（假設(shè)增值稅率為17%）=11700元。

why？因?yàn)槟愎咀鳛橄M(fèi)者就要另外負(fù)擔(dān)1700元的增值稅，這就是增值稅的價(jià)外征收。這1700元增值稅對(duì)你公司來(lái)說(shuō)就是“進(jìn)項(xiàng)稅”。a公司多收了這1700元的增值稅款并不歸a公司所有a公司要把1700元增值稅上交給國(guó)家。所以a公司只是代收代繳而已。

公式為：應(yīng)納稅額=銷(xiāo)項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額

增值稅計(jì)算公式：含稅銷(xiāo)售額/（1+稅率）=不含稅銷(xiāo)售額

不含稅銷(xiāo)售額×稅率=應(yīng)納銷(xiāo)項(xiàng)稅額

如果你公司是一般納稅人，進(jìn)項(xiàng)稅一般可以在銷(xiāo)項(xiàng)稅中抵扣。

沿用上例，你公司購(gòu)進(jìn)貨物的支付的進(jìn)項(xiàng)增值稅款是1700元，銷(xiāo)售乙產(chǎn)品收取的銷(xiāo)項(xiàng)增值稅是2550元。由于你公司是一般納稅人，進(jìn)項(xiàng)增值稅可以在銷(xiāo)項(xiàng)增值稅中抵扣，所以，你公司（在出售了乙產(chǎn)品獲得b公司的貨款后）上交給國(guó)家增值稅款就是：2550-1700=850元（那1700元已在你公司購(gòu)買(mǎi)甲貨物時(shí)加入貨款中，由a公司代收代繳過(guò)了），所以這850元是b公司在向你公司購(gòu)乙產(chǎn)品時(shí)付給你公司的，通過(guò)你公司交給國(guó)家。b公司買(mǎi)了你公司的乙產(chǎn)品，再賣(mài)給c公司，c公司再賣(mài)給d公司……，這些過(guò)程都是要收取增值稅的，直到賣(mài)給最終的消費(fèi)，也就把增值稅轉(zhuǎn)嫁到了最終消費(fèi)者身上了，所以增值稅也是流轉(zhuǎn)稅。

2、增值稅的納稅主體在我國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人。增值稅的納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩種。3、增值稅的征收范圍

1）貨物（有形動(dòng)產(chǎn)，包括熱力、電力、氣體等）；2）應(yīng)稅勞務(wù)（提供的加工修理修配勞務(wù)）；3）進(jìn)口貨物。

4、增值稅的稅率納稅人銷(xiāo)售或者進(jìn)口糧食、食用植物油、自來(lái)水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品、圖書(shū)、報(bào)紙、雜志、飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜以及國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他貨物的，稅率為13%；除上述貨物外，納稅人銷(xiāo)售、進(jìn)口貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，基本稅率為17％；小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，稅率為6%；納稅人出口貨物，除國(guó)務(wù)院另有規(guī)定外，稅率為零。增值稅稅率說(shuō)明

一、一般納稅人生產(chǎn)下列貨物，可按簡(jiǎn)易辦法依照6%征收率計(jì)算繳納增值稅。

1、縣以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力；

2、建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料；

3、以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰；

4、原料中摻有煤矸石、石煤、粉煤灰、燒煤鍋爐的爐底渣及其他廢渣(不包括高爐水渣)生產(chǎn)的墻體材料；

5、用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動(dòng)物毒素、人或動(dòng)物的血液或組織制成的生物制品。

二、金屬礦采選產(chǎn)品、非金屬礦采選產(chǎn)品增值稅稅率由17%調(diào)整為13%。

三、增值稅一般納稅人銷(xiāo)售自來(lái)水可按6%的稅率征收。

四、文物商店和拍賣(mài)行的貨物銷(xiāo)售按6%的稅率征收。

五、寄售商店代銷(xiāo)寄售物品、典當(dāng)業(yè)銷(xiāo)售的死當(dāng)物品按6%的稅率征收。

六、單位和個(gè)人經(jīng)營(yíng)者銷(xiāo)售自己使用過(guò)的游艇、摩托車(chē)和應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車(chē)，按6%的征收率計(jì)算繳納增值稅。

七、銷(xiāo)售自己使用過(guò)的其他屬于貨物的固定資產(chǎn)，暫免征收增值稅。八、增值稅小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售進(jìn)口貨物，稅率為6%，提供加工、修理修配勞務(wù)，稅率為6%。

九、郵政部門(mén)以外的其他單位與個(gè)人銷(xiāo)售集郵商品、征收增值稅。

十、增值稅一般納稅人向小規(guī)模納稅人購(gòu)買(mǎi)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，可視為免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品按10%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

十一、工廠(chǎng)回收的廢舊物資按照10%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

十二、增值稅一般納稅人憑發(fā)票上的運(yùn)費(fèi)金額按10%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。如運(yùn)輸費(fèi)用和其他雜費(fèi)合并開(kāi)列，則不得計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

5、計(jì)征辦法增值稅實(shí)行價(jià)外計(jì)征的辦法，實(shí)行根據(jù)發(fā)貨票注明稅金進(jìn)行稅款抵扣的制度。商品零售環(huán)節(jié)的發(fā)貨票不單獨(dú)注明資金，因?yàn)樯唐妨闶劾^續(xù)實(shí)行價(jià)內(nèi)稅，稅金已包含在價(jià)格之內(nèi)。一般納稅人銷(xiāo)售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。一般納稅人的應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額—當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額。

應(yīng)納稅額計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額。小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，以銷(xiāo)售額和規(guī)定的6%征收率計(jì)算應(yīng)納稅額，不抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額×征收率；納稅人進(jìn)口貨物，按組成計(jì)稅價(jià)格和規(guī)定的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣任何稅額。進(jìn)口貨物的應(yīng)納稅額=（關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅十消費(fèi)稅）×稅率

6、免征增值稅的項(xiàng)目(1)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品；(2)避孕藥品和用具；(3)古舊圖書(shū)；(4)直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備；(5)外國(guó)政府、國(guó)際組織無(wú)償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備；(6)來(lái)料加工、來(lái)件裝配和補(bǔ)償貿(mào)易所需進(jìn)口的設(shè)備；(7)由殘疾人組織直接進(jìn)口供殘疾人專(zhuān)用的物品；(8)銷(xiāo)售的自己使用過(guò)的物品。（二）土地增值稅土地增值稅和土地增值稅法

土地增值稅：轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物并取得收入的單位和個(gè)人，以轉(zhuǎn)讓所取得的收入包括貨幣收入、實(shí)物收入和其他收入為計(jì)稅依據(jù)向國(guó)家繳納的一種稅賦，不包括以繼承、贈(zèng)與方式無(wú)償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的行為。

1993年11月26日國(guó)務(wù)院通過(guò)了《中華人民共和國(guó)土地增值稅暫行條例》，自1994年1月1日起施行。土地增值稅：以土地和地上建筑物為征稅對(duì)象。以增值額為計(jì)稅依據(jù)。

土地增值稅的功能是國(guó)家對(duì)房地產(chǎn)增值征稅。

土地增值稅如何征收

土地增值稅是以轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入，減除法定扣除項(xiàng)目金額后的增值額作為計(jì)稅依據(jù)，并按照四級(jí)超率累進(jìn)稅率進(jìn)行征收。（1）增值額未超過(guò)扣除項(xiàng)目金額50%部分，稅率為30%；

（2）增值額超過(guò)扣除項(xiàng)目金額50%，未超過(guò)扣除項(xiàng)目金額100%的部分，稅率為40%；速算扣除系數(shù)為5%；

（3）增值額超過(guò)扣除項(xiàng)目金額100%，未超過(guò)扣除項(xiàng)目金額200%的部分，稅率為50%；速算扣除系數(shù)為15%；

（4）增值額超過(guò)扣除項(xiàng)目金額200%的部分，稅率為60%；速算扣除系數(shù)為35%。

增值稅征收的兩種方式

第一，核定征收，按照轉(zhuǎn)讓二手房交易價(jià)格全額的1%征收率征收，這種模式類(lèi)似于目前的個(gè)人所得稅征收方式。如成交價(jià)為50萬(wàn)元，土地增值稅應(yīng)為500000×1%=5000元。第二，減除法定扣除項(xiàng)目金額后，按四級(jí)超率累進(jìn)稅率征收。一是能夠提供購(gòu)房發(fā)票；二是不能夠提供發(fā)票，但能夠提供房地產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)的評(píng)估報(bào)告。

1、能夠提供購(gòu)房發(fā)票的，可減除以下項(xiàng)目金額：（1）取得房地產(chǎn)時(shí)有效發(fā)票所載的金額；

（2）按發(fā)票所載金額從購(gòu)買(mǎi)年度起至轉(zhuǎn)讓年度止每年加計(jì)5%的金額；

（3）按國(guó)家規(guī)定統(tǒng)一交納的與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)稅金；

（4）取得房地產(chǎn)時(shí)所繳納的契稅。

2、不能夠提供購(gòu)房發(fā)票，但能夠提供房地產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)按照重置成本評(píng)估法，評(píng)定的房屋及建筑物價(jià)格評(píng)估報(bào)告的，扣除項(xiàng)目金額按以下標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)：（1）取得國(guó)有土地使用權(quán)時(shí)所支付的金額證明；

（2）中介機(jī)構(gòu)評(píng)定的房屋及建筑物價(jià)格（不包括土地評(píng)估價(jià)值），需經(jīng)地方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)評(píng)定的房屋及建筑物價(jià)格進(jìn)行確認(rèn)；

（3）按國(guó)家規(guī)定統(tǒng)一交納的與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金和價(jià)格評(píng)估費(fèi)用。

土地增值稅征收實(shí)例某市一家房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司以經(jīng)營(yíng)別墅為主，2000年共收入1億元，其中取得土地使用權(quán)所支付的金額、開(kāi)發(fā)土地的成本和費(fèi)用、與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金等屬于稅法規(guī)定的扣除金額為4000萬(wàn)元。2001年響應(yīng)政府號(hào)召轉(zhuǎn)向民居建設(shè)，建造了工薪階層的商品房普通標(biāo)準(zhǔn)住宅。這批房產(chǎn)收入1200萬(wàn)元，其中屬于稅法規(guī)定的扣除項(xiàng)目金額為1000萬(wàn)元。兩年間該公司共交納的土地增殖稅額為2400萬(wàn)元。這個(gè)數(shù)額是否正確？計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額＝增值額＊適用稅率－扣除項(xiàng)目金額×速算扣除系數(shù)土地增值稅的免征有下列情形之一的，免征土地增值稅：(1)納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，增值額未超過(guò)扣除項(xiàng)目金額20%的；(2)因國(guó)家建設(shè)需要依法征用、收回的房地產(chǎn)。（三）消費(fèi)稅消費(fèi)稅法概述消費(fèi)稅是對(duì)特定的消費(fèi)品和消費(fèi)行為征收的一種稅。（Consumertax）。政府向消費(fèi)品征收的稅項(xiàng)，可從批發(fā)商或零售商征收。銷(xiāo)售稅是典型的間接稅。消費(fèi)稅是1994年稅制改革在流轉(zhuǎn)稅中新設(shè)置的一個(gè)稅種。國(guó)務(wù)院于1993年12月13日頒布了《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例》，自1994年1月1日起施行。1993年12月25日財(cái)政部頒布了《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》。

消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人在我國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工、零售和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的國(guó)有企業(yè)、集體企業(yè)、私有企業(yè)、股份制企業(yè)、其他企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體和其他單位、個(gè)體經(jīng)營(yíng)者及其他個(gè)人。根據(jù)《國(guó)務(wù)院關(guān)于外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)適用增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅等稅收暫行條例有關(guān)問(wèn)題的通知》規(guī)定，在我國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工、零售和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)，也是消費(fèi)稅的納稅人。消費(fèi)稅是國(guó)家為體現(xiàn)消費(fèi)政策，對(duì)生產(chǎn)、委托加工、零售和進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品征收的一種稅。

消費(fèi)稅是對(duì)在中國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)和出口稅法規(guī)定的應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人征收的一種流轉(zhuǎn)稅，是對(duì)特定的消費(fèi)品和消費(fèi)行為在特定的環(huán)節(jié)征收的一種間接稅。

消費(fèi)稅的特點(diǎn)

1、消費(fèi)稅以稅法規(guī)定的特定產(chǎn)品為征稅對(duì)象。國(guó)家可以根據(jù)宏觀產(chǎn)業(yè)政策和消費(fèi)政策的要求，有目的地、有重點(diǎn)地選擇一些消費(fèi)品征收消費(fèi)稅，以適當(dāng)?shù)叵拗颇承┨厥庀M(fèi)品的消費(fèi)需求；

2、按不同的產(chǎn)品設(shè)計(jì)不同的稅率，同一產(chǎn)品同等納稅；

3、消費(fèi)稅是價(jià)內(nèi)稅，是價(jià)格的組成部分；

4、消費(fèi)稅實(shí)行從價(jià)定率和從量定額以及從價(jià)從量復(fù)合計(jì)征三種方法征稅

5、消費(fèi)稅征收環(huán)節(jié)具有單一性

6、消費(fèi)稅稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁性最終都轉(zhuǎn)嫁到消費(fèi)者身上3、征稅范圍第一類(lèi)：一些過(guò)度消費(fèi)會(huì)對(duì)人類(lèi)健康、社會(huì)秩序、生態(tài)環(huán)境等方面造成危害的特殊消費(fèi)品，如煙、酒、鞭炮、焰火等；

第二類(lèi)：奢侈品、非生活必需品，如貴重首飾、化妝品等；

第三類(lèi)：高能耗及高檔消費(fèi)品，如小轎車(chē)、摩托車(chē)等；

第四類(lèi)：不可再生和替代的石油類(lèi)消費(fèi)品，如汽油、柴油等；

第五類(lèi)：具有一定財(cái)政意義的產(chǎn)品，如汽車(chē)輪胎、護(hù)膚護(hù)發(fā)品等。2006年3月21日，中國(guó)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)出通知，對(duì)消費(fèi)稅的稅目、稅率進(jìn)行調(diào)整。這次調(diào)整新增了高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實(shí)木地板等稅目；取消了“護(hù)膚護(hù)發(fā)品”稅目；并對(duì)部分稅目的稅率進(jìn)行了調(diào)整。

4、稅率消費(fèi)稅共設(shè)置了11個(gè)稅目，在其中的3個(gè)稅目下又設(shè)置了13個(gè)子目，列舉了25個(gè)征稅項(xiàng)目。實(shí)行比例稅率的有21個(gè)，實(shí)行定額稅率的有4個(gè)。共有13個(gè)檔次的稅率，最低3%，最高56%。消費(fèi)稅的計(jì)稅方法1、從價(jià)計(jì)稅時(shí)應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售額×適用稅率

2、從量計(jì)稅時(shí)應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售數(shù)量×適用稅額標(biāo)準(zhǔn)

3、自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅；用于其他方面的，有同類(lèi)消費(fèi)品銷(xiāo)售價(jià)格的，按照納稅人生產(chǎn)的同類(lèi)消費(fèi)品銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)算納稅，沒(méi)有同類(lèi)消費(fèi)品銷(xiāo)售價(jià)格的，組成計(jì)稅價(jià)格。

組成計(jì)稅價(jià)格＝（成本＋利潤(rùn)）÷（1-消費(fèi)稅稅率）

應(yīng)納稅額＝組成計(jì)稅價(jià)格×適用稅率

4、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的由受托方交貨時(shí)代扣代繳消費(fèi)稅。按照受托方的同類(lèi)消費(fèi)品銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)算納稅，沒(méi)有同類(lèi)消費(fèi)品銷(xiāo)售價(jià)格的，組成計(jì)稅價(jià)格。

組成計(jì)稅價(jià)格＝（材料成本＋加工費(fèi)）÷（1-消費(fèi)稅稅率）

應(yīng)納稅額＝組成計(jì)稅價(jià)格×適用稅率

5、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。計(jì)算公式為：

組成計(jì)稅價(jià)格=（關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅）÷（l一消費(fèi)稅稅率）

應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅稅率

6、零售金銀首飾的納稅人在計(jì)稅時(shí)，應(yīng)將含稅的銷(xiāo)售額換算為不含增值稅稅額的銷(xiāo)售額。

金銀首飾的應(yīng)稅銷(xiāo)售額＝含增值稅的銷(xiāo)售額÷（1+增值稅稅率或征收率）

對(duì)于生產(chǎn)、批發(fā)、零售單位用于饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面或未分別核算銷(xiāo)售的按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。

組成計(jì)稅價(jià)格＝購(gòu)進(jìn)原價(jià)×（1＋利潤(rùn)率）÷（1-金銀首飾消費(fèi)稅稅率）

應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×金銀首飾消費(fèi)稅稅率消費(fèi)稅的納稅環(huán)節(jié)1、生產(chǎn)環(huán)節(jié)。納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，由生產(chǎn)者于銷(xiāo)售時(shí)納稅。其中自產(chǎn)自用的用于本企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的不納稅；用于其他方面的，于移送使用時(shí)納稅。委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由受托方在向委托方交貨時(shí)代扣代繳。如果受托方是個(gè)體經(jīng)營(yíng)者，委托方需在收回加工應(yīng)稅消費(fèi)品后向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納消費(fèi)稅。

2、進(jìn)口環(huán)節(jié)。納稅人進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，由進(jìn)口報(bào)關(guān)者于報(bào)關(guān)進(jìn)口時(shí)納稅。

3、零售環(huán)節(jié)。金銀首飾消費(fèi)稅由零售者在零售環(huán)節(jié)繳納。

消費(fèi)稅的優(yōu)惠

對(duì)納稅人出口應(yīng)稅消費(fèi)品，免征消費(fèi)稅；國(guó)務(wù)院另有規(guī)定的除外。出口應(yīng)稅消費(fèi)品的免稅辦法，由國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定。

（四）營(yíng)業(yè)稅營(yíng)業(yè)稅和營(yíng)業(yè)稅法對(duì)在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人就其營(yíng)業(yè)收入額征收的一種稅。1984年9月國(guó)務(wù)院頒布《營(yíng)業(yè)稅條例(草案)》，開(kāi)始征收營(yíng)業(yè)稅。1993年12月13日國(guó)務(wù)院頒布《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》，自1994年1月1日起施行。

特點(diǎn)：（一）征稅范圍廣、稅源普遍

在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)和銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的經(jīng)營(yíng)行為，涉及國(guó)民經(jīng)濟(jì)中第三產(chǎn)業(yè)這一廣泛的領(lǐng)域。第三產(chǎn)業(yè)直接關(guān)系著城鄉(xiāng)人民群眾的日常生活，因而營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍具有廣泛性和普遍性。隨著第三產(chǎn)業(yè)的不斷發(fā)展，營(yíng)業(yè)稅的收入也將逐步增長(zhǎng)。

（二）以營(yíng)業(yè)額為計(jì)稅依據(jù)，計(jì)算方法簡(jiǎn)便

計(jì)稅依據(jù)為各種應(yīng)稅勞務(wù)收入的營(yíng)業(yè)額、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓額、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的銷(xiāo)售額（三者統(tǒng)稱(chēng)為營(yíng)業(yè)額），稅收收入不受成本、費(fèi)用高低影響，收入比較穩(wěn)定。營(yíng)業(yè)稅實(shí)行比例稅率，計(jì)征方法簡(jiǎn)便。

（三）按行業(yè)設(shè)計(jì)稅目稅率

營(yíng)業(yè)稅與其他流轉(zhuǎn)稅稅種不同，它不按商品或征稅項(xiàng)目的種類(lèi)、品種設(shè)置稅目、稅率，而是從應(yīng)稅勞務(wù)的綜合性經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)出發(fā)，按照不同經(jīng)營(yíng)行業(yè)設(shè)計(jì)不同的稅目、稅率，即行業(yè)相同，稅目、稅率相同；行業(yè)不同，稅目、稅率不同。營(yíng)業(yè)稅稅率設(shè)計(jì)的總體水平較低。

納稅人的營(yíng)業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用；但是，下列情形除外：

（一）運(yùn)輸企業(yè)自中華人民共和國(guó)境內(nèi)運(yùn)輸旅客或者貨物出境，在境外改由其他運(yùn)輸企業(yè)承運(yùn)乘客或者貨物的，以全程運(yùn)費(fèi)減去付給該承運(yùn)企業(yè)的運(yùn)費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額。

（二）旅游企業(yè)組織旅游團(tuán)到中華人民共和國(guó)境外旅游，在境外改由其他旅游企業(yè)接團(tuán)的，以全程旅游費(fèi)減去付給該接團(tuán)企業(yè)的旅游費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額。

（三）建筑業(yè)的總承包人將工程分包或者轉(zhuǎn)包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價(jià)款后的余額為營(yíng)業(yè)額。（四）轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)，以貸款利息減去借款利息后的余額為營(yíng)業(yè)額。

（五）外匯、有價(jià)證券、期貨買(mǎi)賣(mài)業(yè)務(wù)，以賣(mài)出價(jià)減去買(mǎi)入價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額。

（六）財(cái)政部規(guī)定的其他情形。

計(jì)算

營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額=營(yíng)業(yè)額×稅率

稅目和稅率一、交通運(yùn)輸業(yè)3%

陸路運(yùn)輸包括鐵路運(yùn)輸、公路運(yùn)輸、纜車(chē)運(yùn)輸、索道運(yùn)輸及其他陸路運(yùn)輸。

水路運(yùn)輸打撈，比照水路運(yùn)輸征稅。

航空運(yùn)輸通過(guò)空中航線(xiàn)運(yùn)送貨物或旅客的運(yùn)輸業(yè)務(wù)。通用航空業(yè)務(wù)，航空地面服務(wù)業(yè)務(wù)，比照航空運(yùn)輸征稅。

管道運(yùn)輸

裝卸搬運(yùn)

二、建筑業(yè)3%建筑

安裝修繕裝飾其他工程作業(yè)

三、金融保險(xiǎn)業(yè)

5%

金融業(yè)務(wù)包括貸款、融資租賃、金融商品轉(zhuǎn)讓、金融經(jīng)紀(jì)業(yè)和其他金融業(yè)務(wù)。貸款包括自有資金貸款和轉(zhuǎn)貸。典當(dāng)業(yè)的抵押貸款業(yè)務(wù)，按自有資金貸款征稅。人民銀行的貸款業(yè)務(wù)，不征稅。

保險(xiǎn)一年期以上返還性人身保險(xiǎn)業(yè)務(wù)免征營(yíng)業(yè)稅。

四、郵電通信業(yè)3%

包括郵政、電信

郵政包括傳遞函件或包件、郵匯、報(bào)刊發(fā)行、郵務(wù)物品銷(xiāo)售、郵政儲(chǔ)蓄，其他郵政業(yè)務(wù)。郵政部門(mén)銷(xiāo)售集郵商品，征收營(yíng)業(yè)稅。

電信包括電報(bào)、電傳、電話(huà)、電話(huà)機(jī)安裝、電信物品銷(xiāo)售及其他電信業(yè)務(wù)。五、文化體育業(yè)3%

包括文化業(yè)、體育業(yè)

文化業(yè)包括表演、播映、其他文化業(yè)。經(jīng)營(yíng)游覽場(chǎng)所的業(yè)務(wù)，比照文化業(yè)征稅。

體育業(yè)包括舉辦體育比賽，為體育比賽或活動(dòng)提供場(chǎng)所。

六、娛樂(lè)業(yè)5%-20%經(jīng)營(yíng)歌廳、舞廳、卡拉OK歌舞廳、音樂(lè)茶座、高爾夫球、壁球、網(wǎng)球等項(xiàng)目。

經(jīng)營(yíng)射擊、游藝機(jī)、跑馬、狩獵(包括釣魚(yú))、游艇、賽車(chē)(專(zhuān)供兒童娛樂(lè)的游艇、賽車(chē)除外)等游藝項(xiàng)目

臺(tái)球、保齡球、其他游藝項(xiàng)目。

七、服務(wù)業(yè)，包括組織旅游，提供場(chǎng)所等，5%。

八、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)，5%

九、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)，5%（2010年征收標(biāo)準(zhǔn)）

1.不足5年的非普通住房轉(zhuǎn)讓?zhuān)~征收營(yíng)業(yè)稅；

2.超過(guò)5年（含5年）的非普通住房或不足5年的普通住房轉(zhuǎn)讓?zhuān)雌滗N(xiāo)售收入減去購(gòu)買(mǎi)房屋的價(jià)款后的差額征營(yíng)業(yè)稅；

3.超過(guò)5年（含5年）的普通住房對(duì)外銷(xiāo)售的，免征營(yíng)業(yè)稅。

起征點(diǎn)

根據(jù)《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅條例》（2009年1月1日起實(shí)施）規(guī)定：第十條納稅人營(yíng)業(yè)額未達(dá)到國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)的，免征營(yíng)業(yè)稅；達(dá)到起征點(diǎn)的，依照本條例規(guī)定全額計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。

營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)的適用范圍限于個(gè)人。

營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)的幅度規(guī)定如下：

（一）按期納稅的，為月?tīng)I(yíng)業(yè)額1000－5000元；

（二）按次納稅的，為每次（日）營(yíng)業(yè)額100元。

省、自治區(qū)、直轄市財(cái)政廳（局）、稅務(wù)局應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的幅度內(nèi)，根據(jù)實(shí)際情況確定本地區(qū)適用的起征點(diǎn)，并報(bào)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局備案?？劾U義務(wù)人

（1）建筑業(yè)務(wù)實(shí)行分包或者轉(zhuǎn)包的，以總承包人為扣繳義務(wù)人；

（2）委托金融機(jī)構(gòu)發(fā)放貸款，以受托發(fā)放貸款的金融機(jī)構(gòu)為扣繳義務(wù)人；

（3）分保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，以初保人為扣繳義務(wù)人；

（4）單位或者個(gè)人進(jìn)行演出由他人售票的，其應(yīng)納稅款以售票者為扣繳義務(wù)人；

（5）演出經(jīng)紀(jì)人為個(gè)人時(shí)，其辦理演出業(yè)務(wù)的應(yīng)納稅款以售票者為扣繳義務(wù)人；

（6）個(gè)人轉(zhuǎn)讓除土地使用權(quán)以外的其他無(wú)形資產(chǎn)，其應(yīng)納稅款以受讓者為扣繳義務(wù)人；

（7）境外納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為而在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，其應(yīng)納稅款以代理者為扣繳人；沒(méi)有代理者的，以受讓者或購(gòu)買(mǎi)者為扣繳義務(wù)人。

免稅項(xiàng)目

(1)養(yǎng)老院、托兒所、幼兒園、殘疾人福利機(jī)構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù)，婚姻介紹，殯葬服務(wù)。(2)殘疾人員個(gè)人提供的勞務(wù)，即殘疾人員本人為社會(huì)提供的勞務(wù)。(3)醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)。(4)學(xué)校和其他教育機(jī)構(gòu)提供的教育勞務(wù)，學(xué)生勤工儉學(xué)提供的勞務(wù)。(5)農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲(chóng)害防治、植保、農(nóng)牧保險(xiǎn)以及相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)，家禽、牲畜、水生動(dòng)物的配種和疾病防治。(6)紀(jì)念館、博物館、文化館、美術(shù)館、展覽館、書(shū)畫(huà)院、圖書(shū)館、文物保護(hù)單位舉辦文化活動(dòng)的門(mén)票收入，宗教場(chǎng)所舉辦文化活動(dòng)的門(mén)票收入。(7)科研單位取得的技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入。

除上述項(xiàng)目外，營(yíng)業(yè)稅的減稅、免稅項(xiàng)目由國(guó)務(wù)院規(guī)定，任何地區(qū)、部門(mén)均不得規(guī)定免稅、減稅項(xiàng)目。

納稅人兼營(yíng)免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算免稅、減稅項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)額，未單獨(dú)核算營(yíng)業(yè)額的，不得免稅、減稅。

地點(diǎn)（1）納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)向勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳稅；納稅人提供的應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生在外縣（市）的，應(yīng)向勞務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅而未申報(bào)的，由其機(jī)構(gòu)所在地或居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征。自2009年起，營(yíng)業(yè)稅納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅地點(diǎn)按勞務(wù)發(fā)生地原則確定調(diào)整為按機(jī)構(gòu)所在地或者居住地原則確定。

（2）納稅人從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。但中央鐵路運(yùn)營(yíng)業(yè)收人的納稅地點(diǎn)在鐵道部機(jī)構(gòu)所在地。

（3）納稅人承包的工程跨?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）的，向其機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

（4）納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)向該土地或不動(dòng)產(chǎn)的所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

（5）納稅人轉(zhuǎn)讓除土地使用權(quán)以外的其他無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅。

（6）代扣代繳營(yíng)業(yè)稅的地點(diǎn)為扣繳義務(wù)人機(jī)構(gòu)所在地。但國(guó)家開(kāi)發(fā)銀行委托中國(guó)建設(shè)銀行的貸款業(yè)務(wù)，由國(guó)家開(kāi)發(fā)銀行集中在其機(jī)構(gòu)所在地繳納；中國(guó)農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行在其省級(jí)以下機(jī)構(gòu)建立前，其委托中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行的貸款業(yè)務(wù)，由中國(guó)農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行的省級(jí)分行集中于其機(jī)構(gòu)所在地繳納。

時(shí)間（1）納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)，采用預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

（2）自建行為的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為納稅人銷(xiāo)售自建建筑物并收訖營(yíng)業(yè)額或者取得索取營(yíng)業(yè)額憑據(jù)的當(dāng)天。

（3）納稅人將不動(dòng)產(chǎn)無(wú)償贈(zèng)予他人的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。

期限按營(yíng)業(yè)稅有關(guān)規(guī)定所確定的納稅人發(fā)生納稅義務(wù)后，計(jì)算應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅稅款的期限。根據(jù)營(yíng)業(yè)稅有關(guān)規(guī)定，營(yíng)業(yè)稅具體的納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)依納稅人應(yīng)納稅額之大小核定，可核定為5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度。不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。

（五）關(guān)稅1、關(guān)稅和關(guān)稅法關(guān)稅是主權(quán)國(guó)家對(duì)進(jìn)出國(guó)境（或關(guān)境）的貨物和物品所征收的一種稅。關(guān)稅可以分為進(jìn)口關(guān)稅和出口關(guān)稅。我國(guó)關(guān)于關(guān)稅方面的法律主要是全國(guó)人大常委會(huì)于1987年1月通過(guò)、2000年7月8日第九屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第十六次會(huì)議修改過(guò)的《中華人民共和國(guó)海關(guān)法》和國(guó)務(wù)院發(fā)布的《進(jìn)出口關(guān)稅條例》及《海關(guān)進(jìn)出口稅則》?！哆M(jìn)出口關(guān)稅條例》由國(guó)務(wù)院于1985年3月發(fā)布，1987年9月修訂發(fā)布，1992年3月第二次修訂發(fā)布。2、關(guān)稅的納稅主體關(guān)稅的納稅主體是準(zhǔn)許進(jìn)口貨物的收貨人、準(zhǔn)許出口貨物的發(fā)貨人和準(zhǔn)許進(jìn)出境物品的所有人。

3、征稅對(duì)象關(guān)稅的征稅對(duì)象是海關(guān)依照關(guān)稅條例審定的完稅價(jià)格。4、稅率關(guān)稅的稅率為比例稅率。進(jìn)出口貨物的稅率分為進(jìn)口稅率和出口稅率。進(jìn)口稅率又分為普通稅率和優(yōu)惠稅率。任何國(guó)家或者地區(qū)對(duì)其進(jìn)口的原產(chǎn)于中華人民共和國(guó)的貨物征收歧視性關(guān)稅或者給予其他歧視性待遇的，海關(guān)對(duì)原產(chǎn)于該國(guó)家或者地區(qū)的進(jìn)口貨物，可以征收特別關(guān)稅。

5、關(guān)稅的減征或者免征下列進(jìn)出口貨物、進(jìn)出境物品，減征或者免征關(guān)稅：（1）無(wú)商業(yè)價(jià)值的廣告品和貨樣；（2）外國(guó)政府、國(guó)際組織無(wú)償贈(zèng)送的物資；（3）在海關(guān)放行前遭受損壞或者損失的貨物；（4）規(guī)定數(shù)額以?xún)?nèi)的物品；（5）法律規(guī)定減征、免征關(guān)稅的其他貨物、物品；（6）中華人民共和國(guó)締結(jié)或者參加的國(guó)際條約規(guī)定減征、免征關(guān)稅的貨物、物品。另外，特定地區(qū)、特定企業(yè)或者有特定用途的進(jìn)出口貨物，可以減征或者免征關(guān)稅。特定減稅或者免稅的范圍和辦法由國(guó)務(wù)院規(guī)定。二、所得稅即收益稅，是對(duì)企業(yè)和個(gè)人因?yàn)閺氖聞趧?dòng)、經(jīng)營(yíng)和投資所取得的各種收益為征稅對(duì)象的稅。主要包括企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅和農(nóng)業(yè)稅。第一：通常以純所得為征稅對(duì)象。第二：通常以經(jīng)過(guò)計(jì)算得出的應(yīng)納稅所得額為計(jì)稅依據(jù)。第三：納稅人和實(shí)際負(fù)擔(dān)人通常是一致的，因而可以直接調(diào)節(jié)納稅人的收入。特別是在采用累進(jìn)稅率的情況下，所得稅在調(diào)節(jié)個(gè)人收入差距方面具有較明顯的作用。對(duì)企業(yè)征收所得稅，還可以發(fā)揮貫徹國(guó)家特定政策，調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的杠桿作用。第四：應(yīng)納稅稅額的計(jì)算涉及納稅人的成本、費(fèi)用的各個(gè)方面，有利于加強(qiáng)稅務(wù)監(jiān)督，促使納稅人建立、健全財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度和改善經(jīng)營(yíng)管理。

（一）企業(yè)所得稅1、企業(yè)所得稅和企業(yè)所得稅法企業(yè)所得稅是指對(duì)我國(guó)境內(nèi)企業(yè)就其生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得所征收的一種稅。1993年年底，國(guó)家對(duì)企業(yè)所得稅制度進(jìn)行了重大改革，1993年12月13日頒布了《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》，自1994年1月1日起施行。除此以外，國(guó)家還頒布了一系列有關(guān)企業(yè)所得稅方面的法律法規(guī)，完善了企業(yè)所得稅制度。2、納稅主體即所有實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的中華人民共和國(guó)境內(nèi)的內(nèi)資企業(yè)或其他組織，包括以下6類(lèi)：

（1）國(guó)有企業(yè)；

（2）集體企業(yè)；

（3）私營(yíng)企業(yè)；

（4）聯(lián)營(yíng)企業(yè)；

（5）股份制企業(yè)；

（6）有生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得的其他組織。

3、征稅對(duì)象納稅人取得的所得。包括銷(xiāo)售貨物所得、提供勞務(wù)所得、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得、股息紅利所得、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、接受捐贈(zèng)所得和其他所得。

居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅；非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅；對(duì)非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。

4、稅率企業(yè)應(yīng)納所得稅額=當(dāng)期應(yīng)納稅所得額*適用稅率

應(yīng)納稅所得額=收入總額-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額

減免

對(duì)下列納稅人，實(shí)行稅收優(yōu)惠政策：(1)民族自治地方的企業(yè)，需要照顧和鼓勵(lì)的，經(jīng)省級(jí)人民政府批準(zhǔn)，可以實(shí)行定期減稅或者免稅；(2)法律、行政法規(guī)和國(guó)務(wù)院有關(guān)規(guī)定給予減稅或者免稅的企業(yè)，依照規(guī)定執(zhí)行。

6、稅收抵免納稅人來(lái)源于中國(guó)境外的所得，已在境外繳納的所得稅稅款，準(zhǔn)予在匯總納稅時(shí)，從其應(yīng)納稅額中扣除，但是扣除額不得超過(guò)其境外所得依照《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額。（二）外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅1、外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅與外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法。又稱(chēng)外商企業(yè)所得稅，是指對(duì)在中國(guó)境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，以及未在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的外國(guó)企業(yè)來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得征收的一種稅。1991年4月9日，第七屆全國(guó)人民代表大會(huì)第四次會(huì)議通過(guò)《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》。1991年6月30日，國(guó)務(wù)院發(fā)布《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅實(shí)施細(xì)則》，并于1991年7月1日起實(shí)施。中華人民共和國(guó)政府與外國(guó)政府所訂立的有關(guān)稅收的協(xié)定同《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》有不同規(guī)定的，依照協(xié)定的規(guī)定辦理。2、外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅納稅人外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅的納稅人包括外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)兩類(lèi)。外商投資企業(yè)包括中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)、中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)和外資企業(yè)。外國(guó)企業(yè)包括在中國(guó)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的外國(guó)國(guó)籍的企業(yè)、公司和其他經(jīng)濟(jì)組織，以及雖然未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得的外國(guó)公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織。

3、外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象包括生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得兩類(lèi)。生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得也可以稱(chēng)為利潤(rùn)所得，它是指企業(yè)通過(guò)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而獲得的利潤(rùn)。其他所得是指股息、利息、租金、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收益、提供或者轉(zhuǎn)讓專(zhuān)利權(quán)、專(zhuān)有技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)收益以及營(yíng)業(yè)外收益等所得。4、外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅的稅率對(duì)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)在中國(guó)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所取得的經(jīng)營(yíng)所得稅率為30%，地方所得稅稅率為3%，總體稅負(fù)是33%。對(duì)外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所而有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，或者雖然設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但其所得與其機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，稅率為20%。5、應(yīng)納所得稅的計(jì)算外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所每一納稅年度的收入總額，減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額，為應(yīng)納稅的所得額。應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率6、稅收優(yōu)惠（1）設(shè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)的外商投資企業(yè)，在經(jīng)濟(jì)特區(qū)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的外國(guó)企業(yè)和設(shè)在經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，減按百分之十五的稅率征收企業(yè)所得稅；（2）設(shè)在沿海經(jīng)濟(jì)開(kāi)放區(qū)和經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)所在城市的老市區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，減按百分之二十四的稅率征收企業(yè)所得稅；（3）設(shè)在沿海經(jīng)濟(jì)開(kāi)放區(qū)和經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)所在城市的老市區(qū)或者設(shè)在國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他地區(qū)的外商投資企業(yè)，屬于能源、交通、港口、碼頭或者國(guó)家鼓勵(lì)的其他項(xiàng)目的，可以減按百分之十五的稅率征收企業(yè)所得稅，具體辦法由國(guó)務(wù)院規(guī)定；（4）對(duì)生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期在十年以上的，從開(kāi)始獲利的年度起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅，但是屬于石油、天然氣、稀有金屬、貴重金屬等資源開(kāi)采項(xiàng)目的，由國(guó)務(wù)院另行規(guī)定。外商投資企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不滿(mǎn)十年的，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)繳已免征、減征的企業(yè)所得稅稅款。（5）《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》施行前國(guó)務(wù)院公布的規(guī)定，對(duì)能源、交通、港口、碼頭以及其他重要生產(chǎn)性項(xiàng)目給予比上述規(guī)定更長(zhǎng)期限的免征、減征企業(yè)所得稅的優(yōu)惠待遇，或者對(duì)非生產(chǎn)性的重要項(xiàng)目給予免征、減征企業(yè)所得稅的優(yōu)惠待遇，在《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》施行后繼續(xù)執(zhí)行；（6）從事農(nóng)業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)的外商投資企業(yè)和設(shè)在經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)的邊遠(yuǎn)地區(qū)的外商投資企業(yè)，依照上述規(guī)定享受免稅、減稅待遇期滿(mǎn)后，經(jīng)企業(yè)申請(qǐng)，國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門(mén)批準(zhǔn)，在以后的十年內(nèi)可以繼續(xù)按應(yīng)納稅額減征百分之十五至百分之三十的企業(yè)所得稅；（7）對(duì)鼓勵(lì)外商投資的行業(yè)、項(xiàng)目，省、自治區(qū)、直轄市人民政府可以根據(jù)實(shí)際情況決定免征、減征地方所得稅。（8）外商投資企業(yè)的外國(guó)投資者，將從企業(yè)取得的利潤(rùn)直接再投資于該企業(yè)，增加注冊(cè)資本，或者作為資本投資開(kāi)辦其他外商投資企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期不少于五年的，經(jīng)投資者申請(qǐng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，退還其再投資部分已繳納所得稅的40％稅款，國(guó)務(wù)院另有優(yōu)惠規(guī)定的，依照國(guó)務(wù)院的規(guī)定辦理；再投資不滿(mǎn)五年撤出的，應(yīng)當(dāng)繳回已退的稅款。7、所得稅的免征、減征（1）外國(guó)投資者從外商投資企業(yè)取得的利潤(rùn)，免征所得稅；（2）國(guó)際金融組織貸款給中國(guó)政府和中國(guó)國(guó)家銀行的利息所得，免征所得稅；（3）外國(guó)銀行按照優(yōu)惠利率貸款給中國(guó)國(guó)家銀行的利息所得，免征所得稅；（4）為科學(xué)研究、開(kāi)發(fā)能源、發(fā)展交通事業(yè)、農(nóng)林牧業(yè)生產(chǎn)以及開(kāi)發(fā)重要技術(shù)提供專(zhuān)有技術(shù)所取得的特許權(quán)使用費(fèi)，經(jīng)國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門(mén)批準(zhǔn)，可以減按10％的稅率征收所得稅，其中技術(shù)先進(jìn)或者條件優(yōu)惠的，可以免征所得稅。除上述規(guī)定以外，對(duì)于利潤(rùn)、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)和其他所得，需要給予所得稅減征、免征的優(yōu)惠待遇的，由國(guó)務(wù)院規(guī)定。（三）個(gè)人所得稅1、個(gè)人所得稅和個(gè)人所得稅法個(gè)人所得稅是以個(gè)人（自然人）取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得為對(duì)象征收的一種稅。《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》是1993年10月31日第八屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)公布的，自1994年1月1日起施行。國(guó)務(wù)院于1994年1月28日發(fā)布了《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》。2、個(gè)人所得稅的納稅人個(gè)人所得稅的納稅人是指在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者雖無(wú)住所但在境內(nèi)居住滿(mǎn)一年，以及無(wú)住所又不居住或居住不滿(mǎn)一年但有從中國(guó)境內(nèi)取得所得的個(gè)人。包括中國(guó)公民、個(gè)體工商戶(hù)、外籍個(gè)人等3、個(gè)人所得稅的征稅對(duì)象個(gè)人所得稅的征稅對(duì)象是個(gè)人取得的應(yīng)稅所得。個(gè)人所得稅法列舉征稅的個(gè)人所得共11項(xiàng)，具體包括：（1）工資薪金所得。（2）個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得。（3）對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得。（4）勞務(wù)報(bào)酬所得。（5）稿酬所得。（6）特許權(quán)使用費(fèi)所得。（7）利息、股息、紅利所得。（8）財(cái)產(chǎn)租賃所得。（9）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。（10）偶然所得。（11）其他所得。4、個(gè)人所得稅的稅率1、工資、薪金所得，適用超額累進(jìn)稅率，稅率為百分之五至百分之四十五2、個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包承租經(jīng)營(yíng)所得，適用5%—35%的五級(jí)超額累進(jìn)稅率。3、稿酬所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、利息、股息、紅利所得、偶然所得和其他所得，適用20%的比例稅率。

5、個(gè)人所得稅的免納下列各項(xiàng)個(gè)人所得，免納個(gè)人所得稅：（1）省級(jí)人民政府、國(guó)務(wù)院部委和中國(guó)人民解放軍軍以上單位，以及外國(guó)組織、國(guó)際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎(jiǎng)金；（2）國(guó)債和國(guó)家發(fā)行的金融債券利息；（3）按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼；（4）福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金；（5）保險(xiǎn)賠款；（6）軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)、復(fù)員費(fèi)；（7）按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)；（8）依照我國(guó)有關(guān)法律規(guī)定應(yīng)予免稅的各國(guó)駐華使館、領(lǐng)事館的外交代表、領(lǐng)事官員和其他人員的所得；（9）中國(guó)政府參加的國(guó)際公約、簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得；（10）經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)批準(zhǔn)免稅的所得。6、個(gè)人所得稅的減征有下列情形之一的，經(jīng)批準(zhǔn)可以減征個(gè)人所得稅：（1）殘疾、孤老人員和烈屬的所得；（2）因嚴(yán)重自然災(zāi)害造成重大損失的；（3）其他經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)批準(zhǔn)減稅的。7、應(yīng)納稅所得額的計(jì)算（1）工資、薪金所得，以每月收入額減除費(fèi)用八百元后的余額，為應(yīng)納稅所得額；（2）個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得，以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額，為應(yīng)納稅所得額。（3）對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得，以每一納稅年度的收入總額，減除必要費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。（4）勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得，每次收入不超過(guò)四千元的，減除費(fèi)用八百元；四千元以上的，減除百分之二十的費(fèi)用，其余額為應(yīng)納稅所得額。（5）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。（6）利息、股息、紅利所得，偶然所得和其它所得，以每次收入額為應(yīng)納稅所得額。個(gè)人將其所得對(duì)教育事業(yè)和其他公益事業(yè)捐贈(zèng)的部分，按照國(guó)務(wù)院有關(guān)規(guī)定從應(yīng)納稅所得中扣除。納稅義務(wù)人從中國(guó)境外取得的所得，準(zhǔn)予其在應(yīng)納稅額中扣除已在境外繳納的個(gè)人所得稅稅額。但扣除額不得超過(guò)該納稅義務(wù)人境外所得依照本法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額。8、個(gè)人所得稅的征收管理個(gè)人所得稅采取源泉扣繳稅款和自行申報(bào)兩種納稅方法。以所得人為納稅義務(wù)人，以支付所得的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人。在兩處以上取得工資、薪金所得和沒(méi)有扣繳義務(wù)人的，納稅義務(wù)人應(yīng)當(dāng)自行申報(bào)納稅。（四）農(nóng)業(yè)稅

1、農(nóng)業(yè)稅和農(nóng)業(yè)稅法農(nóng)業(yè)稅是國(guó)家對(duì)一切從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)、有農(nóng)業(yè)收入的單位和個(gè)人征收的一種稅，俗稱(chēng)“公糧”。1958年6月3日，第一屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第96次會(huì)議通過(guò)《中華人民共和國(guó)農(nóng)業(yè)稅條例》，1994年1月30日，國(guó)務(wù)院發(fā)布《關(guān)于對(duì)農(nóng)業(yè)特產(chǎn)收入征收農(nóng)業(yè)稅的規(guī)定》。

2、農(nóng)業(yè)稅的納稅人凡從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)、有農(nóng)業(yè)收入的單位和個(gè)人，都是農(nóng)業(yè)稅的納稅人。

3、農(nóng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)農(nóng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)是農(nóng)業(yè)收入，可以分為以下兩種：（1）按常年產(chǎn)量計(jì)算的農(nóng)業(yè)收入。它是農(nóng)業(yè)稅的計(jì)稅產(chǎn)量，不是實(shí)際產(chǎn)量，是我國(guó)農(nóng)業(yè)稅的重要特點(diǎn)之一，也是農(nóng)業(yè)稅行之有效的征收方法。（2）按產(chǎn)品收入計(jì)算的農(nóng)業(yè)收入，是農(nóng)林牧產(chǎn)品的計(jì)稅依據(jù)，對(duì)列舉的農(nóng)林牧產(chǎn)品，按產(chǎn)品的收入計(jì)算確定農(nóng)業(yè)收入。4、農(nóng)業(yè)稅的稅率全國(guó)的平均稅率規(guī)定為常年產(chǎn)量的15.5％；各省、自治區(qū)、直轄市的平均稅率，由國(guó)務(wù)院根據(jù)全國(guó)平均稅率，結(jié)合各地區(qū)的不同經(jīng)濟(jì)情況，分別加以規(guī)定。5、農(nóng)業(yè)稅地方附加在征收農(nóng)業(yè)稅（正稅）的時(shí)候，還允許地方根據(jù)實(shí)際需要，在一定的比例內(nèi)，附征一些稅額，由地方使用，這就是農(nóng)業(yè)稅地方附加，也叫“地方自籌”。6、農(nóng)業(yè)稅的納稅期限農(nóng)業(yè)稅分夏、秋兩季征收，夏收較少的地區(qū)，可以不進(jìn)行夏征，在秋季一并征收，具體時(shí)間由省級(jí)人民政府規(guī)定。7、農(nóng)業(yè)稅的納稅地點(diǎn)納稅人應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的時(shí)間，將應(yīng)繳納的糧食或者其他農(nóng)產(chǎn)品和現(xiàn)款，送交指定的機(jī)關(guān)；征收機(jī)關(guān)收到以后，應(yīng)當(dāng)發(fā)給收據(jù)。納稅人有運(yùn)送他們應(yīng)繳納的糧食和其他農(nóng)產(chǎn)品的義務(wù)。義務(wù)運(yùn)送的里程，一般以當(dāng)日能夠往返為原則，具體里程由省、自治區(qū)、直轄市人民委員會(huì)規(guī)定。超過(guò)義務(wù)運(yùn)送里程的，其超過(guò)的里程，應(yīng)當(dāng)按照當(dāng)?shù)氐囊话氵\(yùn)價(jià)發(fā)給運(yùn)費(fèi)。8、農(nóng)業(yè)稅的優(yōu)待與減免納稅人從下列土地上所得到的農(nóng)業(yè)收入，免征農(nóng)業(yè)稅：（1）農(nóng)業(yè)科學(xué)研究機(jī)關(guān)和農(nóng)業(yè)學(xué)校進(jìn)行農(nóng)業(yè)試驗(yàn)的土地；（2）零星種植農(nóng)作物的宅旁隙地。下列地區(qū)，經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市人民委員會(huì)決定，可以減征農(nóng)業(yè)稅：（1）農(nóng)民的生產(chǎn)和生活還有困難的革命老根據(jù)地；（2）生產(chǎn)落后、生活困難的少數(shù)民族地區(qū)；（3）交通不便、生產(chǎn)落后和農(nóng)民生活困難的貧瘠山區(qū)。三、財(cái)產(chǎn)稅財(cái)產(chǎn)稅：對(duì)擁有應(yīng)納稅財(cái)產(chǎn)的人征收的一種地方稅。包括：房產(chǎn)稅和契稅。（一）房產(chǎn)稅1、房產(chǎn)稅和房產(chǎn)稅法房產(chǎn)稅是以房屋為征稅對(duì)象，按房屋的計(jì)稅余值或租金收入為計(jì)稅依據(jù)，向產(chǎn)權(quán)所有人征收的一種財(cái)產(chǎn)稅?，F(xiàn)行的房產(chǎn)稅法是1986年9月15日國(guó)務(wù)院發(fā)布的《中華人民共和國(guó)房產(chǎn)稅暫行條例》，從當(dāng)年10月1日開(kāi)始實(shí)施。2、房產(chǎn)稅的納稅人房產(chǎn)稅在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)征收。房產(chǎn)稅由產(chǎn)權(quán)所有人繳納。產(chǎn)權(quán)屬于全民所有的，由經(jīng)營(yíng)管理的單位繳納。產(chǎn)權(quán)出典的，由承典人繳納。產(chǎn)權(quán)所有人、承典人不在房產(chǎn)所在地的，或者產(chǎn)權(quán)未確定及租典糾紛未解決的，由房產(chǎn)代管人或者使用人繳納。3、房產(chǎn)稅的征稅對(duì)象房產(chǎn)稅依照房產(chǎn)原值一次減除10％至30％后的余值計(jì)算繳納。具體減除幅度，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定。沒(méi)有房產(chǎn)原值作為依據(jù)的，由房產(chǎn)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)參考同類(lèi)房產(chǎn)核定。房產(chǎn)出租的，以房產(chǎn)租金收入為房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)。4、房產(chǎn)稅的稅率。房產(chǎn)稅的稅率，依照房產(chǎn)余值計(jì)算繳納的，稅率為1.2％；依照房產(chǎn)租金收入計(jì)算繳納的，稅率為12％。5、房產(chǎn)稅的免納國(guó)家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊(duì)自用的房產(chǎn)；由國(guó)家財(cái)政部門(mén)撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位自用的房產(chǎn)；宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的房產(chǎn)；個(gè)人所有非營(yíng)業(yè)用的房產(chǎn)；經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)免稅的其他房產(chǎn)。除上述規(guī)定者外，納稅人納稅確有困難的，可由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定，定期減征或者免征房產(chǎn)稅。（二）契稅1、契稅和契稅法契稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬，由承受的單位和個(gè)人繳納的一種稅。我國(guó)契稅方面現(xiàn)行有效的規(guī)范性文件是國(guó)務(wù)院頒布的《中華人民共和國(guó)契稅暫行條例》和財(cái)政部頒布的《中華人民共和國(guó)契稅暫行條例細(xì)則》，都自1997年10月１日起施行。2、契稅的納稅人在中華人民共和國(guó)境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬，承受的單位和個(gè)人為契稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照規(guī)定繳納契稅。3、征稅對(duì)象契稅的征稅對(duì)象是我國(guó)境內(nèi)所轉(zhuǎn)移的土地和房屋權(quán)屬。所稱(chēng)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬是指下列行為：國(guó)有土地使用權(quán)出讓?zhuān)煌恋厥褂脵?quán)轉(zhuǎn)讓?zhuān)ǔ鍪?、?zèng)與和交換；房屋買(mǎi)賣(mài)；房屋贈(zèng)與；房屋交換。4、契稅的稅率契稅稅率為３%—５%。契稅的適用稅率，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府在規(guī)定的幅度內(nèi)按照本地區(qū)的實(shí)際情況確定，并報(bào)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局備案。5、契稅的計(jì)稅依據(jù)(1)國(guó)有土地使用權(quán)出讓、土地使用權(quán)出售、房屋買(mǎi)賣(mài)，為成交價(jià)格；(2)土地使用權(quán)贈(zèng)與、房屋贈(zèng)與，由征收機(jī)關(guān)參照土地使用權(quán)出售、房屋買(mǎi)賣(mài)的市場(chǎng)價(jià)格核定；(3)土地使用權(quán)交換、房屋交換，為所交換的土地使用權(quán)、房屋的價(jià)格的差額。如果前述成交價(jià)格明顯低于市場(chǎng)價(jià)格并且無(wú)正當(dāng)理由的，或者所交換土地使用權(quán)、房屋的價(jià)格的差額明顯不合理并且無(wú)正當(dāng)理由的，由征收機(jī)關(guān)參照市場(chǎng)價(jià)格核定。6、契稅的減征或者免征有下列情形之一的，減征或者免征契稅：(1)國(guó)家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、軍事單位承受土地、房屋用于辦公、教學(xué)、醫(yī)療、科研和軍事設(shè)施的，免征；(2)城鎮(zhèn)職工按規(guī)定第一次購(gòu)買(mǎi)公有住房的，免征；(3)因不可抗力滅失住房而重新購(gòu)買(mǎi)住房的，酌情準(zhǔn)予減征或者免征；(4)財(cái)政部規(guī)定的其他減征、免征契稅的項(xiàng)目。四、特定行為稅特定行為稅，又稱(chēng)特定目的稅，是指對(duì)某些法定行為的實(shí)施征收的一種稅。特定行為稅包括固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅（2000年開(kāi)始暫停征收）、筵席稅、屠宰稅、車(chē)船使用稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、印花稅等。本節(jié)只介紹印花稅。1、印花稅和印花稅法印花稅是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)交往中書(shū)立、領(lǐng)受的應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)憑證所征收的一種稅。1988年8月，國(guó)務(wù)院公布了《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例》，于同年10月1日起生效。2、印花稅的納稅人在中華人民共和國(guó)境內(nèi)書(shū)立、