基礎(chǔ)學(xué)習(xí)-郭建華全等多個(gè)文件01講義

第二十章所得考本章是全書相對重要的章節(jié)，自2015年起至2017年每年的題必考，本章內(nèi)容所占分值較近年考點(diǎn)直題年題年★年★年★年、2013學(xué)習(xí)方法2018年主要變考點(diǎn)講解及精選例【知識(shí)點(diǎn)】所得稅會(huì)計(jì)的核算程序（一）（二）（三）【提示】“負(fù)債賬面價(jià)值＜負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)”的典型項(xiàng)目：性金融負(fù)（四）“遞延所得稅負(fù)債”科目的期末余額＝應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的期末余額×未來轉(zhuǎn)回時(shí)的率率（五）（六）所得稅費(fèi)用＝當(dāng)期所得稅費(fèi)用＋遞延所得稅費(fèi)用（或－遞延所得益【知識(shí)點(diǎn)】資產(chǎn)、負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)（一）稅定不同，可能造成賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異。現(xiàn)就有關(guān)資產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)稅基礎(chǔ)的確定舉例說明如企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)既可以按直計(jì)提折舊，也可以按照雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法等方法計(jì)提折舊，前提是有關(guān)的方法能夠反映固定資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的實(shí)現(xiàn)方式（新改寫為預(yù)期消耗方式）。稅定，除某些按照規(guī)定可以加速折舊的情況外（例如由于技術(shù)進(jìn)步、產(chǎn)品更新?lián)Q代較快等），基本上可以稅前扣除的是按照直計(jì)提的折舊。因折舊方法的不同，會(huì)產(chǎn)生固定資的。但稅定了每一類固定資產(chǎn)的最低折舊年限，而因折舊年限的不同，也會(huì)產(chǎn)生固定資產(chǎn)賬面價(jià)【提示】稅定固定資產(chǎn)的最低折舊年限：20年、10年、5年、4年、3年?？荚嚂r(shí)，題目中稅定的折舊年限可能與稅法原文規(guī)定年限不同，根據(jù)題目要求計(jì)算即可。國家稅務(wù)關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干問題的公告（2014年第29號(hào)①企業(yè)固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)折舊年限如果短于稅定的最低折舊年限，其按會(huì)計(jì)折舊年限計(jì)提的折舊高于按稅定的最低折舊年限計(jì)提的折舊部分，應(yīng)調(diào)增當(dāng)期應(yīng)納稅所得額?！舅伎碱}】會(huì)計(jì)折舊年限10年，稅定的最低折舊年限20年，會(huì)計(jì)折舊20萬元，稅法折企業(yè)固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)折舊年限已期滿且會(huì)計(jì)折舊已提足，但稅定的最低折舊年限尚未到期且稅②企業(yè)固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)折舊年限如果長于稅定的最低折舊年限，其折舊應(yīng)按會(huì)計(jì)折舊年限計(jì)算【思考題】會(huì)計(jì)折舊年限40年，稅定的最低折舊年限20年，會(huì)計(jì)折舊5萬元，稅法折舊④企業(yè)按稅定實(shí)行加速折舊的，其按加速折舊法計(jì)算的折舊額可全額在稅前扣除【例·25%100002×176月30日以5000萬元購入一項(xiàng)固定資產(chǎn)，并于當(dāng)日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，甲公司在會(huì)計(jì)核算時(shí)估計(jì)其使用為5年。按照適用稅定，按照10年計(jì)算確定可稅前扣除的折舊額。假定會(huì)計(jì)與稅法均2×172×18年末資產(chǎn)賬面價(jià)值＝5000－5000/5×6/12＝4500（萬元）年末資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)＝5000－5000/10×6/12＝4750（萬元年末可抵扣暫時(shí)性差異余額＝4750－4500＝250（萬元）【在未來期間會(huì)減少企業(yè)的應(yīng)納稅所得2×17＝－62.5（萬元）2×17＝（10000＋5000/5×6/12－52562.5（萬元2×17年確認(rèn)所得稅費(fèi)用＝2562.5－62.5＝2500（萬元） 2500遞延所得稅資 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅2年末資產(chǎn)賬面價(jià)值＝5000－5000/5×1.5＝3500（萬元年末資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)＝5000－5000/10×1.5＝4250（萬元）年末累計(jì)可抵扣暫時(shí)性差異＝4250－3500＝750（萬元）2×18＝（10000＋5000/5－5000/10）×25%＝2625（萬2×18＝2625－125＝2500（萬元【例·計(jì)算分析題】A25%。2×173315000102×181231日，估計(jì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)的可收回金額為3500萬元。稅定，該固定資產(chǎn)使用年限為10年，應(yīng)采雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，凈殘值為零。A10000A年末資產(chǎn)賬面價(jià)值＝5000－5000/10×9/12＝5000－375＝4625（萬元年末資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)＝5000－5000×2/10×9/12＝5000－750＝4250（萬元年末應(yīng)納稅暫時(shí)性差異余額＝4625－4250＝375（萬元）【將于未來期間計(jì)入企業(yè)的應(yīng)納稅所得2×181231＝5000－375－5000/10＝4（萬元），3500625年末資產(chǎn)賬面價(jià)值＝5000－375－5000/10－625＝3500（萬元）年末資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)＝5000－750－（5000×2/10×3/12＋4000×2/10×9/12）＝3400（萬元）年末累計(jì)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異＝3500－3400＝100（萬元）2×18年確認(rèn)遞延所得益68.75萬2×18＝（10000＋5000/10＋6252×18＝2568.75－68.75＝2500（萬元【例·25%（1）2×153600年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。稅定該固定資產(chǎn)的計(jì)稅年限最低為15年，甲公司在計(jì)稅時(shí)按15年采用直計(jì)算確定的折舊在所得稅稅前扣除。2×17年末所得稅會(huì)計(jì)處理如下：年末賬面價(jià)值＝3600－3600÷10×2＝2880（萬元）年末計(jì)稅基礎(chǔ)＝3600－3600÷15×2＝3120（萬元）年末累計(jì)可抵扣暫時(shí)性差異＝3120－2880＝240（萬元）2×18＝3600÷10×9/12＋（3600－3600÷10×2－3年末賬面價(jià)值＝2880－307.83＝2572.17（萬元）年末計(jì)稅基礎(chǔ)＝3600－3600÷15×3＝2880（萬元）年末遞延所得稅資產(chǎn)余額＝（2880－2572.17）×25%＝76.96（萬元）2×18年確認(rèn)遞延所得益為16.96萬除內(nèi)部研發(fā)外，取得的無形資產(chǎn)，初始確認(rèn)時(shí)其入賬價(jià)值與稅定的成本之間一般不存在差損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)50%加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成150%計(jì)算每期攤銷額。如無形資產(chǎn)的確認(rèn)不是產(chǎn)生于企業(yè)合并，同時(shí)在（初始）確認(rèn)時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤也不影響【例·25%10000×17年1月1日起，甲公司自行研究開發(fā)一項(xiàng)新專利技術(shù)。稅定，研究開發(fā)支出未形成無形資產(chǎn)（1）2×1715005001000至2×17年末尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。甲公司2×17年末所得稅會(huì)計(jì)處理如下：年末開發(fā)支出賬面價(jià)值＝1000（萬元）年末開發(fā)支出計(jì)稅基礎(chǔ)＝1000×150%＝1500（萬元）2×17＝（10000－500×50%）×25%＝2437.5（萬元（2）2×18年發(fā)生資本化支出1400萬元，2×1871日該項(xiàng)專利技術(shù)獲得成功并取得專利權(quán)。甲公司預(yù)計(jì)該項(xiàng)專利權(quán)的使用年限為10年，采用直進(jìn)行攤銷，均與稅定相同。2×18年年末無形資產(chǎn)賬面價(jià)值＝2400－2400/10×6/12＝2400－120＝2280（萬元年末無形資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)＝2400×150%－2400×150%/10×6/12＝2280×150%＝3420（萬元）年末累計(jì)可抵扣暫時(shí)性差異＝3420－2280＝1140（萬元）2×18＝（10000＋2400/10×6/12－2400×150%/10×6/12）×25%＝2485（萬試。稅定，企業(yè)取得的無形資產(chǎn)成本，應(yīng)在一定期限內(nèi)攤銷，即稅法中沒有界定使用不確定的無形資產(chǎn)。對于使用不確定的無形資產(chǎn)在持有期間，因攤銷規(guī)定的不同，會(huì)造成其賬面價(jià)值與【例·計(jì)算分析題】A25%，10000（1）A2×17111000產(chǎn)后，根據(jù)各方面情況判斷，A公司無法合理預(yù)計(jì)其使用期限，將其作為使用不確定的無形資賬面價(jià)值＝1000（萬元計(jì)稅基礎(chǔ)＝1000－1000/10＝900（萬元）應(yīng)交所得稅＝（10000＋0－100）×25%＝2475（萬元）確認(rèn)所得稅費(fèi)用＝2475＋25＝2500（萬元）計(jì)提減值準(zhǔn)備＝1000－600＝400（萬元）計(jì)稅基礎(chǔ)＝1000－100×2＝800（萬元）＝0－25＝－25（萬元）確認(rèn)遞延所得益＝25＋50＝75（萬元）應(yīng)交所得稅＝（10000＋400－100）×25%＝2575（萬元）確認(rèn)所得稅費(fèi)用＝2575－75＝2500（萬元）【例·A20000A25%。2×1711A2×17年，該研發(fā)項(xiàng)目發(fā)生的費(fèi)用均屬于費(fèi)用化支出。2元符合資本化條件。當(dāng)月達(dá)到預(yù)定用途。A公司預(yù)計(jì)該新產(chǎn)品專利技術(shù)的使用為10年，A公司對其采用直攤銷；稅定該項(xiàng)無形資產(chǎn)采用直攤銷，攤銷年限與會(huì)計(jì)相同。2×18年末，4320按照稅定企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入50150%攤銷。A公該研究開發(fā)項(xiàng)目符合上述稅定。2×8年關(guān)所得稅的會(huì)計(jì)處理：減值測試前無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值＝6000－6000/10＝5400（萬元）應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額＝5400－4320＝1080（萬元）年末無形資產(chǎn)賬面價(jià)值＝4320（萬元年末無形資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)＝6000×150%－6000×150%/10＝8100（萬元）年末可抵扣暫時(shí)性差異＝8100－4320＝3780（萬元）10802×18（收益）＝1080×25%＝270（萬元2×18＝20000－200×50%＋6000/10－6000×150%/10＋1080＝20680（元2×18＝20680×25%＝5170（萬元2×18年確認(rèn)所得稅費(fèi)用＝5170－270＝4900（萬元）。 4900遞延所得稅資 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得 5稅定，企業(yè)以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)、金融負(fù)債以及投資性房地產(chǎn)等，持有期間公允價(jià)值【例·25%1000010001100×17年末賬面價(jià)值＝1100（萬元）年末計(jì)稅基礎(chǔ)＝1000（萬元應(yīng)交所得稅＝（10000－100）×25%＝2475（萬元）確認(rèn)所得稅費(fèi)用＝2475＋25＝2500（萬元）借：所得稅費(fèi) 貸：遞延所得稅負(fù) 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅年末計(jì)稅基礎(chǔ)＝1000（萬元年末累計(jì)可抵扣暫時(shí)性差異＝200（萬元應(yīng)交所得稅＝（10000＋300）×25%＝2575（萬元）確認(rèn)所得稅費(fèi)用＝2575－75＝2500（萬元）借：所得稅費(fèi) 2遞延所得稅資 遞延所得稅負(fù) 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅2【例·25%10000（1）2×17115000215000前，將其確認(rèn)為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，實(shí)際利率為5%51002×7年末賬面價(jià)值＝5100（萬元）年末計(jì)稅基礎(chǔ)＝5000（萬元）應(yīng)交所得稅＝10000×25%＝2500（萬元）確認(rèn)所得稅費(fèi)用＝2500（萬元） 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅借：其他綜合收 貸：遞延所得稅負(fù) （2）218年末賬面價(jià)值＝5080（萬元）年末計(jì)稅基礎(chǔ)＝5000（萬元應(yīng)交所得稅＝10000×25%＝2500（萬元）確認(rèn)所得稅費(fèi)用＝2500（萬元）借：所得稅費(fèi) 2遞延所得稅負(fù) 貸：其他綜合收 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅2【例·計(jì)算分析題】A公司適用的所得稅稅率為25%，各年稅前會(huì)計(jì)利潤均為10000萬元。假定稅定的折舊方法、折舊年限及凈殘值與會(huì)計(jì)規(guī)定相同。同時(shí)，稅定資產(chǎn)在持有期間公允價(jià)值續(xù)計(jì)量。該房屋的成本為5000萬元，預(yù)計(jì)使用年限為20年。轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)之前，已使用4年，按年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為零。2×1711日賬面價(jià)值為4000（5000－5000/20×4）500010002×年月日的公允價(jià)值為萬元?！?7年末賬面價(jià)值＝6000（萬元年末計(jì)稅基礎(chǔ)＝5000－5000÷20×5＝3750（萬元）年末應(yīng)納稅暫時(shí)性差異＝6000－3750＝2250（萬元年末“遞延所得稅負(fù)債”余額＝2250×25%＝562.5（萬元）其中：確認(rèn)其他綜合收益＝1000×25%＝250（萬元）2×17＝（10000－10005000/20）×25%＝2（萬元2×17年確認(rèn)所得稅費(fèi)用＝2187.5＋312.5＝2500（萬元） 2500其他綜合收 貸：遞延所得稅負(fù) 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得 2（2）該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)在2× 萬元?！?8年末所得稅的處年末賬面價(jià)值＝5600（萬元年末計(jì)稅基礎(chǔ)＝5000－5000÷20×6＝3500（萬元）年末應(yīng)納稅暫時(shí)性差異累計(jì)余額＝2100（萬元）年末“遞延所得稅負(fù)債”余額＝2100×25%＝525（萬元2×18＝（10000＋400－5000÷20）×25%＝2537.5（萬元2×18年確認(rèn)所得稅費(fèi)用＝2537.5－37.5＝2500（萬元） 2500遞延所得稅負(fù) 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得 2【拓展】（1）A公司轉(zhuǎn)換日2×17年1月1日賬面價(jià)值仍然為4000萬元，公允價(jià)值為3000萬元，轉(zhuǎn)換日產(chǎn)生公允價(jià)值變動(dòng)損失1000萬元。2× 料同上?！?7年12月31日會(huì)計(jì)處理：年末賬面價(jià)值＝6000（萬元年末計(jì)稅基礎(chǔ)＝5000－5000÷20×5＝3750（萬元）年末應(yīng)納稅暫時(shí)性差異＝6000－3750＝2250（萬元年末“遞延所得稅負(fù)債”余額＝2250×25%＝562.5（萬元）2×17＝562.5（萬元）2×17＝[10000＋公允價(jià)值變動(dòng)（1000－3000）－52×17年確認(rèn)所得稅費(fèi)用＝1937.5＋562.5＝2500（萬元） 2500貸：遞延所得稅負(fù) 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅1（2）該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)在2× 與上述×18年所得稅會(huì)計(jì)處理方法相同。有關(guān)資產(chǎn)計(jì)提了減值準(zhǔn)備以后，其賬面價(jià)值會(huì)隨之下降，而按照稅定，資產(chǎn)的減值在轉(zhuǎn)化為【例·計(jì)算分析題】A公司適用的所得稅稅率為25%，稅定：各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不允許稅前扣除；固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限為10年，采倍余額遞減法計(jì)提折舊，凈殘值為零；無形資產(chǎn)按照10年采用直攤銷。各年實(shí)現(xiàn)稅前會(huì)計(jì)利潤均為10000萬元。2×18年發(fā)生的有關(guān)或事項(xiàng)如下：60006002×184002×18100002×181000（600＋400）250002000300002×181700（2000－400＋100）固定資產(chǎn)成本年初余額為5000萬元，使用年限為10年，會(huì)計(jì)采用年限平均法計(jì)提折舊，凈殘值為零。2×17年按照會(huì)計(jì)規(guī)定累計(jì)計(jì)提折舊為375萬元；按照稅定累計(jì)計(jì)提折舊為750萬93.75（2×17375）?！?8400300注：存貨賬面價(jià)值＝30000－1700＝28300（萬元）存貨計(jì)稅基礎(chǔ)＝30000（萬元）本年產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異＝（30000－28300）－2000＝－300（萬元），即轉(zhuǎn)回可抵扣暫時(shí)性300275年末資產(chǎn)賬面價(jià)值＝5000－375－500－625＝3500（萬元）年末資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)＝5000－750－850＝3400（萬元）累計(jì)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異＝3500－3400＝100（萬元）2×18年確認(rèn)遞延所得益68.75萬按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定可以分別采用成本法及權(quán)益法進(jìn)行核算。稅法中對于投資資產(chǎn)的處理，要求【思考題】稅定，我國境內(nèi)居民企業(yè)之間取得的股息、紅利免稅，采用成本法核算的，需要被投資單位現(xiàn)金股確認(rèn)投資收益（確認(rèn)投資損失調(diào)整減少（加被投資單位現(xiàn)金股【例·計(jì)算分析題】（2016年）甲（以下簡稱“甲公司”）2×15年發(fā)的有關(guān)（1）11380020%16000乙公司2×15年實(shí)現(xiàn)凈利潤500萬元，當(dāng)年取得的作為其他權(quán)益工具投資核算的投資年年末市價(jià)相對于取得成本上升200萬元。甲公司與乙公司2×15年未發(fā)生甲公司擬長期持有對乙公司的投資。稅定，我國境內(nèi)設(shè)立的居民企業(yè)間股息、紅利免稅2×151000400600×1571途，預(yù)計(jì)可使用5年采用直攤銷，預(yù)計(jì)凈殘值為零。稅定，企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研發(fā)費(fèi)用的方法、攤銷年限及凈殘值的稅定與會(huì)計(jì)相同。2×155200【要求及其答案】（1）根據(jù)資料（1）、資料（2），分別確定各或事項(xiàng)截至2×15年122×1512313940800【提示】賬面價(jià)值=3800+（500+200）×20%=3940事項(xiàng)賬面價(jià)值=600-270遞延所得稅資產(chǎn)。關(guān)暫時(shí)性差異在產(chǎn)生時(shí)（發(fā)生時(shí)）既不影響會(huì)計(jì)利潤，也不影響應(yīng)納稅所得額，同時(shí)亦非產(chǎn)生于【要求及其答案】（2）計(jì)算甲公司2×15年應(yīng)交所得稅，編制甲公司2×15年與所得稅費(fèi)用相關(guān)應(yīng)納稅所得額＝5200－100－200－30＝4870（萬元應(yīng)交所得稅＝4870×25%＝1217.50（萬元） 1217.50貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得 16.費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支企業(yè)發(fā)生的符合條件的費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售收入15%的部當(dāng)期損益，不形成資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)，但按照稅定可以確定其計(jì)稅基礎(chǔ)的，兩者之間的差異也【例·計(jì)算分析題】A公司適用的所得稅稅率為25%。假定A公司稅前會(huì)計(jì)利潤為1000萬元。不考慮其他納稅調(diào)整。2×17年發(fā)生1700萬元費(fèi)支出，發(fā)生時(shí)已作為銷售費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。稅稅前扣除。A2×1710000資產(chǎn)賬面價(jià)值負(fù)債賬面價(jià)值＝1700（萬元資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)＝1700－10000×15%＝200（元負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)＝10000×15%＝1500（元2×17＝（1000＋200）×25%＝300（萬元借：所得稅費(fèi) 遞延所得稅資 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得 對于按照稅定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補(bǔ)虧損及抵減，在會(huì)計(jì)處理上，與可抵扣暫時(shí)性25%2×16120，2×17150議價(jià)款與其公允價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，計(jì)入當(dāng)期損（沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用）。稅定，以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)【例·計(jì)算分析題】乙公司為一般，適用的稅率為17%。2×18年1月1日，乙公司與甲公司簽訂一項(xiàng)購貨合同，乙公司向其一臺(tái)大型機(jī)器設(shè)備。合同約定，乙公司采用分期收款方式銷售。該設(shè)備價(jià)款共計(jì)6000萬元（不含），分6期平均收取，首期款項(xiàng)1000萬元款項(xiàng)時(shí)開出。商品成本為3000萬元。假定折現(xiàn)率為10%，按照現(xiàn)值確認(rèn)的會(huì)計(jì)收入為790.8借：長期應(yīng)收 （1411借：銀行存 1應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交（銷項(xiàng)稅額）170 3000貸：庫存商 3借：未實(shí)現(xiàn)融資收 [（5000－1借：銀行存 1應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅 貸：長期應(yīng)收 1應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交（銷項(xiàng)稅額2×181231＝（6000－1000×2）－（1379.08）＝3169.88（萬元2000（6000/6×2）1000（3000/6×2）萬元。4790.83000匯算清繳時(shí)需納稅調(diào)減－1169.88【－會(huì)計(jì)利潤（4790.8－3000＋379.08）＋稅法利潤（2－1000）年末長期應(yīng)收款的不含稅賬面價(jià)值＝3169.88（萬元）；應(yīng)納稅暫時(shí)性差異＝3169.88（萬元應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債＝3169.88×25%＝792.47（萬元）。年末存貨計(jì)稅基礎(chǔ)＝3000－1000＝2000（萬元）可抵扣暫時(shí)性差異＝2000（萬元）應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)＝2000×25%＝500（萬元應(yīng)交所得稅＝（10000－1169.88）×25%＝2207.53（萬元）所得稅費(fèi)用＝2207.53＋792.47－500＝2500（萬元）【例·綜合題】（2013年）甲公司20×2年實(shí)現(xiàn)利潤總額3640萬元，當(dāng)年度發(fā)生的部分或萬元。研發(fā)活動(dòng)至20×2年底仍在進(jìn)行中。稅定，企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研50%加計(jì)150%攤銷。（2）7月10日，自公開市場以每股5.5元的價(jià)格購入20萬股乙公司，作為可供金融資產(chǎn)核算。20×2年12月31日，乙公司收盤價(jià)為每股7.8元。稅定，企業(yè)持有的等金融（3）20×2年發(fā)生費(fèi)2000萬元，甲公司年度銷售收入9800萬元。稅定，企業(yè)發(fā)生的15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。25%；0×2甲公司在未來期間能產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用可抵扣暫時(shí)性差異形成的所得稅影響。借：研發(fā)支出——資本化支 ——費(fèi)用化支出貸：銀行存 借： 貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出對甲公司購入及持有乙公司進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，計(jì)算該可供金融資產(chǎn)在20×2年12借：可供金融資產(chǎn)——成 貸：銀行存 借：可供金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)貸：其他綜合收益[（7.8－5.5）×20]甲公司持有乙公司在20×2年12月31日的計(jì)稅基礎(chǔ)＝110（萬元）甲公司針對該可供金融資產(chǎn)需要確認(rèn)遞延所得稅。理由：該項(xiàng)可供金融資產(chǎn)期末賬面價(jià)11.5借：其他綜合收 貸：遞延所得稅負(fù) 20×2＝3640－280×50%＋（2000－9800×15%）＝4030（萬元）20×2＝4030×25%＝1007.5（萬元）甲公司本期確認(rèn)的所得稅費(fèi)用＝1007.5－（2000－9800×15%）×25%＝875（萬元），相關(guān)會(huì)借：所得稅費(fèi) 遞延所得稅資 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅1【提示】本題為2013年題目，題目中金融資產(chǎn)按照老準(zhǔn)則采用“可供金融資產(chǎn)”這一科目，計(jì)算如下：負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)＝按照或有事項(xiàng)準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)將預(yù)計(jì)提供發(fā)生的支出在銷售當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。如果稅定，有關(guān)的支出應(yīng)于發(fā)生時(shí)稅前扣除，則會(huì)產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異?！纠?5%，10000規(guī)定，與產(chǎn)品相關(guān)的費(fèi)用在實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前扣除。2×17年末“預(yù)計(jì)負(fù)債”科目余額為元的銷售費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。2×18（）。 C.2500萬 『正確答案』得益為50萬元?！就卣埂?×18＝（10000＋600－400）×25%＝2550（萬元）2×18＝2550－50＝2500（萬元）借：所得稅費(fèi) 2遞延所得稅資 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得 2事項(xiàng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，如果稅定其支出無論是否實(shí)際發(fā)生均不允許稅前扣除，即未來期間按照6010010假定一：假定涉及一項(xiàng)擔(dān)保，稅規(guī)定擔(dān)保涉及不得稅前扣假定二：假定涉及一項(xiàng)合同的，稅規(guī)定合同的實(shí)際發(fā)生時(shí)可以稅前扣元年末負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)借：所得稅費(fèi) 2貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得 525[（102貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅[（10000＋100）×25%]2525司銷售A產(chǎn)品1000萬件，單位售價(jià)5元（不含），稅率為17%；如果乙公司當(dāng)日支付A3A42×181231A2510000整。2×18A（）。2525D.2500『正確答案』借：主營業(yè)務(wù)收入（1貸：主營業(yè)務(wù)成 （1預(yù)計(jì)負(fù) 2×18＝（10000＋100）×25%＝2525（萬元2×18＝2525－25＝2500（萬元某些情況下，因不符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的收入確認(rèn)條件未確認(rèn)為收入的預(yù)收款項(xiàng)，按照稅定應(yīng)0，即因其產(chǎn)生時(shí)已經(jīng)計(jì)算交納所得稅，未來【例·計(jì)算分析題】A2×171220100元，因不符合收入確認(rèn)條件，將其作為預(yù)收賬款核算。假定按照稅定，該款項(xiàng)應(yīng)計(jì)入取得當(dāng)期應(yīng)（1）2×17A1000025%。年末預(yù)收賬款計(jì)稅基礎(chǔ)＝100－100＝02×17＝（10000＋100）×25%＝2525（萬元2×17年確認(rèn)所得稅費(fèi)用＝2525－25＝2500（萬元） 2500遞延所得稅資 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅2（2）2×18A1000025%。2×18A100年末預(yù)收賬款計(jì)稅基礎(chǔ)年末可抵扣暫時(shí)性差異余額2×18＝（10000－100）×25%＝2475（萬元2×18年確認(rèn)所得稅費(fèi)用＝2475＋25＝2500（萬元） 2500貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得 2遞延所得稅資 中國“會(huì)計(jì)工作通訊”2017年第四期：預(yù)繳收入不應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅礎(chǔ)，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。公司應(yīng)把該預(yù)繳所得作為已支付的所得稅，超過應(yīng)支付的部分作為【例·計(jì)算分析題】2×18年10月2日，A公司5000萬張短期融資券，期限為6%，100AA25%。借：銀行存 （5000×100）500貸：性金融負(fù) 500借：性金融負(fù) 25貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益（500000－5000×95）25借：投資收 （500000×6%×3/12）7貸：應(yīng)付利 7負(fù)債的賬面價(jià)值＝500000－25000＝475000（萬元）負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)＝500000（萬元）應(yīng)納稅暫時(shí)性差異＝25000（萬元遞延所得稅負(fù)債＝25000×25%＝6250（萬元14%部分福利費(fèi)？假定稅定，與該項(xiàng)辭退福利有關(guān)的補(bǔ)償本條所指實(shí)際行權(quán)時(shí)的公允價(jià)格，以實(shí)際行權(quán)日該的收盤價(jià)格確定10位公司高管實(shí)施了激勵(lì)計(jì)劃，該公司股權(quán)激勵(lì)的具體內(nèi)容如下：授予合計(jì)10054.52A公司授予的可行權(quán)條件如下：如果公司兩個(gè)年度的每股收益年增長率不低于4%且公司高管仍在A公司工作，該才可以行權(quán)。截至2×18年12月31日，10位公司高管都未離開A4.5%，2×194.6%。2×18A4AA2×18借：用貸：資本公積——其他資本公積借：遞延所得稅資 所得稅費(fèi) 【例·計(jì)算分析題】（2016）25%變更，未來期間有足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異；×15100項(xiàng)。2×5，甲公司發(fā)生的下列或事項(xiàng)，其會(huì)計(jì)處理與所得稅規(guī)定存在差異：30%10002×1512311900年實(shí)現(xiàn)凈利潤，甲公司按持股比例計(jì)算確認(rèn)增加的長期股權(quán)投資賬面價(jià)值為300萬元；因乙公司持有司計(jì)劃于2×16年該項(xiàng)股權(quán)投資，但計(jì)劃尚 滿3年才可行權(quán)。甲公司因該股權(quán)激勵(lì)于當(dāng)年確認(rèn)了550萬元的支用。稅定，行權(quán)時(shí)股行權(quán)時(shí)可予稅前抵扣的金額為1600萬元，預(yù)計(jì)因該股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃確認(rèn)的支用合計(jì)（3）2×15年，甲公司發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出1600萬元。稅定，不1590002×154500400【提示】此題為2016年考題，題目中可供金融資產(chǎn)相當(dāng)于新準(zhǔn)則中以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值＝1900（萬元）長期股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)＝1000（萬元理由：甲公司計(jì)劃于2×16年該項(xiàng)股權(quán)投資，但計(jì)劃尚董事會(huì)和股東大會(huì)批準(zhǔn)，企業(yè)不能確定是否會(huì)該股權(quán)投資，此時(shí)說明該長期股權(quán)投資屬于擬長期持有的股權(quán)投資，不能確定分別計(jì)算甲公司2×151231延所得稅負(fù)債或資產(chǎn)的賬面余額以及甲公司2×151600借：遞延所得稅資 貸：資本公積——其他資本公積[（1所得稅費(fèi) 根據(jù)資料（3），企業(yè)可以稅前扣除的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)＝9000×15%＝1350（萬元）；實(shí)際發(fā)生金額借：遞延所得稅資 貸：所得稅費(fèi) 借：所得稅費(fèi)用貸：遞延所得稅資 ③企業(yè)應(yīng)納稅所得額＝4500－400－300＋550＋1600－9000×15%＝4600（萬元）4600×25%＝1150（萬元）所得稅費(fèi)用＝1150＋遞延所得稅費(fèi)用（－137.5－62.5＋100）＝1050（萬元）。借：所得稅費(fèi) 1貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得 1，稅定有兩種情況0，屬于可抵扣暫時(shí)性差異。【例·計(jì)算分析題】2×182000720002×187開始啟動(dòng)，至年末累計(jì)發(fā)生研究支出1500萬元。稅定，該應(yīng)計(jì)入當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。甲公司對該事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理如下：借：銀行存 2貸：遞延收 2借：遞延收 1貸：其他收益或用（2000×1500/2000）1遞延收益的賬面價(jià)值＝2000－1500＝500（萬元）益時(shí)，也同樣應(yīng)納稅所得額，因此，不會(huì)產(chǎn)生遞延所得稅影響。【例·計(jì)算分析題】2×182000720002×187開始啟動(dòng)，至年末累計(jì)發(fā)生研究支出1500萬元。稅定，該免征企業(yè)所得稅。甲公司對該事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理如下：借：銀行存 2貸：遞延收 2借：遞延收 1貸：其他收益或用（2000×1500/2000）1遞延收益的賬面價(jià)值＝2000－1500＝500（萬元）不產(chǎn)生暫時(shí)性差異，但是產(chǎn)生永久性差異，即其他收益/用500萬元需要納稅調(diào)整減少國家稅務(wù)《關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得入若干問題》（函〔〕號(hào)）規(guī)定，采用售后回購方式銷售商品的，有表明不符合銷售收入確認(rèn)條件的，如以銷售商品方式進(jìn)行融資，定趨于一致，兩者都注重權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實(shí)質(zhì)重于形式原則，不會(huì)產(chǎn)生任何差異映。稅定，罰款和滯納金不能稅前扣除，其計(jì)稅基礎(chǔ)為賬面價(jià)值減去未來期間計(jì)稅時(shí)可予稅前扣【例·計(jì)算分析題】A25%，A1000其他納稅調(diào)整，稅定，企業(yè)因國家有關(guān)支付的罰款和滯納金，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不允許稅前扣除。2×18年12月接到下列處罰通知書：（1）因當(dāng)?shù)赜嘘P(guān)環(huán)保的規(guī)定，3002×181231借：所得稅費(fèi)用[（1貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得 【總結(jié)】暫時(shí)性差異和永久性差異，會(huì)計(jì)核算相同和區(qū)別【提示】中國“會(huì)計(jì)工作通訊”2017年四期：已計(jì)提但尚未使用的專項(xiàng)儲(chǔ)備不應(yīng)認(rèn)遞延所得稅【例·多選題】（2012年）甲公司適用的所得稅稅率為25%，其20×9年發(fā)生的或事項(xiàng)中，會(huì)計(jì)與處理存在差異的事項(xiàng)如下：①當(dāng)期購入作為可供金融資產(chǎn)的投資，期末公允價(jià)值大于取得成本160萬元；②收到與資產(chǎn)相關(guān)1600萬元，相關(guān)資產(chǎn)至年末尚未開始計(jì)提折舊，稅定此應(yīng)于收到時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期收益。甲公司20×9年利潤總額為5200萬元，假定遞延20×9（）。1300【提示】題目中的可供金融資產(chǎn)為老準(zhǔn)則規(guī)定，新準(zhǔn)則分類為為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)『正確答案』『答案解析』20×9＝（5200＋1600）×25%＝1700（萬元）；＝160×25%＝40（萬元），對應(yīng)其他綜合收益，不影響所得稅費(fèi)用；遞延所得稅資產(chǎn)＝1600×25%＝400（萬元）；所得稅費(fèi)用＝1700－400＝1300（萬元）。【例·綜合題】（2015）20×411賬面價(jià)值（萬元計(jì)稅基礎(chǔ)（萬元12151可供金融資530上表中，固定資產(chǎn)在初始計(jì)量時(shí)，入賬價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)相同，無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值是當(dāng)季末新增的符合資本化條件的開發(fā)支出形成的，按照稅定對于研究開發(fā)費(fèi)用形成無形資產(chǎn)的，按照形成無150素。20×4年度，甲公司實(shí)現(xiàn)利潤總額8000萬元，發(fā)生費(fèi)用1500萬元，按照稅定準(zhǔn)予1000000150003000③可供金融資產(chǎn)產(chǎn)生暫時(shí)性差異，應(yīng)計(jì)入遞延所得稅負(fù)債；理由：因?yàn)樵撡Y產(chǎn)的賬面價(jià)值00030002000600600⑤發(fā)生的費(fèi)產(chǎn)生暫時(shí)性差異，應(yīng)計(jì)入遞延所得稅資產(chǎn)；理由：因?yàn)樵撡M(fèi)的金額為11000500可供金融資產(chǎn)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異產(chǎn)生的所得稅影響應(yīng)該計(jì)入所有者權(quán)益20×4＝－〔[（15000－12（1500－1000）×25%]－100〕＝－925（萬元）（三）特殊或事項(xiàng)中產(chǎn)生資產(chǎn)負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)的確B10200，2001A公司自身權(quán)益工具2000萬股普通股對價(jià)，A公司面值為每股1元，公允價(jià)值5為每股元，所以股權(quán)支付額10000萬元÷支付總額10200萬元＝98%＞85%，該合并為免稅合并譽(yù)的確認(rèn)【例·計(jì)算分析題】A3000（100011—11—10021稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債的條件，B25%。①考慮遞延所得稅后可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值＝2100＋75（300×25%）－＝2000（萬元②合并商譽(yù)＝30002000＝1000（萬元）借：固定資 1應(yīng)收賬 庫存商 1遞延所得稅資 商 1貸：其他應(yīng)付 應(yīng)付賬 借：長期股權(quán)投資3貸：股 1資本公 2無借：固定資 存 遞延所得稅資 貸：其他應(yīng)付 遞延所得稅負(fù) 借：股本、資本公積、盈余公積等2000商 1貸：長期股權(quán)投 3【知識(shí)點(diǎn)】遞延所得稅負(fù)債、遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量（一）時(shí)性差異均應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。除直接計(jì)入所有者權(quán)益的或事項(xiàng)以及企業(yè)合并外，在非同一控制的企業(yè)合并下，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定已確認(rèn)的商譽(yù)，稅定計(jì)稅時(shí)作為免稅合并時(shí)，商譽(yù)計(jì)稅基礎(chǔ)為零，其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)形成的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。②無形資產(chǎn)的研發(fā)，如果符合稅定的加計(jì)扣除規(guī)定的，不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)無論應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的轉(zhuǎn)回期間如何，準(zhǔn)則中規(guī)定遞延所得稅負(fù)債不要求折現(xiàn)（二）損和抵減的未來應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)?！舅伎碱}】假設(shè)企業(yè)所得稅稅率均為25%，不考慮其他因素。該企業(yè)2×16年設(shè)立，當(dāng)年發(fā)3002×162×16300萬元。根據(jù)稅定，企業(yè)發(fā)生的虧損額允許在以后五年之內(nèi)用稅前利潤彌補(bǔ)，且假設(shè)企業(yè)未（借記“所得稅費(fèi)用”，貸記“遞延所得稅資產(chǎn)”）【思考題1】假設(shè)企業(yè)所得稅稅率均為25%，不考慮其他因素。該企業(yè)2×17年末產(chǎn)生可抵扣20031502×18【思考題2】該企業(yè)2×19年末產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異200萬元仍然不變，2×19年實(shí)際實(shí)現(xiàn)稅前1150（三）除直接計(jì)入所有者權(quán)益的或事項(xiàng)產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債，相關(guān)的調(diào)整金額000萬元。甲公司2×16年12月31日購入設(shè)備一臺(tái)，成本1500萬元，凈殘值為0。稅定采用月2日購入，價(jià)款2000萬元，劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，年公允價(jià)值為2300萬元，稅定公允價(jià)值變動(dòng)不得計(jì)入應(yīng)納稅所得額①年末遞延所得稅費(fèi)用（單位：萬元11500/5＝1＝1期末余額22期末余額②2×17＝[1000＋（500－300）－300]×15%＝135（萬元 遞延所得稅資 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得 遞延所得稅負(fù) （2）2×182200①年末遞延所得稅費(fèi)用（單位：萬元用11期末余額22期末余額②2×18＝[1000＋（400－300）＋100]×15%＝180（萬元 遞延所得稅資 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得 遞延所得稅負(fù) 【知識(shí)點(diǎn)】所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量（一）當(dāng)期所得稅，是指企業(yè)按照稅定計(jì)算確定的針對當(dāng)期發(fā)生的和事項(xiàng)，應(yīng)交納給稅務(wù)部門當(dāng)期所得稅＝企業(yè)在確定當(dāng)期所得稅時(shí)，對于當(dāng)期發(fā)生的或事項(xiàng)，會(huì)計(jì)處理與處理不同的，應(yīng)在會(huì)計(jì)【思考題】常見的納稅調(diào)整事項(xiàng)（元5.支付的罰款支出6萬×6.企業(yè)因合同規(guī)定，確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債7萬元，未支付，××××萬元，7月1日確認(rèn)無形資產(chǎn)，采用直按10年攤×（二）包括直接計(jì)入所有者權(quán)益的或事項(xiàng)及企業(yè)合并的所得稅影響。用表示即為：②其他綜合收益、資本公積：直接計(jì)入所有者權(quán)益的（三）計(jì)入當(dāng)期損益的所得稅費(fèi)用或收益不包括企業(yè)合并和直接在所有者權(quán)益中確認(rèn)的或事項(xiàng)產(chǎn)生的所得稅影響。與直接計(jì)入所有者權(quán)益的或者事項(xiàng)相關(guān)的當(dāng)期所得稅和遞延所得稅，應(yīng)當(dāng)計(jì)入所【例·單選題】（2014）20×3210：20×3債利息收入10萬元，因環(huán)保被環(huán)保部門處以罰款20萬元。甲公司20×3年年初遞延所得25%20×3 ）A.52.5萬 C.57.5萬 『正確答案』（萬元）。本題答案為D（1）20×83000余額為24000萬元，壞賬準(zhǔn)備年末余額為2000萬元。稅定，企業(yè)計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值損失在未（2）20×8年9月5日，甲公司以2400萬元購入某公司，作為可供金融資產(chǎn)處理。12月31日，該尚未，公允價(jià)值為2600萬元。稅定，資產(chǎn)在持有期間公允價(jià)值的變動(dòng)20×612