師范財務會計學筆記

第一 總一、現(xiàn)代會計的兩大1、財務會計的概2、管理會計的概向財務會計報告使用者提供與企業(yè)財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量等有關1、財務會計目2–––間一般分為年度、中期。按公歷制確定，即會計年度自公歷1月1日起至12月31–貨幣計量假設失真，因此，該假設包括幣值穩(wěn)定假設。–在多種貨幣并存時，需要選定一種貨幣作為記賬本3權責發(fā)生制是以應收應付作為標準來確定本期收入和費用以計算本期盈虧的一付也本期的收入和費用處理。4、會計要素–所有者權益：是企業(yè)資產扣除負債后，由所有者享有的剩余5客觀性：會計核算應以實際發(fā)生的經濟業(yè)務為依據(jù)如實反映提供真實的財務報關性–要求企業(yè)會計核算和編制財務會計報告應當清晰明了，便于理解和利用–可比性：要求企業(yè)的會計核算方法前后各期應當保持一致，不得隨意變更。–實質重于形式：會計主體在會計核算時應當按照或事項的經濟實質進行核–及時性：要求企業(yè)的會計核算應當及時進行，不得提前或延后。及時性包括及時遞于6–會計計量屬歷史成本：資產按照時支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額，或者按照資需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。重置成本：資產按照現(xiàn)在相同或者相似資產所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物公允價值：資產和負債按照在公平中，熟悉情況的雙方自愿進行資產交換或者清償?shù)慕痤I計量。–會計核算方–財務報是企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財務狀況和某一會計期間的經果、現(xiàn)金流量等會計信息的文–會計報表：資產負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權益–報表附注及其他應當在財務會計報告中披露的相關信息和資第二 貨幣的核第一節(jié)貨幣的性質和范范圍：現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣貨幣的特點：收付頻繁、流動性第二節(jié)現(xiàn)金的現(xiàn)金的內部控–現(xiàn)金的使用–職工工資，各種工資性–個人勞–支付給個人的各種獎–各種勞保、福利費用以及國家規(guī)定對個人的其他–向個人收購農副產品和其他物資支付–出差人員必須隨身攜帶的差旅–結算起點（1000元）以下的零星開–銀行確定需要用現(xiàn)金支付的其他支出坐支和挪用現(xiàn)–單位收入的現(xiàn)金不能直接支付單位的自身–單位之間不能轉借現(xiàn)金，設小金庫，私–確定現(xiàn)金的庫存限–按不超過3-5天日常開支的正常需現(xiàn)金收支的核–現(xiàn)金總分類借： 貸：庫存現(xiàn) –收到職工交來財產賠償款100元借：庫存現(xiàn) 貸：其他應收 ––三欄式現(xiàn)金–現(xiàn)金的盤虧（現(xiàn)金短缺–借：其他應收款——應收賠償 貸：待處產損溢–現(xiàn)金的盤盈（現(xiàn)金溢余–借：庫存現(xiàn)貸：待處產損溢—待處理流動資產損營業(yè)外收 （無法查明原因備用金制 貸：庫存現(xiàn) 報銷時：借： 貸：現(xiàn)金（或銀行存款）收回時：借：庫存現(xiàn) 貸：備用 第三節(jié)銀行存銀行存款的管–辦理支付結算必須遵守的原–恪守信用，履–誰的錢進誰的賬，由誰–銀行不墊–支付–簽發(fā)沒有保證的票據(jù)或遠期支票，套取銀行信用–簽發(fā)、取得和轉讓沒有真實和債權的票據(jù)，套取銀行和他人–反規(guī)定開立和使用賬戶銀行存款的核–總分類核借：銀行存 貸：實收資 –支付應交所得稅25000元借：應交稅費——應交所得稅貸：銀行存 ––三欄式銀行存 –銀行存款余額調節(jié)表的編制（未達賬項–銀行存–借：銀行存貸：待處產損溢——待處理流動資產損貸：用（應付賬款等）–銀行存–借：用（應收賬款、其他應收款等貸：待處產損溢——待處理流動資產損第四節(jié)銀行支付結票據(jù)支付結算方–銀行匯票、商業(yè)匯票、銀行本票、支憑證轉賬結算方–匯兌、托收承付、委借：其他貨幣——銀行匯票 貸：銀行存 借：在途物 貸：其他貨幣——銀行匯票58500 貸：其他貨幣——銀行匯 23400元、承付期3個月的商業(yè)承兌匯票抵付貨款。借：原材 應交稅費—應交（進項稅額）3400 貸：銀行存 貸：應付賬 23400元、承付期3個月的銀行承兌匯票抵付貨款。借：原材 應交稅費——應交（進項稅額貸：應付票 借：財務費 貸：銀行存 借：應付票 貸：銀行存 借：應付票 貸：短期借款——逾期借 借：其他貨幣——銀行本票 貸：銀行存 借：用 貸：其他貨幣——銀行本票 貸：銀行存 貸：銀行存 銀行支付結算方式比理托運手續(xù)，代墊運費200元，并向銀行申請托收貨款。借：應收貸：主營應交稅費——（銷項稅額銀行存款（庫存現(xiàn)金 貸：應收賬 借：應收賬 貸：主營業(yè)務收 應交稅費—應交（銷項稅額） 貸：應收賬 貸：銀行存 2．某企業(yè)將30000元匯往采購站借：其他貨幣——外埠存款貸：銀行存 3．收到采購站轉來購入材料物資的憑證，支付材料貨款23700元，其中買200003400300元。借：在途物 貸：其他貨幣——外埠存款237004．轉回多余款項6300元借：銀行存 貸：其他貨幣——外埠存款第三章應收款項的核算第一節(jié)一、應收賬款的確單位收取的款項應收賬款的入賬金額：一般情況下按實際發(fā)生的價格。但銷售若有附帶條時則需考慮有關因素的影響銷售附帶條件商業(yè)折扣（數(shù)量折扣賣方視買方數(shù)量的多少而給予的售價上。（如現(xiàn)金折扣（銷貨折扣賣方為鼓勵客戶盡早付款而給予的價格（如2/10，n/30；2/10，1/20n/30銷售折企業(yè)因的商品質量不合格等原因在售價上給予的減讓銷售退二、應收賬款的核1、一般業(yè)務的核代墊運雜費500元，產品已售出，款項未收回。借：應收賬 貸：主營業(yè)務收 企業(yè)收回前欠銷貨款59000元借：銀行存 但允許按扣除折扣后的價格計算的，僅限于價與折扣額在同一張案例分析若額與折扣額在同一張上注明。 貸：主營業(yè)務收入應交稅費——應 （銷項稅額 若額與折扣額不在同一張上注明。 貸：主營業(yè)務收 應交稅費——應交（銷項稅額 3、現(xiàn)金折扣的核認為是一種費用，計入“財務費用認為是一種損失，計入“營業(yè)外支出認為是企業(yè)的一項收益，計入“財務費用”貸方從理論上來說凈價法比總價法更為合理，但在會計實務中，凈價法卻很少案例分析條件是2/10，n/30?？們r法的會計處產品售出時借：應收賬 貸：主營業(yè)務收 應交稅費—應交（銷項稅額若在1～10天內收到貨款。借： 財務費 468貸：應收賬 若在11～30天內收回貨款。借：銀 貸：應收賬 甲公司為一般納稅企業(yè)，適用的稅率為17%。2003年3月1日，向乙公司銷售商品1000件，每件標價2000元，實際1800元（售價中不含要求①乙公司在38日按合同規(guī)定付款，甲公司收到款項并存入銀②乙公司在319日按合同規(guī)定付款，甲公司收到款項并存入銀③乙公司在329日按合同規(guī)定付款，甲公司收到款項并存入銀（1）借：應收賬 2106貸：主營業(yè)務收 1800應交稅費—（銷項稅額）3061800000＋1800×17%=2106（2）①借：銀行存2070財務費36貸：應收賬21061800000×2%=36②借：銀行存2088財務費18貸：應收賬21061800000×1%=18③借：銀行存2106貸：應收賬2106凈價法的會計處條件是2/10，n/30(假設折扣不考慮因素)。產品售出時借：應收賬 貸：主營業(yè)務收 應交稅費——應交（銷項稅額企業(yè)若在1～10借：銀行存 貸：應收賬 貸：應收賬 財務費 4、銷售折讓的核案例分析借：應收賬 貸：主營業(yè)務收 應交稅費——應交（銷項稅額）上述已售產品后因質量原因，對方不同意付款，后經雙方協(xié)商，同意在格的方字收借：銀行存 主營業(yè)務收 應交稅費——應交（銷項稅額貸：應收賬 5、銷售退回的核借：主營業(yè)務收 應交稅費——應交（銷項稅額）貸：應收賬 第二節(jié)應收票一、應收票據(jù)的性質1、應收票據(jù)的性2、應收票據(jù)的種二、應收票據(jù)的核1借：應收票 貸：主營業(yè)務收 應交稅費——應交（銷項稅額2、帶息票據(jù)的核月利率8‰，期限為3個月的商業(yè)匯票。借：應收票 貸：應收賬 票據(jù)利息的核借：銀行存 貸：應收票 財務費 借：銀行貸：應收3借：在途物資（應付賬款等三、應收票據(jù)貼現(xiàn)的1、貼貼息=票據(jù)到期值=票據(jù)面值×(1＋利率×期限票據(jù)貼現(xiàn)凈額=2A企業(yè)采用商業(yè)匯票結算方式銷售一批產品給云華工廠，價29250元，產品200368292503個月的商業(yè)月貼現(xiàn)率為5.2‰。（1）貼現(xiàn)凈額=29250×（1-借：銀行存財務費貸：應收票（2）貼現(xiàn)借：銀行存財務費貸：短期借匯票到期承兌人（云華工廠）支付款項時，A企業(yè)作如下處理借：短期借 貸：應收票據(jù) 貸：銀行存 同時借：應收賬款貸：應收票 3某企業(yè)采用商業(yè)承兌匯票結算方式銷售一批產品給云華工廠，價29250元產品已200368日發(fā)出，同時取得一張面值為29250元，年利率5向銀行申請貼現(xiàn)，月貼現(xiàn)率為5.2‰。取得匯票時借：應收票 貸：主營業(yè)務收 票據(jù)到期應計利息=29250×5%×3÷12=365.63到期值=29250貼息=29615.63×5.2‰=154.00會計處理借：銀行存 貸：短期借 財務費 人、，其遺產或財產不足清償?shù)膽湛钊酥卮笞匀换蛞馔馐鹿剩瑩p失巨大，或資不抵債，現(xiàn)金流量嚴重不足等，逾期（超過3年）未能履行償債義務，確實無法清償?shù)膽湛铐?。三、壞賬損失的核算1.借：資產減值損 貸：應收賬款——B公 借：應收賬款——B公司5000貸：資產減值損 借：銀行存 貸：應收賬款——B公司2.備抵計提的壞賬準備占用接近實際，消除了虛列的應收款項，有利于加快企業(yè)周轉，提高企業(yè)年發(fā)生壞20000元經批準予以核銷，2002年末“應收賬款”總賬余550000元年末“應收賬款”總賬余額為450000元。各年應計提壞賬準備多少2001年應提存壞賬準備借：資產減值損 貸：壞賬準 2002借：壞賬準 貸：應收賬 2002年應提存壞賬準備應補提壞賬準備借：資產減值損 貸：壞賬準 20033月已核銷的壞賬重新收回時借：應收賬 貸：壞賬準 借：銀行存 貸：應收賬 2003年應提存壞賬準備根據(jù)該年壞賬準備金的結余情況應沖減壞賬準備=45000－55000－15000=-借：壞賬準 貸：資產減值損 本章小確認應收賬款時借：應收賬款（金額貸：主營業(yè)務收應交稅費——應交（銷項稅額折扣期內收回時借：銀行借：銀行貸：應收賬應收票據(jù)的核算收到商業(yè)匯票時收到匯票票款時借：銀行貸：應收票財務費用（帶息票據(jù)的利息借：銀行借：短期貸：應收票借：應收貸：應收票借：銀行不作分借：應收貸：銀行存貸：短期借壞賬損失的核 貸：壞賬準 貸：資產減值損借：壞賬貸：應收賬款（應收票據(jù)、其他應收款借：銀行存貸：應收賬款（應收票據(jù)、其他應收款第四章存貨的核算第一節(jié)存貨概述一、存貨的性質與特存貨的性存貨的特存貨是有形資產制造業(yè)存委托加工材在產品及半成產成三、存貨數(shù)量的確永續(xù)盤存期初結存存貨＋本期收入存貨－本期發(fā)出存貨=實地盤存期初結存存貨＋本期收入存貨－期末結存存貨=第二節(jié)存貨的一、取得存貨的計購入存貨的計價（包括以下內容買外地運雜費(有結算憑證的可按其金額的7%作為進項稅額扣抵稅金和其他費用(大宗物資的市內費等此外，購入存貨發(fā)生的市內費、采購人員差旅費，一般計入“用”投資轉入存貨計按投資合同或協(xié)議約定的價值確定接受捐贈存貨計有等憑證的，按價格加上應由企業(yè)負擔的稅費等計價無等憑證的，按同類存貨的市價加相關稅費計價存貨計委托加工存包括加工中耗用的原材料或半成品的實際成本、加工費用、往返運雜費和稅金等盤盈的存?zhèn)€別計價先進先出先進先出法的核每公斤實際成本100元。本月發(fā)生以下有關業(yè)務：（5）20日，購入80公斤，每公斤實際成本110元要求：根據(jù)上述資料A材料：（1）5日發(fā)出的成本。（2）12日發(fā)出的成（1）80×100=8000（元（2）20×100＋50×105＋60×98=13130（元（3）10×98＋20×110=3180（元（4）100×100＋（50×105＋70×98＋80×110）－（8000＋13130＋3180）=6（元110×60=6600（元平均第三材料的核算賬卡分賬卡合材料收入的案例分析(一)外購材料1．料到款借：原材 應交稅費——應交（進項稅額貸：銀行存 （抵稅率為7項已用銀行匯票支付，材料收到入庫借：原材 應交稅費——應交（進項稅額貸：其他貨幣——銀行匯 借：原材 應交稅費——應交（進項稅額貸：其他貨幣——銀行本 2．料到款未庫，憑證收到但貨款尚未支付。借：原材 （2）若上述材料為未收到賬單而未付款 貸：應付賬款——暫估應付賬 貸：應付賬款——暫估材料款實際收到了賬單時借：原材 應交稅費——應交（進項稅額）8500 3．款付料未到（在途材料企業(yè)從外購入材料一批，買價50000元，額8500元，貨款已用銀行存款付，材料尚未收到入借：在途物 收到材料時借：原材 貸：在途物 4．預付貨企業(yè)外購材料一批預付貨款30000元借：預付賬款（應付賬款）貸：銀行存 應交稅費—應交（進項稅額）8500 借：預付賬 貸：銀行存 或：借：原材 應交稅費——應交（進項稅額）8500貸：預付賬 銀行存款（應付賬款 5．材料短缺或毀購入材料1000件，買價50000元，額8500元，收到材料900件，短缺件 應交稅費——應交（進項稅額）貸：銀行存款(應付賬款 （2）借：原材 貸：在途物 借：待處產損溢——待處理流動資產損溢貸：在途物 應交稅費——應交（進項稅額轉出①對方少發(fā)貨借：應付賬 貸：待處產損溢——待處理流動資產損溢②由部門負責借：其他應收款——××公司貸：待處產損溢——待處理流動資產損溢借：其他應收款——××公司營業(yè)外支出——非常損 貸：待處產損溢——待處理流動資產損溢借：用 貸：待處產損溢——待處理流動資產損 （6）折扣條件為2/10，n/30（折扣不考慮）※總價法收到材料入庫時借：原材 應交稅費——應交（進項稅額貸：應付賬10借：應付賬貸：銀行存財務費若企業(yè)在10～30借：應付賬貸：銀行存※凈價法收到材料入庫時借：原材應交稅費—應交（進項稅額貸：應付賬 10借：應付賬 貸：銀行存 10～30借：應付賬 財務費 貸：銀行存 （二）材料的入 貸：生產成 （三）借：原材 資本公積——資本溢 （四）企業(yè)接受一批捐贈的材料，提供的賬單注明的價格為80000元，額13600元，材料收到入庫，企業(yè)自行負擔運費100，用支票支付。（所得稅稅率借：原材 應交稅費—應交（進項稅額）13600貸：營業(yè)外收 銀行存 材料發(fā)出的案例分1．企業(yè)生產經營過程中耗用材料6000公斤，材料本月平均單位成本為2元公斤，銷售部門耗用200借：生產成制造費用銷售費貸：原材2．企業(yè)將一批庫存材料對外，材料售價為3000元，額為510元，材料成本為2500元。發(fā)出材料時借：其他業(yè)務成 貸：原材 收到材料款時借：銀行存 貸：其他業(yè)務收 應交稅費——應交（銷項稅額 貸：原材 應交稅費——應交（進項稅額轉出值稅稅率為17%。借：營業(yè)外支 貸：原材 應交稅費—應交（銷項稅額原材料按實際成本計價核算的優(yōu)二、材料按計劃成本計價的核應設置的有關賬原材材料采材料成本差材料采購明細賬（橫線登記法(一)外購材料1．料到款到入庫，貨款已用存款支付。A材料計劃單位成本為10元/件。 應交稅費——應交（進項稅額）1717 借：原材料—— 貸：材料采購—— （2）企業(yè)從外購入B材料500件，買價20800元，3536元，外地運費為40元/件。借：材料采購—— 應交稅費——應交（進項稅額）3550貸：其他貨幣——銀行匯票 借：原材料—— 貸：材料采購—— 已入庫，款項用銀行本票支付。該農副產品的計劃成本為2750元。借：材料采購— 應交稅費—應交（進項稅額）390貸：其他貨幣——銀行本票 借：原材料— 貸：材料采購— 2．料到款未到入庫，憑證收到但貨款尚未支付。借：材料采購—— 應交稅費——應交（進項稅額貸：應付賬 借：原材料—— 貸：材料采購—— （2）若上述材料為未收到賬單而未付款 貸：應付賬款——暫估應付賬款 貸：應付賬款——暫估應付賬款實際收到賬單時，再按正常程序處理3．款付料未到（在途材料借：材料采 應交稅費—應交（進項稅額）8517貸：銀行存 收到材料時借：原材料—— 貸：材料采購—— 4．預付貨企業(yè)外購B材料700件，預付貨款30000元。 貸：銀行存 3579元。借：材料采購—應交稅費—（進項稅額貸：預付賬銀行存借：原材料——貸：材料采購——5．材料短缺或毀 借：原材料— 貸：材料采購— （2）借：原材料——A（4900×10）待處產損溢—待處理流動資產損貸：材料采 應交稅費——應交（進項稅額轉出）①對方少發(fā)貨借：應付賬 貸：待處產損溢—待處理流動資產損 ②由部門負責借：其他應收款——××公司貸：待處產損溢—待處理流動資產損 借：其他應收款——××公司營業(yè)外支出——非常損 貸：待處理財產損 ——待處理流動資產損借：用 貸：待處理財產損溢— 待處理流動資產損67．購貨折折扣條件為2/10，n/30。材料計劃成本為20100（折扣不考慮）※總價法收到材料入庫時借：材料采 應交稅費——應交（進項稅額貸：應付賬借：原材貸：材料采材料成本差10借：應付賬 貸：銀行存財務費 貸：銀行存 ※凈價法收到材料入庫時借：材料采 應交稅費—應交（進項稅額）3400貸：應付賬 借：原材 貸：材料采 材料成本差 10借：應付賬 貸：銀行存 10～30借：應付賬 財務費 貸：銀行存 （二）材料的入某企業(yè)材料一批入庫，生產成本為6000元，計劃成本為5500元借：原材 材料成本差 貸：生產成 （三）確認的價值為31000元，稅率為17%。材料計劃成本為30000元。借：原材 材料成本差 應交稅費—應交（進項稅額）5270貸：實收資本（股本 （四）企業(yè)接受一批捐贈的材料，提供的賬單注明的價格為80000元，材料收到入庫。材料計劃成本為80100（所得稅稅率為33%）借：原材 應交稅費—應交（進項稅額）13600貸：營業(yè)外收 材料成本差 材料發(fā)出的案例分成本15000元，本月A材料159300A材料成本差異為節(jié)4.8A材料成本差異為超支差702元。A材料成本差異率=（-企業(yè)生產經營過程中耗用A6000公斤，計劃單位成本為10元。其中生產產品40001000800公斤，銷售部門耗200公斤借：生產成制造費用銷售費 貸：原材 借：生產成 制造費 銷售費 貸：材料成本差 240（節(jié)約差則用紅字2．企業(yè)將一批庫存材料對外，材料售價為3000元，額為510元，材料計劃成本為2500元。材料成本差異率為-2%。發(fā)出材料時借：其他業(yè)務成貸：原材材料成本差收到材料款時借：銀行存 貸：其他業(yè)務收 應交稅費—應交（銷項稅額材料成本差異率為4%。借：在建貸：原材材料成本差應交稅費—（進項稅額轉出4．企業(yè)將一批材料用職工，材料計劃成本為3000元，材料成本差異率1%。計稅價格為3030元，稅率為17%。借：應付職工薪酬——職工福利3545.1貸：原材 材料成本差 應交稅費—應交（進項稅額轉出原材料按計劃成本計價核算的優(yōu)缺三、期末存價值的計價：成本與可變現(xiàn)凈值孰低可變現(xiàn)凈值的確如果用其生產的產成品的可變現(xiàn)凈值高于成本，則該材料仍然按成本計量；比較方借：資產減值損貸：存貨跌價準貨進行比較。20021231日，甲、乙、丙三種存貨的成本與可變現(xiàn)凈值分別15萬元；丙存貨成18萬元，可變現(xiàn)凈15萬元。甲、乙、丙三種存貨已計提的跌價準備分別1萬元、2萬元、1.5萬元。假定企業(yè)只有這三種存貨，2002年12月31日應補提的存貨跌價準備為多少？會計分錄借：資產減值損 存貨跌價準備——乙存貨貸：存貨跌價準備——甲存貨——丙存貨第四節(jié)其他存貨的核算（商品存貨的核周轉材料（包裝物和低值易耗品） 第一節(jié)投資的性質與分類一、投資的性二、投資的分一、金融工是指形成一個企業(yè)的金融資產，并形成其他單位的金融負債或權益合同二、金融工具的分基本金融工具：如應收（付）賬款、權益衍生金融工具：如金融、、運期合約、利率互換以及貨幣互換☆金融資產：是指企業(yè)的下列（一）（二）持有的其他單位的權（三）從其他單位收取現(xiàn)金或其他金融資產的合同權利（四）在潛在有利條件下，與其他單位交換金融資產或金融負債的合同權利（六）將來須用或可用企業(yè)自身權益工具進行結算的衍生工具的合同權利☆金融資產的分（三）和應收款項（四）可供金融資產金融負債其他金融負第二節(jié)性金融資產的核算一、性金融資產的內容確認性金融資產應滿足下列條件之一取得目的主要是為了近期屬于衍生工具性金融資產包括以下內容：為目的所持有的債券投資、投資、基金投資、權證投資二、性金融資產的計（一）性金融資產取得成本的確按性金融資產的公允價值計價＊相關費用直接計入當期損益（二）性金融資產持有期間的計 三、性金融資產的核（一）取得性金融資產時的核例1：甲公司于2003年4月1日為目的以銀行存款購入A公司10000股借：性金融資產－（成本）70000 貸：銀行存 例2：若上例中每股價中含有0.1元的已但尚未分派的現(xiàn)金股利借：性金融資產－（成本應收股 投資收 貸：銀行存 借：其他貨幣——存出投資款貸：銀行存購入時借：性金融資貸：其他貨幣——存出投資元，另支付稅費等800元，債券到期一次還本付借：性金融資產－債券（成本投資收 貸：銀行存 43B63012日。則甲公司于72日購入債券時，若購價中含有已到付息日但尚未領取的利2000元借：性金融資產－債券（成本應收利 投資收 貸：銀行存 （二）性金融資產股利和利息的核派發(fā)1股股利，每1股派發(fā)現(xiàn)金股利0.1元。時：借：應收股利－A公 貸：投資收 分派的股利不作分錄，只在備查賬簿中進行登記例6：若例1購入時每股價中含有0.1元的已但尚未分派的現(xiàn)取得現(xiàn)金股利時借：銀行存 貸：應收股 借：銀行存 貸：應收利 借：銀行存 貸：投資收 （三）期末性金融資產的核70000元，其中“成本”明細科目為70000元借：性金融資—（公允價值變動貸：公允價值變動損 賬面價值為49000元，其中明細科目“成本”49000元）借：公允價值變動損 貸：性金融資—債券（公允價值變動（三）性金融資產的核按所收到的處置收入與性金融資產賬面價值的差額確認為當期投資收益7.12元（7元，公允價值變動0.12元)。借：銀行存 貸：性金融資產－（成本 —（公允價值變動投資收 借：公允價值變動損 貸：投資收 。借：銀行存 貸：性金融資產－債券（成本 借：投資收 貸：公允價值變動損 性金融資產核算取得按公值計入“性金融資產（成本），相關費入當期收。持有期間：收到利息或股利，計入“投資收益”或“應收利息（股利）”（取得時價期末：按公允價值與賬面價值的差額，確認“公允價值變動損益12取得時的公允價值＋相關費注意購入價格=開設的會計科持有至到期投資——成————案例分析券利率為6%，每年末付息一次。購入價為100000元。借：持借：持有至到期投資—成貸：銀行存 債券，債券利率為6%，每年末付息一次。購入價為101500元。借：持有至到期投資—成應收利貸：銀行存例3：4月1日甲公司購入B公司同年1月1日的面值為100000元的5年期債券，債券利率為6%，到期一次還本付息。購入價為101500元，發(fā)生相關費用1000元。借：持有至到期投資—成 —應計利息貸：銀行存 例4：1月1日甲公司購入B公司同日的面值為100000元的5年期債券，債券利率為6%，每年末付息一次。購入價為98000元。借：持有至到期投資—成本貸：銀行存 持有至到期投資—利息調 若購入價為102000元借：持有借：持有至到期投資——利息調 貸：銀行存 二、持有至到期投資利息的確認與溢折價的攤（一）直線攤銷攤銷溢價時借：持有至到期投資——（或“應收利息”科目貸：持有至到期投資——（應收利息－溢價攤銷額攤銷折價時借：持有至到期投資——（或“應收利息”科目持有至到期投資——利息調整（折價總額÷攤銷期限貸：投資收（應收利息＋折價攤銷額實際利率攤銷溢價時借：持有至到期投資——（或“應收利息貸：持有至到期投資——（溢價攤銷額投資收（攤余成本×實際利率攤銷折價時 持有至到期投資——利息調整 三、可供金融資產的核資的，應當將其重新分類為可供金融資產，并以公允價值進行后續(xù)計量。供金融資產發(fā)生減值或終止確認時轉出，計入當期損益。案例31日）在近期。該投資賬面價值為303000元300000500元（借方10月日該項投資的公允價值 元借：可供金融資產貸：持有至到期投資——成 ——利息調 ——應計資本公積?a其他資本公 若企業(yè)于2005年10月20日以311000元的價格該投資借：銀行存 貸：可供金融資 投資收 同時借：資本公積——其他資本公積貸：投資收 持有至到期投資核算取得時：“公允價值＋相關費用”計入持有至到期投資，同時確認溢折價第四節(jié)長期股權投資的一、長期股權投資類企業(yè)合并的情（一）企業(yè)合并形成的長期股1、同一控制下：權益聯(lián)營（二）其他方式形成的長期股（適用情況控（適用情況貸：銀行存2、被投資企業(yè)分派的利潤或現(xiàn)金股借：銀行存貸：應收股所獲得的被投資企業(yè)分派的現(xiàn)金股利或利潤超過了投資后被投資企業(yè)累借：應收股貸：長期股權投案例1另支付相關稅費2800元，A企業(yè)購入C公司占C公司有表決權資本的3%，取得投資時借：長期股權投資——C企 貸：銀行存 30000×12A企業(yè)的會計處理貸：長期股權投資—C公 注：我國當年實現(xiàn)的盈余均于下年度一次股利。本例中A企業(yè)2004年4月2日購入C公司，C公司于5月2日分派2003年度的現(xiàn)金股利，這部A借：應收股 貸：投資收 收到股利時借：銀行存 貸：應收股 關稅費3200元，B企業(yè)購入C公司占C公司有表決權資本的5%，并準備長取得投資時借：長期股權投資——C企 貸：銀行存 B企業(yè)的會計處理貸：長期股權投資—C公 注：C公司于5月2日分派2003年度的現(xiàn)金股利，這部分股利實質上是由元，如果C2004年度每股盈余2元，其他資料如上B企業(yè)2004年所持應享有的每股盈＝2004年度每股盈余2元×當年投資持有月份（9）/全年月份（12）＝1.5（元C公司分派現(xiàn)金股利應沖減的投資成本＝（2.5－1.5）×50000＝50000（元投資收益＝1.5×50000＝75000（元會計分借：應收股利—C公司 貸：長期股權投資—C公司 投資收 （3）應沖減初始投資成本的金額=(投資后至本年末止被投資單位累積分派的利潤或現(xiàn)金股利－投資后至上年末止被投資單位累積實現(xiàn)的凈損益×投資企業(yè)的持股權比四、長期股權投資的權益法核1取得投資時按實際支付的價款作為初始投資成本入賬若初始投資成本與投資企業(yè)享有的被投資企業(yè)所有者權益份額不相等產生額。處理原則如下差額＞0案例330%，N企業(yè)2000年初所有者權益總額 M企業(yè)應享有N企業(yè)所有者權益的份額＝ 借：長期股權投資—投資成本480000貸：銀行存 20%，B企業(yè)2000年度所有者權益變動如下2000年1月1日,為 本900000資積100000元，盈余公積100000元，未分配利潤100000元321日，接受實物投資300000元（不考慮稅金2000年12月31日，所有者權益合 A企業(yè)按權益法核算對B投資時B企業(yè)所有者權益＝ －100000＋300000＋400000×3÷12＝（元A企業(yè)應享有B企業(yè)所有者權益 投資成本與應享有B企業(yè)所有者權益份額的差額＝299000300000＝-（元）會計分錄貸：銀行調整投資成本時借：長期股權投資—投資貸：營業(yè)外收2：借：應收股貸：長期股權投資—損益但如果投資后被投資單位分派的利潤或現(xiàn)金股利屬于投資前被投資單位實現(xiàn)借：應收股貸：長期股權投資——借：投資收貸：長期股權投資——投資成本與應享有H企業(yè)所有者權益份額相等。投資時，M企業(yè)的會計處理如下：貸：銀行存 20001231日H企業(yè)全年實現(xiàn)凈利潤550000元，M企業(yè)的會計處理如下借：長期股權投資—損益調整（550000×40%）貸：投資收 2000年末“長期股權投資”科目的賬面余額 元2001年H企業(yè)分派現(xiàn)金股利350000元，M企業(yè)的會計處理為借：應收股利—H（350000×40%）貸：長期股權投資—損益調 分派股利后“長期股權投資”科目的賬面余額＝ （元2001年H企業(yè)全年凈虧損210000元；M企業(yè)應相應沖減其賬面價值84000元。 貸：長期股權投資—損益調 2001年末長期股權投資的賬面余2002年H企業(yè)全年實現(xiàn)凈利潤850000元。M企業(yè)的會計處理為： 貸：投資收 2002年末長期股權投資的賬面余=3司應作相應分錄借：長期股權投資——損益調整貸：資本公積——其他資本公積五、長期股權投資的案例7：若案例5中2003年M企業(yè)將持有的H企業(yè)的向外，所得 貸：長期股權投資—投資成 —損益調 投資收 六、長期股權投資核算方法的1借：長期股權投資——×公貸：長期股權投資（成本長期股權投資（損益調整2借：長期股權投資（成本成本取得時借：長期股權投貸：銀行存被投資單位現(xiàn)金股利時借：應收股貸：投資收權益取得時借：長期股權投資——貸：銀行存借：長期股權投資——貸：營業(yè)外收期末被投資企業(yè)時借：長期股權投資——貸：投資收虧損則作相反分被投資企業(yè)現(xiàn)金股利時借：應收股貸：長期股權投資——第五節(jié)長期投資減值的借：資產減值損貸：持有至到期投資減值準可供金融資產減值準備案例分A200411B企業(yè)長期股權投資的賬面價值為450000元，A企持有B企業(yè)的為75000股，并按權益法核算該項長期股權投資。同年7月5日，由B企業(yè)所在地區(qū)發(fā)生洪水，企業(yè)被沖毀，大部分資產已損失，并難有恢復的可能，使其市價下跌為每股2元。A應提減值準備＝450000－2×75000＝300000（元借：資產減值損失—長期投資減值損失貸：長期股權投資減值準備—B企 投資核算的會計處理比類性金融資持有至到期投成本權益取得借：性金融資（成本（費用）（已或已到持有至到期投資—利（支付價款＋（ 的利（支付價款＋的調不調不調不調初始成本＜占受資企貸：營業(yè)外收得收到取得時已發(fā)放的股利或已到付息收到取得時已到付息日的利貸：應收股收到購入時已發(fā)收到投資以前年度的—投資成所股利宣告日或付息）付息日或計息日借：應收利息（或“持有至到期投資—應計利息（面值×）持有至到期投資—利息調日產增加的相應份額：股利日：期公允價＞賬面借：性金融資損貸：持有至到期投資減準賬面價值＜可收回金時性金融資產（公允價值變動借：可供金融資（公允價值計量—應長期股權投資減值貸：長期股權投投資收益（—投資成（或借投資收益（借（或作相反分錄計利—利息調整（或借資本公積貸：可供金融資產借貸到期回貸：持有至到期投資—成 第一節(jié)固定資產概固定資產的概念②使用超過一個會計年度固定資產的特點產、未使用固定資產、土地、融資租入固定資原始價市凈外購的固定資其入賬價值《企業(yè)會計準則——其入賬價值按《企業(yè)會計準則--重組》的規(guī)定確定其入賬價值按《企業(yè)會計準則——按該項資產的新舊程度估計的價值損耗后的余額，作為入賬價值現(xiàn)值，作為入賬價值入賬價值理第二節(jié)固定資產增加的借：固定資貸：銀行存借：在建工貸：在建工超過正常信用條件固定資產：分期付例：20×411日，甲公司與乙公司簽訂一項購貨合同，甲公司從乙公司購價款共900000元，首期款15000020×411日支付，其余款項20×420×85年期間平均支付，每年的付款日期為當年1231日20×4年1月1日，設備如期運抵甲公司并開始安裝，發(fā)生運雜費和相關稅費160元，已用銀行存款付訖。20×4年12月31日，設備達到預定可使用狀態(tài)，發(fā)生40000元，已用銀行存款付訖。甲公司按照合同約定用銀行存款如期支付了款項，假定折現(xiàn)率為10%。甲公司價款的現(xiàn)值為150000＋150=150000＋150000×3.7908=71820×411日甲公司的會計處理借：在建工718未確認融資費貸：長期應付181900借：長期應付150貸：銀行存150借：在建工貸：銀行存16016020×41231日甲公司的會計處借：在建工 56 （75000－181貸：未確認融資費 56借：長期應付 150貸：銀行存 150借：在建工 40貸：銀行存 40借：固定資 975貸：在建工 97520×51231借：財務費 47 (475貸：未確認融資費用47借：長期應付 150貸：銀行存 15020×61231借：財務費 303.02貸：未確認融資費 303.02借：長期應付 150貸：銀行存 15020×71231日甲公司的會計處借：財務費 033.32貸：未確認融資費 033.32借：長期應付 150貸：銀行存 15020×81231日甲公司的會計處借：財務費 13貸：未確認融資費 13借：長期應付 150貸：銀行存 150（一）自營工貸：銀行存貸：工程物銀行存款（應付職工薪酬等貸：在建工（二）出包工程貸：銀行存款（應付賬款工程完工借：固定資貸：在建工貸：實收資資本公積——其他資本公銀行存 （自行負擔的相關稅費貸：營業(yè)外收銀行存遞延所得稅負租入生產線時借：固定資產—融資租入固定資租賃期滿，資產轉入企借：固定資貸：以前年度損益調七、重組獲得的固定資借：固定資 （公允價值 貸：應收賬棄置費用：是指根據(jù)國家法律和行政、國家公約等規(guī)定，企業(yè)承擔的環(huán)境護和生態(tài)恢復等義務所確定的支出。如核電站核設施等的棄置和恢復環(huán)境義例：經國家，某企業(yè)計牙建造一個核電站，其主體設備核反應堆將會對當定折現(xiàn)率（即為實際利率）為10%。棄置費用的現(xiàn)值=1000000（P/F，10%，10）=1000500（元固定資產入賬價值=80000000385500=80385借：固定資 80385貸：在建工 80000預計負 385借：財務費 38 （385 貸：預計負 38借：財務費 42貸：預計負債42405（385500＋38 ）第三節(jié)固定資產的折一、折舊的意指在固定資產的使用內，按照確定的方法對應計折舊額進行的系統(tǒng)分攤企業(yè)在確定固定資產的使用時，主要應當考慮下列因素三、折舊范圍除以下情況外，企業(yè)應對所有固定資產計提折舊四、折舊方直平均年限月折舊率=年折舊率月折舊額=固定資產原值×月工作量某項固定資產折舊額=該項固定資產當月工作量×單位工作量折舊加速折舊雙倍余額遞減年折舊率=2÷預計折舊年限月折舊額=固定資產賬面凈值×月折舊余額平均攤銷年數(shù)總和年折舊率=（預計使用年限－已使用年限）÷[預計使用年限×（預計使用月折舊率=年折舊率月折舊額=（固定資產原值-預計凈殘值）×月折舊借：制造費銷售費用第四節(jié)固定資產減少的一、通過“固定資產清理”賬戶核算。清理完畢將清理凈損益轉入營業(yè)外收支項目固定資產轉讓的核固定資產清作為長期投資處通過“待處產損溢”賬戶核算第五節(jié)固定資產修理的用可直接計入當期費借：貸：銀行存款企業(yè)固定資產的大修理費用如果數(shù)額較大或者發(fā)生不夠均衡,辦法，以便均衡各期的成本費借：長期待攤費貸：銀行存款分期攤銷時借：貸：長期待攤費第六節(jié)非貨幣性資產一、有關定1、貨幣性資2、非貨幣性資指貨幣性資產以外的資產，包括存貨、固定資產、無形資產、股權投資以及備持有至到期的債券投資等二者的區(qū)其將來為企業(yè)帶來的經濟利益（即貨幣金額）是否固定3、貨幣性資產交料4（補價。如用生產設備換入原（一）（二）可供選擇的標準現(xiàn)行準則的規(guī)同時滿足以下兩個條件，以公允價值和應支付的相交換具有商業(yè)實未同時滿足以上條件，以換出資產的賬面價值和應支付的相（三）換出資產公允價值＋應支付的相關稅費=計量標準換入資產成本＋收到(一)換入資產以公允價值計量的1、不涉及補AB公司庫存商品辦公家具，換入的辦公家具作為商品進行管理。車床的賬面原值為100000元，在交換日的累計折舊為50000元沒有發(fā)生其他相關稅費。B公司銷售辦公家具的稅率為17%，其換入A公A公司的會計處理借：固定資產清累計折貸：固定資產——車借：固定資產清貸：銀行存 應交稅費——應交（進項稅額）12750貸：固定資產清 （75000×借：固定資產清理 B公司的會計處理：借：固定資產——車 貸：主營業(yè)務收 應交稅費——應交 貸：庫存商品——辦公家具產生銷售虧損5000元2、涉及補司另支付銀行存款1000元，其他條件不變。判斷此項是否為非貨幣性資產交換：1000/（74000＋1000）=1.33%該項為非貨幣性資產交換。A公司換入資產的入賬價值：74000＋1500＋1000=76500A公司的會計處理：借：固定資產清 累計折 貸：固定資產——車 借：固定資產清理貸：銀行存 應交稅費——應交（進項稅額）12750貸：固定資產清 借：固定資產清理貸：營業(yè)B公司的會計處理借：固定資產——貸：主營應交稅費——應交 貸：庫存商品——辦公家具換出的無形資產作為無形資產的轉讓處理，確認的相關損益計入“營業(yè)外收入”“營業(yè)外支出”3C公司為增強企業(yè)生產能力，將自有的一項專D公司的一項設設備的賬面原始價值300000元，已提折80000元，設備公允價值180000在交換中用銀行存款支付20000元。判斷是否為非貨幣性資產交換20000/200000=10%＜25%換確認換入資產的入賬價值會計分借：固定貸：無形資 銀行存 D公司會會計分錄借：固定資產清累計折貸：固定資借：固定資產清貸：銀行存借：無形資貸：固定資產清 借：營業(yè)外支 貸：固定資產清 長期股權投資與固定資產交換換出長期股權投資產生的相關損益計入“投資收益”案例4甲公司為改善經營結構，決定以持有的丙公司投資交換乙公司生產的A商品。在交換日，甲公司持有丙公司作為長期股權投資核算，其賬面價值為65000元，稅率為17%，沒有為該商品計提跌值準備；換入的長期股權投資作為性金融資產管理；假設整個過程中沒有發(fā)生其他相關稅費。甲公司的會計處確定換入資產的入賬價值會計分借：固定資長期股權投資減值準貸：長期股權投投資收乙公司的會計處換入資產的入賬價值 會計分錄借：性金融資產——（成本）76050 應交稅費——應交（銷項稅額 借：主營業(yè)務成 貸：庫存商 （二）換入資產入賬價值=換出資產賬面價值＋支付的補價（或－收到的補價）＋支付的相關稅5京通公司從事汽車出租業(yè)務，其主要車輛是奔馳汽車。京通公司與經奔馳汽車的賬面原值為150000元，累計折舊為15000元，公允價值為130000元通用汽車的賬面原值為200000元，累計折舊為54000元，公允價值為140000元京通公司另外向黃山公司支付銀行存款10000元。在整個交換過程中，京京通公司的會計處理10000／（10000＋130000）=7.14%＜25%，為確定換入資產的入賬價值135000＋10000＋2100=147100（元會計分貸：固定資產——奔馳汽 借：固定貸：銀行借：固定資產——貸：固定黃山公司的會計處理判斷是否為非貨幣性資產交換10000／140000=7.14%＜25%，為非貨幣性資計算換入資產的入賬價值146000－10000＋3200=139200（元會計分借：固定貸：固定資產——借：固定貸：銀行借：固定資產——銀行存 貸：固定資產清 第七節(jié)固定資產的期末并且預計在近期內不可能恢復期發(fā)生或在近期發(fā)生重大變化，并對企業(yè)產生影響；現(xiàn)率，并導致固定資產可收回金額大幅度降低經營業(yè)務、提前處置資產等情形，從而對企業(yè)產生影響減去處置資產所發(fā)生的相關稅費后的余值的差額計提固定資產減值準備，并計入當期損借：資產減值損貸：固定資產減值準已計提減值準備的固定資產，應當按照該固定資產的賬面價值以及尚可使用第七形資產和其他資產的核算第一節(jié)無形資產的核算–無形資產具有無實體性、高效性、不確定性、獨占性和不可比性等特–無形資產在滿足以下兩個條件時，企業(yè)才能加以確–按其經濟內容的分類–按可否辨認分–商標權的構按其構成形按發(fā)揮的作按有無專利商標、未商在自愿制度下，只有持有商標權的企業(yè)才有擁有商標權–特許權的構獨占性特許普通性特許互換性特許分售性特許–買方還可再向第三者–按來源不同分類外來的無形資產(外購的專利權等自創(chuàng)的無形資產(企業(yè)自行研制開發(fā)并申請成功的無形資產，如專利權等–按有無固定使用期限分有限期的無形資產(特許權、專利權等無限期的無形資產(非專有技術–購入的無形資產，應以實際支付的價款作為入賬價–通過非貨幣換入的無形資產，其入賬價值應按《企業(yè)會計準則——非貨幣》的規(guī)定確定。而接受投資者投入的無形資產，應以該無形資產在投資方的賬面價值入賬價值–通過重組取得的無形資產，其入賬價值應按《企業(yè)會計準則——重–接受捐贈的無形資產，其入賬價值應分別以下情況–1、無形資產增減外購取得無形資–某企2002400000元的價格購入一項專利權，發(fā)生相關費50000元所有款項已通過銀行存款支付借：無形資產—專利權貸：銀行存 評估確認的價值為320000元。借：無形資產——專利權貸：實收資 非貨幣換入的無形資為450萬元，營業(yè)稅稅率為5%；乙公司生產用車床的賬面為500萬元，已提折50萬元，已提減值準備30萬元，其公允價值為420萬元，在資產交換銀行存 貸：無形應交稅費—應交營業(yè) 營業(yè)外收 –借：固定資產累計折 貸：固定–借：固定資產減值準備貸：固定資產清 –借：固定資產清 貸：銀行存 –借：無形資貸：固定–2、無形資產攤銷–合同規(guī)定了受益年限但法律沒有規(guī)定有效年限的，攤銷年限不應超過受益年限–合同沒有規(guī)定受益年限但法律規(guī)定了有效年限的，攤銷年限不應超過有效年限–某企業(yè)購入一項商標權，實際支付款項500000元，法定有效期為10年，企業(yè)計其經濟年限為8年。編制會計分錄如貸：銀行存 借：用―無形資產攤 貸：累計攤 –3、無形資產轉讓企業(yè)無形資產累計攤貸：無形資應交稅費——應交營業(yè)–取得收入2000借：銀行存 貸：其他業(yè)務收 100元。借：其他業(yè)務成 貸：銀行存 借：其他業(yè)務成 貸：應交稅費——應交營業(yè)稅–企業(yè)應當定期或者至少在每年年度終了檢查各項無形資產預計給企業(yè)帶來某項無形資產已被其他新技術等所替代，并且該項無形資產已無使用價值價值–當企業(yè)存在下列一項或若干項情況時,應當計提無形資產的減值準備借：資產減值損貸：無形資產減值準第二節(jié)其他資產的核一、長期待攤費金等不得作為長期待攤費用處–長期待攤費用應單獨核算，在費用項目的受益期限內分期平均攤銷二、其他資產，包括特準儲備物資、銀行凍結存款、凍結物資、中財產等。第八章企業(yè)負債的核算第一債的性質與分類一、負債的性負債的特負債是由過去的或事項所發(fā)生的，在現(xiàn)在已經承擔的責任二、負債的分流動負企業(yè)將于一年或超過一年的一個營業(yè)周期內償還的長期負第二節(jié)流動負債的核計價分類二、短期借直接列支法預提法三、應付賬應付賬款的性應付賬款的確志。但在實際工作中，應區(qū)別情況處總價法和凈價法進行不同的會計處理應付賬款的核外收借：應付賬貸：營業(yè)外收四、應付票應付票據(jù)的性應付票據(jù)的核不帶息票據(jù)的核五、預收賬預收賬款的性項負債，需要以后用企業(yè)的商品、勞務等償付預收賬款的核六、應付職工薪1、應付工工資的構企業(yè)應付給職工的工資總額由基本工資、獎金、工資性津貼、加班加點工和其他工資等組成，其中基本工資又可按計算標準不同分為計時工資和計件工資應付工資的核工資的核借：庫存現(xiàn)貸：銀行存借：應付職工薪酬——工貸：庫存現(xiàn)其他應收工資分配的核借：生產成制造費銷售費應付職工薪酬——職工福利貸：應付職工薪酬——工2、職工福利準與工資費用的分配基本一致按醫(yī)務福利部門人員工資總額計提的職工福利費，應借記“用”科目職工福利費計借：生產成制造費貸：應付職工薪酬——3、工會經費的核借：生產成制造費貸：應付職工薪酬——借：應付職工薪酬工會經費4按工資總額1.5%計提借：生產成制造費貸：應付職工薪酬——職工教育經使用時借：應付職工薪酬——貸：銀行存借：生產成制造費 等（企業(yè)負擔的部分貸：應付職工薪酬—社會費等交付專戶時借：應付職工薪酬——社會費等貸：銀行存款七、其他應付其他應付款的性其他應付款的核企業(yè)發(fā)生的各種應付、暫收款項，通過“其他應付款”八、應交稅商品流轉稅：主要包括、消費稅、營業(yè)稅、資源稅、城市建設稅等財產稅金：稅、土地使用稅、車船使用稅、印花稅等（一）應交理修配勞務以及進口貨物和單位和個人，為的納稅義務人。按照不同，可分為一般和小規(guī)模一般的核接受投資的核視同銷售的核銷售代銷貨物將自產或委托加工的貨物作為貨物，提供給其他單位或經營者將自產、委托加工或的貨物分配給股東或投資者償。等出口退稅的核貸：應交稅費－應交（進項稅額轉出若當期應納稅額大于零，則按可抵扣的稅額（即離岸價×匯率×退稅率貸：應交稅費－應交（出口退稅）借：應收補貼貸：應交稅費－應交（出口退稅貸：應收補貼未實行“免、抵、退”應交稅費－應交（銷項稅額貸：應收補貼交納的核上交小規(guī)模的核小規(guī)模不實行銷項稅與進項稅相抵扣的辦法。直接按當期銷額與征稅率計算當期應交。征稅率為6%，商品流通企業(yè)適用征稅率為4%（二）營業(yè)稅是對提供勞務、無形資產或者銷售不動產的單位和個人征收的種借：營業(yè)稅金及附貸：應交稅費-應交營業(yè)借：固定資產清營業(yè)外收（三）消費稅是國家為了正確引導消費方向，在普遍征收的基礎上，選擇部分應交消費稅＝應納稅＝銷售數(shù)量×單位稅貸：應交稅費－應交（四）應交城市建設企業(yè)按規(guī)定計算應交的城市建設稅貸：應交稅費－應交城市建設（五）按照應稅產品的課稅數(shù)量和規(guī)定的單位稅額計算應納稅額＝課稅數(shù)量×單位稅貸：應交稅費－應交借：生產成制造費貸：應交稅費－應交（六）應交照原值一次減除10%至30%后的余額計算交納。沒有原值作為依據(jù)的，由所在地參考同類核定；出租的，以收入為稅按規(guī)定計算應交的稅時借：貸：應交稅費－應交（七）借：貸：應交稅費－應交土地使用（八）借：貸：應交稅費－應交車船使用（九）應交土地土地是國家對轉讓國有土地使用權、地上建筑物及其附著物并取得收入的轉讓的國有土地使用權與其地上附著物一并在“固定資產”或“在建工程”的，轉讓時應交納的土地貸：應交稅費－應交土地（十）要交納所得稅企業(yè)交納的所得稅，在“應交稅費－應交所得稅”（十一）應付股案，按應支付的現(xiàn)金借：利潤分貸：應付股實際支付股利時借：應付股貸：庫存現(xiàn)金（銀行存款第三節(jié)長期負債的核金額較大償還方式多樣化二、長期借長期借款是指企業(yè)從銀行或其他金融機構借入的期限在一年以上（不含一年）各種借款分類按借款的幣種不同分：借款、外匯借款入有關資產的成本因專門借款而發(fā)生的利息、折價或溢價的攤銷和匯兌損益，在符合條件的情況下應當予以資本化計入該項資產的成本因安排專門借款而發(fā)生的輔助費用，屬于在所購建的固定資產達到預計可間發(fā)生的，則計入為損益。例，按下列計算確定：某一期間利息資本化金額＝累計支出平均數(shù)×資本化其中：累計支出平均數(shù)可按天數(shù)平均計算至本期末止購建固定資產累計支出平均數(shù)＝∑﹝每筆資產支出金額×為購建固定資產借入一筆以上專門借款，資本化率為這些借款的平均利率平均利率＝專門借款當期利息之和/借款本金平均數(shù)長期借款的核借：銀行存在建工程等貸：長期借借：在建工財務費貸：長期借款——（銀行存款借：長期借某企業(yè)為建造廠房專門借入兩筆銀行借款：2000101日借款10003年，年利率為5%；200171日借600萬元，期限為2年，年利率6%企業(yè)200111日開始用專門借款開工建造廠房，20011231日全部完工，并可投入使用。全年發(fā)生的資產支出如下：11500萬元；6月1日支出500萬元；101日支出600萬元。分析2000年借：銀行貸：長期借款利息 借：財務費 貸：長期借款——應計利息2001年全年累計支出平均數(shù)=500×360/360＋500×210/360＋60090/360=941.47(萬元專門借款本金平均數(shù)=1000×360/360＋600×180/360=1300(萬元)資本化率利息費用化金額=68－49.25=18.75(萬元)會計分錄借：在建工 財務費 貸：長期借款——應計利息2002年全年利息=1000×5%＋600×6%=86（萬元借：財務費 貸：長期借款——應計利息2003年10月1日：借：財務費 長期借款——應計7月1日：借：財務費 長期借款——應計利 三、應付債期限等，表明債券的公司允諾在未來某一特定日期還本付息。債券價格的確債券價格＝債券面值折現(xiàn)現(xiàn)值＋