審計基礎與實務第6章

第6章內(nèi)部控制制度及其評價

一、本章概要二、主要內(nèi)容解釋三、單項選擇題四、多項選擇題五、思考練習題內(nèi)部控制制度及評價1余海霞編著本章概要

一、目的要求：學習要點:

通過本章學習應能:(1)明確內(nèi)部控制的涵義;(2)了解內(nèi)部控制的分類;(3)掌握內(nèi)部控制的內(nèi)容;(4)掌握內(nèi)部控制的描述方法;(5)了解內(nèi)部控制的評價方法。返回本章首頁內(nèi)部控制制度及評價2余海霞編著知識點一、內(nèi)部控制制度概述1、內(nèi)部控制制度概念與種類2、內(nèi)部控制制度的內(nèi)容3、內(nèi)部控制的描述內(nèi)部控制制度及評價3余海霞編著知識點二、內(nèi)部控制制度的評價1、評價內(nèi)部控制的健全性和有效性2、評價內(nèi)部控制制度的風險水平內(nèi)部控制制度及評價4余海霞編著主要內(nèi)容解釋一內(nèi)部控制制度概述1、內(nèi)部控制制度概念與種類（1）定義所謂內(nèi)部控制，是指被審計單位為了保證業(yè)務活動的有效進行，保護資產(chǎn)的安全和完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤與舞弊，保證會計資料的真實、合法、完整而制定和實施的政策與程序。（2）目標保證業(yè)務活動按照適當?shù)氖跈?quán)進行。保證所有交易和事項以正確的金額在恰當?shù)臅嬈陂g及時記錄于適當?shù)馁~戶，使會計報表的編制符合會計準則的相關要求。保證對資產(chǎn)和記錄的接觸、處理均經(jīng)過適當?shù)氖跈?quán)。保證賬面資產(chǎn)與實存資產(chǎn)定期核對相符。內(nèi)部控制制度及評價5余海霞編著主要內(nèi)容解釋（3）內(nèi)部控制與審計關系審計人員在執(zhí)行會計報表審計業(yè)務時，不論被審計單位規(guī)模大小，都應當對相關的內(nèi)部控制進行充分的了解。審計人員應根據(jù)其對被審計單位內(nèi)部控制的了解，確定是否進行控制測試以及將要執(zhí)行的控制測試的性質(zhì)、時間和范圍。對被審計單位內(nèi)部控制的了解和控制測試，并非會計報表審計工作的全部內(nèi)容。內(nèi)部控制良好的單位，審計人員可能評估其控制風險較低而減少實質(zhì)性測試程序，但絕不能完全取消實質(zhì)性測試程序。內(nèi)部控制制度及評價6余海霞編著主要內(nèi)容解釋(4)內(nèi)部控制的種類按控制范圍分類內(nèi)部控制制度按控制范圍的不同可劃分為內(nèi)部總體控制和內(nèi)部應用控制。按控制內(nèi)容不同分類內(nèi)部控制制度按內(nèi)容的不同可以分為內(nèi)部會計控制和內(nèi)部管理控制。按控制方式分類內(nèi)部控制制度按控制方式可分為預防性控制和察覺性控制。內(nèi)部控制制度及評價7余海霞編著主要內(nèi)容解釋2、內(nèi)部控制的內(nèi)容(1)、合規(guī)、合法性控制(2)、內(nèi)部程序控制(3)、授權(quán)、分權(quán)控制(4)、不相容職務控制(5)、人員素質(zhì)(7)、內(nèi)部審計(6)、內(nèi)部會計控制內(nèi)部控制制度及評價8余海霞編著主要內(nèi)容解釋內(nèi)部控制包括三大要素:控制環(huán)境、會計系統(tǒng)和控制程序。(1)、控制環(huán)境任何企業(yè)的控制都存在于一定的控制環(huán)境之中。所謂控制環(huán)境，是對企業(yè)控制的建立和實施有重大影響的因素的統(tǒng)稱。(2)、會計系統(tǒng)內(nèi)部控制的第二個要素是會計系統(tǒng)。它是指公司為了匯總、分析、分類、記錄、報告公司交易，并保持對相關資產(chǎn)與負債的受托責任而建立的方法和記錄。(3)、控制程序控制程序是內(nèi)部控制的第三個要求。同其他兩個要求一樣，控制程序也是由為了合理保證公司目標的實現(xiàn)而建立的政策和程序內(nèi)部控制制度及評價9余海霞編著主要內(nèi)容解釋3、內(nèi)部控制的描述(1)、了解內(nèi)部控制詢問被審計單位有關人員，并查閱相關內(nèi)部控制文件。檢查內(nèi)部控制生成的文件和記錄。觀察被審計單位的業(yè)務活動和內(nèi)部控制的運行情況。選擇若干具有代表性的交易和事項進行“穿行測試”。內(nèi)部控制制度及評價10余海霞編著主要內(nèi)容解釋(2)、內(nèi)部控制調(diào)查描述的方法通常有四種，即調(diào)查表（問卷）、文字表述、流程圖和核對表。①、文字表述法文字表述是審計人員對被審計單位內(nèi)部控制健全程度和執(zhí)行情況的文字敘述。適用于內(nèi)部控制程序比較簡單、比較容易描述的小企業(yè)。優(yōu)點是可對調(diào)查對象做出比較深入和具體的描述，彌補調(diào)查表只能做出簡單肯定或否定的不足。但其缺點是有時很難用簡明易懂的語言來描述內(nèi)部控制的細節(jié)內(nèi)部控制制度及評價11余海霞編著主要內(nèi)容解釋例：某批發(fā)企業(yè)購進業(yè)務內(nèi)部控制的說明：×企業(yè)購進商品業(yè)務的內(nèi)部控制該企業(yè)商品購進業(yè)務的內(nèi)部控制制度是：（1）、由業(yè)務部根據(jù)銷售情況和企業(yè)庫存情況，提出采購計劃，經(jīng)業(yè)務經(jīng)理批準后通知財務科籌集資金，有業(yè)務部門組織采購。（2）采購商品時，由業(yè)務部門派人與供貨單位簽訂購銷合同，確定進貨的品種、規(guī)格、質(zhì)量、數(shù)量、單價、商品交接方式、、交接時間、貨款結(jié)算方式等。（3）商品到達時，業(yè)務部門開收貨單，記業(yè)務商品帳。由倉庫保管員按規(guī)定驗收商品，填制實收量，登記庫存商品保管帳。財會部門根據(jù)結(jié)算憑證和受貨單辦理付款手續(xù)。并根據(jù)收貨單和銷貨發(fā)票等編制記賬憑證，分別登記商品總賬和明細賬，并定期和不定期與業(yè)務商品賬、倉庫保管商品賬進行核對，使賬賬相符。內(nèi)部控制制度及評價12余海霞編著主要內(nèi)容解釋②、調(diào)查表法調(diào)查表就是將那些與保證會計記錄的正確性和可靠性以及與保證資產(chǎn)的完整性有密切關系的事項列作調(diào)查對象，由審計人員自行設計成標準化的調(diào)查表，交由企業(yè)有關人員填寫或由審計人員根據(jù)調(diào)查的結(jié)果自行填寫。優(yōu)點：簡明的回答，便于判斷。制調(diào)查表省時省力。缺點：格式固定，缺乏靈活，影響調(diào)查效果；表述不深入不具體。行業(yè)的企業(yè)或小規(guī)模企業(yè)，標準問題的調(diào)查表常常顯得不太適用。實際運用中將調(diào)查表與文字描述和流程圖法結(jié)合，以便發(fā)揮更好的作用。內(nèi)部控制制度及評價13余海霞編著主要內(nèi)容解釋③、流程圖流程圖是用符號和圖形來表示被審計單位經(jīng)濟業(yè)務和文件憑證在組織機構(gòu)內(nèi)部有序流動的文件。優(yōu)點：便于表達內(nèi)部控制的特征，同時便于修改。缺點：編制流程圖需具備較嫻熟的技術(shù)和花費較多的時間；內(nèi)部控制的某些弱點有時很難明確表達出來。內(nèi)部控制制度及評價14余海霞編著主要內(nèi)容解釋二、內(nèi)部控制的評價（一）評價內(nèi)部控制制度的健全性內(nèi)部控制的健全性是指被審計單位的控制政策和程序是否設計合理、適當，能不能防止或發(fā)現(xiàn)和糾正特定會計報表認定的重大錯報或漏報。對內(nèi)部控制進行健全性評價，主要是識別關鍵性的控制以及控制的強點和弱點，所有的控制目標能否達到。所謂關鍵性控制，是指假如執(zhí)行這些控制，就會避免錯誤或弊端的產(chǎn)生，應使人深信這個制度所產(chǎn)生的正確結(jié)果。內(nèi)部控制制度及評價15余海霞編著主要內(nèi)容解釋（二）評價內(nèi)部控制的有效性內(nèi)部控制的有效性，是指被審計單位的控制政策和程序是否實際發(fā)揮作用著重查清以下三個問題：（1）這項控制是怎樣應用的？（2）是否在年度中一貫應用？（3）由誰來應用？符合性測試方法有三種：1、檢查證據(jù)法2、驗證法3、觀察法主要證實法下可能執(zhí)行“同步控制測試”及“追加控制測試”。在較低的控制風險估計水平法下，必須執(zhí)行“計劃控制測試”?，F(xiàn)分別對這三種控制測試加以說明。內(nèi)部控制制度及評價16余海霞編著主要內(nèi)容解釋（三）評價內(nèi)部控制制度的風險水平內(nèi)部控制進行風險水平評價,即評價內(nèi)部控制制度防止或發(fā)現(xiàn)和更正會計報表重要錯報的有效程度高水平風險：（1）控制政策和程序與認定不相關；（2）控制政策和程序無效；（3）取得證據(jù)來評價控制政策和程序顯得不經(jīng)濟。低水平風險：（1）控制政策和程序與認定相關；（2）通過控制測試已獲得證據(jù)證明控制有效。內(nèi)部控制制度及評價17余海霞編著主要內(nèi)容解釋審計人員在評價控制風險時，應注意以下幾點：（1）必須以通過了解內(nèi)部控制和執(zhí)行控制測試所獲得的證據(jù)，作為評價的依據(jù)；（2）充充分運用專業(yè)判斷；（3）必須注意到內(nèi)部控制的三個要素對某項特定會計報表認定的相互影響。內(nèi)部控制制度及評價18余海霞編著單項選擇題一、單項選擇題1、現(xiàn)代審計是以內(nèi)部控制測試為基礎的審計。審計人員在審計中之所以重視與信賴內(nèi)部控制，最主要要原因是（）

A．建立健全內(nèi)部控制不是審計人員的責任，而是管理單據(jù)的責任。

B.控制程序可能對被審計單位的工作效率和獲利能力產(chǎn)生影響。

C.內(nèi)部控制良好時，審計人員可能評估其控制風險較低而減少實質(zhì)性測試

D.內(nèi)部控制可能因執(zhí)行人員濫用職權(quán)或內(nèi)外串通而失效2、預防性控制是指為防止差錯和弊端的行為發(fā)生或盡量減少其發(fā)生所進行的一種（）

A.事前控制B.事中控制C.事后控制D.始終控制3、內(nèi)部控制制度實施是否有效，關鍵取決于實施內(nèi)部控制制度的（）

A.單位B.時間C.人員素質(zhì)D.地點內(nèi)部控制制度及評價19余海霞編著單項選擇題4、明確從領導到職工所承擔的工作責任，并明確相應的經(jīng)濟權(quán)利，使每個人每個崗位有責，屬于（）A.合規(guī)、合法性控制B.組織機構(gòu)控制C.崗位責任控制D.人員素質(zhì)控制5、下列哪一項不是內(nèi)部控制的要素（）A.控制程序B.控制環(huán)境C.會計系統(tǒng)D.會計制度6、在符合性測試之后，如果審計人員將控制風險評價的太高，及評估的風險高于其實際的風險，則可能導致（）A.擬實施的實質(zhì)性測試程序比應實施的少，影響審計的效率。B.給予內(nèi)部控制的信賴超過可給予的信賴，影響審計的效果C.擬實施的實質(zhì)性測試程序比應實施的多，影響審計的效率D.給予內(nèi)部控制的信賴低于可給予的信賴，影響審計的效果內(nèi)部控制制度及評價20余海霞編著單項選擇題7、為了更好地實現(xiàn)審計目標，審計人員只對那些（）的內(nèi)部控制是實施符合性測試。A．可能導致賬戶余額、交易產(chǎn)生重大錯報、漏記B.可能導致會計報表產(chǎn)生重大錯報、漏記C.有助于保護資產(chǎn)的安全、完整和會計記錄真實、合法、完整D.有助于防止、發(fā)現(xiàn)或糾正會計報表認定中的重大報、漏報答案、①C、②A、③C、④C、⑤D、⑥C、⑦D內(nèi)部控制制度及評價21余海霞編著多項選擇題1、審計人員記錄和描述對內(nèi)部控制制度的了解,可選用方法（）A.文字描述法B.流程圖法C.調(diào)查表法D.審閱法2、定期進行對賬、結(jié)賬屬于（）A.內(nèi)部應用控制B.內(nèi)部會計控制C.內(nèi)部管理控制D.察覺型控制3、被審計單位內(nèi)部控制制度的局限性主要表現(xiàn)在（）A.串通舞弊使控制失效B.考慮成本效益原則C.濫用職權(quán)，逾越控制，使控制失效D.控制主要針對經(jīng)常發(fā)生的業(yè)務而制定E．執(zhí)行人員粗心大意，沒有嚴格按照規(guī)定履行職責，使控制失效內(nèi)部控制制度及評價22余海霞編著多項選擇題4、無論被審計單位內(nèi)部控制設計得多么合理、運有效，審計人員都應對會計報表的重要賬戶或交易進行實質(zhì)性測試，其原因是（）A.由于固有限制，控制風險始終大于零，需通過實質(zhì)性測試降低檢查風險B.實質(zhì)性測試是每次審計必做的，完全不做實質(zhì)性測試違反審計準則C.有關內(nèi)部控制的信息僅屬于環(huán)境證據(jù)，它不能單獨證明具體的交易、余額D.無法完全省略實質(zhì)性測試的根本原因是符合性測試不是每次審計必做5、通常情況下，在符合性測試前，出現(xiàn)（）情況，審計人員應將重要帳戶或交易余額的某些或全部認定為控制風險評估為高水平。A.審計人員不擬進行符合性測試B.企業(yè)內(nèi)部控制失效或設計方面存在重大失誤C.審計人員決定進行符合性測試D.難以對內(nèi)部控制有效性進行適當評價答案：①ABC②ABD③ABCDE④ABC⑤ABD內(nèi)部控制制度及評價23余海霞編著