新所得稅法解讀課件

《企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例》

解讀與歸納

趙國強(qiáng)副教授碩士注冊會(huì)計(jì)師注冊資產(chǎn)評估師

1gqzh0205@講課內(nèi)容引言新企業(yè)所得稅法變動(dòng)分析新企業(yè)所得稅法重點(diǎn)解讀新企業(yè)所得稅法要點(diǎn)歸納

引言新稅法制定的背景與指導(dǎo)思想所得稅法實(shí)施細(xì)則框架結(jié)構(gòu)新企業(yè)所得稅法框架結(jié)構(gòu)改革要點(diǎn)（一）新稅法制定的背景1、94年開始運(yùn)行的稅收框架：所得稅、增值稅雙主體稅種稅收框架。2006年財(cái)政收入增值稅占39%所得稅占19%，所得稅增長速度快于增值稅。2、所得稅是直接稅，難度大，最復(fù)雜。3、優(yōu)惠政策多，要求保持中性，防止扭曲。4、所得稅是國際通行的稅種。美國沒有增值稅，消費(fèi)稅各國差異很大。所得稅是唯一立法的稅種。5、95年要求兩稅合并，2006年出臺(tái)完備的新所得稅法。制定過程中爭議很大，中國立法是三層樓，法律、條例、具體辦法，否則無法執(zhí)行。指導(dǎo)思想——四個(gè)統(tǒng)一，兩個(gè)過渡1、各類企業(yè)適用稅法統(tǒng)一

不再劃分內(nèi)外資企業(yè)，實(shí)現(xiàn)同一稅負(fù)、公平競爭。

凡是有收入的組織都是納稅人（包括學(xué)校、醫(yī)院、科研機(jī)構(gòu)等一網(wǎng)打盡），在確認(rèn)收入的基礎(chǔ)上再劃分免稅、不征稅收入。

個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)適用個(gè)人所得稅法。

指導(dǎo)思想——四個(gè)統(tǒng)一，兩個(gè)過渡2、稅率統(tǒng)一

過去：基準(zhǔn)稅率為33%，所得額在3萬元以下的18%，經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)、老城區(qū)24%（低稅率是照顧性的）?，F(xiàn)在：基準(zhǔn)稅率為25%。照顧稅率：小型微利企業(yè)20%，從吸納勞動(dòng)力、抗風(fēng)險(xiǎn)能力小、創(chuàng)新投資多、港澳臺(tái)企業(yè)多考慮。重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)15%，與現(xiàn)在的15%的差距在于，原來適用53個(gè)高新技術(shù)開發(fā)區(qū)，現(xiàn)在適用于重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)。3、稅前扣除項(xiàng)目統(tǒng)一

指導(dǎo)思想——四個(gè)統(tǒng)一，兩個(gè)過渡

優(yōu)惠時(shí)間：從企業(yè)取得第一筆收入起計(jì)算免稅時(shí)間，不再是從獲利年度算起。

兩個(gè)管理辦法：高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定辦法、小型微利企業(yè)認(rèn)定辦法。要編制環(huán)保、節(jié)能、農(nóng)林、殘疾人等企業(yè)目錄，不再搞行政審批。高新技術(shù)企業(yè)按有沒有自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)，看是否屬于高新技術(shù)領(lǐng)域、研發(fā)費(fèi)用的比重、專利權(quán)的多少、高科技收入的比重、科技人員的比例。每兩年認(rèn)定一次。指導(dǎo)思想——四個(gè)統(tǒng)一，兩個(gè)過渡兩個(gè)過渡措施：1、區(qū)域性過渡。一般按稅法規(guī)定的時(shí)間執(zhí)行，經(jīng)批準(zhǔn)有明確稅收優(yōu)惠期限的，可以有過渡期。2、對老企業(yè)的過渡。新稅法的實(shí)施，企業(yè)稅負(fù)有升有降，要有一個(gè)過渡期。（1）劃分新老企業(yè)，一是對原享受低稅率優(yōu)惠政策的企業(yè)，在新《企業(yè)所得稅法》施行后5年內(nèi)逐步過渡到法定稅率；二是對原享受企業(yè)所得稅“兩免三減半”、“五免五減半”等定期減免稅優(yōu)惠企業(yè)的優(yōu)惠辦法及年限的過渡。（優(yōu)惠期限從2008年度起計(jì)算）（2）老企業(yè)的認(rèn)定，企業(yè)所得稅法公布前（2007年3月16日）已經(jīng)完成登記注冊的企業(yè)，非實(shí)施之日。（防止搶注企業(yè)）（二）所得稅法框架結(jié)構(gòu)新所得稅法的基本架構(gòu)：8章60條第一章總則（1-4）4條第二章應(yīng)納稅所得額（5-21）17條第三章應(yīng)納稅額（22-24）3條第四章稅收優(yōu)惠（25-36）12條第五章源泉扣繳（37-40條）4條第六章特別納稅調(diào)整（41-48）8條第七章征收管理（49-56）8條第八章附則（57-60）4條比較：原企業(yè)所得稅暫行條例不分章，共20條；外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法不分章，共30條；現(xiàn)企業(yè)所得稅法共8章，60條。兩者章相同，所得稅法實(shí)施細(xì)則比所得稅法多了第二章下五節(jié)標(biāo)題，所得稅法沒分節(jié)。所得稅法由人大五次會(huì)議審議通過，由國家主席發(fā)布；所得稅法實(shí)施細(xì)則由國務(wù)院審議通過，由國務(wù)院總理發(fā)布。以后還會(huì)有部門規(guī)章原企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則7章，共60條；外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法9章，共114條。目前，最新的細(xì)則是10月30日的第9稿修訂稿，135條，而第9稿是175條，第5稿是220條。修改過程是不斷簡化過程，主要是將一些原本要在細(xì)則中反映的具體規(guī)定，通過專門制定規(guī)章或辦法來解決。這樣，即使細(xì)則出來，在實(shí)施操作中還要等待稅收優(yōu)惠目錄、稅收扣除標(biāo)準(zhǔn)和辦法、專門規(guī)定等配套規(guī)定。（四）改革要點(diǎn)統(tǒng)一稅法：統(tǒng)一稅法適用于所有內(nèi)外資企業(yè)。規(guī)范稅基：使企業(yè)正常的、合理的成本費(fèi)用得到足額補(bǔ)償。降低稅率：降低名義稅率，由33%降為25%。調(diào)整優(yōu)惠：取消不適應(yīng)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展要求的優(yōu)惠，建立產(chǎn)業(yè)為主、地區(qū)為輔，產(chǎn)地結(jié)合的新優(yōu)惠政策，重點(diǎn)轉(zhuǎn)向基礎(chǔ)設(shè)施、科技進(jìn)步、環(huán)境保護(hù)。加強(qiáng)管理：增加了特別納稅調(diào)整章節(jié)，加強(qiáng)關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)讓定價(jià)、資本弱化、避稅地避稅等對防范，加強(qiáng)了反避稅管理。9、資產(chǎn)處理之變10、公益性捐贈(zèng)之變11、計(jì)算依據(jù)之變12、稅收優(yōu)惠政策之變13、稅收優(yōu)惠權(quán)之變14、納稅調(diào)整之變15、征管之變16、解釋權(quán)之變新企業(yè)所得稅法重點(diǎn)解讀對象：納稅人和納稅義務(wù)稅基：應(yīng)納稅所得額稅率：稅率結(jié)構(gòu)稅額：應(yīng)納稅額優(yōu)惠：政策優(yōu)惠管理：特別納稅調(diào)整一、納稅人和納稅義務(wù)納稅人納稅義務(wù)課稅對象1、居民企業(yè)在國際上，居民企業(yè)的判定標(biāo)準(zhǔn)有很多，“登記注冊地標(biāo)準(zhǔn)”、“實(shí)際管理機(jī)構(gòu)地標(biāo)準(zhǔn)”和“總機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)”等，結(jié)合我國的實(shí)際情況，新稅法采用了“登記注冊地標(biāo)準(zhǔn)”和“實(shí)際管理機(jī)構(gòu)地標(biāo)準(zhǔn)”相結(jié)合的辦法。依法在中國境內(nèi)成立；依照外國（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。實(shí)際管理機(jī)構(gòu)依照外國（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。是指企業(yè)的實(shí)際有效的指揮、控制和管理中心在中國境內(nèi)的企業(yè)。包括董事會(huì)行使決策監(jiān)督權(quán)力的場所、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算場所、決策管理部門的辦公場所以及召開股東大會(huì)的場所。

【例1】2008年4月1日，中南聯(lián)合礦業(yè)有限公司在南非注冊成立，該公司主要在南非從事金剛鉆石的開采、加工與銷售活動(dòng)。該公司的總機(jī)構(gòu)設(shè)在南非金伯利，并在許多國家設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)。該公司的大部分董事住在上海，董事會(huì)會(huì)議大多在上海舉行，在上海舉行的董事會(huì)會(huì)議決定除礦井作業(yè)以外的所有經(jīng)營事項(xiàng)，如金剛鉆石交易合同的談判、金剛石及其他財(cái)產(chǎn)的處置、利潤的分配、公司經(jīng)理的任命等。在上海的董事也總是控制著該公司需以董事的多數(shù)票決定的經(jīng)營事宜，在金伯利的董事只擁有諸如在礦山的工資、原材料等事項(xiàng)上的有限范圍內(nèi)的決定權(quán)。該公司是否是中國居民企業(yè)？是否應(yīng)當(dāng)在中國繳納企業(yè)所得稅？（二）納稅義務(wù)1、居民企業(yè)納稅義務(wù)應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。

有效實(shí)施全球所得稅收管轄，并承擔(dān)境外所得的稅收抵免義務(wù)（與來源國分享征稅權(quán)）2、非居民企業(yè)納稅義務(wù)非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，應(yīng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。實(shí)際聯(lián)系所得是指非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場所用以取得股權(quán)、債權(quán)、財(cái)產(chǎn)等所得。（三）課稅基礎(chǔ)1、課稅對象2、境內(nèi)所得和境外所得劃分1、課稅對象以所得為課稅對象，包括：銷售貨物所得提供勞務(wù)所得轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得股息紅利所得利息所得租金所得特許權(quán)使用費(fèi)所得接受捐贈(zèng)所得和其他所得2、境內(nèi)所得和境外所得劃分（１）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得（條例第七條）

—不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓按財(cái)產(chǎn)坐落或稱法定存在地判定——注重經(jīng)濟(jì)來源地—?jiǎng)赢a(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的企業(yè)或機(jī)構(gòu)場所的所在地判定——注重收益者所在地2、境內(nèi)所得和境外所得劃分（２）投資性（權(quán)利）所得—按支付或負(fù)擔(dān)者所在地標(biāo)準(zhǔn)——注重衍生所得的權(quán)利的使用地—有限列舉股息紅利等權(quán)益所得利息所得租金所得特許權(quán)使用費(fèi)所得其他所得-由國務(wù)院財(cái)稅部門確定（擔(dān)保費(fèi)所得）2、境內(nèi)所得和境外所得劃分銷售貨物和提供勞務(wù)，按經(jīng)營活動(dòng)發(fā)生地;轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)，不動(dòng)產(chǎn)按財(cái)產(chǎn)所在地，動(dòng)產(chǎn)按轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)所在地;股息紅利，按分配股息、紅利的企業(yè)所在地;利息，按實(shí)際負(fù)擔(dān)或支付利息的企業(yè)所在地;租金，按租入資產(chǎn)并負(fù)擔(dān)使用費(fèi)的使用地;特許權(quán)使用費(fèi)，按實(shí)際支付或負(fù)擔(dān)使用費(fèi)所在地。境內(nèi)所得和境外所得劃分【例3】A公司是非居民企業(yè)，2008年度，該公司取得了下列所得：（1）在中國境內(nèi)銷售一批貨物，獲得100萬元；（2）在中國境內(nèi)以1000萬元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓一處不動(dòng)產(chǎn)，該不動(dòng)產(chǎn)位于中國境內(nèi)；（3）從B公司獲得股息100萬元，B公司位于日本；（4）許可中國境內(nèi)的某公司使用其商標(biāo)，獲得報(bào)酬200萬元。以上所得中哪些所得來源于中國境內(nèi)？ （1）、（2）、（4）二、稅率結(jié)構(gòu)

實(shí)行比例稅率：（1）基本稅率；（2）優(yōu)惠稅率；（3）預(yù)提所得稅稅率據(jù)統(tǒng)計(jì)，全世界159個(gè)實(shí)行企業(yè)所得稅的國家(地區(qū))平均稅率為28.6%，而我國新的企業(yè)所得稅的基準(zhǔn)稅率為25%，比原暫行條例的規(guī)定低7個(gè)百分點(diǎn)。比世界所得稅平均稅率低3.6個(gè)百分點(diǎn)。這在我國周圍幾個(gè)國家中甚至世界范圍中也是偏低的。1、基本稅率居民企業(yè)，以及在中國設(shè)有機(jī)構(gòu)場所，取得與該機(jī)構(gòu)場所有實(shí)際聯(lián)系所得按25%比例稅率。2、優(yōu)惠稅率小型微利企業(yè)稅率——20%。需同時(shí)符合以下條件：（1）制造業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；（2）非制造業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。注意：新稅法一刀切，原來分段優(yōu)惠2、優(yōu)惠稅率國家重點(diǎn)扶持的高薪技術(shù)企業(yè)稅率——20%。需同時(shí)符合以下條件：指擁有國家自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)，并同時(shí)符合以下條件的企業(yè)：（1）符合《國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》范圍；（2）用于高新技術(shù)產(chǎn)品和技術(shù)的研究開發(fā)費(fèi)用占企業(yè)當(dāng)年總收入的比重，銷售收入2億元以上的，為3%，銷售收入5000萬元至2億元的，為4%，銷售收入5000萬元以下的，為6%；（3）高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)總收入60%以上；（4）具有大專以上學(xué)歷的職工占企業(yè)職工總數(shù)30%；其中，從事高新技術(shù)產(chǎn)品和技術(shù)研究開發(fā)的科技人員占企業(yè)職工總數(shù)20%以上。3、預(yù)提所得稅率預(yù)提所得稅稅率20%，實(shí)際減按10%征稅。主要適用于非居民企業(yè)在我國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所而取得的來源于我國境內(nèi)的所得，或者雖設(shè)有機(jī)構(gòu)、場所，但取得的所得與該機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的。小結(jié)企業(yè)類型企業(yè)形式稅收待遇稅率居民企業(yè)境內(nèi)成立全面納稅義務(wù)25%境內(nèi)實(shí)際控制全面納稅義務(wù)25%非居民企業(yè)境內(nèi)有機(jī)構(gòu)場所有限納稅義務(wù)25%境內(nèi)無機(jī)構(gòu)場所有限納稅義務(wù)20%40中興稅務(wù)專家為客戶創(chuàng)造價(jià)值應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額＝收入總額－不征稅收入－免稅收入－扣除－允許彌補(bǔ)以前年度虧損比較：1.增加了“不征稅收入”的概念2.把免稅收入首先從收入總額中減除，國家優(yōu)惠稅收政策得到充分的貫徹落實(shí)，稅基更加準(zhǔn)確，更符合稅收法定主義原則，有效解決實(shí)踐中對免稅的投資收益、國債利息收入征稅的做法。老稅法：應(yīng)納稅所得額=收入總額－各項(xiàng)扣除－以前年度虧損－免稅所得新稅法：應(yīng)納稅所得額＝收入總額－不征稅收入－免稅收入（減計(jì)收入）－扣除額（小于零即為虧損）－允許彌補(bǔ)的以前年度虧損（一）納稅調(diào)整原則；（二）權(quán)責(zé)發(fā)生制原則；（三）真實(shí)性原則；（四）實(shí)質(zhì)重于形式原則；（五）實(shí)現(xiàn)原則一、應(yīng)納稅所得額計(jì)算的重要原則

也稱稅法優(yōu)先原則1、在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計(jì)算。（稅法第21條）2、稅法沒有明確規(guī)定的遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與慣例。3、也是申報(bào)納稅的基本方法。申報(bào)表設(shè)計(jì)：會(huì)計(jì)利潤±納稅調(diào)整納稅調(diào)整按準(zhǔn)備金、折舊等分類，既不需要、也不可能將差異分解到會(huì)計(jì)核算的各個(gè)科目中。（一）納稅調(diào)整原則3/10/202344

權(quán)責(zé)發(fā)生制原則概念

條例第9條企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，也不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。本條例和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。（二）權(quán)責(zé)發(fā)生制原則1.什么是“屬于當(dāng)期”？收入和費(fèi)用的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)應(yīng)當(dāng)以與之相關(guān)的經(jīng)濟(jì)權(quán)利和義務(wù)是否發(fā)生為判斷依據(jù)。2.“不論款項(xiàng)是否支付”只是為了與收付實(shí)現(xiàn)制區(qū)別，但有時(shí)現(xiàn)金的收付與權(quán)責(zé)的發(fā)生是同步的，也不能認(rèn)為不按現(xiàn)金的收付確認(rèn)收入和費(fèi)用就是權(quán)責(zé)發(fā)生制。3.交易事項(xiàng)發(fā)生后，與其相關(guān)因素均應(yīng)在當(dāng)期確認(rèn)，否則不執(zhí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的事項(xiàng)必須有明確規(guī)定。4.要正確區(qū)分預(yù)提費(fèi)用和準(zhǔn)備金。預(yù)提費(fèi)用是與已確認(rèn)收入相關(guān)聯(lián)的:產(chǎn)品保修費(fèi)等；準(zhǔn)備金是與資產(chǎn)負(fù)債表日資產(chǎn)狀況相關(guān)聯(lián)的:固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等。1、真實(shí)性原則是與權(quán)責(zé)發(fā)生制密切相關(guān)的原則。企業(yè)應(yīng)當(dāng)提供證明收入、費(fèi)用實(shí)際已經(jīng)發(fā)生的適當(dāng)憑據(jù)。實(shí)際發(fā)生≠實(shí)際支付；應(yīng)當(dāng)確認(rèn)≠取得發(fā)票發(fā)票是收付款的憑據(jù)＝收付實(shí)現(xiàn)制，與企業(yè)按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入、配比費(fèi)用可能存在時(shí)間差。企業(yè)在年度申報(bào)納稅時(shí)，某些支出可能按權(quán)責(zé)發(fā)生制屬于當(dāng)期應(yīng)該扣除，但由于沒有付款，暫時(shí)沒有取得發(fā)票（三）真實(shí)性原則2、真實(shí)性原則應(yīng)用應(yīng)考慮：

（1）企業(yè)有的業(yè)務(wù)無法取得發(fā)票或不需要發(fā)票的情況；比如，向某些其他事項(xiàng)核算都很準(zhǔn)確的五星賓館，也可能從集貿(mào)市場采購餐飲物資；再比如，進(jìn)口免稅物資。（2）取得不合格發(fā)票、甚至假發(fā)票的情況。有的發(fā)票內(nèi)容真實(shí)，金額準(zhǔn)確，但不符合發(fā)票管理規(guī)范也有的無意取得的假發(fā)票，實(shí)際支出真實(shí)存在；甚至有意取得假發(fā)票，比如購買發(fā)票抵帳，有真實(shí)支出存在。3、按照企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的計(jì)算公式，任何合理支出未扣除，都不能得出應(yīng)納稅所得額。因此：（１）在日常征管中，要允許納稅人使用諸如合同、支票等作為適當(dāng)憑據(jù)對某些項(xiàng)目支出申報(bào)扣除；也可能針對某個(gè)、或某些項(xiàng)目進(jìn)行核定，當(dāng)然為鼓勵(lì)使用發(fā)票，核定時(shí)可從嚴(yán)把握。（２）在稅務(wù)稽查時(shí)，即使沒有發(fā)票，也要基于自由裁量權(quán)的合理界限對各項(xiàng)必要支出進(jìn)行合理核定，特別是企業(yè)的支出是有形的。否則不能確定稅額，不能定性。真實(shí)性和合法性企業(yè)申報(bào)的扣除項(xiàng)目必須真實(shí)、合法。真實(shí)是指有關(guān)支出確屬已經(jīng)實(shí)際發(fā)生；合法是指符合國家法律法規(guī)，符合國家稅收法律、法規(guī)和規(guī)章的規(guī)定。

1.企業(yè)發(fā)生的支出，如果①不需要或②客觀上無法取得發(fā)票的，應(yīng)提供證明業(yè)務(wù)或事項(xiàng)確實(shí)已經(jīng)實(shí)際發(fā)生的充分適當(dāng)?shù)膽{據(jù)及實(shí)施證據(jù)，才能在稅前扣除；

2.企業(yè)發(fā)生的支出，按照發(fā)票管理?xiàng)l例有關(guān)規(guī)定應(yīng)該取得發(fā)票而未能取得發(fā)票，或取得的發(fā)票不真實(shí)、不規(guī)范，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以在企業(yè)提供的相關(guān)憑據(jù)和實(shí)施證據(jù)基礎(chǔ)上，對各項(xiàng)支出從嚴(yán)合理核實(shí)扣除額。

3.企業(yè)發(fā)生的與其取得收入有關(guān)的合理的差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供證明資料的，應(yīng)能夠提供證明其真實(shí)性的合法憑證，否則，不得在稅前扣除。

差旅費(fèi)的證明材料應(yīng)包括：出差人員姓名、地點(diǎn)、時(shí)間、任務(wù)、支付憑證等。

會(huì)議費(fèi)證明材料應(yīng)包括：會(huì)議時(shí)間、地點(diǎn)、出席人員、內(nèi)容、目的、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)、支付憑證等。

4.企業(yè)的各種非法支出不得扣除。實(shí)質(zhì)重于形式原則反避稅條款遵循的重要原則：對交易事實(shí)的評價(jià)必須根據(jù)誠實(shí)信用的經(jīng)濟(jì)和商業(yè)實(shí)質(zhì)進(jìn)行判斷，而不是法律形式。該原則主要針對的是人為或虛假的交易，表面看來具有某種商業(yè)目的，但實(shí)際僅具有稅收的動(dòng)機(jī)。會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則第１６條：企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不應(yīng)僅以交易或事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。（四）實(shí)質(zhì)重于形式原則實(shí)現(xiàn)原則應(yīng)納稅所得額的計(jì)算雖然是基于凈資產(chǎn)增加的經(jīng)濟(jì)學(xué)意義上的所得概念，但為了便于征管，同時(shí)必須以“交易”實(shí)現(xiàn)或完成為前提。在涉及接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)、與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助以及涉及大規(guī)模資產(chǎn)交易的企業(yè)重組時(shí)，要考慮所得實(shí)現(xiàn)甚至納稅必須的現(xiàn)金流問題（因?yàn)槠髽I(yè)重組中涉及的資產(chǎn)交易量大，許多交易是非貨幣性資產(chǎn)交換，沒有變現(xiàn)要納稅人，可能阻礙這類交易的發(fā)生，因而，從經(jīng)濟(jì)意義上分析是無效率的）。（五）實(shí)現(xiàn)原則（一）收入范圍1、銷售貨物收入；2、提供勞務(wù)收入；3、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入；4、股息、紅利等權(quán)益性投資收益5、利息收入；6、租金收入；7、特許權(quán)使用費(fèi)收入；8、接受捐贈(zèng)收入；9、其他收入：企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物沒收的押金、確實(shí)無法償還的應(yīng)付款項(xiàng)、企業(yè)已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收賬款，債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、教育費(fèi)附加返還款、違約金收入、從事外幣交易的匯兌收益等。（二）收入形式包括貨幣形式收入和非貨幣形式收入。貨幣形式，包括現(xiàn)金、存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資以及債務(wù)的豁免等。非貨幣形式收入：包括存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、生物資產(chǎn)、股權(quán)投資、勞務(wù)、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等資產(chǎn)以及其他權(quán)益。非貨幣性資產(chǎn)價(jià)格：按照資產(chǎn)的市場價(jià)格、同類或類似資產(chǎn)市場價(jià)值基礎(chǔ)的公允價(jià)值確定收入額。（三）收入實(shí)現(xiàn)1、銷售商品收入銷售收入的確認(rèn)：在發(fā)出貨物并取得貨款或取得收款憑證時(shí)銷售收入的計(jì)量：一般按合同約定價(jià)格****例外原則：分期收款銷售會(huì)計(jì)處理：應(yīng)收金額的公允價(jià)值確認(rèn)收入公允價(jià)值與應(yīng)收金額的差額——未實(shí)現(xiàn)融資收益實(shí)際利率法攤銷，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用實(shí)際利率：現(xiàn)時(shí)利率、折現(xiàn)率例：2007年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司銷售一套大型設(shè)備，合同約定的銷售價(jià)格為2000萬元，分5次于每年12月31日等額收取。該大型設(shè)備成本為1560元。在現(xiàn)銷方式下，該大型設(shè)備的銷售價(jià)格為1600萬元。假定不考慮增值稅額。折現(xiàn)率7.93%分析：甲公司應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的銷售商品收入金額為1600萬元。未收本金①=上期①－上期④財(cái)務(wù)費(fèi)用②=①×7.93%收現(xiàn)總額③已收本金④=③－②2007.1.116002007.12.311600126.88400273.122008.12.311326.88105.22400294.782009.12.311032.1081.85400318.152010.12.31713.9556.62400343.382011.12.31370.5729.43400370.57總額40020001600銷售成立時(shí)：借：長期應(yīng)收款2000貸：主營業(yè)務(wù)收入1600未實(shí)現(xiàn)融資收益400第1年末：第5年末：借：銀行存款400借：銀行存款400貸：長期應(yīng)收款400貸：長期應(yīng)收款400借：未實(shí)現(xiàn)融資收益126.88借：未實(shí)現(xiàn)融資收益29.43貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用126.88貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用29.43分期收款銷售的稅務(wù)處理：按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)稅收：分期確認(rèn)收入按合同約定的購買人應(yīng)付價(jià)款的日期會(huì)計(jì)：一次性確認(rèn)收入2、提供勞務(wù)服務(wù)收入會(huì)計(jì)規(guī)定：

（1）企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入：

已完工作的測量；已經(jīng)提供的勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例；已經(jīng)發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例。（2）提供勞務(wù)交易結(jié)果不能可靠估計(jì)的：

已發(fā)生成本能夠收回，按成本確認(rèn)收入，不產(chǎn)生利潤已發(fā)生成本預(yù)計(jì)無法收回的，不確認(rèn)收入，形成損失2、提供勞務(wù)服務(wù)收入稅法規(guī)定：

提供勞務(wù)持續(xù)時(shí)間超過12個(gè)月的，均應(yīng)按完工百分比法或者完成的工作量確認(rèn)收入。例如，企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過12個(gè)月的。

3、視同銷售（1）非貨幣性資產(chǎn)交換，視同銷售；（２）將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利以及利潤分配，應(yīng)當(dāng)視同銷售；（３）將自產(chǎn)的貨物、勞務(wù)用于在建工程、管理部門、非生產(chǎn)性機(jī)構(gòu)，不再視同銷售；將資產(chǎn)貨物、勞務(wù)等用于國外分支機(jī)構(gòu)，應(yīng)視同銷售會(huì)計(jì)與稅法規(guī)定比較：1.具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠取得的非貨幣性資產(chǎn)交換會(huì)計(jì)與稅法規(guī)定相同2.不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)或公允價(jià)值無法取得的會(huì)計(jì)與稅法規(guī)定存在差異4、售后回購：因主要風(fēng)險(xiǎn)的報(bào)酬未轉(zhuǎn)移，不作銷售，收到款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，回購價(jià)大于原價(jià)的，差額應(yīng)在回購期間按期計(jì)提利息例：Ａ公司于５月１日向Ｂ公司銷售商品，價(jià)值１００萬，增值稅１７萬，成本８０萬。Ａ公司應(yīng)于９月３０日以１１０萬購回借：銀行存款１１７借:財(cái)務(wù)費(fèi)用2貸：庫存商品８０貸:應(yīng)付帳款2應(yīng)交稅金—增值稅（銷項(xiàng)）１７

應(yīng)付帳款２０借：庫存商品１１０貸：應(yīng)交稅金—增值稅（進(jìn)項(xiàng)）１８．７銀行存款１２８．７借：應(yīng)付帳款２８財(cái)務(wù)費(fèi)用２貸：庫存商品３０5、利息、租金條例18條：利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)上對持有至到期的投資（債券）、貸款和應(yīng)收帳款都采取實(shí)際利率法19條：租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。會(huì)計(jì)上出租人應(yīng)采用直線法將收到的租金在租賃期內(nèi)確認(rèn)為收益，但在某些特殊情況下，則應(yīng)采用比直接法更系統(tǒng)合理的方法。

例：2000年初，甲公司購買了一項(xiàng)國債債券，剩余年限5年，劃分為持有至到期投資，公允價(jià)值為90萬，交易成本為5萬，每年按票面利率可收得固定利息4萬。該債券在第五年兌付（不能提前兌付）時(shí)可得本金110。初始確認(rèn)時(shí)，計(jì)算實(shí)際利率如下：4／（1＋r)-1+4/(1+r)-2+…+114/(1+r)-5=95r=6.96%年份年初攤余成本利息現(xiàn)金流年末攤余成本ab=arc=a+b-c2000956.61497.61200197.616.794100.412002100.416.994103.392003103.397.194106.582004106.587.424+1100(1)借：持有至到期投資95貸：銀行存款95(2)借：應(yīng)收利息4持有至到期投資－－利息調(diào)整2.61貸：投資收益6.61按稅法規(guī)定，每年４萬國債利息免稅，共２０；國債到期清算轉(zhuǎn)讓所得１１０－９５＝１５。

6、長期股權(quán)投資會(huì)計(jì)上對控制，共同控制和重大影響以下、又沒有活躍市場報(bào)價(jià)的股權(quán)投資采取成本法；對重大影響和共同控制的聯(lián)營、合營采取權(quán)益法對公允價(jià)值計(jì)價(jià)的股權(quán)投資直接確認(rèn)損益。稅法基本類似成本法，不按公允價(jià)值計(jì)價(jià)。（四）不征稅收入和免稅收入不征稅收入與免稅收入不同，由于從根源上和性質(zhì)上，不征稅收入不屬于營利性活動(dòng)帶來的經(jīng)濟(jì)利益，是專門從事特定目的的收入。免稅收入是納稅人應(yīng)稅收收入的重要組成部分，只是國家在特定時(shí)期或?qū)μ囟?xiàng)目取得的經(jīng)濟(jì)利益給予的稅收優(yōu)惠，如國債利息收入等。不征稅收入1、財(cái)政撥款。是指各級政府通過預(yù)算對事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等撥付的人員經(jīng)費(fèi)和事業(yè)發(fā)展財(cái)政資金，但國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。不包括財(cái)政補(bǔ)貼、稅收返還。2、依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金。3、國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。免稅收入1、國債利息收入；2、符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；3、在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；4、符合條件的非營利公益組織的收入。不征稅收入和政府補(bǔ)助示意圖

廣義的財(cái)政撥款增加國家投資的財(cái)政撥款納入預(yù)算的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體的撥款技術(shù)改造資金、定額補(bǔ)貼、研發(fā)補(bǔ)貼等貼息貸款先征后返、即征即退（包括所得稅）無償劃撥非貨幣性資產(chǎn)--土地使用權(quán)、天然林政府補(bǔ)助與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助借:銀行存款等貸:遞延收益借:遞延收益貸:營業(yè)外收入隨著有關(guān)長期資產(chǎn)的使用,在使用期限內(nèi)平均分配,計(jì)入損益與收益相關(guān)1.用于補(bǔ)償已發(fā)生的費(fèi)用或損失的,取得時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益(營業(yè)外收入)2.用于補(bǔ)償以后期間的費(fèi)用或損失的,先確認(rèn)為遞延收益,在確認(rèn)費(fèi)用的期間內(nèi),分期計(jì)入營業(yè)外收入四、稅前扣除稅前扣除的基本結(jié)構(gòu)稅前扣除的一般原則扣除項(xiàng)目基本范圍扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)（一）稅前扣除的基本結(jié)構(gòu)一般肯定條款：稅法第八條，確定了稅前扣除的相關(guān)性、合理性原則特殊否定條款：稅法第十條等，規(guī)定不得扣除范圍。股東個(gè)人費(fèi)用不得在公司扣除；體現(xiàn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)政策；資本性支出不得一次性扣除。特殊肯定條款：規(guī)定特定費(fèi)用支出扣除的方法和限制條件扣除條款相互關(guān)系（1）對同一事項(xiàng)：特殊肯定條款優(yōu)先于特殊否定條款，兩者都優(yōu)先于一般概括條款。（2）沒有特殊肯定、否定條款，概括肯定條款是扣除的基本原則。示例：資本性支出不得扣除、固定資產(chǎn)按規(guī)定折舊、與取得收入有關(guān)合理支出可以扣除（二）稅前扣除的一般原則除應(yīng)納稅所得計(jì)算的總的原則外，（1）相關(guān)性原則，稅前扣除必須從根源和性質(zhì)上與收入相關(guān)（收入相關(guān)性）稅法第８條企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。合理性原則：符合經(jīng)營常規(guī)和會(huì)計(jì)慣例條例第１０２條：企業(yè)同時(shí)從事適用不同所得稅待遇的項(xiàng)目，優(yōu)惠項(xiàng)目應(yīng)單獨(dú)計(jì)算所得，并合理分?jǐn)偲陂g費(fèi)用；沒有單獨(dú)計(jì)算的，不得享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

根源－直接相關(guān)性質(zhì)－區(qū)分個(gè)人費(fèi)用與經(jīng)營費(fèi)用具體例子：如何區(qū)分經(jīng)營費(fèi)用與個(gè)人費(fèi)用，區(qū)分不開怎么辦，采取AA制，業(yè)務(wù)招待費(fèi)、餐費(fèi)，美國、加拿大等；

合法性原則非法支出不能扣除罰款、稅收滯納金、政治捐款一般都不允許扣除；賄賂支出和秘密支付不允許扣除（美國、意大利、巴西、印度），允許扣除（澳大利亞、比利時(shí)、法國、德國、日本、荷蘭、瑞士、瑞典）；支付恐怖組織費(fèi)用（美國的例子)配比原則：納稅人發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)在費(fèi)用應(yīng)配比或應(yīng)分配的當(dāng)期申報(bào)扣除，納稅人某一納稅年度應(yīng)申報(bào)的可扣除費(fèi)用不得提前或滯后申報(bào)扣除。確定性原則：納稅人可扣除的費(fèi)用不論何時(shí)支付，其金額必須是確定的。區(qū)分收益性支出和資本性支出原則：前者在發(fā)生當(dāng)期直接扣除；后者不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除，應(yīng)當(dāng)分期扣除或計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本；

企業(yè)清算所得在計(jì)算繳納企業(yè)清算所得稅時(shí)，應(yīng)將清算所得分類計(jì)算。投資方企業(yè)從被清算企業(yè)分得的剩余資產(chǎn)，其中相當(dāng)于從被清算企業(yè)累計(jì)未分配利潤和累計(jì)盈余公積中應(yīng)當(dāng)分得的部分，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為股息所得；剩余資產(chǎn)扣除上述股息所得后的余額，超過或者低于投資成本的部分，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資轉(zhuǎn)讓所得或者損失。

【例5】A公司依法終止經(jīng)營，并依法進(jìn)行了清算。A公司全部資產(chǎn)的可變現(xiàn)價(jià)值減除清算費(fèi)用、職工工資、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用和法定補(bǔ)償金、結(jié)清稅款、清償公司債務(wù)后的剩余資產(chǎn)為300萬元。其中，剩余資產(chǎn)中累計(jì)未分配利潤和累計(jì)盈余公積為100萬元，B公司擁有A公司40%的股份，投資成本為60萬元。B公司應(yīng)當(dāng)分得多少剩余資產(chǎn)？分別是什么類型的所得？

解：根據(jù)規(guī)定，清算所得分類計(jì)算：B公司可以分得股息＝100×40%＝40（萬元），B公司可以分得投資轉(zhuǎn)讓所得＝（300－100）×40%－60＝20（萬元）。（三）扣除項(xiàng)目基本范圍1、成本2、費(fèi)用3、稅金：是指企業(yè)實(shí)際發(fā)生的除增值稅、所得稅以外的各項(xiàng)稅金及附加。包括企業(yè)繳納的消費(fèi)稅、營業(yè)稅、關(guān)稅、資源稅和城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等產(chǎn)品銷售稅金及附加。4、損失5、其他支出

相關(guān)要求：企業(yè)實(shí)際發(fā)生的成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，不得重復(fù)扣除；已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)在以后年度全部收回和部分收回時(shí)，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期收入；企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或財(cái)產(chǎn)，不得扣除或計(jì)算對應(yīng)的折舊、攤銷扣除。有些費(fèi)用必須符合國務(wù)院有關(guān)主管部門或省級人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)；（基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金）有些費(fèi)用必須符合國務(wù)院財(cái)政稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)；（補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)和補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)等）【例6】A公司2008年度發(fā)生以下支出：（1）材料費(fèi)用100萬元；（2）營業(yè)稅金及附加100萬元；（3）工人工資500萬元；（4）消費(fèi)稅及其附加100萬元；（5）財(cái)務(wù)費(fèi)用50萬元；（6）可以抵扣的增值稅200萬元。A公司2008年度所發(fā)生的符合所得稅法要求的稅金是多少？【例7】A公司2008年度的總收入為1000萬元，總支出為900萬元，其中包括收益性支出600萬元和資本性支出300萬元。該公司自己計(jì)算的應(yīng)納稅所得額為100萬元，該公司的計(jì)算是否正確？（四）扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)在確定企業(yè)的扣除項(xiàng)目時(shí)，企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理與稅法規(guī)定不一致的，應(yīng)依照稅法規(guī)定予以調(diào)整，按稅法規(guī)定允許扣除的金額，準(zhǔn)予扣除。1、借款利息企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。（1）企業(yè)經(jīng)營期間發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用可以扣除。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除：第一，非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出；第二，非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分。（2）企業(yè)為購置、建造和生產(chǎn)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)而發(fā)生的借款。企業(yè)為購置、建造和生產(chǎn)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購建期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成。向關(guān)聯(lián)企業(yè)借款利息原規(guī)定不超過注冊資本50%以內(nèi)部分扣除，現(xiàn)不超過權(quán)益性投資規(guī)定比例部分扣除。資本弱化2、匯況損益企業(yè)在生產(chǎn)、經(jīng)營期間發(fā)生的人民幣以外的貨幣存、借，以及結(jié)算的往來款項(xiàng)增減變動(dòng)時(shí)，由于匯率變動(dòng)而與記賬本位幣折合發(fā)生的匯兌損失，準(zhǔn)予扣除。同時(shí)，收益作所得。3、工資薪金企業(yè)實(shí)際發(fā)生的合理的工資薪金，準(zhǔn)予扣除。（取消定額計(jì)稅工資）工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金和非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或者受雇有關(guān)的其他支出。企業(yè)發(fā)放給在本企業(yè)任職的主要投資者個(gè)人及其他有關(guān)聯(lián)關(guān)系的人員的工資薪金，應(yīng)在合理的范圍內(nèi)扣除。對特殊類型的企業(yè)發(fā)放的工資薪金，例如，企業(yè)安置殘疾人員的，按實(shí)際支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則----職工薪酬（1）原則：與取得職工服務(wù)相關(guān)的各種形式的報(bào)酬和其他支出均按實(shí)際發(fā)生數(shù)計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用支出，包括：構(gòu)成工資總額的各組成部分：與國家統(tǒng)計(jì)局口徑一致職工福利費(fèi)“五險(xiǎn)一金”：醫(yī)療、養(yǎng)老、工傷、失業(yè)、生育和住房公積金工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)非貨幣性福利：如以產(chǎn)品作為福利發(fā)放給職工解除勞動(dòng)關(guān)系補(bǔ)償：辭退福利（2）確認(rèn)和計(jì)量原則在職工為企業(yè)提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，根據(jù)受益對象，將應(yīng)付的職工薪酬確認(rèn)為負(fù)債，全部計(jì)入資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用，辭退福利除外計(jì)入成本費(fèi)用的職工薪酬負(fù)債金額，區(qū)別情況處理：有計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例的，按照規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提應(yīng)向社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)(或企業(yè)年金基金賬戶管理人)繳納的“五險(xiǎn)”應(yīng)向住房公積金管理中心繳存的住房公積金應(yīng)向工會(huì)部門繳納的工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)等２

非貨幣性福利的處理方法以自己生產(chǎn)的產(chǎn)品作為福利：按FV確定計(jì)入成本或費(fèi)用的金額，銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)、相關(guān)稅費(fèi)等視同正常銷售；以外購商品作為福利的，按照公允價(jià)值根據(jù)受益對象計(jì)入成本或費(fèi)用無償向職工提供住房或租賃固定資產(chǎn)：根據(jù)應(yīng)計(jì)提折舊或應(yīng)支付租金，計(jì)入資產(chǎn)成本或費(fèi)用提供給職工整體的非貨幣性福利，根據(jù)受益對象計(jì)入成本或費(fèi)用，難以認(rèn)定受益對象的，計(jì)入管理費(fèi)用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則----股份支付會(huì)計(jì)規(guī)定：為取得職工服務(wù)而授予的權(quán)益性工具或以權(quán)益性工具為基礎(chǔ)確定的負(fù)債，如股份期權(quán)、股票等分以股份結(jié)算、以現(xiàn)金結(jié)算兩種方式企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則----股份支付分類權(quán)益結(jié)算的股份支付：對職工或其他方最終要授予股份或認(rèn)股權(quán)等現(xiàn)金結(jié)算的股份支付：對職工或其他方最終要支付現(xiàn)金企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則----股份支付等待期：從授予日至可行權(quán)日之間的期間可行權(quán)條件：服務(wù)年限或業(yè)績條件。業(yè)績條件分為：市場條件:如目標(biāo)股價(jià)非市場條件:如產(chǎn)品銷售增長率處理原則在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，將取得職工或其他方提供的服務(wù)計(jì)入成本費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)所有者權(quán)益或負(fù)債企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則----股份支付對職工股份支付的價(jià)值確定（1）權(quán)益結(jié)算股份支付：應(yīng)按授予日權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)量，不確認(rèn)其后續(xù)公允價(jià)值變動(dòng)（2）現(xiàn)金結(jié)算股份支付：應(yīng)按資產(chǎn)負(fù)債表日當(dāng)日權(quán)益工具的公允價(jià)值重新計(jì)量，確認(rèn)成本費(fèi)用和相應(yīng)的應(yīng)付職工薪酬，每期權(quán)益工具公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益會(huì)計(jì)與稅法規(guī)定比較：（1）以權(quán)益結(jié)算的股份支付稅法:不允許稅前扣除（2）以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付

稅法:行權(quán)時(shí)允許稅前扣除4、職工福利費(fèi)、工會(huì)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)企業(yè)實(shí)際發(fā)生的職工福利費(fèi)不超過工資薪金總額14％的部分準(zhǔn)予扣除。企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，在工資總額2.5%以內(nèi)準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除。超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。企業(yè)發(fā)生的工會(huì)經(jīng)費(fèi)支出，在工資總額2%以內(nèi)準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除。三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)職工福利經(jīng)費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)和工會(huì)經(jīng)費(fèi)由依據(jù)計(jì)稅工資計(jì)提改為按實(shí)發(fā)工資限額列支。教育經(jīng)費(fèi)超過部分準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

5、公益性捐贈(zèng)支出企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。原稅法中，內(nèi)資企業(yè)只能在稅前扣除3%以內(nèi)的部分，且為應(yīng)納稅所得額的3%以內(nèi)部分；外資企業(yè)可以在稅前據(jù)實(shí)扣除。（1）公益性捐贈(zèng)對象企業(yè)通過縣級以上人民政府或省級以上部門認(rèn)定的公益性社會(huì)團(tuán)體用于下列公益事業(yè)的捐贈(zèng)：救助災(zāi)害、救濟(jì)貧困、扶助殘疾人；教育、科學(xué)、文化、衛(wèi)生、體育事業(yè)；環(huán)境保護(hù)、社會(huì)公共設(shè)施建設(shè)；促進(jìn)社會(huì)發(fā)展和進(jìn)步的其他社會(huì)公共和福利事業(yè)。公益性社會(huì)團(tuán)體指同時(shí)符合下列條件的基金會(huì)、慈善組織等社會(huì)團(tuán)體：依法成立，具有社團(tuán)法人資格；以發(fā)展公益事業(yè)為宗旨，并不以營利為目的；全部資產(chǎn)及其增值為公益法人所有；收益和營運(yùn)結(jié)余主要用于所創(chuàng)設(shè)目的的事業(yè)；終止或解散時(shí)，剩余財(cái)產(chǎn)不歸屬任何個(gè)人或營利組織；不經(jīng)營與發(fā)起設(shè)立公益目的無關(guān)的業(yè)務(wù)；有健全的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度；捐贈(zèng)者不以任何形式參與公益性社會(huì)團(tuán)體的分配，也沒有對該組織財(cái)產(chǎn)的所有權(quán)。差異：公益救濟(jì)性捐贈(zèng)限額比例調(diào)整，內(nèi)資企業(yè)列支限額比例由3%提高至12%，而外資企業(yè)由無限制改為12%；范圍擴(kuò)大，由公益救濟(jì)擴(kuò)大至科教文衛(wèi)、環(huán)境保護(hù)、公共設(shè)施、公共福利；通過機(jī)構(gòu)，明確為公益性社會(huì)團(tuán)體，并有明顯標(biāo)準(zhǔn)。提高扣除比例和降低稅率產(chǎn)生不同影響。6、業(yè)務(wù)招待費(fèi)企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，按實(shí)際發(fā)生額的60％扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰原稅法中，內(nèi)資還是外資企業(yè)，業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出都是與銷售收入或者營業(yè)收入掛鉤的，且都采用超額累計(jì)法，只不過內(nèi)資企業(yè)分為兩檔，以1500萬元為界限，而外資企業(yè)考慮了行業(yè)差異和收入來源的不同，分兩種情況各自設(shè)立兩檔，分別以1500萬和500萬為界限。7、保險(xiǎn)費(fèi)用按國務(wù)院有關(guān)主管部門或省級人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予稅前扣除。按國家規(guī)定為特殊工種職工支付的法定人身安全保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，在國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)和范圍內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。為其投資者或雇員個(gè)人向商業(yè)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)投保的人壽保險(xiǎn)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)等商業(yè)保險(xiǎn)，不得扣除。8、廣告費(fèi)企業(yè)每一納稅年度實(shí)際發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，不超過當(dāng)年銷售收入（營業(yè)）15%的部分準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除，超過部分可以向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。差異內(nèi)資企業(yè)由一般不超過銷售額2%，外資企業(yè)沒有限額，統(tǒng)一改為內(nèi)外資企業(yè)不超過銷售額15%。9、固定資產(chǎn)租賃費(fèi)以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)而發(fā)生的租賃費(fèi)，按租賃年限均勻扣除。企業(yè)以融資租賃租方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)不得直接扣除，按規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用，分期扣除。10、專項(xiàng)資金企業(yè)按照國家法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境、生態(tài)恢復(fù)的棄置費(fèi)等專項(xiàng)資金，準(zhǔn)予扣除；提取資金改變用途的，不得扣除，已經(jīng)扣除的，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期收入。增加了用于環(huán)境、生態(tài)恢復(fù)的棄置費(fèi)等專項(xiàng)資金的稅前扣除。11、資產(chǎn)損失企業(yè)遭受自然災(zāi)害或者意外事故造成的損失，減除保險(xiǎn)公司賠償數(shù)額后的余額，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)已作為損失處理的資產(chǎn)，在以后年度全部或部分收回時(shí)，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期收入。企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)和責(zé)任保險(xiǎn)，按照規(guī)定實(shí)際繳納的保險(xiǎn)費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。13、管理費(fèi)的扣除（1）企業(yè)（獨(dú)立法人）之間支付的管理費(fèi)不得扣除，必須按獨(dú)立交易原則作為管理勞務(wù)銷售，開據(jù)勞務(wù)發(fā)票（2）非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場所，就其中國境外總機(jī)構(gòu)發(fā)生的與該機(jī)構(gòu)、場所生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的費(fèi)用，能夠提供總機(jī)構(gòu)出具的費(fèi)用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，并合理分?jǐn)偟模瑴?zhǔn)予扣除。

14、勞動(dòng)保護(hù)支出企業(yè)實(shí)際發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出，可以扣除。15、研究開發(fā)費(fèi)用企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定實(shí)行100%扣除基礎(chǔ)上，按研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按無形資產(chǎn)成本的150%進(jìn)行攤銷。新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝，是指國內(nèi)尚未形成研究開發(fā)成果的技術(shù)、產(chǎn)品和工藝。16、租金、利息和特許權(quán)使用費(fèi)企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不得扣除?？偡謾C(jī)構(gòu)自動(dòng)匯總作為一個(gè)納稅人，納稅人不能自己給自己支付這些費(fèi)用。17、企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項(xiàng)資金，準(zhǔn)予扣除。上述專項(xiàng)資金提取后改變用途的，不得扣除。預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用資本化計(jì)入固定資產(chǎn)折舊與提取專項(xiàng)資金的區(qū)別18、準(zhǔn)備金（1）稅法原則上不允許扣除準(zhǔn)備金，因此要正確區(qū)分準(zhǔn)備金和預(yù)提費(fèi)用；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定只有少數(shù)資產(chǎn)不計(jì)提減值（貨幣性資產(chǎn)、交易性的金融資產(chǎn)和公允價(jià)值計(jì)價(jià)的投資性房地產(chǎn)）（2）稅法取消了應(yīng)收帳款的壞帳準(zhǔn)備金；（3）稅法第10條和條例第55條對金融保險(xiǎn)有允許提取準(zhǔn)備的例外規(guī)定。（四）不得扣除項(xiàng)目向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)；企業(yè)所得稅稅款；稅收滯納金；罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失；稅法規(guī)定以外的捐贈(zèng)支出；贊助支出；企業(yè)之間支付的管理費(fèi)；企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)；非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息；企業(yè)為投資者或職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)；（經(jīng)國務(wù)院財(cái)政稅務(wù)主管部門批準(zhǔn)的，可以扣除）未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出（各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金）與取得收入無關(guān)的其他支出；五、資產(chǎn)處理包括固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)。新《企業(yè)所得稅法》首次提出了“計(jì)稅基礎(chǔ)”的概念。資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值過程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額。（一）固定資產(chǎn)稅務(wù)處理固定資產(chǎn)范圍固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)的確定折舊大修理支出1、固定資產(chǎn)范圍是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的、使用年限超過十二個(gè)月（不包括十二個(gè)月）的非貨幣性長期資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他生產(chǎn)、經(jīng)營中的主要設(shè)備、器具、工具等。企業(yè)按照國家法律、行政法規(guī)規(guī)定提取的用于環(huán)境、生態(tài)恢復(fù)的專項(xiàng)資金，準(zhǔn)予扣除；如改變用途，不允許扣除，已經(jīng)扣除的計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。2、固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)的確定（1）外購的固定資產(chǎn)，按購買價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)作為計(jì)稅基礎(chǔ)。（2）自行建造的固定資產(chǎn)，按竣工結(jié)算前實(shí)際發(fā)生的支出作為計(jì)稅基礎(chǔ)。（3）融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃付款額和承租人在簽訂合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)；

（4）盤盈的固定資產(chǎn)，按同類固定資產(chǎn)的重置完全價(jià)值作為計(jì)稅基礎(chǔ)。（5）通過捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組取得的固定資產(chǎn)，按該資產(chǎn)的公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為計(jì)稅基礎(chǔ)。3、折舊企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：(1)折舊范圍除以下兩種情況外,其他固定資產(chǎn)均需計(jì)提折舊:土地；已提足折舊仍然在用的固定資產(chǎn)(2)折舊年限和折舊方法按照預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益的實(shí)現(xiàn)方式和期間進(jìn)行選擇

可選的方法:年限平均法；工作量法；雙倍余額遞減法；年數(shù)總數(shù)法（3）固定資產(chǎn)的折舊金額影響因素

原價(jià)(成本)；預(yù)計(jì)凈殘值；減值準(zhǔn)備指假定固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命已滿并處于使用壽命終了時(shí)的預(yù)期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項(xiàng)資產(chǎn)處置中獲得的扣除預(yù)計(jì)處置費(fèi)用后的金額。3、折舊稅法規(guī)定：(1)折舊范圍下列固定資產(chǎn)不得計(jì)算折舊扣除：房屋建筑物以外未使用的固定資產(chǎn)；經(jīng)營租入、融資租出的固定資產(chǎn)；已提足折舊仍然在用的固定資產(chǎn)；與經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的固定資產(chǎn)；單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地(2)折舊年限和折舊方法折舊方法：直線法；由于技術(shù)進(jìn)步等原因，可以采取加速折舊（“雙”或“年）折舊年限：規(guī)定最短折舊年限；特殊原因，可以縮短折舊年限40%

（3）固定資產(chǎn)的折舊金額原價(jià)(成本)；預(yù)計(jì)凈殘值(合理估計(jì)）差異：固定資產(chǎn)殘值將原來內(nèi)資企業(yè)不高于5%，外資企業(yè)不低于10%，改為不規(guī)定固定資產(chǎn)殘值比例，由企業(yè)合理確定。折舊年限企業(yè)固定資產(chǎn)折舊的最短年限如下：（1）房屋、建筑物，為20年；（2）火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年；（3）火車、輪船以外的運(yùn)輸工具以及與生產(chǎn)、經(jīng)營業(yè)務(wù)有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年；（4）電子設(shè)備，為3年。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下：（1）林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為10年；（2）畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為3年。大修理支出大修理支出的界定：1.支出計(jì)稅基礎(chǔ)50%以上；2.延長使用壽命2年以上；3.修理后使產(chǎn)品性能改進(jìn)或成本降低；4.表明修理后性能得到實(shí)質(zhì)性改進(jìn)、帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的增加長期待攤費(fèi)用已提足折舊的固定資產(chǎn)的改建支出，按預(yù)計(jì)尚可使用年限攤銷租入固定資產(chǎn)的改建支出，按合同約定的剩余租賃期攤銷大修理支出，按預(yù)計(jì)尚可使用年限攤銷其他作為長期待攤費(fèi)用的，從費(fèi)用發(fā)生的次月起，分期攤銷，攤銷期限不得少于3年。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則固定資產(chǎn)棄置費(fèi)用：符合條件的固定資產(chǎn)按照國家法律法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的場地清理等義務(wù)借：固定資產(chǎn)貸：預(yù)計(jì)負(fù)債借：成本費(fèi)用貸：固定資產(chǎn)折舊借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：預(yù)計(jì)負(fù)債稅法規(guī)定：企業(yè)按照國家法律、行政法規(guī)規(guī)定提取的用于環(huán)境、生態(tài)恢復(fù)的專項(xiàng)資金，準(zhǔn)予扣除；如改變用途，不允許扣除，已經(jīng)扣除的計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額區(qū)別：計(jì)入固定資產(chǎn)成本VS當(dāng)期扣除企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則--固定資產(chǎn)持有待售固定資產(chǎn)價(jià)值的確定條件：當(dāng)前可售極可能出售計(jì)量原則：（1）預(yù)計(jì)凈殘值＝公允價(jià)值－處置費(fèi)用（2）賬面價(jià)值＞預(yù)計(jì)凈殘值，作減值損失（3）從劃歸為持有待售之日起停止計(jì)提折舊（二）無形資產(chǎn)的稅務(wù)處理無形資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)的確定無形資產(chǎn)的攤銷1、無形資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)的確定無形資產(chǎn)按取得時(shí)的實(shí)際支出作為計(jì)稅基礎(chǔ)。（1）外購的無形資產(chǎn)，按購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出作為計(jì)稅基礎(chǔ)。（2）自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，按開發(fā)過程中符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的實(shí)際支出作為計(jì)稅基礎(chǔ)。（3）通過捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組取得的無形資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為計(jì)稅基礎(chǔ)。2、無形資產(chǎn)的攤銷會(huì)計(jì)規(guī)定:（1）攤銷方法：直線法、市場總量法等（2）攤銷年限：來源于合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利的無形資產(chǎn)，其使用壽命不應(yīng)超過合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利的期限；

合同或法律沒有規(guī)定使用壽命的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)綜合各方面情況判斷，以確定無形資產(chǎn)能為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的期限。（3）攤銷范圍：使用壽命有限的無形資產(chǎn)

2、無形資產(chǎn)的攤銷稅法規(guī)定:（1）攤銷方法：直線法（2）攤銷年限：不得少于10年；作為投資或者受讓的無形資產(chǎn)，在有關(guān)法律或協(xié)議、合同中規(guī)定使用年限的，可依其規(guī)定使用年限分期計(jì)算攤銷。（3）攤銷范圍：下列無形資產(chǎn)不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除：（1）自行開發(fā)的支出已在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的無形資產(chǎn)；（2）自創(chuàng)商譽(yù)；（3）與經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的無形資產(chǎn)；（4）其他不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除的無形資產(chǎn)。外購商譽(yù)的支出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或清算時(shí)，準(zhǔn)予扣除。

會(huì)計(jì)與稅法規(guī)定比較：內(nèi)部研究開發(fā)費(fèi)用的處理有條件資本化VS加計(jì)扣除使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不攤銷＋減值VS攤銷稅法規(guī)定：攤銷年限不少于10年；法律或合同協(xié)議中規(guī)定使用年限的，按該年限攤銷存貨與稅法規(guī)定區(qū)別與聯(lián)系：存貨成本的確定（原則相同）存貨成本中的借款費(fèi)用:需要長時(shí)間才能達(dá)到或銷售狀態(tài)的－－財(cái)稅[2007]80號(hào)發(fā)出存貨成本的確定－－不用后進(jìn)先出法存貨的期末計(jì)價(jià)－－準(zhǔn)備金不得扣除,只有實(shí)質(zhì)性損失允許稅前扣除（三）存貨資產(chǎn)的稅務(wù)處理會(huì)計(jì)與稅法規(guī)定比較：1.交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)：公允價(jià)值稅收：歷史成本2.持有至到期投資會(huì)計(jì)：實(shí)際利率確認(rèn)利息收入稅收：[2007]80號(hào)文件,條例已改3.交易性金融負(fù)債（四）金融資產(chǎn)的稅務(wù)處理（五）長期股權(quán)投資的稅務(wù)處理長期股權(quán)投資比較會(huì)計(jì)：成本法、權(quán)益法成本法權(quán)益法子公司重大影響以下，聯(lián)營企業(yè)投資在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、合營企業(yè)投資公允價(jià)值無法可靠計(jì)量的權(quán)益性投資權(quán)益法核算的有關(guān)問題初始投資成本的調(diào)整1.比較投資成本與投資時(shí)占被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額投資成本大：商譽(yù)，不調(diào)整投資成本，稅收與會(huì)計(jì)確認(rèn)金額相同投資成本?。翰铑~計(jì)入當(dāng)期損益，計(jì)稅基礎(chǔ)不調(diào)整例：A公司以2000萬元取得B公司30％的股權(quán)，取得投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為6000萬元。如A公司能夠?qū)公司施加重大影響，則A公司應(yīng)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理為：借：長期股權(quán)投資2000貸：銀行存款等2000如投資時(shí)B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為7000萬元，則A公司應(yīng)進(jìn)行的處理為：借：長期股權(quán)投資2000借：長期股權(quán)投資100貸：銀行存款2000貸：營業(yè)外收入100CATB長期股權(quán)投資21002000會(huì)計(jì)與稅法規(guī)定比較：1.成本法VS權(quán)益法2.權(quán)益法下初始投資成本的調(diào)整損益的確認(rèn)超額虧損的確認(rèn)：納稅調(diào)整3.長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備的提取股息性質(zhì)所得確認(rèn)的成本法原理分析圖示投資方被投資單位第三方中間購買轉(zhuǎn)讓時(shí)應(yīng)考慮到未分配利潤免稅六、應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率－減免稅額－抵免稅額應(yīng)納稅所得額：年度申報(bào)時(shí)為境內(nèi)外所得總額，境外所得不采取年度期間預(yù)繳減免稅額和抵免稅額：稅收優(yōu)惠規(guī)定中直接減、免、抵的稅額，不包括減記的收入額和加記的費(fèi)用額公式中的應(yīng)納稅額再抵免境外所得已納的境外所得稅額后為實(shí)際應(yīng)繳的稅額境外稅額抵免操作確定適用人--取得來源于境外所得的居民企業(yè)--取得發(fā)生在境外與其有實(shí)際聯(lián)系的所得的非居民企業(yè)境內(nèi)機(jī)構(gòu)場--居民企業(yè)從其直接或者間接控制的外國企業(yè)分得的來源于中國境外的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。確認(rèn)可予抵免的外國稅額--依境外法律應(yīng)征、實(shí)際已繳納并負(fù)擔(dān)、所得稅性質(zhì)、提供境外納稅憑證計(jì)算抵免限額——分國不分項(xiàng)

抵免限額＝中國境內(nèi)、境外所得依照企業(yè)所得稅法計(jì)算的應(yīng)納稅總額×來源于某國（地區(qū)）的應(yīng)納稅所得額÷中國境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得總額合理確認(rèn)可以抵免的境外稅額界限。

必須同時(shí)滿足四個(gè)條件：①企業(yè)來源于中國境外的所得依照中國境外稅收法律以及相關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)征收所得稅；②企業(yè)已經(jīng)實(shí)際繳納了稅款；③屬于企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅款；④應(yīng)當(dāng)提供中國境外稅務(wù)機(jī)關(guān)填發(fā)的稅款所屬年度的有關(guān)納稅憑證。不包括減免稅以及納稅后又得到補(bǔ)償或由他人代替承擔(dān)的稅款。【例】我國的某居民企業(yè)2008年度的應(yīng)納稅所得額為1000萬元，其中來源于境外的應(yīng)納稅所得額為200萬元，在境外繳納營業(yè)稅10萬元，繳納所得稅40萬元。該企業(yè)2008年度的應(yīng)納稅額為多少？ 解：（1）該企業(yè)2008年度境外所得抵免限額＝1000×25%×200/1000＝50（萬元） 其境外實(shí)際繳納的所得稅低于抵免限額，可以在當(dāng)年全部扣除。（2）該企業(yè)2008年度的應(yīng)納稅額＝1000×25%－40＝210（萬元）直接控制，是指居民企業(yè)直接持有外國企業(yè)20％以上股份。間接控制，是指居民企業(yè)以間接持股方式持有外國企業(yè)20％以上股份，具體認(rèn)定辦法由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另行規(guī)定。【例】甲公司是依照中國法律在中國境內(nèi)成立的公司，直接持有乙公司30%的股份；乙公司是在日本注冊成立的企業(yè)，其實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在新加坡。請根據(jù)我國稅法及實(shí)施條例的規(guī)定判斷甲公司是否控制了乙公司？ 解：首先，判斷甲公司屬于居民企業(yè)；其次，判斷乙公司屬于外國企業(yè)；最后，判斷甲公司直接持有乙公司的比例達(dá)到20%以上。結(jié)論，根據(jù)我國稅法及實(shí)施條例的規(guī)定甲公司直接控制了乙公司?！纠緼公司是依照中國法律在中國境內(nèi)成立的公司，A公司直接持有B公司30%的股份；B公司是在日本注冊成立的企業(yè)，其實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在香港。B公司直接持有C公司80%的股份，C公司是在美國注冊成立的企業(yè)，C公司的實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在美國。請根據(jù)我國稅法及實(shí)施條例的規(guī)定判斷A公司是否控制了C公司？ 解：（1）判斷A公司屬于居民企業(yè)；（2）判斷B公司屬于外國企業(yè)；（3）判斷A公司直接控制了B公司；（4）判斷C公司屬于外國企業(yè)；（5）判斷A公司間接持有C公司20%以上的股份。結(jié)論，根據(jù)我國稅法及實(shí)施條例的規(guī)定A公司間接控制了C公司。計(jì)算抵免限額時(shí)，按中國稅法計(jì)算境外凈所得。分國不分項(xiàng)計(jì)算抵免限額?！纠緼公司是中國居民企業(yè)，其在美國和日本設(shè)立了機(jī)構(gòu)。2008年度，該公司來源與美國的所得為1000萬元，來源于日本的所得為800萬元。A公司在美國繳納了300萬元的所得稅，在日本繳納了160萬元的所得稅。A公司2008年度的境內(nèi)應(yīng)納稅所得額為2000萬元。A公司2008年度境外所得的抵免限額是多少？ 解：（1）A公司2008年度來源于美國所得的抵免限額＝（2000＋1000）×25%×1000÷（2000＋1000）＝250（萬元） （2）A公司2008年度來源于日本所得的抵免限額＝（2000＋800）×25%×800÷（2000＋800）＝200（萬元）【例】B公司是中國居民企業(yè)，2008年度境內(nèi)應(yīng)納稅所得額為800萬元，同期從日本取得所得為200萬元，在日本已繳納了30%的所得稅。計(jì)算B公司2008年度的應(yīng)納稅額為多少？

解：（1）B公司2008年度來源于日本所得的抵免限額＝（800＋200）×25%×200÷（800＋200）＝50（萬元） （2）B公司2008年度實(shí)際在日本繳納的所得稅額＝200×30%＝60（萬元） 其境外實(shí)際繳納的所得稅高于抵免限額，可以在當(dāng)年抵免的稅額為50萬元，抵免不足部分結(jié)轉(zhuǎn)以后年度抵補(bǔ)。 （3）B公司2008年度的應(yīng)納稅額＝（800＋200）×25%－50＝200（萬元）抵免不足部分的處理

經(jīng)確認(rèn)可抵免的境外稅額在抵免限額內(nèi)據(jù)實(shí)扣除，超過抵免限額的部分五年內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)抵補(bǔ)。所稱五個(gè)年度，是指從企業(yè)取得的來源于中國境外的所得，已經(jīng)在中國境外繳納的企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅額超過抵免限額的當(dāng)年的次年起連續(xù)5個(gè)納稅年度。

【例】某公司中國居民企業(yè)，2008年度，該公司來源于美國的所得為100萬元，在該國繳納了所得稅30萬元。該公司2009至2014年度均沒有來源于境外的所得。2014年，該公司從美國獲得所得100萬元，繳納了所得稅20萬元。該公司2008年度和2014年度分別可以抵免多少外國所得稅？

解：（1）2008年度該公司境外所得的抵免限額＝100×25%＝25（萬元） 該公司2008年度實(shí)際在境外繳納了所得稅30萬元，超過抵免限額的5萬元在當(dāng)年不允許抵扣，可以在2009年度起連續(xù)5個(gè)年度內(nèi)（即2009—2013年度）用每年度超過抵免限額的部分抵補(bǔ)。由于該公司在上述年度中均未取得境外所得，因此，該5萬元稅款就不能進(jìn)行抵補(bǔ)。 （2）2014年度該公司境外所得的抵免限額＝100×25%＝25（萬元） 該公司2014年度實(shí)際在境外繳納了所得稅20萬元，未超過抵免限額25萬元，可以全部抵扣。

企業(yè)在匯總計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，其境外營業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利。七、稅收優(yōu)惠原優(yōu)惠政策的主要問題1、政策差異“超國民待遇”內(nèi)資：25%外資：15%2、政策漏洞“區(qū)內(nèi)注冊、區(qū)外經(jīng)營”“翻牌”“返程（曲線）投資”3、區(qū)域性政策4、優(yōu)惠形式單一稅收優(yōu)惠政策調(diào)整思路以產(chǎn)業(yè)政策為主、地區(qū)政策為輔，產(chǎn)業(yè)政策與地區(qū)政策相結(jié)合；減少區(qū)域性優(yōu)惠，縮小區(qū)域性稅負(fù)差距；區(qū)域性優(yōu)惠政策由沿海向西部地區(qū)轉(zhuǎn)移。地區(qū)——產(chǎn)業(yè)企業(yè)——項(xiàng)目稅收優(yōu)惠的方式由單一的直接減免稅改為：免稅收入、定期減免稅、授權(quán)減免、投資抵免、減計(jì)收入、加速折舊、加計(jì)扣除、降低稅率和稅收抵免等九種優(yōu)惠方式。

政策調(diào)整方式：

1、擴(kuò)大將國家高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)高新技術(shù)企業(yè)低稅率優(yōu)惠擴(kuò)大到全國范圍；對小型微利企業(yè)實(shí)行低稅率優(yōu)惠政策；將環(huán)保、節(jié)水設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅政策擴(kuò)大到環(huán)保、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備；技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得；新增對環(huán)境保護(hù)項(xiàng)目、創(chuàng)業(yè)投資機(jī)構(gòu)、非營利公益組織等機(jī)構(gòu)的優(yōu)惠政策。

2、保留對港口、碼頭、機(jī)場、鐵路、公路、電力、水利等能源、交通等基礎(chǔ)設(shè)施投資的稅收優(yōu)惠政策；對農(nóng)、林、牧、漁業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。

3、替代用殘疾職工工資加計(jì)扣除政策替代現(xiàn)行福利企業(yè)直接減免稅政策（注意：虧損單位不適用）；用特定的就業(yè)人員（注意包括下崗再就業(yè)人員以及軍隊(duì)退伍人員等）工資加計(jì)扣除政策替代現(xiàn)行再就業(yè)企業(yè)、勞服企業(yè)直接減免稅政策；用減計(jì)綜合利用資源經(jīng)營收入（10%）替代現(xiàn)行資源綜合利用企業(yè)直接減免稅政策。

4、過渡對享受優(yōu)惠政策的老企業(yè)的過渡；對特定地區(qū)優(yōu)惠政策的過渡。

5、取消生產(chǎn)性外資企業(yè)“兩免三減半”、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)高新技術(shù)企業(yè)“兩免”等所得稅定期減免優(yōu)惠政策；外資產(chǎn)品出口企業(yè)減半征稅優(yōu)惠政策；外資企業(yè)再投資退稅收政策取消部分區(qū)域低稅率優(yōu)惠政策。稅優(yōu)惠政策的主要內(nèi)容（一）免稅收入

1．國債利息收入。是指企業(yè)持有國務(wù)院財(cái)政部門發(fā)行的國債取得的利息收入。 2．符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。股息、紅利等權(quán)益性投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益。 3．在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。股息、紅利等權(quán)益性投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益。4．符合條件的非營利組織的收入。（二）免征、減征企業(yè)所得稅1．從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得2．從事國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營的所得（自取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，三免三減半）3．從事符合條件的環(huán)境保護(hù)項(xiàng)目、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得（自取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，三免三減半）4．符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得（轉(zhuǎn)讓所得≤500萬元，免征；>500萬元，減半）5．預(yù)提所得稅（減按10%；符合條件的，免征）（三）降低稅率1．符合條件的小型微利企業(yè)，減按20％的稅率征收企業(yè)所得稅2．國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅（四）民族自治區(qū)域優(yōu)惠（授權(quán)減免）（五）加計(jì)扣除1．開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用2．安置殘疾人員及國家鼓勵(lì)安置的其他（六）抵扣應(yīng)納稅所得額

創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家需要重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)的創(chuàng)業(yè)投資，創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70％在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。中小高新技術(shù)企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)尚未制定，目前參照執(zhí)行的標(biāo)準(zhǔn)是：企業(yè)職工人數(shù)不超過500人、年銷售收入不超過2億元、資產(chǎn)總額不超過2億元。

創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)：是指在中國境內(nèi)注冊設(shè)立的主要從事創(chuàng)業(yè)投資的企業(yè)組織。 創(chuàng)業(yè)投資：是指向創(chuàng)業(yè)企業(yè)進(jìn)行股權(quán)投資，以期所投資企業(yè)發(fā)育成熟或相對成熟后主要通過股權(quán)轉(zhuǎn)讓獲得資本增值收益的投資方式。 創(chuàng)業(yè)企業(yè)：是指在中國境內(nèi)注冊設(shè)立的處于創(chuàng)建或重建過程中的成長性企業(yè)，但不含已經(jīng)在公開市場上市的企業(yè)。創(chuàng)業(yè)投資不同于常規(guī)的實(shí)業(yè)投資，它通常不會(huì)從頭至尾伴隨一個(gè)企業(yè)的發(fā)展，它的目的是在實(shí)現(xiàn)企業(yè)高度增值之后退出，從而獲得高額回報(bào)。一個(gè)企業(yè)高成長期一過，創(chuàng)業(yè)資本就要撤離，去尋找回報(bào)更高的企業(yè)進(jìn)行投資。在創(chuàng)業(yè)投資幾種退出方式中，公開在創(chuàng)業(yè)板IPO上市是比較理想的選擇。雖然中小企業(yè)板塊已經(jīng)推出，但《公司法》規(guī)定，申請上市的股份有限公司的股本總額不得少于5000萬元，最近三年持續(xù)盈利，所以諸多中小企業(yè)仍然難以借助發(fā)行上市實(shí)現(xiàn)創(chuàng)業(yè)資本的退出。中小企業(yè)板塊的進(jìn)入門檻較高，上市條件較為嚴(yán)格，接近于現(xiàn)有主板市場。而創(chuàng)業(yè)板的進(jìn)入門檻較低，上市條件較為寬松。中小企業(yè)板塊是未來創(chuàng)業(yè)板的雛形。1998年12月，原國家計(jì)委向國務(wù)院提出“盡早研究設(shè)立創(chuàng)業(yè)板塊股票市場問題”。1999年1月，深交所向中國證監(jiān)會(huì)正式呈送《深圳證券交易所關(guān)于進(jìn)行成長板市場的方案研究的立項(xiàng)報(bào)告》，并附送實(shí)施方案。2000年4月，證監(jiān)會(huì)向國務(wù)院報(bào)送《關(guān)于支持高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展設(shè)立二板市場有關(guān)問題的請示》。2000年5月，國務(wù)院原則同意證監(jiān)會(huì)關(guān)于設(shè)立二板的意見，將二板市場定名為創(chuàng)業(yè)板市場。當(dāng)年10月，深市停發(fā)新股，籌建創(chuàng)業(yè)板。2001年11月，由于從2000年下半年開始，以納斯達(dá)克為代表的全球各股票市場開始單邊下跌行情，科技網(wǎng)絡(luò)股泡沫破滅。時(shí)任國務(wù)院總理朱镕基表示，主板市場整頓好后才推出創(chuàng)業(yè)板市場。2004年5月17日，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，中國證監(jiān)會(huì)正式批復(fù)深交所設(shè)立中小企業(yè)板市場，標(biāo)志著分步推進(jìn)創(chuàng)業(yè)板市場建設(shè)邁出實(shí)質(zhì)性步伐。2007年8月，國務(wù)院批復(fù)以創(chuàng)業(yè)板市場為重點(diǎn)的多層次資本市場體系建設(shè)方案。2008年3月5日，國務(wù)院總理溫家寶在政府工作報(bào)告中指出，優(yōu)化資本市場結(jié)構(gòu)，促進(jìn)股票市場穩(wěn)定健康發(fā)展，著力提高上市公司質(zhì)量，維護(hù)公開公平公正的市場秩序，建立創(chuàng)業(yè)板市場。2008年3月22日，證監(jiān)會(huì)發(fā)布《首次公開發(fā)行股票并在創(chuàng)業(yè)板上市管理辦法》，就創(chuàng)業(yè)板規(guī)則和創(chuàng)業(yè)板發(fā)行管理辦法向社會(huì)公開征求意見。（七）加速折舊企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。企業(yè)所得稅法第三十二條所稱可以采取縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法的固定資產(chǎn)，包括：(一)由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)；(二)常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于本條例第六十條規(guī)定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。（九）稅額抵免

企業(yè)購置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按一定比例實(shí)行稅額抵免。該專用設(shè)備的投資額的10％可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。享受該稅額抵免優(yōu)惠的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)實(shí)際購置并自身實(shí)際投入使用上述專用設(shè)備；企業(yè)購置上述專用設(shè)備在5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓、出租的，應(yīng)當(dāng)停止享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，并補(bǔ)繳已經(jīng)抵免的企業(yè)所得稅稅款。（八）減計(jì)收入

企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料（該原材料比例不得低于《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)），生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)減按90％計(jì)入收入總額。擴(kuò)大1.將國家高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)高新技術(shù)企業(yè)低稅率優(yōu)惠