《初級會計(jì)實(shí)務(wù)》第一章第3節(jié)交易性金融資產(chǎn)

《初級會計(jì)實(shí)務(wù)》第一章第3節(jié)交易性金融資產(chǎn)(1)第一頁，共39頁。一、交易性金融資產(chǎn)概念和賬戶考點(diǎn)一、什么是交易性金融資產(chǎn)？

交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，如以賺取差價(jià)為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等（即上市公司的股票、債券或基金等）。是一種短期投資，不打算長期持有。核算特點(diǎn)：以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益。第二頁，共39頁?？键c(diǎn)二、交易性金融資產(chǎn)是按成本計(jì)量嗎？“交易性金融資產(chǎn)”科目核算企業(yè)為交易目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資等交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值。

第三頁，共39頁。會計(jì)科目設(shè)置1、交易性金融資產(chǎn)——成本：核算初始取得時(shí)的公允價(jià)值（借貸方登記內(nèi)容見教材）；

2、交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動：核算持有期間公允價(jià)值上升或下降的差額（借貸方登記內(nèi)容見教材）；

4、投資收益：①核算初始取得時(shí)支付的手續(xù)費(fèi)、②持有期間和③處置時(shí)產(chǎn)生的確定的盈虧；

3、公允價(jià)值變動損益：核算持有期間公允價(jià)值上升或下降造成的不確定的盈虧。(虛有)損益類收入性科目，貸方登記增加，借方登記減少。公允價(jià)值變動損益投資收益

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第四頁，共39頁?！肮省本褪悄艿玫缴鐣蟊姷钠毡樵S可和認(rèn)同；“公允價(jià)值”通俗的說，就是某項(xiàng)資產(chǎn)在某一時(shí)點(diǎn)上公認(rèn)的價(jià)值，是社會大眾普遍認(rèn)同和接受的價(jià)值，這個價(jià)值的取得必須是在有活躍市場，能夠讓市場所接受的價(jià)值，就如同證券交易市場上得到的股票價(jià)、房地產(chǎn)交易市場上的房價(jià)；

“公允價(jià)值變動”就是某項(xiàng)資產(chǎn)在兩個不同時(shí)點(diǎn)上的公允價(jià)值之間的差額，這個差額就是因?yàn)楣蕛r(jià)值的變動而形成的；

“公允價(jià)值變動損益”就是因?yàn)楣蕛r(jià)值的變動而導(dǎo)致的損失或收益。第五頁，共39頁。資料：

2013年12月31日12元買入“長安汽車”股票

1月30日公允價(jià)值10元

4月15日公允價(jià)值13元

第六頁，共39頁?！九袛囝}】資產(chǎn)負(fù)債表日，“交易性金融資產(chǎn)”科目的賬戶余額是交易性金融資產(chǎn)的取得成本。（）第七頁，共39頁?！赫_答案』×

『答案解析』資產(chǎn)負(fù)債表日，“交易性金融資產(chǎn)”科目的賬戶余額是交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值。第八頁，共39頁。二、取得核算考點(diǎn)一：入賬價(jià)值

1、取得成本：應(yīng)當(dāng)按照取得金融資產(chǎn)的公允價(jià)值作為初始確認(rèn)金額，記入“交易性金融資產(chǎn)——成本”科目。

2、交易費(fèi)用：支付給代理機(jī)構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費(fèi)和傭金及其他必要支出；發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用在發(fā)生時(shí)計(jì)入“投資收益”。（買、賣時(shí)發(fā)生的交易費(fèi)用處理方法相同）

3、墊支股利或墊支利息：取得交易性金融資產(chǎn)所支付價(jià)款中包含了已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目，記入“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目。

第九頁，共39頁。取得時(shí)：借：交易性金融資產(chǎn)—成本（取得金融資產(chǎn)的公允價(jià)值）應(yīng)收股利/應(yīng)收利息（取得時(shí)包含的現(xiàn)金股利

或債券利息）投資收益（發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用）貸：其他貨幣資金—存出投資款（取得時(shí)付款合計(jì)）收到取得時(shí)包含的現(xiàn)金股利

或債券利息時(shí)：借：其他貨幣資金——存出投資款

貸：應(yīng)收利息/

應(yīng)收股利

第十頁，共39頁。【例題1】2009年1月20日，甲公司委托某證券公司從上海證券交易所購入A上市公司股票100萬股，并將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。該筆股票投資在購買日的公允價(jià)值為1000萬元。另支付相關(guān)交易費(fèi)用金額為2.5萬元。（1）2009年1月20日，購買A上市公司股票時(shí)：

借：交易性金融資產(chǎn)——成本1000

貸：其他貨幣資金——存出投資款1000

（2）支付相關(guān)交易費(fèi)用時(shí)：

借：投資收益2.5

貸：其他貨幣資金——存出投資款2.5考試時(shí)如果說以銀行存款支付，則貸記銀行存款賬戶。

第十一頁，共39頁。【例題2】2008年1月8日，甲公司購入丙公司發(fā)行的公司債券，該筆債券于2007年7月1日發(fā)行，面值為2500萬元，票面利率為4%。上年債券利息于下年初支付。甲公司支付價(jià)款為2600萬元（其中包含已宣告發(fā)放的債券利息50萬元），另支付交易費(fèi)用30萬元。借：交易性金融資產(chǎn)——成本2550

應(yīng)收利息50

投資收益30

貸：其他貨幣資金——存出投資款

2630第十二頁，共39頁。【單選題】（2007）某企業(yè)購入W上市公司股票180萬股，并劃分為交易性金融資產(chǎn)，共支付款項(xiàng)2830萬元，其中包括已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利126萬元。另外支付相關(guān)交易費(fèi)用4萬元。該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值為（）萬元。

A.2700B.2704

C.2830D.2834

第十三頁，共39頁。【答案】B【解析】入賬價(jià)值=2830-126=2704（萬元）【判斷題】（2009）企業(yè)為取得交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用應(yīng)計(jì)入交易性金融資產(chǎn)初始確認(rèn)金額。（）第十四頁，共39頁。

『正確答案』×

『答案解析』企業(yè)為取得交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用應(yīng)計(jì)入“投資收益”。三、現(xiàn)金股利或利息的核算考點(diǎn)一：收到購買時(shí)墊支的股利或利息時(shí)確認(rèn)收益嗎？【例題3】2008年2月5日，收到購買價(jià)款中包含的已宣告發(fā)放

的債券利息50萬元時(shí)：

借：其他貨幣資金——存出投資款

50

貸：應(yīng)收利息50第十五頁，共39頁。

考點(diǎn)二、收到持有期間的股利或利息確認(rèn)收益嗎？

確認(rèn)投資收益的時(shí)間：企業(yè)持有期間被投資單位宣告發(fā)放股利或資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)提利息時(shí)，增加“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”，并增加“投資收益”。借：應(yīng)收股利/應(yīng)收利息貸：投資收益收到現(xiàn)金股利或債券利息時(shí)：

借：其他貨幣資金——存出投資款

貸：應(yīng)收利息/應(yīng)收股利

第十六頁，共39頁?！纠}4】2008年12月31日，確認(rèn)丙公司的公司債券利息收入100萬元；

借：應(yīng)收利息100

貸：投資收益100【例題5】2009年初，收到持有丙公司的公司債券利息100萬元；

借：其他貨幣資金——存出投資款

100

貸：應(yīng)收利息100收到錢時(shí)是不確認(rèn)收益，在應(yīng)收到股利或應(yīng)收到利息時(shí)才會確認(rèn)收益。

第十七頁，共39頁。

【單選題】（2009）甲公司2008年7月1日購入乙公司2008年1月1日發(fā)行的債券，支付價(jià)款為2100萬元(含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息40萬元)，另支付交易費(fèi)用15萬元。該債券面值為2000萬元。票面年利率為4%(票面利率等于實(shí)際利率)，每半年付息一次，甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。甲公司2008年度該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的投資收益為()萬元。

A.25B.40

C.65D.80

第十八頁，共39頁?！敬鸢浮緼

【解析】2008年度涉及投資收益的內(nèi)容包括利息和支付的交易費(fèi)用，2008年7月1日購入債券時(shí)需要將支付的交易費(fèi)用15萬元計(jì)入“投資收益”借方;另外債券半年付息一次，在2008年12月31日應(yīng)確認(rèn)40萬元的投資收益(2000*4%/2)，所以2008年度應(yīng)確認(rèn)的投資收益=40-15=25萬元第十九頁，共39頁。

四、期末計(jì)量（公允價(jià)值變動）考點(diǎn)一、公允價(jià)值與賬面余額之間的差額計(jì)入哪個損益科目？

資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值與賬面余額之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益（公允價(jià)值變動損益）。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按照交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值高于其賬面余額的差額，借記“交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動”科目，貸記“公允價(jià)值變動損益”科目；公允價(jià)值低于其賬面余額的差額做相反的會計(jì)分錄。

第二十頁，共39頁。“公允價(jià)值變動損益”借方：公允價(jià)值低于賬面余額的差額

“公允價(jià)值變動損益”貸方：公允價(jià)值高于賬面余額的差額

（1）公允價(jià)值上升時(shí)：

借：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動

貸：公允價(jià)值變動損益（潛在盈虧）

（2）公允價(jià)值下降時(shí)：

借：公允價(jià)值變動損益

貸：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動

第二十一頁，共39頁?！纠}6】假定2008年6月30日，甲公司購買的某筆債券的市價(jià)為2580萬元（交易性金融資產(chǎn)賬面余額2550萬元），2008年12月31日，甲公司購買的該筆債券的市價(jià)為2560萬元。

（1）2008年6月30日，確認(rèn)該筆債券的公允價(jià)值變動損益時(shí)：

借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動30

貸：公允價(jià)值變動損益30（2）2008年12月31日，確認(rèn)該筆債券的公允價(jià)值變動損益時(shí)：

借：公允價(jià)值變動損益20

貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動20

交易性金融資產(chǎn)

2550302580202560第二十二頁，共39頁?！締芜x題】某公司于2008年3月5日從證券市場購入甲公司股票150000股，每股價(jià)格為11元，支付交易費(fèi)用10000元。3月31日，甲公司股票收盤價(jià)格為12元，2008年3月31日該公司正確的會計(jì)處理是（）

A.借：應(yīng)收股利150000

貸：投資收益150000

B.借：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動140000

貸：公允價(jià)值變動損益140000

C.借：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動150000

貸：投資收益150000

D.借：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動150000

貸：公允價(jià)值變動損益150000第二十三頁，共39頁?！赫_答案』D

『答案解析』購入時(shí)支付的交易費(fèi)用計(jì)入“投資收益”，不影響交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值。第二十四頁，共39頁。五、處置

考點(diǎn)一、出售分錄如何編制？

1.出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)出售時(shí)的公允價(jià)值與其賬面余額（總賬，不是明細(xì)賬）之間的差額確認(rèn)為投資收益；

2.同時(shí)調(diào)整公允價(jià)值變動損益。借：其他貨幣資金——存出投資款（實(shí)際收到的價(jià)款）貸：交易性金融資產(chǎn)—成本—公允價(jià)值變動（或借方）投資收益（或借方）（倒擠）同時(shí)(不影響當(dāng)期損益)：

借：公允價(jià)值變動損益（或貸方）

貸：投資收益（或借方）第二十五頁，共39頁。【例題8】假定2009年1月15日，甲公司出售了所持有的丙公司債券，售價(jià)為2565萬元。（交易性金融資產(chǎn)成本明細(xì)2550萬元，公允價(jià)值變動明細(xì)借方余額為10萬元）（劃丁字帳）（1）借：其他貨幣資金——存出投資款

2565

貸：交易性金融資產(chǎn)——成本2550

——公允價(jià)值變動10

投資收益5

（2）同時(shí)（不影響當(dāng)期損益）

借：公允價(jià)值變動損益10

貸：投資收益10

處置時(shí)確認(rèn)的投資收益其實(shí)就是：2565-2550=15處置日影響當(dāng)期損益的金額：5第二十六頁，共39頁。【例題9】假定2009年1月15日，甲公司出售了所持有的丙公司債券，售價(jià)為2565萬元。（交易性金融資產(chǎn)成本明細(xì)2550萬元，公允價(jià)值變動明細(xì)貸方余額為50萬元）借：其他貨幣資金——存出投資款

2565

交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動50

貸：交易性金融資產(chǎn)——成本2550

投資收益65

同時(shí)：

借：投資收益50

貸：公允價(jià)值變動損益50第二十七頁，共39頁?？键c(diǎn)二、處置日與投資期間的損益計(jì)算

1.處置時(shí)應(yīng)確認(rèn)的投資收益=實(shí)際收到的價(jià)款-成本2.處置日影響當(dāng)期損益的金額=實(shí)際收到的價(jià)款-處置時(shí)賬面余額（或處置前一期的公允價(jià)值）

出售日公允價(jià)值變動損益的分錄結(jié)轉(zhuǎn)不影響當(dāng)期利潤。

3.整個金融資產(chǎn)確認(rèn)的投資收益=①交易手續(xù)費(fèi)（負(fù)數(shù)）+②持有期間宣告的現(xiàn)金股利或利息（正數(shù)）+③處置時(shí)的投資收益（正數(shù)或負(fù)數(shù)）第二十八頁，共39頁?！纠}10】2009年1月8日，甲公司購入丙公司發(fā)行的公司債券，該筆債券于2008年7月1日發(fā)行，面值為2500萬元，票面利率為4%，債券利息按年支付。甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)，支付價(jià)款為2600萬元(其中包含已宣告發(fā)放的債券利息50萬元)，另支付交易費(fèi)用30萬元。2009年2月5日，甲公司收到該筆債券利息50萬元。2010年初，甲公司收到債券利息100萬元。假定2010年6月30日，甲公司購買的該筆債券的市價(jià)為2580萬元；2010年12月31日，甲公司購買的該筆債券的市價(jià)為2560萬元。假定2011年1月15日，甲公司出售了所持有的丙公司的公司債券，售價(jià)為2565萬元。編制會計(jì)分錄。第二十九頁，共39頁。

（1)2009年1月8日，購入丙公司的公司債券時(shí)：借：交易性金融資產(chǎn)--成本

25500000應(yīng)收利息

500000投資收益

300000貸：其他貨幣資金——存出投資款

26300000第三十頁，共39頁。

(2)2009年2月5日，收到購買價(jià)款中包含的已宣告發(fā)放的債券利息時(shí)：借：其他貨幣資金——存出投資款

500000貸：應(yīng)收利息

500000

(3)2009年12月31日，確認(rèn)丙公司的公司債券利息收入時(shí)：借：應(yīng)收利息

1000000貸：投資收益

1000000第三十一頁，共39頁。(4)2010年初，收到持有丙公司的公司債券利息時(shí)

借：其他貨幣資金——存出投資款

1000000

貸：應(yīng)收利息

1000000

(5)2010年6月30日，確認(rèn)該筆債券的公允價(jià)值變動損益時(shí)：

借：交易性金融資產(chǎn)--公允價(jià)值變動

300000

貸：公允價(jià)值變動損益

300000第三十二頁，共39頁。

（6)2010年12月31日，確認(rèn)該筆債券的公允價(jià)值變動損益時(shí)借：公允價(jià)值變動損益

200000貸：交易性金融資產(chǎn)--公允價(jià)值變動

200000（7）處置時(shí)借：其他貨幣資金——存出投資款25650000貸：交易性金融資產(chǎn)--成本

25500000

--公允價(jià)值變動

100000投資收益

50000（8）同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)借：公允價(jià)值變動損益

100000貸：投資收益

100000第三十三頁，共39頁。

【單選題】（2011）甲公司將其持有的交易性金融資產(chǎn)全部出售，售價(jià)為3000萬元，同時(shí)支付交易費(fèi)用5萬元；出售前該金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值為2800萬元（其中成本2500萬元，公允價(jià)值變動300萬元）。假定不考慮其他因素，甲公司對該交易應(yīng)確認(rèn)的投資收益為（）萬元。