第二章商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)

行業(yè)會(huì)計(jì)比較3/9/20231《商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)》第二章：商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)3/9/20232《商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)》1、了解商品流通企業(yè)專門業(yè)務(wù)的特點(diǎn)及其會(huì)計(jì)核算的特點(diǎn)；2、掌握批發(fā)商品購(gòu)進(jìn)、銷售、清查業(yè)務(wù)的核算；3、掌握零售商品購(gòu)進(jìn)、銷售、清查業(yè)務(wù)的核算。重點(diǎn)：商品購(gòu)銷存的核算教學(xué)目的及要求3/9/20233《商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)》南寧百貨大樓

創(chuàng)建于1956年2月，1992年12月改制為國(guó)有控股的股份制公司，1996年6月南寧百貨大樓股份有限公司股票“南寧百貨”在上海證交所上市發(fā)行，成為廣西商業(yè)企業(yè)第一家上市公司。經(jīng)過(guò)五十余年的發(fā)展，南寧百貨現(xiàn)已成為廣西目前規(guī)模最大的商業(yè)零售企業(yè)，以經(jīng)營(yíng)百貨為主。南寧百貨現(xiàn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)地包括公司本部百貨大樓、五象購(gòu)物中心、貴港中環(huán)商業(yè)廣場(chǎng)和桂平、貴港、邕寧超市分店；下轄9個(gè)商場(chǎng)、9個(gè)控股子公司，經(jīng)營(yíng)面積10萬(wàn)多平方米，經(jīng)營(yíng)品種達(dá)12萬(wàn)多種，現(xiàn)有在職員工1200多人，另有統(tǒng)一管理的聯(lián)銷員4000人。南寧百貨是廣大市民和眾多外地游客購(gòu)物、休閑、觀光的天堂。南寧百貨連續(xù)17年穩(wěn)居廣西區(qū)同行業(yè)銷售收入第一，上繳利稅第一，取得了良好的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。曾多次受到國(guó)家商務(wù)部、廣西區(qū)、南寧市等各級(jí)政府和部門的嘉獎(jiǎng)表彰；先后榮獲“全國(guó)百家最大零售企業(yè)”、“全國(guó)優(yōu)質(zhì)服務(wù)企業(yè)”、“全國(guó)用戶滿意企業(yè)”、“全國(guó)重合同守信用企業(yè)”、“全國(guó)百城萬(wàn)店無(wú)假貨示范單位”、“中華老字號(hào)”等一系列近百項(xiàng)榮譽(yù)稱號(hào)，并連續(xù)15年獲得“南寧市創(chuàng)新、經(jīng)濟(jì)效益金杯獎(jiǎng)”、“南寧市明星企業(yè)”稱號(hào)。3/9/20234《商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)》南寧百貨大樓股份有限公司2011年年度報(bào)告營(yíng)業(yè)利潤(rùn)67，871，047.63

利潤(rùn)總額70，068，043.12歸屬于上市公司股東的凈利潤(rùn)58，337，815.26歸屬于上市公司股東的扣除非經(jīng)常性損益后的凈利潤(rùn)56，509，017.84經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~116，805，649.77

3/9/20235《商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)》南寧百貨大樓朝陽(yáng)店3/9/20236《商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)》南寧百貨五象購(gòu)物中心

3/9/20237《商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)》第一節(jié)商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)的特點(diǎn)

一、商品流通企業(yè)的業(yè)務(wù)特點(diǎn)

（一）商品流通及商品流通企業(yè)的概念商品流通是指商品通過(guò)買賣行為，從生產(chǎn)領(lǐng)域向消費(fèi)領(lǐng)域的轉(zhuǎn)移過(guò)程。又稱商品流轉(zhuǎn)。生產(chǎn)領(lǐng)域流通領(lǐng)域（批發(fā)――零售）消費(fèi)領(lǐng)域3/9/20238《商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)》（二）商品流通企業(yè)的業(yè)務(wù)特點(diǎn)商品流通過(guò)程包括批發(fā)商品流通和零售商品流通兩個(gè)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)。1．批發(fā)商品流通業(yè)務(wù)的特點(diǎn)批發(fā)商品流通，又稱批發(fā)商品流轉(zhuǎn)，它是指批發(fā)企業(yè)向工農(nóng)業(yè)生產(chǎn)企業(yè)采購(gòu)商品，然后供應(yīng)零售企業(yè)轉(zhuǎn)賣或供應(yīng)生產(chǎn)企業(yè)作生產(chǎn)性消費(fèi)的商品流通活動(dòng)。批發(fā)商品流通業(yè)務(wù)特點(diǎn)：（1）經(jīng)營(yíng)規(guī)模大、專業(yè)性強(qiáng)、內(nèi)部分工細(xì)；（2）交易量大、交易關(guān)系比較穩(wěn)定；（3）庫(kù)存量大；（4）交易均須填制發(fā)票等。3/9/20239《商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)》2．零售商品流通業(yè)務(wù)的特點(diǎn)

零售商品流通，又稱零售商品流轉(zhuǎn)，它是指零售企業(yè)從批發(fā)企業(yè)或生產(chǎn)企業(yè)購(gòu)進(jìn)商品，按零售價(jià)供應(yīng)給集體單位或個(gè)人消費(fèi)者的商品交易活動(dòng)。它是商品流通的最終環(huán)節(jié)。零售企業(yè)是直接為人民生活服務(wù)的基層單位，零售商品流通與批發(fā)商品流通相比，有如下特點(diǎn)：（1）經(jīng)營(yíng)的商品品種多和規(guī)格復(fù)雜，庫(kù)存量一般不大；（2）銷售對(duì)象為廣大消費(fèi)者，交易數(shù)量零星，交易額小而次數(shù)頻繁，購(gòu)銷關(guān)系不穩(wěn)定；（3）交易方式一般是一手錢一手貨，除少數(shù)貴重商品和社會(huì)集團(tuán)消費(fèi)需要填制銷貨發(fā)票外，一般不需填制銷貨憑證；（4）經(jīng)營(yíng)方式靈活，服務(wù)項(xiàng)目較多。如批零兼營(yíng)、代修代賣，租賃服務(wù)等；（5）業(yè)務(wù)上要求勤進(jìn)快銷，結(jié)算上方便及時(shí)，營(yíng)業(yè)員有的既管商品又管錢。3/9/202310《商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)》二．商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)的特點(diǎn)商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)，是商品流通企業(yè)經(jīng)濟(jì)核算的中心環(huán)節(jié)。它是以貨幣為主要計(jì)量單位，對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程進(jìn)行核算和監(jiān)督的一種管理活動(dòng)。商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)與其他企業(yè)會(huì)計(jì)相比，有如下特點(diǎn)：

（一）核算范圍較廣由于商品流通企業(yè)包括商業(yè)、糧食、物資供銷、供銷合作社、對(duì)外貿(mào)易、醫(yī)藥（石油、煙草）商業(yè)、圖書(shū)發(fā)行等企業(yè)，因此，商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)核算范圍即為上述企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，其核算范圍較其他企業(yè)會(huì)計(jì)要廣。3/9/202311《商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)》（二）核算對(duì)象分為批發(fā)和零售商品流通企業(yè)批發(fā)企業(yè)零售企業(yè)批發(fā)公司貿(mào)易中心專業(yè)零售商店綜合零售商店3/9/202312《商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)》（三）核算內(nèi)容以商品流轉(zhuǎn)為核心商品流轉(zhuǎn)商品銷售商品購(gòu)進(jìn)商品儲(chǔ)存3/9/202313《商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)》（四）核算方法以進(jìn)價(jià)核算和售價(jià)核算為主核算方法進(jìn)價(jià)核算售價(jià)核算進(jìn)價(jià)金額核算數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核算售價(jià)金額核算數(shù)量售價(jià)金額核算3/9/202314《商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)》（五）收入、成本的核算內(nèi)容因交易性質(zhì)不同而不同。由于商品交易可能是批發(fā)，也可能是零售，這樣各種交易的收入、成本核算的內(nèi)容也有所區(qū)別。批發(fā)銷售核算的收入即為批發(fā)價(jià)，其銷售成本為已銷商品的原進(jìn)價(jià)，而零售銷售核算的收入則為零售價(jià)（零售價(jià)一般高于批發(fā)價(jià)），其銷售成本則為零售收入與已銷商品分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)之差額。3/9/202315《商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)》庫(kù)存商品核算方法.doc3/9/202316《商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)》

一．?dāng)?shù)量金額核算法（一）數(shù)量金額核算法概述

數(shù)量金額核算法是指同時(shí)采用實(shí)物數(shù)量和貨幣金額兩種計(jì)量單位反映商品進(jìn)、銷、存情況的一種核算方法。由于庫(kù)存商品的記賬價(jià)格分為進(jìn)價(jià)金額和售價(jià)金額兩種，所以數(shù)量金額核算法又分為數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核算法和數(shù)量售價(jià)金額核算法。數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核算法主要適用于批發(fā)企業(yè)，包括工業(yè)品批發(fā)企業(yè)與農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)企業(yè)。數(shù)量售價(jià)金額核算法主要適用于零售企業(yè)中貴重商品與業(yè)務(wù)上需要掌握數(shù)量的商品以及少數(shù)批發(fā)企業(yè)的商品核算。第二節(jié)批發(fā)商品流轉(zhuǎn)的核算3/9/202317《商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)》（二）數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核算法的主要內(nèi)容：

1．財(cái)務(wù)部門設(shè)置“庫(kù)存商品”總賬、類目賬和明細(xì)分類賬。其中，總賬與類目賬均按商品的進(jìn)價(jià)金額記賬；而明細(xì)賬則按其具體品名規(guī)格等級(jí)的數(shù)量及進(jìn)價(jià)金額記賬。

2．業(yè)務(wù)部門和倉(cāng)庫(kù)保管部門也按具體品名、規(guī)格或等級(jí)設(shè)置商品調(diào)撥賬與實(shí)物保管賬，記載各商品收付數(shù)量變動(dòng)。

3．財(cái)會(huì)部門定期核對(duì)“庫(kù)存商品”總賬、類目賬和明細(xì)賬；核對(duì)庫(kù)存商品明細(xì)賬與調(diào)撥賬及實(shí)物保管賬，并定期實(shí)地盤點(diǎn)庫(kù)存商品實(shí)物，以確保賬賬、賬實(shí)相符。

4．根據(jù)商品經(jīng)營(yíng)的特點(diǎn)和管理的需要，采用恰當(dāng)?shù)姆椒ǎS時(shí)或定期計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)已銷商品的進(jìn)價(jià)成本。這種作法的特點(diǎn)是：庫(kù)存商品賬戶既登記商品的數(shù)量，又登記商品的金額，能全面地掌握商品進(jìn)、銷、存的具體變化，從而有利于控制商品的數(shù)量和金額，保護(hù)商品的安全。本節(jié)主要講述這種方法。3/9/202318《商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)》二、批發(fā)商品購(gòu)進(jìn)的核算商品購(gòu)進(jìn)業(yè)務(wù)包括國(guó)內(nèi)采購(gòu)、國(guó)外進(jìn)口等。購(gòu)進(jìn)地點(diǎn)一般的結(jié)算方式同城購(gòu)進(jìn)支票結(jié)算異地購(gòu)進(jìn)托收承付結(jié)算

交接商品方式：送貨制------------同城購(gòu)進(jìn)提貨制------------同城、異地購(gòu)進(jìn)均可發(fā)貨制------------異地購(gòu)進(jìn)3/9/202319《商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)》同城商品購(gòu)進(jìn)的業(yè)務(wù)流程圖業(yè)務(wù)部門儲(chǔ)運(yùn)部門財(cái)會(huì)部門收貨單收貨單增值稅發(fā)票收貨單訂合同、進(jìn)貨提貨、驗(yàn)收付款、記賬3/9/202320《商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)》異地商品購(gòu)進(jìn)業(yè)務(wù)流程圖財(cái)會(huì)部門業(yè)務(wù)部門儲(chǔ)運(yùn)部門銀行托收憑證、運(yùn)單增值稅發(fā)票（發(fā)票聯(lián)）收貨單增值稅發(fā)票（發(fā)貨聯(lián)）、收貨單銀行托收憑證、運(yùn)單增值稅發(fā)票（發(fā)票聯(lián)）開(kāi)戶銀行3/9/202321《商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)》商品采購(gòu)成本包括：購(gòu)買價(jià)款相關(guān)稅金可歸屬于存貨采購(gòu)成本的采購(gòu)費(fèi)用核算賬戶：

1、庫(kù)存商品2、在途物資3/9/202322《商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)》（一）批發(fā)商品購(gòu)進(jìn)的一般業(yè)務(wù)的核算存貨準(zhǔn)則規(guī)定：商品購(gòu)進(jìn)時(shí)，

1、如果付款與驗(yàn)收商品入庫(kù)同日完成的，則直接記入“庫(kù)存商品”賬戶；

2、如果先付款、后驗(yàn)收商品入庫(kù)的，則付款時(shí)先記入“在途物資”賬戶，驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)再轉(zhuǎn)入“庫(kù)存商品”賬戶。

基本分錄：

1、付款與驗(yàn)收商品入庫(kù)同日完成的：借：庫(kù)存商品—XX

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款3/9/202323《商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)》

2、先付款、后驗(yàn)收商品入庫(kù)的：（1）采購(gòu)付款時(shí)借：在途物資——XX

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）銷售費(fèi)用貸：銀行存款（2）入庫(kù)時(shí)借：庫(kù)存商品——XX

貸：在途物資——XX3/9/202324《商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)》下面主要以國(guó)內(nèi)采購(gòu)為例加以講述：【例2－1】企業(yè)從本市工具廠購(gòu)進(jìn)粗圓銼1000支，單價(jià)3.2元，計(jì)3200元，進(jìn)項(xiàng)稅544元，價(jià)稅款以轉(zhuǎn)賬支票付訖，商品由采購(gòu)員提回交倉(cāng)庫(kù)。根據(jù)增值稅專用發(fā)票及轉(zhuǎn)賬支票存根、收貨單作會(huì)計(jì)分錄如下；借：庫(kù)存商品——粗圓銼3200

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）544

貸：銀行存款37443/9/202325《商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)》另外，支付運(yùn)費(fèi)取得發(fā)票的，運(yùn)費(fèi)可按7%計(jì)入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）。例：企業(yè)從外地購(gòu)進(jìn)商品2000個(gè)，單價(jià)10元，計(jì)20000元，進(jìn)項(xiàng)稅3400元，供貨方代墊運(yùn)費(fèi)1000元。3日后銀行轉(zhuǎn)來(lái)托收憑證及其附件，經(jīng)審核無(wú)誤，同意付款，并據(jù)以作會(huì)計(jì)分錄如下：借：在途物資——XX20000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）3470（3400+1000×7%）

銷售費(fèi)用930

貸：銀行存款244003/9/202326《商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)》【例2－2】企業(yè)從上海百貨批發(fā)站購(gòu)進(jìn)面盆2000個(gè)，單價(jià)10元，計(jì)20000元，進(jìn)項(xiàng)稅3400元，供貨方代墊運(yùn)費(fèi)500元。3日后銀行轉(zhuǎn)來(lái)托收憑證及其附件，經(jīng)審核無(wú)誤，同意付款，并據(jù)以作會(huì)計(jì)分錄如下：借：在途物資——上海百貨批發(fā)站20000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）3435

銷售費(fèi)用465

貸：銀行存款239005日后，倉(cāng)庫(kù)通知上述購(gòu)進(jìn)的面盆已到貨，并已驗(yàn)收入庫(kù)。根據(jù)收貨單及有關(guān)單據(jù)作會(huì)計(jì)分錄如下：借：庫(kù)存商品——面盆20000

貸：在途物資——上海百貨批發(fā)站200003/9/202327《商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)》3.先收到商品,后收到發(fā)票賬單付款的:收到商品時(shí),不入賬,待收到發(fā)票賬單付款再做購(gòu)進(jìn)處理;如到月末發(fā)票賬單未到,暫做分錄:

借:庫(kù)存商品貸:應(yīng)付賬款下月初紅字沖回,待收到發(fā)票賬單付款再做購(gòu)進(jìn)處理3/9/202328《商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)》在采購(gòu)商品過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用等進(jìn)貨費(fèi)用處理：

1、企業(yè)采購(gòu)商品的進(jìn)貨費(fèi)用數(shù)額大的：方法一：直接計(jì)入商品采購(gòu)成本

方法二：先計(jì)入“進(jìn)貨費(fèi)用”過(guò)渡，期末根據(jù)所購(gòu)商品的存銷情況進(jìn)行分?jǐn)偺幚恚簩?duì)于已售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期銷售費(fèi)用；對(duì)于未售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入期末存貨成本。

2、進(jìn)貨費(fèi)用金額較小的，可以在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期銷售費(fèi)用。3/9/202329《商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)》采購(gòu)費(fèi)用方法二的處理：【例2－3】某批發(fā)企業(yè)為一般納稅人，增值稅率17％。本月10日采購(gòu)一批商品10000千克，進(jìn)貨單價(jià)10元，發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)5000元，款項(xiàng)均以銀行存款支付，商品同時(shí)驗(yàn)收入庫(kù)。本月共出售該商品8000千克，月末結(jié)存2000千克。則批發(fā)企業(yè)的對(duì)運(yùn)雜費(fèi)的會(huì)計(jì)處理如下：商品購(gòu)進(jìn)時(shí)：借：庫(kù)存商品100000

應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17000

進(jìn)貨費(fèi)用5000

貸：銀行存款1220003/9/202330《商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)》月末按存銷比例分?jǐn)傔M(jìn)貨費(fèi)用時(shí)：本月已銷商品分?jǐn)偟倪M(jìn)貨費(fèi)用＝5000×8000÷10000

＝4000（元）月末結(jié)存商品分?jǐn)偟倪M(jìn)貨費(fèi)用＝5000×2000÷10000

＝1000（元）借：銷售費(fèi)用4000

庫(kù)存商品1000

貸：進(jìn)貨費(fèi)用5000這樣處理后月末庫(kù)存商品的成本＝2000×10＋1000＝21000（元）3/9/202331《商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)》（二）購(gòu)進(jìn)時(shí)數(shù)量發(fā)生溢余短缺的核算

商業(yè)企業(yè)如在購(gòu)進(jìn)商品在裝卸運(yùn)輸過(guò)程中，由于自然升溢和損耗，出入庫(kù)工作差錯(cuò)，供貨單位多發(fā)和少發(fā)，或是運(yùn)輸部門失職等原因.

實(shí)收>應(yīng)收——溢余實(shí)收<應(yīng)收——短缺

3/9/202332《商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)》1、入庫(kù)時(shí)發(fā)生商品長(zhǎng)余或短缺時(shí)，在尚未查明原因處理前，應(yīng)通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶核算，待查明原因后轉(zhuǎn)入有關(guān)賬戶。分錄為：溢余:借:庫(kù)存商品(實(shí)收商品進(jìn)價(jià)金額)

貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢(溢余商品進(jìn)價(jià)金額)

在途物資(應(yīng)收商品進(jìn)價(jià)金額)短缺:借:庫(kù)存商品(實(shí)收商品進(jìn)價(jià)金額)

待處理財(cái)產(chǎn)損溢(短缺商品進(jìn)價(jià)金額)

貸:在途物資(應(yīng)收商品進(jìn)價(jià)金額)3/9/202333《商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)》2、查明原因處理：對(duì)于發(fā)生的溢余的處理:若為自然升溢的，則沖減“銷售費(fèi)用”賬戶；若為供貨單位多發(fā)的，與其聯(lián)系作退回或補(bǔ)作購(gòu)進(jìn)處理。對(duì)于發(fā)生的短缺的處理:

若屬于自然損耗則計(jì)入“銷售費(fèi)用”；若為供貨單位少發(fā)，則聯(lián)系要求補(bǔ)發(fā)貨或退款；若屬于運(yùn)輸單位責(zé)任造成的損失，則索賠，在“其他應(yīng)收款”賬戶核算；若屬于自然災(zāi)害等不可預(yù)見(jiàn)事項(xiàng)等造成的損失，則將扣除保險(xiǎn)賠款后的凈損失計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”。3/9/202334《商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)》3/9/202335《商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)》

【例2－4】企業(yè)向武漢購(gòu)進(jìn)洗衣粉5000千克，單價(jià)2元，進(jìn)項(xiàng)稅額1700元，商品由鐵路部門運(yùn)送，貨款采用托收承付結(jié)算。銀行轉(zhuǎn)來(lái)結(jié)算憑證，經(jīng)審核無(wú)誤后如數(shù)承付。作會(huì)計(jì)分錄如下：借：在途物資——武漢洗衣粉廠10000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1700

貸：銀行存款117003/9/202336《商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)》

商品運(yùn)到，實(shí)收5200千克，長(zhǎng)余200千克。財(cái)會(huì)部門根據(jù)收貨單及商品溢余報(bào)告單，作會(huì)計(jì)分錄如下：借：庫(kù)存商品——洗衣粉10400

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢400

在途物資——武漢洗衣粉廠10000查明原因，溢余商品屬供貨方多發(fā)，經(jīng)決定作為商品購(gòu)進(jìn)處理，貨款當(dāng)即補(bǔ)付給供貨方，財(cái)會(huì)部門根據(jù)發(fā)票作會(huì)計(jì)分錄如下：借：在途物資——武漢洗衣粉廠400

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）68

貸：銀行存款468同時(shí)：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢400

貸：在途物資——武漢洗衣粉廠4003/9/202337《商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)》【例2－5】按【例2－4】業(yè)務(wù)，若商品運(yùn)到時(shí)，實(shí)收商品4750千克，短缺250千克，原因待查。日后查明：其中50千克屬自然損耗，100千克屬鐵路運(yùn)輸責(zé)任，索賠；其余100千克屬被盜損失，經(jīng)批準(zhǔn)作營(yíng)業(yè)外支出。作會(huì)計(jì)分錄如下：借：庫(kù)存商品——洗衣粉9500

待處理財(cái)產(chǎn)損溢500

貸：在途物資——武漢洗衣粉廠10000查明后作會(huì)計(jì)分錄如下：借：其他應(yīng)收款——鐵路部門234

銷售費(fèi)用100

營(yíng)業(yè)外支出234

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢500

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）683/9/202338《商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)》屬于供方少發(fā)的處理:如供方補(bǔ)發(fā)貨（如上例，如250千克均為供貨方少發(fā)貨），則：借:庫(kù)存商品500

貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢500如供方退款（如上例，如250千克均為供貨方少發(fā)貨），則:借:銀行存款585

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）85

貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢5003/9/202339《商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)》練習(xí)：

15日，由外地購(gòu)入洗衣粉200箱（每箱25袋）每箱40元，計(jì)8000元，增值稅1360元。銀行轉(zhuǎn)來(lái)結(jié)算憑證，承付價(jià)款，商品未到。21日，本月15日采購(gòu)的洗衣粉到達(dá)，實(shí)收190箱，短少10箱，原因待查。27日，經(jīng)查，洗衣粉短少10箱為廠方少發(fā)，廠方立即補(bǔ)發(fā)，并已驗(yàn)收入庫(kù)。3/9/202340《商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)》（三）購(gòu)進(jìn)業(yè)務(wù)發(fā)生拒付貨款和拒收商品的核算從異地購(gòu)進(jìn)商品，采用托收承付方式結(jié)算貨款的，在商品到達(dá)后，若驗(yàn)收時(shí)發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量、品種、規(guī)格問(wèn)題，可根據(jù)具體情況拒收商品、拒付貨款，或者商品價(jià)格、數(shù)量計(jì)算錯(cuò)誤的，可拒付貨款。其賬務(wù)處理分別不同情況進(jìn)行：

（1）結(jié)算憑證先到，已承付貨款，商品未到，并已記入“在途物資”賬戶的，商品到達(dá)后發(fā)現(xiàn)收到的商品與合同不符，則可拒收商品，并將拒收商品的價(jià)稅款及運(yùn)雜費(fèi)從“在途物資”和“銷售費(fèi)用”賬戶轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”賬戶，待雙方協(xié)商處理后，再按具體情況轉(zhuǎn)賬。

（2）商品先到，未承付貨款，但驗(yàn)收商品時(shí)發(fā)現(xiàn)實(shí)際收到的商品與購(gòu)貨合同規(guī)定不符時(shí)，可拒收商品，同時(shí)，填制“拒付理由書(shū)”拒付貨款，商品代管。這種情況由于沒(méi)有發(fā)生資金付出，因此不作賬務(wù)處理。3/9/202341《商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)》

【例2－6】企業(yè)向長(zhǎng)沙鐘廠購(gòu)進(jìn)的掛鐘500個(gè)，每個(gè)進(jìn)價(jià)50元，計(jì)25000元，進(jìn)項(xiàng)稅額4250元，供貨方代墊運(yùn)費(fèi)1000元。接銀行結(jié)算憑證等單據(jù)，經(jīng)審核無(wú)誤，價(jià)稅款如數(shù)承付，商品尚未到達(dá)。作會(huì)計(jì)分錄如下：借：在途物資——長(zhǎng)沙鐘廠25000

銷售費(fèi)用930

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）4320

貸：銀行存款30250日后商品到達(dá)，驗(yàn)收時(shí)發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量與合同不符，全部拒收。作會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)收賬款——長(zhǎng)沙鐘廠30250

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）4320(紅字)

貸：在途物資——長(zhǎng)沙鐘廠25000

銷售費(fèi)用9303/9/202342《商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)》同時(shí)，依據(jù)“代管商品收貨單”單方記入代管商品備查簿。經(jīng)與對(duì)方協(xié)商，對(duì)方同意改價(jià)為20000元，企業(yè)接收，對(duì)方回來(lái)退價(jià)款及稅額，作會(huì)計(jì)分錄如下：借：在途物資——長(zhǎng)沙鐘廠20000

銀行存款5850

銷售費(fèi)用930

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）3470

貸：應(yīng)收賬款30250同時(shí)：借：庫(kù)存商品——掛鐘20000

貸：在途物資——長(zhǎng)沙鐘廠200003/9/202343《商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)》如全部拒收，則供貨方退回貨款時(shí)：

借：銀行存款30250

貸：應(yīng)收賬款302503/9/202344《商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)》（四）進(jìn)貨退出的核算企業(yè)購(gòu)進(jìn)商品入庫(kù)驗(yàn)收，由于數(shù)量較多，不可能全部拆包檢驗(yàn)。以后發(fā)現(xiàn)有品種、規(guī)格或質(zhì)量不符，應(yīng)及時(shí)與供貨單位聯(lián)系退貨，經(jīng)供貨單位同意后，作進(jìn)貨退出處理。退貨時(shí)，業(yè)務(wù)部門填制紅字收貨單，通知倉(cāng)庫(kù)退貨，財(cái)會(huì)部門據(jù)以進(jìn)行賬務(wù)處理，同時(shí)據(jù)供貨單位的“紅字專用發(fā)票”抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。3/9/202345《商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)》【例2－7】批發(fā)企業(yè)從外地購(gòu)進(jìn)肥皂200件已驗(yàn)收入庫(kù)，款項(xiàng)已承付，事后發(fā)現(xiàn)有20件質(zhì)量不符要求，無(wú)法銷售。經(jīng)與供貨單位協(xié)商，供貨單位同意退貨，并按原進(jìn)價(jià)每件500元退回貨款和進(jìn)項(xiàng)稅額共11700元。根據(jù)供貨單位的紅字發(fā)票及紅字收貨單、進(jìn)賬單，作會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款11700

應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1700

貸：庫(kù)存商品－肥皂100003/9/202346《商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)》(五)進(jìn)貨退補(bǔ)價(jià)的核算企業(yè)購(gòu)進(jìn)商品后，如出現(xiàn)原訂價(jià)格等原因造成的價(jià)格計(jì)算錯(cuò)誤，經(jīng)雙方商量，可退回價(jià)款或補(bǔ)付價(jià)款。進(jìn)貨退價(jià)是企業(yè)已付的進(jìn)貨價(jià)高于商品的實(shí)際進(jìn)貨價(jià)，應(yīng)由供貨單位退還多收的價(jià)款。發(fā)生退價(jià)時(shí)，供貨單位填制紅字發(fā)貨票送交購(gòu)貨單位，并退付貨款。進(jìn)貨補(bǔ)價(jià)是企業(yè)已付的進(jìn)貨價(jià)低于商品實(shí)際進(jìn)價(jià)，應(yīng)向供貨單位補(bǔ)付少付的價(jià)款。發(fā)生補(bǔ)價(jià)時(shí)，供貨單位填制補(bǔ)價(jià)發(fā)貨票給購(gòu)貨單位，購(gòu)貨單位補(bǔ)付貨款。其賬務(wù)處理與進(jìn)貨退價(jià)相反。3/9/202347《商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)》進(jìn)貨退價(jià)：供貨方退款購(gòu)貨方進(jìn)貨補(bǔ)價(jià)：購(gòu)貨方補(bǔ)款供貨方借：銀行存款應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（紅字）貸：庫(kù)存商品(未銷)

或主營(yíng)業(yè)務(wù)成本(已銷)借：庫(kù)存商品(未銷)

或主營(yíng)業(yè)務(wù)成本(已銷)

應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款

根據(jù)退價(jià)通知單、紅字專用發(fā)票、進(jìn)賬單

根據(jù)補(bǔ)價(jià)通知單、專用發(fā)票、付款憑證3/9/202348《商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)》【例2－8】批發(fā)企業(yè)向本市橡膠廠購(gòu)進(jìn)膠鞋10000雙，每雙進(jìn)價(jià)9元，商品已驗(yàn)收入庫(kù)，并已結(jié)算價(jià)稅款。后接廠方通知，每雙價(jià)格應(yīng)為9.5元，則應(yīng)付價(jià)稅款5850元，經(jīng)查商品尚未出售。根據(jù)廠方補(bǔ)來(lái)的發(fā)票、補(bǔ)價(jià)通知單及銀行付款通知，作會(huì)計(jì)分錄如下：借：庫(kù)存商品5000

應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）850

貸：銀行存款58503/9/202349《商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)》

練習(xí)：收到本市服裝廠通知，上月購(gòu)入的童裝400件，每件少收3元，并補(bǔ)來(lái)發(fā)票1張，計(jì)1404元價(jià)稅款，上述款項(xiàng)以銀行存款支付。經(jīng)查，該商品已出售100件，并已結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。3/9/202350《商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)》借：庫(kù)存商品900

主營(yíng)業(yè)務(wù)成本300

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）204

貸：銀行存款1404或（1）借：在途物資1200

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）204

貸：銀行存款1404（2）借：庫(kù)存商品900

主營(yíng)業(yè)務(wù)成本300

貸：在途物資12003/9/202351《商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)》三．批發(fā)商品銷售業(yè)務(wù)的核算按銷售地點(diǎn)分：同城銷售異地銷售按銷售方式分：倉(cāng)庫(kù)銷售直運(yùn)銷售3/9/202352《商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)》同城商品銷售業(yè)務(wù)程序圖業(yè)務(wù)部門儲(chǔ)運(yùn)部門財(cái)會(huì)部門填制增值稅專用票收取貨款發(fā)貨3/9/202353《商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)》

異地商品銷售的交接方式一般采用“發(fā)貨制”。貨款一般采用托收承付結(jié)算或委托收款結(jié)算。

異地商品銷售業(yè)務(wù)流程圖業(yè)務(wù)部門財(cái)會(huì)部門儲(chǔ)運(yùn)部門增值稅專用發(fā)票增值稅專用發(fā)票按合同開(kāi)票按發(fā)票發(fā)運(yùn)墊付運(yùn)費(fèi)辦理托收確認(rèn)收入3/9/202354《商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)》（一）批發(fā)商品銷售的一般業(yè)務(wù)的核算批發(fā)商品銷售的核算，既要反映和監(jiān)督銷售收入的實(shí)現(xiàn)情況，也要反映和監(jiān)督收取增值稅的情況。核算與工業(yè)企業(yè)的產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)相同。財(cái)會(huì)部門根據(jù)“銷貨日?qǐng)?bào)表”和“收款日?qǐng)?bào)表”、“送款回單”等憑證作賬務(wù)處理：借：銀行存款/應(yīng)收賬款/應(yīng)收票據(jù)貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）3/9/202355《商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)》【例2－9】企業(yè)某日銷售商品共40筆業(yè)務(wù)，總計(jì)金額48000元，銷項(xiàng)稅額8160元。財(cái)會(huì)部門根據(jù)“銷貨日?qǐng)?bào)表”和“收款日?qǐng)?bào)表”等憑證作賬務(wù)處理。會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款56160

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入48000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）8160批發(fā)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)間，可逐步結(jié)轉(zhuǎn)，也可定期結(jié)轉(zhuǎn)。為簡(jiǎn)化核算手續(xù)，一般于月末集中結(jié)轉(zhuǎn)。3/9/202356《商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)》（二）直運(yùn)商品銷售的核算

直運(yùn)商品銷售，是批發(fā)企業(yè)從供貨方購(gòu)進(jìn)商品，不通過(guò)企業(yè)倉(cāng)庫(kù)而直接發(fā)往購(gòu)貨單位的一種銷售方式。其特點(diǎn)是：

（1）商品不通過(guò)批發(fā)企業(yè)倉(cāng)庫(kù)，通過(guò)“在途物資”核算；

（2）購(gòu)銷業(yè)務(wù)同時(shí)發(fā)生，即商品由供貨單位直接運(yùn)達(dá)購(gòu)貨單位，企業(yè)一方面向供貨單位承付進(jìn)貨款，另一方面向購(gòu)貨單位收取銷貨款；

（3）銷售成本隨銷售隨結(jié)轉(zhuǎn)。直運(yùn)商品銷售業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，一般由企業(yè)派采購(gòu)員到供貨單位，供貨單位發(fā)出商品后，采購(gòu)員填制“直運(yùn)商品收發(fā)貨單”，然后到銀行辦理貨款托收手續(xù)。由于供貨單位向批發(fā)企業(yè)托收進(jìn)貨款的憑證和采購(gòu)員寄回的向購(gòu)貨單位托收銷貨款的憑證到達(dá)企業(yè)的時(shí)間可能有先有后，因此，在賬務(wù)處理上應(yīng)根據(jù)不同情況處理。3/9/202357《商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)》直運(yùn)商品銷售業(yè)務(wù)流傳圖批發(fā)企業(yè)購(gòu)貨單位供貨單位增值稅專用發(fā)票3/9/202358《商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)》1、先承付進(jìn)貨款，后托收銷貨款①企業(yè)收到銀行轉(zhuǎn)來(lái)供貨方“托收承付”憑證和“直運(yùn)商品收發(fā)貨單”，經(jīng)審核無(wú)誤后，作會(huì)計(jì)分錄如下：（購(gòu)進(jìn)）借：在途物資——××

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款

②收到采購(gòu)員寄來(lái)向購(gòu)貨方托收貨款的“托收承付”憑證回單，作會(huì)計(jì)分錄如下：（銷售）借：應(yīng)收賬款——××

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸：在途物資——××③收到銀行轉(zhuǎn)來(lái)的托收貨款“進(jìn)賬單”，作分錄如下：借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款－××3/9/202359《商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)》

【例2-10】南寧企業(yè)派采購(gòu)員駐柳州鋼鐵廠，購(gòu)進(jìn)鐵絲60噸，直接售給貴港五金商場(chǎng)。該鐵絲每噸進(jìn)價(jià)1500元，售價(jià)2000元。進(jìn)項(xiàng)稅額和銷項(xiàng)稅額分別為15300元、20400元。①企業(yè)收到銀行轉(zhuǎn)來(lái)柳州“托收承付”憑證和“直運(yùn)商品收發(fā)貨單”，經(jīng)審核無(wú)誤后，作會(huì)計(jì)分錄如下：借：在途物資——柳州鋼鐵廠90000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）15300

貸：銀行存款105300②收到采購(gòu)員寄來(lái)向貴港托收貨款的“托收承付”憑證回單，作會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)收賬款——貴港五金商場(chǎng)140400

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入120000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）20400同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本90000

貸：在途物資——柳州鋼鐵廠90000③收到銀行轉(zhuǎn)來(lái)的托收貨款“進(jìn)賬單”，作會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款140400

貸：應(yīng)收賬款1404003/9/202360《商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)》2、先托收銷貨款，后承付進(jìn)貨款接上例，即先作分錄②，再作分錄①，最后作分錄③。3、承付進(jìn)貨款與托收銷貨款在同一天商品購(gòu)銷業(yè)務(wù)同一天發(fā)生，因而托收的銷貨款即為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，承付的進(jìn)貨款即為主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。接上例，作分錄如下：借：應(yīng)收賬款——××

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

同時(shí)，借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款

日后收到銷貨款時(shí)再作會(huì)計(jì)分錄3/9/202361《商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)》

（三）批發(fā)商品銷售中的特殊業(yè)務(wù)的核算1、銷售折讓、折扣

區(qū)別：銷售折讓銷售折扣現(xiàn)金折扣打折銷售

3/9/202362《商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)》

【例2－11】企業(yè)日前銷售商品40000元，增值稅6800元，買方驗(yàn)貨后發(fā)現(xiàn)質(zhì)量有問(wèn)題，經(jīng)協(xié)商同意按原價(jià)折讓5％，并開(kāi)出轉(zhuǎn)賬支票，退回折讓的價(jià)稅款。作會(huì)計(jì)分錄如下：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）340

銀行存款23403/9/202363《商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)》

折讓證明單稅務(wù)部門認(rèn)可開(kāi)紅字專用發(fā)票3/9/202364《商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)》2、銷售退回銷售退回的會(huì)計(jì)處理：（1）屬資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的銷售退回，則調(diào)賬、調(diào)表、附注說(shuō)明

（2）屬非資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的銷售退回：如果已確認(rèn)收入的：調(diào)減退回當(dāng)月的收入、銷項(xiàng)稅、如果已轉(zhuǎn)銷售成本的，還要轉(zhuǎn)回已轉(zhuǎn)的銷售成本。如果原發(fā)出商品但沒(méi)有確認(rèn)收入的：退回時(shí)重新入庫(kù)即可借：庫(kù)存商品貸：發(fā)出商品3/9/202365《商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)》【例2－12】某批發(fā)企業(yè)向青島百貨商店銷售百貨10000件，每件50元，價(jià)款500000元，增值稅85000元，代墊運(yùn)費(fèi)1000元，貨已發(fā)出并辦妥托收手續(xù)。根據(jù)“托收承付”結(jié)算憑證回單和專用發(fā)票，作會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)收賬款――青島百貨商店586000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入500000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）85000

銀行存款1000接銀行轉(zhuǎn)來(lái)購(gòu)貨方的拒付理由書(shū)，經(jīng)協(xié)商屬商品質(zhì)量問(wèn)題，同意退貨，作會(huì)計(jì)分錄如下：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入500000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）85000

銷售費(fèi)用1000

貸：應(yīng)收賬款――青島百貨商店586000如果退回商品已結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的，還應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄如下：借：庫(kù)存商品貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

3/9/202366《商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)》3．銷貨退補(bǔ)價(jià)的核算企業(yè)商品銷售以后，由于商品的規(guī)格、等級(jí)及價(jià)格等原因，需向購(gòu)貨單位退回或補(bǔ)收貨款，即為銷售商品的退補(bǔ)價(jià)。（1）銷售商品退價(jià)銷售退價(jià)：是指已收銷貨款多于應(yīng)收銷貨款，應(yīng)把多收貨款退回購(gòu)貨單位。退款時(shí)，企業(yè)應(yīng)填制紅字“發(fā)貨單”、紅字“專用發(fā)票”、“退價(jià)通知單”。沖銷多記的銷售收入和銷項(xiàng)稅額。（2）銷售商品補(bǔ)價(jià)銷售補(bǔ)價(jià)：是指已收銷貨款低于應(yīng)收銷貨款，應(yīng)向購(gòu)貨單位補(bǔ)收貨款的業(yè)務(wù)。補(bǔ)款時(shí)，企業(yè)應(yīng)填“補(bǔ)價(jià)通知單”、“發(fā)貨單”和“專用發(fā)票”，以補(bǔ)記銷售收入和銷項(xiàng)稅額。3/9/202367《商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)》銷貨退價(jià)：銷貨方退款購(gòu)貨方

銷貨補(bǔ)價(jià)：購(gòu)貨方補(bǔ)款銷貨方借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（紅字）

銀行存款借：銀行存款/應(yīng)收賬款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

根據(jù)退價(jià)通知單、紅字專用發(fā)票、付款憑證、紅字“發(fā)貨單”根據(jù)補(bǔ)價(jià)通知單、專用發(fā)票、進(jìn)賬單、發(fā)貨單3/9/202368《商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)》【例2－13】企業(yè)上月銷售的一批日用品1000件，每件多計(jì)4元，（已收款并發(fā)貨），共計(jì)多收價(jià)稅款4680元，現(xiàn)退給購(gòu)貨方價(jià)稅款4680元。作會(huì)計(jì)分錄如下：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入4000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）680

銀行存款46803/9/202369《商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)》【例2－14】

企業(yè)上月銷售的一批服裝2000件，每件少計(jì)5元，（已收款并發(fā)貨），共計(jì)少收價(jià)稅款11700元，現(xiàn)向購(gòu)貨方補(bǔ)收價(jià)稅款11700元。作會(huì)計(jì)分錄如下：（補(bǔ)價(jià)通知單、發(fā)貨單和“專用發(fā)票”、進(jìn)賬單）借：銀行存款/應(yīng)收賬款11700

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入10000

應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17003/9/202370《商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)》核算比較：

銷售退回與購(gòu)進(jìn)退出銷售退補(bǔ)價(jià)與購(gòu)進(jìn)退補(bǔ)價(jià)練習(xí)：飛達(dá)百貨批發(fā)公司售給春風(fēng)百貨商店搪瓷燒鍋800只，每只11.56元，今發(fā)現(xiàn)單價(jià)開(kāi)錯(cuò)，每只應(yīng)為11.65元，當(dāng)即開(kāi)出更正發(fā)票予以更正，該筆業(yè)務(wù)屬于（）。A．購(gòu)進(jìn)商品退價(jià)B．購(gòu)進(jìn)商品補(bǔ)價(jià)C．銷售商品退價(jià)D．銷售商品補(bǔ)價(jià)

3/9/202371《商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)》四．批發(fā)商品儲(chǔ)存業(yè)務(wù)的核算（一）庫(kù)存商品清查（每季度）批發(fā)商品的清查，即為對(duì)庫(kù)存商品進(jìn)行盤點(diǎn)。盤點(diǎn)時(shí)，應(yīng)填制“商品盤點(diǎn)表”，以反映盤點(diǎn)結(jié)果。若盤點(diǎn)發(fā)現(xiàn)溢余或短缺時(shí)，應(yīng)及時(shí)填制“商品盤點(diǎn)溢余（短缺）報(bào)告單”，查明原因，提出處理意見(jiàn)，按規(guī)定審批程序報(bào)請(qǐng)批準(zhǔn)處理。其賬務(wù)處理原理同購(gòu)進(jìn)商品溢余或短缺。

3/9/202372《商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)》【例2－15】某批發(fā)企業(yè)2010年3月31日對(duì)庫(kù)存商品的盤點(diǎn)結(jié)果如下（見(jiàn)表2－1）：

表2－1商品盤點(diǎn)溢余或短缺報(bào)告單

2010年3月31日品名

計(jì)量單位單價(jià)賬存數(shù)量實(shí)存數(shù)量溢余數(shù)量溢余金額短缺數(shù)量短缺金額原因洗衣粉千克1030031010100待查香菇千克40100946240待查3/9/202373《商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)》根據(jù)上述“商品盤點(diǎn)溢余或短缺報(bào)告單”，做會(huì)計(jì)分錄如下：（1）根據(jù)溢余金額調(diào)增庫(kù)存商品：借：庫(kù)存商品－洗衣粉100

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢－待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢100（2）根據(jù)短缺金額調(diào)減庫(kù)存商品：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢－待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢240

貸：庫(kù)存商品－香菇240（3）經(jīng)查，溢余的洗衣粉屬于自然溢余，經(jīng)批準(zhǔn)予以轉(zhuǎn)賬：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢－待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢100

貸：銷售費(fèi)用1003/9/202374《商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)》（4）經(jīng)查，短缺的香菇中有5千克屬于保管不當(dāng)造成霉?fàn)€變質(zhì)，責(zé)令保管員賠償；其余1千克屬于自然損耗，經(jīng)批準(zhǔn)予以轉(zhuǎn)賬：借：其他應(yīng)收款－保管員200

銷售費(fèi)用40

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢－待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢2403/9/202375《商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)》（二）商品跌價(jià)準(zhǔn)備由于商品流通企業(yè)的存貨主要是庫(kù)存商品，因此年末或中期末應(yīng)當(dāng)對(duì)庫(kù)存商品進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。我國(guó)存貨準(zhǔn)則規(guī)定：資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，計(jì)入當(dāng)期損益。商品流通企業(yè)的庫(kù)存商品計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備也可以叫商品跌價(jià)準(zhǔn)備。

商品跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提方法：成本與可變現(xiàn)凈值孰低法，計(jì)提時(shí)點(diǎn)：資產(chǎn)負(fù)債表日（即年末或中期末）。3/9/202376《商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)》可變現(xiàn)凈值

=預(yù)計(jì)售價(jià)-預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用-預(yù)計(jì)銷售稅金預(yù)計(jì)售價(jià)的確定：已被訂購(gòu)有合同價(jià)的，按合同價(jià)沒(méi)有被訂購(gòu)的，按一般售價(jià)可變現(xiàn)凈值＜成本時(shí),則計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備3/9/202377《商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)》

【例2－16】某批發(fā)企業(yè)年末“庫(kù)存商品－A商品”賬戶余額為50000元，數(shù)量：10000件，其中6000件已被大華公司訂購(gòu)，合同價(jià)6元/件，其余4000件未被訂購(gòu)，商品的一般正常售價(jià)為6.1元/件，預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用為0.5元/件，預(yù)計(jì)銷售稅金1.1元/件，則A商品的可變現(xiàn)凈值為：6000×6＋4000×6.1－10000×（0.5＋1.1）＝44400（元）＜成本50000元因此，應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備＝50000－44400＝5600（元）借：資產(chǎn)減值損失5600

貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備－A商品56003/9/202378《商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)》五．批發(fā)商品銷售成本的計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn)

1、商品銷售成本的計(jì)算批發(fā)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的計(jì)算方法有：先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法及毛利率計(jì)算法等，前四種方法在《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》課程中已學(xué)過(guò)。下面僅介紹毛利率計(jì)算法。3/9/202379《商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)》毛利率計(jì)算法——是以上期實(shí)際毛利率匡算本期主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的方法。毛利——就是銷售收入減銷售成本的差額，毛利率——銷售毛利占銷售收入額的百分比。其計(jì)算公式如下：1、某類商品本月銷售毛利=該類商品本月銷售額×該類商品上季度實(shí)際毛利率2、某類商品本月銷售成本=該類商品本月銷售額－該類商品本月銷售毛利或：=該類商品本月銷售額×（1—該類商品上季度毛利率）3/9/202380《商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)》毛利率法的特點(diǎn)：

1.只能按商品大類進(jìn)行計(jì)算，不能逐品種計(jì)算銷售成本。

2.每季度前兩個(gè)月采用公式計(jì)算，季末月銷售成本采用其他方法調(diào)整，以使季度范圍內(nèi)的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本和庫(kù)存商品價(jià)值符合實(shí)際。

3.一般適用于經(jīng)營(yíng)品種多，月份按品種計(jì)算銷售成本有困難的批發(fā)企業(yè)3/9/202381《商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)》【例2—17】某類商品1月份銷售200000元，該類商品上季度的實(shí)際毛利率為10%。則該類商品的1月份的銷售成本為：

200000×（1—10%）=180000（元）。

3/9/202382《商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)》注意：每季度前兩個(gè)月采用公式計(jì)算,季度末月則采用先進(jìn)先出法或者加權(quán)平均法進(jìn)行調(diào)整舉例3/9/202383《商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)》

由于批發(fā)企業(yè)經(jīng)營(yíng)品種較多，計(jì)算銷售成本工作量很大，必須根據(jù)企業(yè)的不同特點(diǎn)，采取盡可能簡(jiǎn)化手續(xù)又符合實(shí)際情況的方法，但在既定方法之后，一年內(nèi)不應(yīng)再作變更。

2、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的結(jié)轉(zhuǎn)，是將計(jì)算出的已銷商品的進(jìn)價(jià)成本，由“庫(kù)存商品”賬戶轉(zhuǎn)入“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶。其會(huì)計(jì)分錄為：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：庫(kù)存商品3/9/202384《商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)》笑話一家大公司公開(kāi)招聘高級(jí)財(cái)務(wù)人員，引來(lái)無(wú)數(shù)有志者。某君是其中之一。招聘現(xiàn)場(chǎng)設(shè)置非常別致，迷宮一般。沒(méi)有考官，只有一個(gè)個(gè)指示牌掛在墻上指引：本科及以上畢業(yè)向左轉(zhuǎn)，某君向左；名牌大學(xué)畢業(yè)向左，某君向左；30歲以下向左，某君向左……幾經(jīng)周折，到了最后一面墻，上書(shū)：不會(huì)做假賬者向左，其余向右。某君整了整領(lǐng)帶，以穩(wěn)操勝券之勢(shì)向左走去，忽然眼前一面寬闊，原來(lái)自己已經(jīng)站在大街上。

3/9/202385《商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)》一．金額核算法（一）金額核算法概述金額核算法是以其貨幣資金的計(jì)量方式反映商品的變化情況。按選用商品的入賬價(jià)格不同，又可分為“售價(jià)金額核算法”和“進(jìn)價(jià)金額核算法”兩種。經(jīng)營(yíng)一般商品的零售企業(yè)采用“售價(jià)金額核算法”，經(jīng)營(yíng)鮮活商品的企業(yè)采用“進(jìn)價(jià)金額核算法”。下面僅介紹“售價(jià)金額核算法”。第三節(jié)零售商品流轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)的核算3/9/202386《商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)》（二）售價(jià)金額核算法的主要內(nèi)容

1．建立實(shí)物負(fù)責(zé)制。企業(yè)按經(jīng)營(yíng)分工建立實(shí)物負(fù)責(zé)制。財(cái)會(huì)部門對(duì)“庫(kù)存商品”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”和“商品進(jìn)銷差價(jià)”等賬戶按實(shí)物負(fù)責(zé)人開(kāi)立明細(xì)賬戶，以便準(zhǔn)確計(jì)算各實(shí)物負(fù)責(zé)人的經(jīng)營(yíng)成果和對(duì)實(shí)物負(fù)責(zé)人進(jìn)行財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)。---前提

2．實(shí)行含稅售價(jià)記賬。財(cái)會(huì)部門對(duì)商品的進(jìn)、銷、存都按商品的含稅零售價(jià)記賬，除對(duì)大件、貴重商品，一般不登記商品的品種和數(shù)量。---核心

3．設(shè)置“商品進(jìn)銷差價(jià)”賬戶。該賬戶是用來(lái)調(diào)整庫(kù)存商品的備抵賬戶，用以核算和反映商品售價(jià)與進(jìn)價(jià)之間的差額。月末根據(jù)規(guī)定的方法計(jì)算已銷商品的進(jìn)銷差價(jià)，以準(zhǔn)確地計(jì)算企業(yè)已銷商品的進(jìn)價(jià)成本。

4．加強(qiáng)庫(kù)存商品盤點(diǎn)。為考核實(shí)物負(fù)責(zé)人崗位責(zé)任執(zhí)行情況，保證實(shí)物負(fù)責(zé)人庫(kù)存商品賬實(shí)相符，應(yīng)按月對(duì)庫(kù)存商品進(jìn)行盤點(diǎn)，以做到賬實(shí)相符。如遇到商品調(diào)價(jià)、削價(jià)或?qū)嵨镓?fù)責(zé)人調(diào)動(dòng)等情況，還應(yīng)隨時(shí)盤點(diǎn)，以調(diào)整實(shí)物負(fù)責(zé)人賬戶的金額。---保證1、4為管理方法2、3為核算方法3/9/202387《商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)》

二．零售商品購(gòu)進(jìn)的核算

（一）零售商品的購(gòu)進(jìn)的一般業(yè)務(wù)的核算零售企業(yè)的購(gòu)進(jìn)除設(shè)置“在途物資”、“庫(kù)存商品”賬戶外，還應(yīng)設(shè)置“商品進(jìn)銷差價(jià)”賬戶。賬戶設(shè)置上，較特殊的是“庫(kù)存商品”與“商品進(jìn)銷差價(jià)”兩個(gè)賬戶。3/9/202388《商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)》“庫(kù)存商品”賬戶在售價(jià)金額核算法下是按含稅售價(jià)（下同）記賬的。即按商品的零售價(jià)加上銷項(xiàng)稅額入賬。按柜組設(shè)明細(xì)賬

庫(kù)存商品——XX柜組購(gòu)進(jìn)入庫(kù)商品結(jié)轉(zhuǎn)銷售商品的含稅售價(jià)的含稅售價(jià)月末庫(kù)存商品的含稅售價(jià)3/9/202389《商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)》“商品進(jìn)銷差價(jià)”賬戶則反映含稅零售價(jià)與進(jìn)貨成本的差額。貸方登記增加入庫(kù)商品的進(jìn)銷差價(jià)，借方核算應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)銷差價(jià)，期末余額在貸方，表示庫(kù)存商品應(yīng)負(fù)擔(dān)的含稅差價(jià)。商品進(jìn)銷差價(jià)—XX柜組入庫(kù)商品的含稅售價(jià)與進(jìn)價(jià)的差額(進(jìn)銷差價(jià))月末結(jié)轉(zhuǎn)已銷商品分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)余額：庫(kù)存商品應(yīng)保留的差價(jià)3/9/202390《商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)》基本分錄：（1）購(gòu)進(jìn)時(shí)付款與收貨同一天完成的：借：庫(kù)存商品――××柜（含稅售價(jià)）

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款

商品進(jìn)銷差價(jià)（含稅差價(jià)）待實(shí)現(xiàn)銷項(xiàng)稅不含稅售價(jià)與進(jìn)價(jià)的差額3/9/202391《商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)》【例2－19】某百貨商場(chǎng)向本地百貨批發(fā)站購(gòu)入布?jí)|300個(gè)，每個(gè)進(jìn)價(jià)20元，進(jìn)項(xiàng)增值稅共計(jì)1020元，價(jià)稅款以轉(zhuǎn)賬支票付訖，商品已由百貨柜驗(yàn)收入庫(kù)，每個(gè)含稅售價(jià)29.25元。支付價(jià)款時(shí)，作會(huì)計(jì)分錄如下：借：庫(kù)存商品――百貨柜8775

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1020

貸：銀行存款7020

商品進(jìn)銷差價(jià)――百貨柜2775

（8775-6000)（8775/1+17%）-6000=1500----進(jìn)銷差價(jià)（8775/1+17%）

×17%=1275----待實(shí)現(xiàn)銷項(xiàng)稅額3/9/202392《商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)》（2）先付款后收貨的：支付價(jià)款時(shí)，作會(huì)計(jì)分錄如下：借：在途物資（采購(gòu)進(jìn)價(jià)）

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款商品驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，作會(huì)計(jì)分錄如下：借：庫(kù)存商品――柜（含稅售價(jià)）貸：在途物資商品進(jìn)銷差價(jià)3/9/202393《商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)》例：某百貨商場(chǎng)向外地購(gòu)入商品200個(gè)，每個(gè)進(jìn)價(jià)50元，進(jìn)項(xiàng)增值稅共計(jì)1700元，價(jià)稅款以銀行匯票付訖，商品已由百貨柜驗(yàn)收入庫(kù)，每個(gè)含稅售價(jià)81.9元。支付價(jià)款時(shí)，作會(huì)計(jì)分錄如下：借：在途物資（采購(gòu)進(jìn)價(jià)）10000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1700

貸：銀行存款11700商品驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，作會(huì)計(jì)分錄如下：借：庫(kù)存商品――百貨柜（含稅售價(jià)）16380

貸：在途物資10000

商品進(jìn)銷差價(jià)

63803/9/202394《商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)》先收貨，后付款的，與批發(fā)企業(yè)同。3/9/202395《商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)》（二）零售商品購(gòu)進(jìn)商品溢缺的核算購(gòu)進(jìn)商品溢缺時(shí)，應(yīng)填制“商品購(gòu)進(jìn)溢余（短缺）報(bào)告單”，并及時(shí)查明原因進(jìn)行賬務(wù)處理。

1、在尚未查明原因之前，應(yīng)將溢缺數(shù)額先依其進(jìn)價(jià)金額記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶

2、查明原因后，再作轉(zhuǎn)賬：

3/9/202396《商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)》1、溢余處理：（1）查明屬供貨方多發(fā)的，應(yīng)主動(dòng)退回商品或補(bǔ)付價(jià)款；（2）屬自然升溢的，則可沖減“銷售費(fèi)用”。2、短缺處理：（1）屬自然損耗的，應(yīng)以進(jìn)價(jià)記入“銷售費(fèi)用”賬戶；（2）非常損失的，應(yīng)按商品進(jìn)價(jià)及其進(jìn)項(xiàng)稅一并記入“營(yíng)業(yè)外支出”或“其他應(yīng)收款”賬戶；（3）供貨方少發(fā)的，則要求補(bǔ)發(fā)貨或退款。3/9/202397《商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)》【例2－20】企業(yè)向上海煙酒公司購(gòu)進(jìn)白酒5000千克，進(jìn)貨單價(jià)6元，進(jìn)項(xiàng)稅額共計(jì)5100元，供貨方代墊運(yùn)費(fèi)400元，白酒的含稅單價(jià)為8.19元。采用托收承付方式結(jié)算。支付貨款時(shí)，作會(huì)計(jì)分錄如下：借：在途物資――上海煙酒公司30000

應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）5100+400×7%=5128

銷售費(fèi)用400×93%=372

貸：銀行存款35500上項(xiàng)白酒運(yùn)到，交煙酒柜驗(yàn)收，發(fā)現(xiàn)溢余100千克，原因待查。作會(huì)計(jì)分錄如下：借：庫(kù)存商品――煙酒柜41769(5100×8.19)

貸：在途物資――上海煙酒公司30000

商品進(jìn)銷差價(jià)11169【5100×

（8.19-6）】

待處理財(cái)產(chǎn)損溢（進(jìn)價(jià)）6003/9/202398《商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)》（3）經(jīng)查上項(xiàng)溢余白酒有80千克屬供貨方多發(fā)，經(jīng)協(xié)商作購(gòu)進(jìn)處理，款已匯付；其余20千克屬自然升溢，經(jīng)批準(zhǔn)沖減銷售費(fèi)用。作會(huì)計(jì)分錄如下：借：在途物資――上海煙酒公司480

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）81.6

貸：銀行存款561.6同時(shí)，借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢600

貸：在途物資――上海煙酒公司480

銷售費(fèi)用1203/9/202399《商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)》【例2－21】按上例業(yè)務(wù)，若驗(yàn)收時(shí)發(fā)現(xiàn)短缺100千克，經(jīng)查明屬非常損失。作會(huì)計(jì)分錄如下：借：庫(kù)存商品――煙酒柜40131(4900×8.19)

待處理財(cái)產(chǎn)損溢600

貸：在途物資―上海煙酒公司30000

商品進(jìn)銷差價(jià)―煙酒柜107314900×

（8.19-6）

上項(xiàng)損失中有80千克屬運(yùn)輸單位責(zé)任損失，索賠；其余20千克作財(cái)產(chǎn)損失處理。作會(huì)計(jì)分錄如下：借：其他應(yīng)收款――運(yùn)輸單位561.6(480+480×17%)

營(yíng)業(yè)外支出140.4(120+120×17%)

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢600

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）102

3/9/2023100《商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)》練習(xí)：3日購(gòu)入瓷杯2000個(gè)，進(jìn)價(jià)每個(gè)2元，計(jì)4000元，進(jìn)項(xiàng)稅680元，供貨方代墊運(yùn)費(fèi)200元（數(shù)額較小），銀行托收憑證已到，經(jīng)審核付款。商品未到。8日上項(xiàng)商品運(yùn)到，驗(yàn)收發(fā)現(xiàn)瓷杯破損100個(gè)，短少50個(gè)，原因待查。該商品每個(gè)含稅售價(jià)3.51元，由日用品柜驗(yàn)收。12日，經(jīng)查，上項(xiàng)破損商品中有80個(gè)屬運(yùn)輸部門事故造成，索賠；20個(gè)屬運(yùn)輸合理?yè)p耗；短少50個(gè)屬供貨方少發(fā)，現(xiàn)已補(bǔ)來(lái)商品，由日用品柜驗(yàn)收。3/9/2023101《商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)》3日：借：在途物資4000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）694

銷售費(fèi)用186

貸：銀行存款48808日：借：庫(kù)存商品6493.5

待處理財(cái)產(chǎn)損溢300

貸：在途物資4000

商品進(jìn)銷差價(jià)2793.5012日借：其他應(yīng)收款187.20

銷售費(fèi)用40

庫(kù)存商品175.50

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢300

商品進(jìn)銷差價(jià)75.50

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）27.23/9/2023102《商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)》（三）購(gòu)進(jìn)商品退補(bǔ)價(jià)的核算零售商品購(gòu)進(jìn)時(shí)，有時(shí)因?yàn)閮r(jià)格計(jì)錯(cuò)等原因，會(huì)發(fā)生退價(jià)或補(bǔ)價(jià)。購(gòu)進(jìn)商品退、補(bǔ)價(jià)，都是企業(yè)商品進(jìn)價(jià)的變化，不涉及“庫(kù)存商品”賬戶的售價(jià)金額。因此，除結(jié)算價(jià)稅款外，尚需調(diào)整“商品進(jìn)銷差價(jià)”及“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶。兩種情況：（1）進(jìn)價(jià)變,售價(jià)不變

（2）進(jìn)價(jià)變,售價(jià)也變

3/9/2023103《商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)》

進(jìn)價(jià)變,售價(jià)不變,則調(diào)整差價(jià)

原進(jìn)價(jià)新進(jìn)價(jià)售價(jià)

568.19補(bǔ)價(jià)調(diào)減進(jìn)銷差價(jià)退價(jià)調(diào)增進(jìn)銷差價(jià)3/9/2023104《商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)》【例2－22】企業(yè)4日前購(gòu)進(jìn)的甲商品300件，每件30元，由于供貨方工作疏忽，誤按33元計(jì)收貨款及稅款?，F(xiàn)寄來(lái)退價(jià)通知單，并通過(guò)銀行匯來(lái)多收貨款900元，稅款153元。應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款1053

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）153

貸：商品進(jìn)銷差價(jià)900若為商品補(bǔ)價(jià)，則作相反的會(huì)計(jì)分錄。

3/9/2023105《商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)》進(jìn)價(jià)變,售價(jià)也變,則調(diào)整？

原進(jìn)價(jià)新進(jìn)價(jià)原售價(jià)新售價(jià)

568.1910.533/9/2023106《商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)》三．零售商品銷售業(yè)務(wù)的核算（一）商品銷售的業(yè)務(wù)程序零售企業(yè)的商品銷售業(yè)務(wù)，一般按營(yíng)業(yè)柜組或門市部組織進(jìn)行。商品銷售的業(yè)務(wù)程序，根據(jù)企業(yè)的規(guī)模、經(jīng)營(yíng)商品的特點(diǎn)以及經(jīng)營(yíng)管理的需要而有所不同。營(yíng)業(yè)柜組填寫“商品進(jìn)銷存日?qǐng)?bào)”收銀臺(tái)填寫“繳款單”核對(duì)入賬3/9/2023107《商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)》3/9/2023108《商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)》3/9/2023109《商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)》（二）零售商品銷售一般業(yè)務(wù)的核算零售企業(yè)商品銷售應(yīng)設(shè)置“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等賬戶進(jìn)行核算，并以各實(shí)物負(fù)責(zé)人分設(shè)明細(xì)賬戶。

商品銷售以后，應(yīng)反映主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的同時(shí)，按售價(jià)注銷庫(kù)存商品，以減少實(shí)物負(fù)責(zé)人的商品保管責(zé)任。月末時(shí)，再按一定的方法計(jì)算已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)，將原按售價(jià)結(jié)轉(zhuǎn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本調(diào)整為進(jìn)價(jià)成本。3/9/2023110《商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)》會(huì)計(jì)笑話：不能容忍

某人在領(lǐng)工資時(shí)發(fā)現(xiàn)少了一塊錢。他勃然大怒地去責(zé)問(wèn)會(huì)計(jì)。

會(huì)計(jì)說(shuō)：“上個(gè)月我多給了你一塊錢，你惱火了嗎？”

此