《小企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第８章 收入、費(fèi)用及利潤(rùn)

第８章收入、費(fèi)用及利潤(rùn)８.１收入概述８.２商品銷售收入８.３提供勞務(wù)收入８.４其他業(yè)務(wù)收入和成本８.５投資收益及營(yíng)業(yè)外收支８.６費(fèi)用８.７利潤(rùn)及利潤(rùn)分配返回８.１收入概述１.收入的概念收入是指小企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入，包括：銷售商品收入和提供勞務(wù)收入。收入不包括為第三方或者客戶代收的款項(xiàng)。２.收入的分類按照小企業(yè)從事日常活動(dòng)在小企業(yè)的重要性，將收入分為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，是指小企業(yè)為完成其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)從事的經(jīng)常性活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的收入。如從事工業(yè)生產(chǎn)的小企業(yè)，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入就是指銷售產(chǎn)品、自制半成品所取得的產(chǎn)品銷售收入及提供工業(yè)性勞務(wù)所取得的收入。對(duì)商品流通小企業(yè)而言，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入則是商品銷售收入，包括自購(gòu)自銷商品銷售收入、進(jìn)出口業(yè)務(wù)的銷售收入、接受其他單位委托代銷商品的收入等。其他業(yè)務(wù)收入，是指小企業(yè)為完成其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)從事的經(jīng)常性活動(dòng)相關(guān)的活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的收入。如小工業(yè)企業(yè)銷售原材料、技術(shù)轉(zhuǎn)讓、固定資產(chǎn)出租等的收入。返回８.２商品銷售收入８.２.１銷售商品收入的確認(rèn)銷售商品收入，是指小企業(yè)銷售商品（或產(chǎn)成品、材料）取得的收入。通常，小企業(yè)應(yīng)當(dāng)在發(fā)出商品且收到貨款或取得收款權(quán)利時(shí)，確認(rèn)銷售商品收入。（１）銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入。（２）銷售商品采取預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。（３）銷售商品采用分期收款方式的，在合同約定的收款日期確認(rèn)收入。（４）銷售商品需要安裝和檢驗(yàn)的，在購(gòu)買方接受商品以及安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)確認(rèn)收入。安裝程序比較簡(jiǎn)單的，可在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。（５）銷售商品采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷的，在收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入。下一頁(yè)返回８.２商品銷售收入（６）銷售商品以舊換新的，銷售的商品作為商品銷售處理，回收的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。（７）采取產(chǎn)品分成方式取得的收入，在分得產(chǎn)品之日按照產(chǎn)品的市場(chǎng)價(jià)格或評(píng)估價(jià)值確定銷售商品收入金額。８.２.２銷售商品收入的主要會(huì)計(jì)科目１.主營(yíng)業(yè)務(wù)收入“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目核算小企業(yè)確認(rèn)的銷售商品或提供勞務(wù)等主營(yíng)業(yè)務(wù)的收入?！爸鳡I(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目應(yīng)按照主營(yíng)業(yè)務(wù)的種類進(jìn)行明細(xì)核算。月末，可將“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目應(yīng)無(wú)余額。上一頁(yè)下一頁(yè)返回８.２商品銷售收入２.其他業(yè)務(wù)收入“其他業(yè)務(wù)收入”科目核算小企業(yè)確認(rèn)的除主營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)以外的其他日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的收入，包括：出租固定資產(chǎn)、出租無(wú)形資產(chǎn)、銷售材料等實(shí)現(xiàn)的收入?！捌渌麡I(yè)務(wù)收入”科目應(yīng)按照其他業(yè)務(wù)收入種類進(jìn)行明細(xì)核算。月末，可將“其他業(yè)務(wù)收入”科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后“其他業(yè)務(wù)收入”科目應(yīng)無(wú)余額。３.主營(yíng)業(yè)務(wù)成本“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目核算小企業(yè)確認(rèn)銷售商品或提供勞務(wù)等主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的成本?！爸鳡I(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目應(yīng)按照主營(yíng)業(yè)務(wù)的種類進(jìn)行明細(xì)核算。月末，可將“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目應(yīng)無(wú)余額。上一頁(yè)下一頁(yè)返回８.２商品銷售收入４.其他業(yè)務(wù)成本“其他業(yè)務(wù)成本”科目核算小企業(yè)確認(rèn)的除主營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)以外的其他日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所發(fā)生的支出，包括：銷售材料的成本、出租固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)、出租無(wú)形資產(chǎn)的攤銷額等。“其他業(yè)務(wù)成本”科目應(yīng)按照其他業(yè)務(wù)成本的種類進(jìn)行明細(xì)核算。月末，可將“其他業(yè)務(wù)成本”科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無(wú)余額。５.稅金及附加“稅金及附加”科目核算小企業(yè)開展日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅和教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、排污費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)。與最終確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出相關(guān)的稅費(fèi)，在“固定資產(chǎn)清理”“無(wú)形資產(chǎn)”等科目核算，不在“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目核算。上一頁(yè)下一頁(yè)返回８.２商品銷售收入８.２.３一般商品銷售的賬務(wù)處理小企業(yè)銷售商品的收入，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際收到或應(yīng)收的金額，借記“銀行存款”“應(yīng)收賬款”“應(yīng)收票據(jù)”“預(yù)收賬款”等科目，按照稅法規(guī)定應(yīng)交納的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目，按照確認(rèn)的銷售商品收入，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目。月末，小企業(yè)可根據(jù)本月銷售各種商品或提供各種勞務(wù)實(shí)際成本，計(jì)算應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“庫(kù)存商品”等。上一頁(yè)下一頁(yè)返回８.２商品銷售收入８.２.４在特殊情況下的商品銷售核算１.支付手續(xù)費(fèi)的委托代銷核算《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，銷售商品采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷的，在收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入。支付手續(xù)費(fèi)方式，即受托方根據(jù)所代銷的商品數(shù)量向委托方收取手續(xù)費(fèi)，這時(shí)對(duì)受托方來(lái)說(shuō)實(shí)際上是一種勞務(wù)收入。這種代銷方式，受托方通常應(yīng)按照委托方規(guī)定的價(jià)格銷售，不得自行改變售價(jià)。委托方應(yīng)在受托方將商品銷售后，根據(jù)收到的受托方開具的代銷清單時(shí)，確認(rèn)收入。受托方在商品銷售后，按應(yīng)收取的手續(xù)費(fèi)確認(rèn)收入。上一頁(yè)下一頁(yè)返回８.２商品銷售收入２.商業(yè)折扣與現(xiàn)金折扣的核算商業(yè)折扣是指小企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品標(biāo)價(jià)上給予的價(jià)格扣除。銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。實(shí)際上商業(yè)折扣與應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值無(wú)關(guān)，因此無(wú)須作賬務(wù)處理。如Ａ商品標(biāo)價(jià)為１００元，打七折（商業(yè)折扣為３０％），則實(shí)際入賬的價(jià)值為７０元?，F(xiàn)金折扣是指?jìng)鶛?quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額。現(xiàn)金折扣應(yīng)當(dāng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)，記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”。小企業(yè)給予購(gòu)貨方現(xiàn)金折扣時(shí)，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”，貸記“應(yīng)收賬款”等；享受現(xiàn)金折扣時(shí)，借記“應(yīng)付賬款”等科目，貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”。上一頁(yè)下一頁(yè)返回８.２商品銷售收入３.銷售折讓的核算銷售折讓是指小企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給予的減讓。小企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生的銷售折讓，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品收入。銷售折讓應(yīng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)直接從當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的銷售收入中抵減。發(fā)生銷售折讓時(shí)，如按規(guī)定允許扣減當(dāng)期銷項(xiàng)稅額的，應(yīng)同時(shí)用紅字沖減“應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅”科目的“銷項(xiàng)稅額”專欄。４.商品銷售退回的核算銷售退回是指企業(yè)售出的商品，由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨。小企業(yè)銷售退回具體可按以下情況分別處理：（１）未確認(rèn)收入的已發(fā)出商品的退回，不進(jìn)行賬務(wù)處理。上一頁(yè)下一頁(yè)返回８.２商品銷售收入（２）已確認(rèn)收入的銷售商品退回，應(yīng)直接沖減退回當(dāng)月的銷售收入、銷售成本等。企業(yè)發(fā)生的銷售退回，按應(yīng)沖減的銷售收入，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目，按允許扣減當(dāng)期銷項(xiàng)稅額的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目，按已付或應(yīng)付的金額，貸記“應(yīng)收賬款”“銀行存款”“應(yīng)付賬款”等科目。按退回商品的成本，借記“庫(kù)存商品”科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目。如果該項(xiàng)銷售已發(fā)生現(xiàn)金折扣，應(yīng)在退回當(dāng)月一并處理。上一頁(yè)下一頁(yè)返回８.２商品銷售收入５.分期收款銷售的核算分期收款銷售，是指商品已經(jīng)交付，但貨款分期收回的一種銷售方式。按稅法及《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，銷售商品采用分期收款方式的，在合同約定的收款日期確認(rèn)收入。在采用分期收款銷售方式下，小企業(yè)可以參照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中的相關(guān)規(guī)定設(shè)置“發(fā)出商品”科目核算。當(dāng)商品發(fā)出時(shí)，借記“發(fā)出商品”科目，貸記“庫(kù)存商品”科目；企業(yè)應(yīng)在合同約定的收款日期確認(rèn)收入，借記“銀行存款”“應(yīng)收賬款”“應(yīng)收票據(jù)”等科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”“應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目；在每期銷售收入實(shí)現(xiàn)時(shí)，應(yīng)按每期已收或應(yīng)收的貨款金額和商品全部銷售成本與全部銷售收入的比率，計(jì)算出本期應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的銷售成本，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“發(fā)出商品”科目。上一頁(yè)返回８.３提供勞務(wù)收入８.３.１提供勞務(wù)收入的內(nèi)容小企業(yè)提供勞務(wù)的收入，是指小企業(yè)從事建筑安裝、修理修配、交通運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)租賃、郵電通信、咨詢經(jīng)紀(jì)、文化體育、科學(xué)研究、技術(shù)服務(wù)、教育培訓(xùn)、餐飲住宿、中介代理、衛(wèi)生保健、社區(qū)服務(wù)、旅游、娛樂(lè)、加工以及其他勞務(wù)服務(wù)活動(dòng)取得的收入。８.３.２提供勞務(wù)收入的核算企業(yè)提供勞務(wù)的收入，應(yīng)分下列情況確認(rèn)和計(jì)量：（１）同一會(huì)計(jì)年度內(nèi)開始并完成的勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)在提供勞務(wù)交易完成且收到款項(xiàng)或取得收款權(quán)利時(shí)，確認(rèn)提供勞務(wù)收入。提供勞務(wù)收入的金額為從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款。下一頁(yè)返回８.３提供勞務(wù)收入（２）勞務(wù)的開始和完成分屬不同會(huì)計(jì)年度的，應(yīng)當(dāng)按照完工進(jìn)度確認(rèn)提供勞務(wù)收入。年度資產(chǎn)負(fù)債表日，按照提供勞務(wù)收入總額乘以完工進(jìn)度扣除以前會(huì)計(jì)年度累計(jì)已確認(rèn)提供勞務(wù)收入后的金額，確認(rèn)本年度的提供勞務(wù)收入；同時(shí)，按照估計(jì)的提供勞務(wù)成本總額乘以完工進(jìn)度扣除以前會(huì)計(jì)年度累計(jì)已確認(rèn)營(yíng)業(yè)成本后的金額，結(jié)轉(zhuǎn)本年度營(yíng)業(yè)成本。在采用完工進(jìn)度確認(rèn)的收入和相關(guān)的成本應(yīng)按以下公式計(jì)算：本年確認(rèn)的收入＝勞務(wù)總收入×本年年末止勞務(wù)的完成程度－以前年度已確認(rèn)的收入本年確認(rèn)的費(fèi)用＝勞務(wù)總成本×本年年末止勞務(wù)的完成程度－以前年度已確認(rèn)的費(fèi)用上一頁(yè)返回８.４其他業(yè)務(wù)收入和成本其他業(yè)務(wù)收入是指小企業(yè)確認(rèn)的除主營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)以外的其他日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的收入，包括：出租固定資產(chǎn)、出租無(wú)形資產(chǎn)、銷售材料等實(shí)現(xiàn)的收入。其他業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)原則，比照主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的規(guī)定辦理。其他業(yè)務(wù)成本是指小企業(yè)確認(rèn)的除主營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)以外的其他日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所發(fā)生的支出，包括：銷售材料的成本、出租固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)、出租無(wú)形資產(chǎn)的攤銷額等?！捌渌麡I(yè)務(wù)收入”“其他業(yè)務(wù)成本”科目應(yīng)按其他業(yè)務(wù)的種類設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。期末，應(yīng)將“其他業(yè)務(wù)成本”科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后“其他業(yè)務(wù)成本”科目應(yīng)無(wú)余額。其他業(yè)務(wù)收入和成本的主要賬務(wù)處理如下。下一頁(yè)返回８.４其他業(yè)務(wù)收入和成本（１）企業(yè)銷售原材料、周轉(zhuǎn)材料，按售價(jià)和應(yīng)收的增值稅，借記“銀行存款”“其他應(yīng)收款”“應(yīng)收賬款”等科目，按實(shí)現(xiàn)的銷售收入，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。月度終了，按出售原材料的實(shí)際成本，借記“其他業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“原材料”“周轉(zhuǎn)材料”等科目。（２）出租無(wú)形資產(chǎn)所取得的租金收入，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目；結(jié)轉(zhuǎn)出租無(wú)形資產(chǎn)的成本時(shí)，借記“其他業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“累計(jì)攤銷”等科目。（３）出租固定資產(chǎn)取得的租金收入，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目；結(jié)轉(zhuǎn)出租固定資產(chǎn)的成本時(shí)，借記“其他業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“累計(jì)折舊”等科目。上一頁(yè)返回８.５投資收益及營(yíng)業(yè)外收支８.５.１投資收益的核算投資收益是指小企業(yè)確認(rèn)的投資收益或投資損失。小企業(yè)應(yīng)設(shè)置“投資收益”科目核算?！巴顿Y收益”科目應(yīng)按照投資項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。月末，可將“投資收益”科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，本科目結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無(wú)余額。投資收益的主要賬務(wù)處理如下：（１）對(duì)于短期股票投資、短期基金投資和長(zhǎng)期股權(quán)投資，小企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)中屬于本企業(yè)的部分，借記“應(yīng)收股利”科目，貸記“投資收益”科目。下一頁(yè)返回８.５投資收益及營(yíng)業(yè)外收支（２）在長(zhǎng)期債券投資或短期債券投資持有期間，在債務(wù)人應(yīng)付利息日，按照分期付息、一次還本的長(zhǎng)期債券投資或短期債券投資的票面利率計(jì)算的利息收入，借記“應(yīng)收利息”科目，貸記“投資收益”科目；按照一次還本付息的長(zhǎng)期債券投資票面利率計(jì)算的利息收入，借記“長(zhǎng)期債券投資———應(yīng)計(jì)利息”科目，貸記“投資收益”科目。（３）出售短期投資、處置長(zhǎng)期股權(quán)投資和長(zhǎng)期債券投資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際收到的價(jià)款或收回的金額，借記“銀行存款”“庫(kù)存現(xiàn)金”科目，按照其賬面余額，貸記“短期投資”“長(zhǎng)期股權(quán)投資”“長(zhǎng)期債券投資”科目，按照尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)、債券利息收入，貸記“應(yīng)收股利”“應(yīng)收利息”科目，按照其差額，貸記或借記“投資收益”科目。上一頁(yè)下一頁(yè)返回８.５投資收益及營(yíng)業(yè)外收支８.５.２營(yíng)業(yè)外收入的核算營(yíng)業(yè)外收入是指小企業(yè)實(shí)現(xiàn)的非流動(dòng)資產(chǎn)處置凈收益、政府補(bǔ)助、捐贈(zèng)收益、盤盈收益、匯兌收益、出租包裝物和商品的租金收入、逾期未退包裝物押金收益、確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、違約金收益等各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外收入。小企業(yè)應(yīng)設(shè)置“營(yíng)業(yè)外收入”科目核算上述項(xiàng)目。小企業(yè)收到出口產(chǎn)品或商品按照規(guī)定退回的增值稅款，在“其他應(yīng)收款”科目核算，不在“營(yíng)業(yè)外收入”科目核算。“營(yíng)業(yè)外收入”科目應(yīng)按照營(yíng)業(yè)外收入項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。月末，可將“營(yíng)業(yè)外收入”科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后“營(yíng)業(yè)外收入”科目應(yīng)無(wú)余額。營(yíng)業(yè)外收入的主要賬務(wù)處理如下：（１）小企業(yè)確認(rèn)非流動(dòng)資產(chǎn)處置凈收益，比照“固定資產(chǎn)清理”“無(wú)形資產(chǎn)”等科目的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理。上一頁(yè)下一頁(yè)返回８.５投資收益及營(yíng)業(yè)外收支（２）確認(rèn)的政府補(bǔ)助收入，借記“銀行存款”“遞延收益”科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。（３）小企業(yè)按照規(guī)定實(shí)行企業(yè)所得稅、增值稅（不含出口退稅）、消費(fèi)稅等先征后返的，應(yīng)當(dāng)在實(shí)際收到返還的企業(yè)所得稅、增值稅、消費(fèi)稅等時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。（４）確認(rèn)的捐贈(zèng)收益，借記“銀行存款”“固定資產(chǎn)”等科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。（５）確認(rèn)的盤盈收益，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢———待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢、待處理非流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。（６）確認(rèn)的匯兌收益，借記有關(guān)科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。上一頁(yè)下一頁(yè)返回８.５投資收益及營(yíng)業(yè)外收支（７）確認(rèn)的出租包裝物和商品的租金收入、逾期未退包裝物押金收益、確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、違約金收益等，借記“其他應(yīng)收款”“應(yīng)付賬款”“其他應(yīng)付款”等科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。（８）確認(rèn)的已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)，借記“銀行存款”等科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。上一頁(yè)下一頁(yè)返回８.５投資收益及營(yíng)業(yè)外收支８.５.３營(yíng)業(yè)外支出的核算營(yíng)業(yè)外支出是指小企業(yè)發(fā)生的存貨的盤虧、毀損、報(bào)廢損失，非流動(dòng)資產(chǎn)處置凈損失，壞賬損失，無(wú)法收回的長(zhǎng)期債券投資損失，無(wú)法收回的長(zhǎng)期股權(quán)投資損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失，稅收滯納金，罰金，罰款，被沒(méi)收財(cái)物的損失，捐贈(zèng)支出，贊助支出等各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外支出。企業(yè)應(yīng)設(shè)置“營(yíng)業(yè)外支出”科目核算。“營(yíng)業(yè)外支出”科目應(yīng)按照支出項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。月末，可將“營(yíng)業(yè)外支出”科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無(wú)余額。營(yíng)業(yè)外支出的主要賬務(wù)處理如下。上一頁(yè)下一頁(yè)返回８.５投資收益及營(yíng)業(yè)外收支（１）小企業(yè)確認(rèn)存貨的盤虧、毀損、報(bào)廢損失，非流動(dòng)資產(chǎn)處置凈損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失，借記“營(yíng)業(yè)外支出”“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊”“累計(jì)攤銷”等科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢———待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢、待處理非流動(dòng)資產(chǎn)損溢”“固定資產(chǎn)清理”“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”“無(wú)形資產(chǎn)”等科目。（２）根據(jù)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定確認(rèn)實(shí)際發(fā)生的壞賬損失、長(zhǎng)期債券投資損失，應(yīng)當(dāng)按照可收回的金額，借記“銀行存款”等科目，按照應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款、長(zhǎng)期債券投資的賬面余額，貸記“應(yīng)收賬款”“預(yù)付賬款”“其他應(yīng)收款”“長(zhǎng)期債券投資”等科目，按照其差額，借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目。（３）根據(jù)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定確認(rèn)實(shí)際發(fā)生的長(zhǎng)期股權(quán)投資損失，按照可收回的金額，借記“銀行存款”等科目，按照長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目，按照其差額，借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目。上一頁(yè)下一頁(yè)返回８.５投資收益及營(yíng)業(yè)外收支（４）支付的稅收滯納金、罰金、罰款，借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目，貸記“銀行存款”等科目。（５）確認(rèn)被沒(méi)收財(cái)物的損失、捐贈(zèng)支出、贊助支出，借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目，貸記“銀行存款”等科目。上一頁(yè)返回８.６費(fèi)用８.６.１生產(chǎn)費(fèi)用的核算《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)生產(chǎn)特點(diǎn)和成本管理的要求，選擇適合于本企業(yè)的成本核算對(duì)象、成本項(xiàng)目和成本計(jì)算方法。小企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)按照成本核算對(duì)象和成本項(xiàng)目分別歸集。屬于材料費(fèi)、人工費(fèi)等直接費(fèi)用，直接計(jì)入基本生產(chǎn)成本和輔助生產(chǎn)成本。屬于輔助生產(chǎn)車間為生產(chǎn)產(chǎn)品提供的動(dòng)力等直接費(fèi)用，可以先作為輔助生產(chǎn)成本進(jìn)行歸集，然后按照合理的方法分配計(jì)入基本生產(chǎn)成本；也可以直接計(jì)入所生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的生產(chǎn)成本。其他間接費(fèi)用應(yīng)當(dāng)作為制造費(fèi)用進(jìn)行歸集，月度終了，再按一定的分配標(biāo)準(zhǔn)，分配計(jì)入有關(guān)產(chǎn)品的成本。下一頁(yè)返回８.６費(fèi)用１.產(chǎn)品成本項(xiàng)目為具體反映計(jì)入產(chǎn)品成本的生產(chǎn)費(fèi)用的各種用途，提供產(chǎn)品成本構(gòu)成情況的資料，應(yīng)將生產(chǎn)費(fèi)用劃分為產(chǎn)品成本項(xiàng)目。工業(yè)企業(yè)一般應(yīng)設(shè)置以下四個(gè)成本項(xiàng)目：（１）直接材料。直接材料是指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)過(guò)程中所消耗的直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)，構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的材料、外購(gòu)半成品和其他材料。（２）直接人工。直接人工是指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)過(guò)程中，直接參加產(chǎn)品生產(chǎn)的工人工資，包括企業(yè)直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)人員的工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼。（３）其他直接費(fèi)用。其他直接費(fèi)用是指企業(yè)發(fā)生的除直接材料、直接人工費(fèi)用以外的，與生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)有直接關(guān)系的費(fèi)用，如職工福利費(fèi)、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金等。上一頁(yè)下一頁(yè)返回８.６費(fèi)用（４）制造費(fèi)用。制造費(fèi)用是指工業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)車間在組織生產(chǎn)和管理生產(chǎn)過(guò)程中，發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用，包括職工薪酬、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、機(jī)物料消耗、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)及其他制造費(fèi)用。２.生產(chǎn)費(fèi)用核算的科目一般情況下，小企業(yè)的生產(chǎn)費(fèi)用核算應(yīng)設(shè)置“生產(chǎn)成本”和“制造費(fèi)用”兩個(gè)總賬科目進(jìn)行核算。企業(yè)也可以將“生產(chǎn)成本”和“制造費(fèi)用”合并為“生產(chǎn)費(fèi)用”科目，并設(shè)置明細(xì)科目核算。（１）“生產(chǎn)成本”科目是用于核算小企業(yè)進(jìn)行工業(yè)性生產(chǎn)發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)成本，包括：生產(chǎn)各種產(chǎn)品（產(chǎn)成品、自制半成品等）、自制材料、自制工具、自制設(shè)備等?！吧a(chǎn)成本”科目可按照基本生產(chǎn)成本和輔助生產(chǎn)成本進(jìn)行明細(xì)核算?！吧a(chǎn)成本”科目期末借方余額，反映小企業(yè)尚未加工完成的在產(chǎn)品成本。上一頁(yè)下一頁(yè)返回８.６費(fèi)用（２）“制造費(fèi)用”科目核算小企業(yè)生產(chǎn)車間（部門）為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用。小企業(yè)經(jīng)過(guò)１年期以上的制造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的產(chǎn)品發(fā)生的借款費(fèi)用，也在“制造費(fèi)用”科目核算?！爸圃熨M(fèi)用”科目應(yīng)按照不同的生產(chǎn)車間、部門和費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。除季節(jié)性的生產(chǎn)性小企業(yè)外，“制造費(fèi)用”科目期末應(yīng)無(wú)余額。３.生產(chǎn)成本的賬務(wù)處理（１）小企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)直接生產(chǎn)成本，借記“生產(chǎn)成本（基本生產(chǎn)成本、輔助生產(chǎn)成本）”科目，貸記“原材料”“庫(kù)存現(xiàn)金”“銀行存款”“應(yīng)付職工薪酬”等科目。各生產(chǎn)車間應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用，借記“生產(chǎn)成本（基本生產(chǎn)成本、輔助生產(chǎn)成本）”科目，貸記“制造費(fèi)用”科目。上一頁(yè)下一頁(yè)返回８.６費(fèi)用（２）輔助生產(chǎn)車間為基本生產(chǎn)車間、管理部門和其他部門提供的勞務(wù)和產(chǎn)品，可在月末按照一定的分配標(biāo)準(zhǔn)分配給各受益對(duì)象，借記“生產(chǎn)成本（基本生產(chǎn)成本）”“銷售費(fèi)用”“管理費(fèi)用”“其他業(yè)務(wù)成本”“在建工程”等科目，貸記“生產(chǎn)成本（輔助生產(chǎn)成本）”科目；也可在提供相關(guān)勞務(wù)和產(chǎn)品時(shí)，借記“生產(chǎn)成本”“銷售費(fèi)用”“管理費(fèi)用”“其他業(yè)務(wù)成本”“在建工程”等科目，貸記“原材料”“庫(kù)存現(xiàn)金”“銀行存款”“應(yīng)付職工薪酬”等科目。（３）小企業(yè)已經(jīng)生產(chǎn)完成并已驗(yàn)收入庫(kù)的產(chǎn)成品以及入庫(kù)的自制半成品，可在月末，借記“庫(kù)存商品”等科目，貸記“生產(chǎn)成本（基本生產(chǎn)成本）”科目。上一頁(yè)下一頁(yè)返回８.６費(fèi)用４.制造費(fèi)用的賬務(wù)處理（１）制造費(fèi)用的主要賬務(wù)處理如下：①生產(chǎn)車間發(fā)生的機(jī)物料消耗和固定資產(chǎn)修理費(fèi)，借記“制造費(fèi)用”科目，貸記“原材料”“銀行存款”等科目。②發(fā)生的生產(chǎn)車間管理人員的工資等職工薪酬，借記“制造費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目。③生產(chǎn)車間計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)，借記“制造費(fèi)用”科目，貸記“累計(jì)折舊”科目。④生產(chǎn)車間支付的辦公費(fèi)、水電費(fèi)等，借記“制造費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”“應(yīng)付利息”等科目。⑤發(fā)生季節(jié)性和修理期間的停工損失，借記“制造費(fèi)用”科目，貸記“原材料”“應(yīng)付職工薪酬”“銀行存款”等科目。上一頁(yè)下一頁(yè)返回８.６費(fèi)用⑥小企業(yè)經(jīng)過(guò)１年期以上的制造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的產(chǎn)品在制造完成之前發(fā)生的借款利息，在應(yīng)付利息日根據(jù)借款合同利率計(jì)算確定的利息費(fèi)用，借記“制造費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)付利息”科目。制造完成之后發(fā)生的利息費(fèi)用，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)付利息”科目。⑦將制造費(fèi)用分配計(jì)入有關(guān)的成本核算對(duì)象，借記“生產(chǎn)成本———基本生產(chǎn)成本、輔助生產(chǎn)成本”等科目，貸記本科目。⑧季節(jié)性生產(chǎn)小企業(yè)制造費(fèi)用全年實(shí)際發(fā)生額與分配額的差額，除其中屬于為下一年開工生產(chǎn)做準(zhǔn)備的可留待下一年分配外，其余部分實(shí)際發(fā)生額大于分配額的差額，借記“生產(chǎn)成本———基本生產(chǎn)成本”科目，貸記本科目；實(shí)際發(fā)生額小于分配額的差額，編制相反的會(huì)計(jì)分錄。上一頁(yè)下一頁(yè)返回８.６費(fèi)用（２）制造費(fèi)用的分配方法：按生產(chǎn)工人工資；按生產(chǎn)工人工時(shí)；按機(jī)器工時(shí)；按耗用原材料的數(shù)量或成本；按直接成本（原材料、燃料、動(dòng)力、生產(chǎn)工人工資及應(yīng)提取的福利費(fèi)之和）；按產(chǎn)品產(chǎn)量。具體采用哪種分配方法，由企業(yè)自行決定。制造費(fèi)用的分配方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。８.６.２期間費(fèi)用核算期間費(fèi)用是指費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)按照其發(fā)生額計(jì)入當(dāng)期損益的費(fèi)用，包括銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。上一頁(yè)下一頁(yè)返回８.６費(fèi)用１.銷售費(fèi)用的核算（１）銷售費(fèi)用的核算內(nèi)容。銷售費(fèi)用是指小企業(yè)在銷售商品或提供勞務(wù)過(guò)程中發(fā)生的各種費(fèi)用，包括：銷售人員的職工薪酬、商品維修費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、展覽費(fèi)等費(fèi)用。小企業(yè)（批發(fā)業(yè)、零售業(yè)）在購(gòu)買商品過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用（包括：運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗和入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)等）也構(gòu)成銷售費(fèi)用。小企業(yè)應(yīng)設(shè)置“銷售費(fèi)用”科目核算，應(yīng)按照費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。月末，可將“銷售費(fèi)用”科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無(wú)余額。上一頁(yè)下一頁(yè)返回８.６費(fèi)用（２）銷售費(fèi)用的賬務(wù)處理。小企業(yè)在銷售商品或提供勞務(wù)過(guò)程中發(fā)生的銷售人員的職工薪酬、商品維修費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、展覽費(fèi)等費(fèi)用，借記“銷售費(fèi)用”科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”“銀行存款”等科目。小企業(yè)（批發(fā)業(yè)、零售業(yè)）在購(gòu)買商品過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗和入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)等，借記“銷售費(fèi)用”科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”“銀行存款”“應(yīng)付賬款”等科目。上一頁(yè)下一頁(yè)返回８.６費(fèi)用２.管理費(fèi)用（１）管理費(fèi)用的核算內(nèi)容。管理費(fèi)用是指小企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)發(fā)生的其他費(fèi)用，包括：小企業(yè)在籌建期間發(fā)生的開辦費(fèi)、行政管理部門發(fā)生的費(fèi)用（包括：固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、修理費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、差旅費(fèi)、管理人員的職工薪酬等）、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、研究費(fèi)用、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、相關(guān)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)（含顧問(wèn)費(fèi)）、訴訟費(fèi)等費(fèi)用。小企業(yè)（批發(fā)業(yè)、零售業(yè)）管理費(fèi)用不多的，可不設(shè)置“管理費(fèi)用”科目，“管理費(fèi)用”科目的核算內(nèi)容可并入“銷售費(fèi)用”科目核算。“銷售費(fèi)用”科目應(yīng)按照費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。月末，可將“管理費(fèi)用”科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無(wú)余額。上一頁(yè)下一頁(yè)返回８.６費(fèi)用（２）管理費(fèi)用的賬務(wù)處理。①小企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費(fèi)（包括：相關(guān)人員的職工薪酬、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊(cè)登記費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn)成本的借款費(fèi)用等費(fèi)用），在實(shí)際發(fā)生時(shí)，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”等科目。②行政管理部門人員的職工薪酬，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目。③行政管理部門計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)和發(fā)生的修理費(fèi)，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“累計(jì)折舊”“銀行存款”等科目。④行政管理部門發(fā)生的辦公費(fèi)、水電費(fèi)、差旅費(fèi)，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”等科目。上一頁(yè)下一頁(yè)返回８.６費(fèi)用⑤小企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、相關(guān)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)（含顧問(wèn)費(fèi)）、訴訟費(fèi)等，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”等科目。⑥小企業(yè)自行研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“研發(fā)支出”科目（研發(fā)支出“費(fèi)用化支出”部分）。３.財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用是指小企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金發(fā)生的籌資費(fèi)用，包括：利息費(fèi)用（減利息收入）、匯兌損失、銀行相關(guān)手續(xù)費(fèi)、小企業(yè)給予的現(xiàn)金折扣（減享受的現(xiàn)金折扣）等費(fèi)用。上一頁(yè)下一頁(yè)返回８.６費(fèi)用小企業(yè)為購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和經(jīng)過(guò)１年期以上的制造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生的借款費(fèi)用，在“在建工程”“研發(fā)支出”“制造費(fèi)用”等科目核算，不在“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目核算。小企業(yè)發(fā)生的匯兌收益，在“營(yíng)業(yè)外收入”科目核算，不在“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目核算。“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目應(yīng)按照費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。月末，可將“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目應(yīng)無(wú)余額。財(cái)務(wù)費(fèi)用的主要賬務(wù)處理如下。（１）小企業(yè)發(fā)生的利息費(fèi)用、匯兌損失、銀行相關(guān)手續(xù)費(fèi)、給予的現(xiàn)金折扣等，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)付利息”“銀行存款”等科目。上一頁(yè)下一頁(yè)返回８.６費(fèi)用（２）持未到期的商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際收到的金額（即減去貼現(xiàn)息后的凈額），借記“銀行存款”科目，按照貼現(xiàn)息，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，按照商業(yè)匯票的票面金額，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目（銀行無(wú)追索權(quán)情況下）或“短期借款”科目（銀行有追索權(quán)情況下）。（３）發(fā)生的應(yīng)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用的利息收入、享受的現(xiàn)金折扣等，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。上一頁(yè)返回８.７利潤(rùn)及利潤(rùn)分配８.７.１利潤(rùn)的概念及構(gòu)成利潤(rùn)是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果，包括營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)。營(yíng)業(yè)利潤(rùn)是企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒?dòng)中所產(chǎn)生的利潤(rùn)。利潤(rùn)的計(jì)算公式如下：利潤(rùn)總額＝營(yíng)業(yè)利潤(rùn)＋營(yíng)業(yè)外收入－營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)利潤(rùn)＝營(yíng)業(yè)收入－營(yíng)業(yè)成本－稅金及附加－銷售費(fèi)用－管理費(fèi)用－財(cái)務(wù)費(fèi)用＋投資收益（或減去投資損失）凈利潤(rùn)＝利潤(rùn)總額－所得稅費(fèi)用注：營(yíng)業(yè)收入＝主營(yíng)業(yè)務(wù)收入＋其他業(yè)務(wù)收入，營(yíng)業(yè)成本＝主營(yíng)業(yè)務(wù)成本＋其他業(yè)務(wù)成本下一頁(yè)返回８.７利潤(rùn)及利潤(rùn)分配８.７.２本年利潤(rùn)的核算小企業(yè)應(yīng)當(dāng)在利潤(rùn)總額的基礎(chǔ)上，按照企業(yè)所得稅法規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整，計(jì)算出當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，按照應(yīng)納稅所得額與適用所得稅稅率為基礎(chǔ)計(jì)算確定當(dāng)期應(yīng)納稅額。為核算本年利潤(rùn)，小企業(yè)應(yīng)設(shè)置“本年利潤(rùn)”科目核算?！氨灸昀麧?rùn)”是用來(lái)核算企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)（或發(fā)生的凈虧損）的科目，反映企業(yè)本年度實(shí)現(xiàn)的最終經(jīng)營(yíng)成果。結(jié)轉(zhuǎn)后“本年利潤(rùn)”科目應(yīng)無(wú)余額。本年利潤(rùn)的主要賬務(wù)處理如下。上一頁(yè)下一頁(yè)返回８.７利潤(rùn)及利潤(rùn)分配（１）期（月）末結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)時(shí)，小企業(yè)可以將“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”“其他業(yè)務(wù)收入”“營(yíng)業(yè)外收入”科目的余額，轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”“其他業(yè)務(wù)收入”“營(yíng)業(yè)外收入”科目，貸記“本年利潤(rùn)”科目；將“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”“其他業(yè)務(wù)成本”“稅金及附加”“銷售費(fèi)用”“管理費(fèi)用”“財(cái)務(wù)費(fèi)用”“營(yíng)業(yè)外支出”“所得