會計學(xué)原理唐國平第6章會計記錄(上)-分錄記錄

會計學(xué)原理唐國平第6章會計記錄(上)—分錄記錄第一頁，共65頁。

第一節(jié)

會計記錄的基本程序一、會計記錄的基本程序經(jīng)濟交易分錄記錄賬戶記錄過賬會計記錄的基本程序第二頁，共65頁。二、中國企業(yè)的會計記錄程序與方法會計記錄基本程序中國企業(yè)會計記錄具體程序原始憑證編制記賬憑證登記會計賬簿過賬經(jīng)濟交易分錄記錄賬戶記錄第三頁，共65頁。

第二節(jié)

會計憑證一、會計憑證的含義與種類（一）含義

用來記載經(jīng)濟交易與事項的具體內(nèi)容、作為會計記錄依據(jù)的書面證明文件。

（二）種類會計憑證按填制程序和用途的不同原始憑證記賬憑證第四頁，共65頁。二、原始憑證（一）原始憑證的含義與功能

在經(jīng)濟交易與事項發(fā)生時取得或填制的、用來記錄并證明經(jīng)濟交易與事項具體內(nèi)容的證據(jù)或憑證。

第五頁，共65頁。原始憑證按形成來源不同外來原始憑證自制原始憑證按填制手續(xù)不同一次原始憑證匯總原始憑證累計原始憑證第六頁，共65頁。外來原始憑證第七頁，共65頁。自制原始憑證第八頁，共65頁。一次原始憑證第九頁，共65頁。累計原始憑證第十頁，共65頁。匯總原始憑證第十一頁，共65頁。（二）原始憑證的審核1.審核原始憑證所記載的經(jīng)濟交易活動是否合法、合理

2.審核原始憑證的內(nèi)容是否真實和準確

3.審核原始憑證的填制是否符合規(guī)定的要求

第十二頁，共65頁。三、記賬憑證（一）記賬憑證的含義

一種專門用來對原始憑證的信息內(nèi)容進行整理、歸類并作為過賬（記賬）依據(jù)的會計憑證。在記賬憑證中，必須體現(xiàn)會計賬戶的名稱、借貸方向、記賬金額等會計分錄的基本內(nèi)容。

第十三頁，共65頁。（二）記賬憑證的編制1.記賬憑證的種類與格式經(jīng)濟交易與事項收款業(yè)務(wù)付款業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)記賬憑證

收款憑證

付款憑證

轉(zhuǎn)賬憑證！實務(wù)中，也可不區(qū)分收、付、轉(zhuǎn)記賬憑證，而采用通用格式的記賬憑證。第十四頁，共65頁。通過對記賬憑證進行編號，主要是為了方便查找，分清會計事項處理順序，同時也可防止散失、抽換。收款憑證所反映的經(jīng)濟交易與事項涉及到現(xiàn)金或銀行存款的增加，所以會計分錄中的借方賬戶比較單一：要么是現(xiàn)金，要么是銀行存款。所以在收款憑證中通常將借方賬戶獨立列示。通過簽章，以明確相關(guān)會計人員的責(zé)任，實施內(nèi)部牽制制度。通常打“√”表示已經(jīng)據(jù)以登記入賬。據(jù)以編制記賬憑證的原始憑證，須附在記賬憑證背面，以便于核查。第十五頁，共65頁。付款憑證所反映的經(jīng)濟交易與事項涉及到現(xiàn)金或銀行存款的減少，所以會計分錄中的貸方賬戶比較單一：要么是現(xiàn)金，要么是銀行存款。所以在付款憑證中通常將貸方賬戶獨立列示。第十六頁，共65頁。第十七頁，共65頁。通用記賬憑證第十八頁，共65頁。2.記賬憑證的填制方法

根據(jù)審核無誤的原始憑證(錯賬更正和賬項調(diào)整的除外)所載明的經(jīng)濟交易與事項的內(nèi)容，運用已設(shè)置的會計賬戶和復(fù)式記賬方法，確定應(yīng)借記、貸記的賬戶名稱及其金額，并將據(jù)此編制的會計分錄在記賬憑證中予以標明或記錄?，F(xiàn)金與銀行存款之間轉(zhuǎn)換的交易，只填制付款憑證。！第十九頁，共65頁。

例：曉澤公司在2012年3月發(fā)生以下3項經(jīng)濟交易：

①3月11日，從星光公司收回上年度銷售商品款80000元，款項已存入銀行。

②3月20日，向星光公司銷售價值60000元的商品一批，貨款暫未收到。

③3月21日，以轉(zhuǎn)賬支票支付所欠銀河公司的貨款20000元。第二十頁，共65頁。

針對經(jīng)濟交易①，按借貸記賬法編制會計分錄如下：

借：銀行存款80000

貸：應(yīng)收賬款——星光公司80000

由于這項經(jīng)濟交易導(dǎo)致銀行存款增加，所以上述會計分錄需記載在收款憑證上。銀行存款2012311收162收回上年銷貨款應(yīng)收賬款星光公司8000000柳峰李丹梅雪王雨吳芬8000000￥第二十一頁，共65頁。

針對經(jīng)濟交易②，按借貸記賬法編制會計分錄如下：

借：應(yīng)收賬款——星光公司60000

貸：主營業(yè)務(wù)收入60000

由于這項經(jīng)濟交易屬于不涉及現(xiàn)金和銀行存款增減變化的轉(zhuǎn)賬交易，所以上述會計分錄需記載在轉(zhuǎn)賬憑證上。2012320轉(zhuǎn)8賒銷商品應(yīng)收賬款星光公司主營業(yè)務(wù)收入2柳峰李丹王雨吳芬6000000600000060000006000000￥￥第二十二頁，共65頁。

針對經(jīng)濟交易③，按借貸記賬法編制會計分錄如下：

借：應(yīng)付賬款——銀河公司20000

貸：銀行存款20000

由于這項經(jīng)濟交易導(dǎo)致銀行存款減少，所以上述會計分錄需記載在付款憑證上。歸還前欠貨款銀行存款2012321付72應(yīng)付賬款銀河公司20000001柳峰李丹王雨吳芬2000000梅雪￥第二十三頁，共65頁。（三）記賬憑證的審核1.審核記賬憑證與所附原始憑證的內(nèi)容是否一致。2.審核記賬憑證所標明的賬戶名稱、借貸方向及金額（即會計分錄）是否正確。3.審核記賬憑證的內(nèi)容是否完整、控制手續(xù)是否齊備。

第二十四頁，共65頁。

第三節(jié)

企業(yè)基本經(jīng)濟交易與事項的會計分錄利潤及其分配事項籌資交易對外投資交易生產(chǎn)經(jīng)營交易企業(yè)的主要經(jīng)濟交易與事項

購貨

產(chǎn)品生產(chǎn)

商品銷售第二十五頁，共65頁。一、

籌資交易

（一）資本籌資■資本金制度

注冊資本

增資

減資

■主要賬戶設(shè)置

“實收資本”（或“股本”）

“資本公積”第二十六頁，共65頁。

例：朗能公司為上市公司，2日發(fā)行A股股票800萬股，每股面值1元，每股發(fā)行價格5元，實際收到款項3900萬元，已存入銀行。借：銀行存款3900萬

貸：股本800萬

資本公積3100萬第二十七頁，共65頁。

例：企業(yè)A、B、C、D協(xié)商各出資200萬元（共計800萬元）新設(shè)F公司。按協(xié)議，A、B、C以貨幣資金出資，D以X型生產(chǎn)流水線出資。6日，實際收到A、B、C所出資本。同日，D提供的生產(chǎn)線驗收，且其評估價值為280萬元。借：銀行存款600萬

固定資產(chǎn)280萬

貸：實收資本800萬

資本公積80萬第二十八頁，共65頁。（二）負債籌資■主要賬戶設(shè)置

“短期借款”

“長期借款”“應(yīng)付債券”

“財務(wù)費用”第二十九頁，共65頁。

例：9日從市建設(shè)銀行借入1年期貸款150萬元。借：銀行存款150萬

貸：短期借款150萬第三十頁，共65頁。二、投資交易■主要賬戶設(shè)置

“交易性金融資產(chǎn)”

“持有至到期投資”

“可供出售金融資產(chǎn)”

“長期股權(quán)投資”

“投資收益”第三十一頁，共65頁。

例：2005年6月8日，曉澤公司購買朗能公司股票70000股，以銀行存款支付款項350000元；6月15日，該股票價格上漲，公司將其全部拋出，收回款項367980元。（1）6月8日購買股票

（2）6月15日出售股票借：交易性金融資產(chǎn)350000

貸：銀行存款350000借：銀行存款367980

貸：交易性金融資產(chǎn)350000

投資收益17980第三十二頁，共65頁。

例：5月8日，朗能公司決定以一項商標權(quán)投資于曉澤公司。該商標的實際價值為600萬元。5月12日，以商標權(quán)投資的相關(guān)手續(xù)已經(jīng)辦妥。

借：長期股權(quán)投資600萬

貸：無形資產(chǎn)600萬

第三十三頁，共65頁。三、企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營交易與事項

（一）購貨交易的記錄1.材料采購

（1）材料采購成本的確定

基本原則——實際成本計價

材料采購成本構(gòu)成買價采購費用第三十四頁，共65頁。（2）材料采購成本計算

例：相關(guān)資料如下：

6日，從W公司購入甲種材料5000公斤，單價10元；乙種材料10000公斤，單價5元。貨款付清。7日，用現(xiàn)金支付甲種材料運輸保險費500元。8日，支付兩種材料運費3000元。10日，兩種材料驗收入庫。

計算要求：確定甲、乙兩種材料的總成本和單位成本第三十五頁，共65頁。

甲材料總成本=10×5000+500+3000×5/15=51500（元）

甲材料單位成本=51500÷5000=10.3（元）

乙材料總成本=5×10000＋3000×10/15=52000（元）

乙材料單位成本=52000÷10000=5.2（元）第三十六頁，共65頁。（3）會計分錄①6日支付貨款

②7日支付甲材料保險費借：在途物資——甲材料50000——乙材料50000

貸：銀行存款100000借：在途物資——甲材料500

貸：庫存現(xiàn)金500第三十七頁，共65頁。③8日支付運費④10日材料入庫，結(jié)轉(zhuǎn)成本借：在途物資——甲材料1000——乙材料2000

貸：銀行存款3000借：原材料——甲材料51500——乙材料52000

貸：在途物資——甲材料51500——乙材料52000第三十八頁，共65頁。庫存現(xiàn)金銀行存款在途物資原材料100000100000103500103500500300030005006日8日7日10日第三十九頁，共65頁。2.固定資產(chǎn)購入■固定資產(chǎn)的入賬價值——歷史成本（原始價值）

例：購入汽車一臺，車價30萬元，購置稅等費用計4.2萬元，款項用銀行存款付清。借：固定資產(chǎn)34.2萬

貸：銀行存款34.2萬第四十頁，共65頁。（二）生產(chǎn)交易

1.產(chǎn)品生產(chǎn)成本的構(gòu)成

——直接材料

——直接人工

——制造費用第四十一頁，共65頁。2.主要賬戶設(shè)置“生產(chǎn)成本”“制造費用”生產(chǎn)成本2.直接人工（工資及福利）1.直接材料費用3.月末結(jié)轉(zhuǎn)來的制造費用結(jié)轉(zhuǎn)出的完工產(chǎn)品的生產(chǎn)成本月末在產(chǎn)品成本制造費用月內(nèi)發(fā)生的各種制造費用月末結(jié)轉(zhuǎn)出的全部制造費用第四十二頁，共65頁。3.產(chǎn)品生產(chǎn)交易的會計分錄

例：20日A產(chǎn)品投產(chǎn)，領(lǐng)用甲材料30000元。借：生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品30000

貸：原材料—甲材料30000第四十三頁，共65頁。

例：2007年5月，應(yīng)發(fā)工資1660萬元，其中：生產(chǎn)部門直接生產(chǎn)工人工資1000萬元；生產(chǎn)部門管理人員工資200萬元；公司行政管理部門人員工資360萬元；公司專設(shè)產(chǎn)品銷售機構(gòu)人員工資100萬元。

根據(jù)所在地政府規(guī)定，公司分別按照職工工資總額的10%、12%、2%和10.5%計提醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費和住房公積金，繳納給當?shù)厣鐣ｋU經(jīng)辦機構(gòu)和住房公積金管理機構(gòu)。公司內(nèi)設(shè)醫(yī)務(wù)室，根據(jù)2006年實際發(fā)生的職工福利費情況，公司預(yù)計2007年5月應(yīng)承擔(dān)的職工福利費義務(wù)金額為職工工資總額的2%，職工福利的受益對象為上述所有人員。公司分別按照職工工資總額的2%和1.5%計提工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費。

涉及2個問題：

工資費用分配

工資支付

第四十四頁，共65頁。

財政部關(guān)于實施修訂后的新《企業(yè)財務(wù)通則》有關(guān)問題的通知

為了貫徹實施修訂后的《企業(yè)財務(wù)通則》（財政部令第41號），做好企業(yè)新舊財務(wù)制度的轉(zhuǎn)換工作，推進企業(yè)財務(wù)制度的改革，現(xiàn)就有關(guān)問題通知如下：

一、關(guān)于職工福利費財務(wù)制度改革的銜接問題

修訂后的《企業(yè)財務(wù)通則》實施后，企業(yè)不再按照工資總額14%計提職工福利費，2007年已經(jīng)計提的職工福利費應(yīng)當予以沖回。截至2006年12月31日，應(yīng)付福利費賬面余額（不含外商投資企業(yè)從稅后利潤中提取的職工福利及獎勵基金余額）區(qū)別以下情況處理，上市公司另有規(guī)定的，從其規(guī)定：

（一）余額為赤字的，轉(zhuǎn)入2007年年初未分配利潤，由此造成年初未分配利潤出現(xiàn)負數(shù)的，依次以任意公積金和法定公積金彌補，仍不足彌補的，以2007年及以后年度實現(xiàn)的凈利潤彌補。

（二）余額為結(jié)余的，繼續(xù)按照原有規(guī)定使用，待結(jié)余使用完畢后，再按照修訂后的《企業(yè)財務(wù)通則》執(zhí)行。如果企業(yè)實行公司制改建或者產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓，則應(yīng)當按照《財政部關(guān)于<公司制改建有關(guān)國有資本管理與財務(wù)處理的暫行規(guī)定>有關(guān)問題的補充通知》（財企[2005]12號）轉(zhuǎn)增資本公積。

現(xiàn)實世界第四十五頁，共65頁。①工資費用分配②工資支付借：應(yīng)付職工薪酬2324萬

貸：銀行存款2324萬借：生產(chǎn)成本1400萬

制造費用280萬

管理費用504萬

銷售費用140萬

貸：應(yīng)付職工薪酬2324萬第四十六頁，共65頁。

例：生產(chǎn)車間、行政管理部門、銷售機構(gòu)的固定資產(chǎn)折舊分別為3萬、2萬、1萬元。借:制造費用3萬

管理費用2萬

銷售費用1萬

貸:累計折舊6萬第四十七頁，共65頁。

例：14日，以銀行存款支付生產(chǎn)車間本月電費6000元。

例：15日，生產(chǎn)車間一般性消耗乙材料600元。借:制造費用6000

貸:銀行存款6000借:制造費用600

貸:原材料—乙材料600第四十八頁，共65頁。

例：月末，匯集本月全部制造費用58000元并予以結(jié)轉(zhuǎn)。（按一定標準和方法在不同產(chǎn)品間進行分配。假設(shè)本例中，A、B產(chǎn)品分攤40000元、18000元）

借：生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品40000—B產(chǎn)品18000

貸：制造費用58000第四十九頁，共65頁。

例：月末，產(chǎn)品完工入庫，計算完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本。（按一定方法計算確定各種產(chǎn)品的總成本和單位成本。假設(shè)本例中，完工A產(chǎn)品、B產(chǎn)品的總成本分別為450000元和320000元）

借:庫存商品—A產(chǎn)品450000—B產(chǎn)品320000

貸:生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品450000—B產(chǎn)品320000第五十頁，共65頁。生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品原材料應(yīng)付職工薪酬累計折舊制造費用庫存現(xiàn)金等生產(chǎn)成本—B產(chǎn)品庫存商品—A產(chǎn)品庫存商品—B產(chǎn)品第五十一頁，共65頁。（三）銷售交易

例：23日向H公司銷售K商品一批，貨款800000元，款項收到存入銀行。該批商品的成本為560000元。①收入入賬

②計算并結(jié)轉(zhuǎn)銷貨成本

借：銀行存款800000

貸：主營業(yè)務(wù)收入800000借：主營業(yè)務(wù)成本560000

貸：庫存商品560000第五十二頁，共65頁。

例：26日銷售給W公司K商品一批，貨款300000元（按協(xié)議下月付款）。該批商品的成本為160000元。①收入入賬

②計算并結(jié)轉(zhuǎn)銷貨成本借：應(yīng)收賬款——W公司300000

貸：主營業(yè)務(wù)收入300000借：主營業(yè)務(wù)成本160000

貸：庫存商品160000第五十三頁，共65頁。

例：30日支付市電視臺本月廣告費2000000元。

例：月末按銷貨收入的5%計算銷售稅金。本月銷貨收入300萬元，銷售稅金150000元。借：銷售費用2000000

貸：銀行存款2000000借：營業(yè)稅金及附加150000

貸：應(yīng)交稅費150000第五十四頁，共65頁。

例：19日將多余丙材料300公斤出售給L廠，每公斤價格20元，款項待收。同時支付該批材料運費200元。該批材料的成本為4800元。①其他收入入賬

②支付運費

③計算并結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)成本

借：應(yīng)收賬款——L廠6000

貸：其他業(yè)務(wù)收入6000借：銷售費用200

貸：庫存現(xiàn)金200借：其他業(yè)務(wù)成本4800

貸：原材料——丙材料4800第五十五頁，共65頁。主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)成本庫存商品銀行存款應(yīng)收賬款（票據(jù)）其他業(yè)務(wù)成本原材料其他業(yè)務(wù)收入銀行存款應(yīng)收賬款（票據(jù)）第五十六頁，共65頁。四、其他經(jīng)濟交易

例：2005年9月30日，朗能公司采用年限平均法計提固定資產(chǎn)折舊費用360000元，其中，生產(chǎn)車間用固定資產(chǎn)折舊費200000元，公司管理部門用固定資產(chǎn)折舊費120000元，銷售機構(gòu)固定資產(chǎn)折舊40000元。

借：制造費用200000

管理費用120000

銷售費用40000

貸：累計折舊360000第五十七頁，共65頁。四、其他經(jīng)濟交易

例：朗能公司2005年6月20日因違規(guī)排放污水被有關(guān)部門罰款5000元。該罰款于當日下午以銀行存款支付。

例：朗能公司2009年實現(xiàn)利潤總額4000000元，按所得稅法規(guī)定計算確定的應(yīng)納所得稅額為1000000元。

借：營業(yè)外支出5000

貸：銀行存款5000借：所得稅費用1000000

貸：應(yīng)交稅費1000000第五十八頁，共65頁。五、利潤及其分配事項（一）利潤的計算與結(jié)轉(zhuǎn)1.利潤的形成

營業(yè)收入—營業(yè)成本—營業(yè)稅金及附加—銷售費用—管理費用—財務(wù)費用—資產(chǎn)減值損失

＋（—）公允價值變動收益（損失）

＋（—）投資收益（損失）

＋營業(yè)外收入—營業(yè)外支出—所得稅費用營業(yè)利潤利潤總額凈利潤第五十九頁，共65頁。2.利潤形成交易會計處理要點——月末匯總計算，并通過“本年利潤”賬戶反映損益情況第六十頁，共65頁。3.利潤結(jié)算與轉(zhuǎn)賬圖示損益性費用類賬戶收入類賬戶本年利潤利得類賬戶損失類賬戶第六十一頁，共65頁。4.期末損益結(jié)轉(zhuǎn)的會計分錄例示：

借：主營業(yè)務(wù)收入1096500

其他業(yè)務(wù)收入64400

投資收益70000

公允價值變動損益20000

營業(yè)外收入3600

貸：本年利潤1254500

借：本年利潤968500

貸：主營業(yè)務(wù)成本646650

營業(yè)稅金及附加109600

其他業(yè)務(wù)成本54400

銷售費用10850

管理費用102000