金融生態(tài)環(huán)境運行中的審計作用研究

“金融生態(tài)”是借用生態(tài)學的概念對金融環(huán)境的運行系統(tǒng)所做的形象描述，是金融環(huán)境運行必須具備的基礎條件，是一個具有一定結構特征、執(zhí)行一定功能的動態(tài)平衡系統(tǒng)。審計作為金融生態(tài)系統(tǒng)的一個子系統(tǒng)，存在于一定的金融生態(tài)環(huán)境之中，又對金融生態(tài)環(huán)境的良好運行發(fā)揮著不可替代的作用。一審計在金融生態(tài)環(huán)境運行中的目標定位金生態(tài)系統(tǒng)是一種具有很多生態(tài)特征的組織活動，它以銀行及非銀行金融機構作為核心媒介，以會計師事務所作為外層的金融中介服務機構，以中央銀行和金融監(jiān)管當局作為資金流動的調控者和監(jiān)管者，共同構成金融生態(tài)環(huán)境的主體；而特定的政治、經濟、文化、道德、信用和法制環(huán)境是金融生態(tài)主體共同面對的外部環(huán)境；金融生態(tài)主體和金融生態(tài)環(huán)境在金融生態(tài)調節(jié)機制的作用下共同維系著金融生態(tài)系統(tǒng)的運行。國家審計、民間審計和內部審計是影響金融生態(tài)環(huán)境的重要因素，處于整個金融生態(tài)系統(tǒng)的管理環(huán)節(jié)，不斷作用于金融生態(tài)的各主體以及金融生態(tài)系統(tǒng)的內外環(huán)境和要素，構成金融生態(tài)系統(tǒng)的一個子系統(tǒng)。金融生態(tài)環(huán)境運行中的各要素分工協(xié)作，維護著金融生態(tài)的平衡，共同完成資金從最終供給者向最終需求者的讓渡或轉移（見圖1融態(tài)理論拓展了金融生態(tài)環(huán)境運行中審計的研究視野。1.優(yōu)化金融生態(tài)環(huán)境應成為審計的基本價值取向中國社科院金融研究所發(fā)布的《中國城市金融生態(tài)環(huán)境評價》顯示2003國內金融企業(yè)不良資產形成原因中有72.79％是來自于非金融部門的因素是由于金融生環(huán)境惡劣造成的到2004年數據達到77.23％[1].金融改革和發(fā)展僅僅強調在金融業(yè)內做文章，就金融談金融，忽視制約金融發(fā)展的外部因素是不行的。優(yōu)化金融生態(tài)環(huán)境顯然離不開審計的綜合治理作用。作為金融生態(tài)子系統(tǒng)的審計機構應當以減少金融體系中的信息風險、優(yōu)化金融生態(tài)環(huán)境為基本價值取向，充分發(fā)揮好審計的監(jiān)督、評價和鑒證等功能。由于審計這一子系統(tǒng)由國家審計、民間審計和內部審計三大部分構成，因此，為了改善金融系統(tǒng)外部運行環(huán)境，國家審計應當發(fā)揮綜合治理功能，加強金融風險環(huán)境調查，對組成金融生態(tài)環(huán)境的各要素強化監(jiān)督與引導，對中央銀行和金融監(jiān)管當局強化績效審計；對金融機構強化合規(guī)性審計；對資金供需雙方強化信用延伸審計；對金融服務中介機構強化合法性審計，從多渠道優(yōu)化金融生態(tài)環(huán)境。民間審計應當重點對上市的金融機構進行財務報表審計，強化財務信息的有效性和信息披露的恰當性，減少信息風險，優(yōu)化金融生態(tài)環(huán)境。內部審計應當強化金融系統(tǒng)內部的風險管理，增加金融企業(yè)的價值，維持金融體系效率，保證整個金融生態(tài)的相對穩(wěn)定和安全。優(yōu)化金融生態(tài)環(huán)境是改善金融結構、增強金融功能金生產力的重要內容金融生態(tài)環(huán)境應成為審計的出發(fā)點和歸宿點，是審計的基本價值取向。2.導金融生態(tài)向結構優(yōu)化、功能強化方向發(fā)展是審計的重要任務在一定的政治、經濟、文化和法制環(huán)境下，競爭形成了金融生態(tài)的結構秩序。金融生態(tài)系統(tǒng)通過破產、兼并等行為和行業(yè)自律組織調節(jié)資金的供求及其結構；調節(jié)金融組織的數量、規(guī)模，并不斷優(yōu)化結構，強化功能，提高金融組織的內控水平，推動金融組織、金融服務和金融產品的創(chuàng)新，防止盲目競爭行為和惡性競爭傾向，增強金融生態(tài)的適應性和穩(wěn)定性。但金融生態(tài)的這種調節(jié)能力是有限度的，國家審計、民間審計和內部審計是對金融生態(tài)的內部結構及其功能效率產生重要影響的因素，應當按照金融發(fā)展規(guī)律，積極引導金融生態(tài)向著結構優(yōu)化、功能增強、效率提高的方向發(fā)展。國家審計應當促進政府職能轉變，減少政府對金融的行政干預，減少不良資產的形成；促進相關金融法律制度的進一步完善；通過綜合審計構建金融誠信環(huán)境，優(yōu)化金融生態(tài)環(huán)境結構。民間審計應當發(fā)揮鑒證職能，強化上市金融機構的財務信息披露和效益審計，引導金融市場優(yōu)勝劣汰的競爭機制，培養(yǎng)金融機構市場化運行意識，減少對國家信用的依賴性，優(yōu)化金融生態(tài)調節(jié)機制。內部審計應當促進金融機構進一步明晰產權制度，完善內部控制制度，強化管理審計，提高風險管理能力，使金融機構成為自主經營、自我管理的市場主體，從而優(yōu)化金融生態(tài)主體的結構。三大審計部門應當把引導金融生態(tài)向結構優(yōu)化、功能強化方向發(fā)展作為重要的任務，為金融安全運行創(chuàng)造良好的生態(tài)環(huán)境，為內生的金融發(fā)展提供支持[!--empirenews.]3.提高金融生態(tài)

自我調節(jié)機制應成為衡量審計成效的標準金融生態(tài)主體與金融生態(tài)環(huán)境必須在金融生態(tài)調節(jié)機制的作用下運行，良好的金融生態(tài)調節(jié)機制是金融生態(tài)系統(tǒng)有效運行的關鍵。任何的人為干預和調節(jié)一旦超出金融生態(tài)的自調限度，則只會惡化金融生態(tài)系統(tǒng)。審計是整條金融生態(tài)鏈上的重要一環(huán)，直接影響著金融生態(tài)的內在調節(jié)機制，維護金融生態(tài)自我調節(jié)機制是審計的重要目標。然而，金融生態(tài)圈內，占主導地位的金融機構免疫能力先天不足、產權缺位、法人治理結構極不完善、信用環(huán)境十分惡劣。審計活動應當以促進金融生態(tài)鏈的有效運轉為目的，以培育良好的社會信用關系為基石，遵循金融業(yè)自然發(fā)展規(guī)律，在自由、競爭、和諧的市場環(huán)境中均衡發(fā)展。鑒于此，堅持普遍聯系、系統(tǒng)論、協(xié)同論的觀點，在整個金融生態(tài)鏈的框架下，審計應密切與生態(tài)鏈其他環(huán)節(jié)的聯結，在分工的基礎上加強同相關部門以及被審計對象的互動協(xié)作是彼此分隔甚至對立加強金融生態(tài)鏈中最薄弱的環(huán)節(jié)，及時修復金融生態(tài)鏈中的缺陷維護金融生態(tài)的平衡諧的外部經濟和社會環(huán)境，使金融生態(tài)主體和金融生態(tài)環(huán)境形成良性互動，達到經濟和金融發(fā)展的“雙贏”境界，對金融生態(tài)調節(jié)機制的貢獻率應成為衡量審計成效的標準。二審計在金融生態(tài)環(huán)境構建中的職能作用審通過發(fā)揮其督、服務、鑒證、評價、咨詢和控制功能，有助于建立完備的激勵、創(chuàng)新、約束機制，使金融機構發(fā)揮應有的自主性，提高金融資源配置效率，實現金融生態(tài)環(huán)境整體功能的優(yōu)化。1.善審計的監(jiān)督職能，凈化金融生態(tài)環(huán)境組成要素審計是一項具有獨立性的經濟監(jiān)督活動，審計監(jiān)督是審計本質的體現和客觀要求，審計充當“金融衛(wèi)士”的作用，監(jiān)察和督促金融生態(tài)主體的各項業(yè)務在規(guī)定的范圍和正常的軌道上運行，監(jiān)察和督促金融生態(tài)環(huán)境中各要素充分發(fā)揮其職能。審計監(jiān)督有利于檢查生態(tài)系統(tǒng)各要素對金融政策的執(zhí)行情況和執(zhí)行效果，對違法和違章活動、經營和管理不善、決策失誤造成的嚴重浪費和國有資產流失問題進行揭露，促進金融信息的真實、正確，減少信息風險，凈化金融生態(tài)環(huán)境。從長遠來看，國家審計應當以促進金融管理機構充分有效地行使職權，防范金融風險，保證金融安全為目標。國家審計的職能定位應該是對有關金融監(jiān)管機構的再監(jiān)督，即金融監(jiān)管績效審計，包括對人民銀行出臺的貨幣政策的合理性、財政部有關金融政策及資產管理情況以及對銀監(jiān)會、證監(jiān)會和保監(jiān)會的監(jiān)督效率和效果進行審計。通過“三E審計”了解金融監(jiān)管當局監(jiān)督管理的“經濟性“效果性融理績效進行綜合考核和評價。民間審計應重點監(jiān)督金融生態(tài)各要素的財務活動，確保各項金融財政政策和會計制度的有效執(zhí)行。內部審計應當重點監(jiān)督金融機構各項業(yè)務的合法性、合規(guī)性，監(jiān)督內部控制的執(zhí)行情況督金融險一完善審計監(jiān)督職能少金融違法和違規(guī)活動、減少資產流失，防范金融風險，凈化金融生態(tài)環(huán)境。2.展審計的服務職能，優(yōu)化金融生態(tài)環(huán)境的運行功能[!--empirenews.]審計服務職能是政府職能轉變的要求，也是構建良[1][2]下一頁

好金融生態(tài)環(huán)境的要求審計和內部審計應當拓展審計的鑒證服務職能和咨詢服務職能，在金融機構進入市場時為其提供驗資服務；在金融機構持續(xù)經營時提供財務會計報表審計服務和業(yè)務評價與咨詢服務；在金融機構合并、分立、重組時，對其進行審計鑒證服務和資產評估服務。國家審計機關的公務員也應當認識好審計的服務職能，從強制性監(jiān)督和行政官僚制范式中回歸于服務和質量，樹立服務意識保持審計獨立性觀性和公正性解社會公眾的需求取眾的意見，盡量與國家、地方的方針政策相協(xié)調，搞好審計服務。拓展審計的服務職能，樹立平等、和諧、協(xié)作的服務觀念，為金融生態(tài)環(huán)境的良好運行把脈、診療，使審計人員成為名副其實的金融專家，分析金融生態(tài)系統(tǒng)各要素存在的問題，并對解決問題的方法提供咨詢與服務。通過審計服務，優(yōu)化金融生態(tài)環(huán)境的運行功能。3.強化審計的宏觀調控職能，增強金融生態(tài)系統(tǒng)的調節(jié)機制國家審計、民間審計和內部審計要轉變監(jiān)督與監(jiān)管為目的、處理與處罰為手段處題為宗旨的審計思想改變置于被審計對象之上的審計作風簿本位觀，從宏觀上做好金融業(yè)的咨詢師、督導員，成為深受金融機構歡迎的“良師益

化審計的宏觀調控職能，完善市場機制與內控管理機制，健全內部控制制度，增強金融生態(tài)系統(tǒng)的自我調節(jié)功能，促進金融業(yè)的健康發(fā)展。審計過程中應當運用科學、有效的審計技術方法和豐富的專業(yè)知識，從宏觀上評估金融機構資金運營的安全性、法律法規(guī)的遵從性，在評估的基礎上為金融機構規(guī)范運作、安全經營提供高層次的專業(yè)咨詢與指導，促進金融業(yè)正確發(fā)揮信用中介職能與調節(jié)經濟職能，提高社會資金配置的有效性和科學性，提高金融運作效率。三優(yōu)化金融生態(tài)運環(huán)境的審計思考1.理順關系，使各審計主體在金融生態(tài)環(huán)境構建中形成合力審是整個金融生態(tài)系統(tǒng)的管理環(huán)節(jié)，任何一項金融活動都應施以有效的監(jiān)督和管理，構建良好金融生態(tài)環(huán)境，離不開審計的保駕護航。在金融生態(tài)環(huán)境構建中國家審計要發(fā)“火車頭用行金融犯罪風險與審計風險監(jiān)控行賬審計。民間審計則發(fā)揮信息披露與鑒證作用金融信息化建設金機構的市場運營能力，完善金融市場的自我調節(jié)功能。在國家審計人員有限的情況下，民間審計無疑是開展金融審計的主體力量。民間審計的介入，與金融機構信息公開化相互促進，形成良好的金融審計監(jiān)管環(huán)境。內部審計是獨立監(jiān)督和評價本單位及所屬單位財政收支、財務收支、經濟活動的真實、合法和效益的行為，內部審計所具有的內向性、及時性能夠對金融風險進行事前評估、事中控制，具有明顯的預警和防范功能，內部審計在金融生態(tài)環(huán)境構建中，要發(fā)揮好審計的自我調節(jié)作用，完善金融機構內部控制。三大審計主體應當發(fā)揮各自的特色，整合資源，合理分工，在金融生態(tài)環(huán)境構建中形成合力[!--empirenews.]2.突出重點，推行現代風險導向審計金生環(huán)境安全網我國金融機構為一級法人多級管理、面廣、規(guī)模大，業(yè)務范圍寬、市場變化快、交易手段新。根據我國構建金融生態(tài)環(huán)境的現實要求和國際經驗，應將現代風險導向審計作為重點，切實加強對金融風險的預警、監(jiān)測和控制，確保金融穩(wěn)定和金融安全。目前，金融審計主要還是合規(guī)性審計，即對金融機構的市場準入、業(yè)務范圍、資本狀況、資金營運和財務收支等進行檢查，看其是否符合有關的法律、法規(guī)?，F代風險導向審計，要求分析金融機構的生存能力和環(huán)境狀況，了解其戰(zhàn)略性優(yōu)勢和威脅其經營目標實現的風險，分析實現戰(zhàn)略優(yōu)勢的關鍵流程，運用分析性程序從宏觀層次識別的重大金融風險，準確地發(fā)現金融機構在防范風險方面的缺陷并提出改進建議，因而能最大限度地強化金融機構的風險管理功能，及時發(fā)現風險和防范風險，發(fā)揮風險預警作用，構筑金融安全網?，F代風險導向審計要求搞好審計調研，及時搜集金融風險預警指標的信息，及時關注導致金融風險的苗頭性問題，開展金融風險環(huán)境的經常性調查與分析，并及時向央行、政府決策機構等相關部門發(fā)出預警信息，將金融危機消滅在萌芽狀態(tài)，構建起金融生態(tài)環(huán)境的安全網。3.加管理，創(chuàng)新審計方法，推動金融生態(tài)環(huán)境良性循環(huán)審計署金融審計司范鵬司長認為審計要站穩(wěn)金融監(jiān)管的制高點，充分發(fā)揮審計在揭露重大風險、突出問題等方面的成果優(yōu)勢，起到其他監(jiān)管機構不可替代的作用。隨著審計范圍和審計職能的進一步拓寬，政府和公眾對審計的期望不斷提高，對審計管理、審計方式和方法提出了更新更高的要求。以往單一的現場審計方式已不能完全適應金融發(fā)展的需要，客觀上要求改變和加強原有的審計監(jiān)督體系，改進和創(chuàng)新審計方式、方法，嘗試比較先進、科學的抽樣審計、風險評估、經濟活動分析以及實質性測試和定量分析等新的審計方法，探索各審計方法、技術的相互結合及利用，根據金融審計的特點和規(guī)律，實行現場審計和非現場審計相結合，提高工作效率和審計質量，推動金融生態(tài)環(huán)境良性循環(huán)。4.展審計內容，為構建良好金融生態(tài)環(huán)境提供有力支持審要為構建良好金融生態(tài)環(huán)境提供有力支持，就要改變目前審計范圍狹窄計內容單一的狀況外延和內涵兩方面拓展審計的內容和范圍前看：證券業(yè)與銀行業(yè)的混業(yè)經營趨勢必然要求擴大審計對象的范圍，要求將原來不作為金融審計主要內容的證券、保險、信托業(yè)務等逐漸納入商業(yè)銀行業(yè)常規(guī)審計范圍。此外要進一步加強對創(chuàng)新業(yè)務的審計，包括金融衍生產品、電子銀行產品等等，特別是要加強對商業(yè)銀行為規(guī)避監(jiān)管采取隱蔽手段進行的業(yè)務創(chuàng)新的審計。在審計過程中注重將業(yè)務經營檢查與財務收支

審計相結合，從金融機構業(yè)務經營環(huán)節(jié)入手發(fā)現風險控制的薄弱環(huán)節(jié)，確保審計質量。從金融審計的發(fā)展趨勢看，效益審計將是金融審計的重中之重，在加強內控機制、資產質量審計的同時，要進一步關注資產風險，努力探索績效管理審計的新路子?，F代審計應遵循金融發(fā)展規(guī)律，全面履行審計職能，拓展審計內容，把注意