淺議《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》

淺議《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》淺議?小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》摘要基于我國(guó)小企業(yè)的自身特點(diǎn)和實(shí)際情況，參考國(guó)際上其他國(guó)家的做法，財(cái)政部出臺(tái)了?小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。出于對(duì)小企業(yè)問(wèn)題的關(guān)懷，對(duì)小企業(yè)會(huì)計(jì)制度進(jìn)行簡(jiǎn)單的探討。

關(guān)鍵詞小企業(yè)會(huì)計(jì)制度

1?小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的主要內(nèi)容和根本特征

?小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》由六局部?jī)?nèi)容組成。第一局部為總表明,主要規(guī)定了本制度的依據(jù)、使用范圍、應(yīng)遵循的會(huì)計(jì)核算的根本原那么以及會(huì)計(jì)記賬和報(bào)告的根本要求等;第二局部為會(huì)計(jì)科目名稱及編號(hào),本制度規(guī)定了61個(gè)會(huì)計(jì)科目；第三局部為會(huì)計(jì)科目使用表明，這是本制度的核心局部；第四局部為會(huì)計(jì)報(bào)告格式，規(guī)定小企業(yè)編報(bào)的根本會(huì)計(jì)報(bào)表格式為“資產(chǎn)負(fù)債表〞和“利潤(rùn)表〞，“現(xiàn)金流量表〞企業(yè)根據(jù)需要自行選擇，增值稅一般納稅企業(yè)還要求編報(bào)“應(yīng)交增值稅明細(xì)表〞；第五局部為會(huì)計(jì)報(bào)表編制表明；第六局部為主要會(huì)計(jì)事項(xiàng)分類舉例，為小企業(yè)實(shí)施本制度提供了指南。

?小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的特征主要體現(xiàn)在如下幾個(gè)方面：一是考慮到長(zhǎng)期資金的金額較難確定及計(jì)提長(zhǎng)期資產(chǎn)減值過(guò)程中需要較多的職業(yè)判斷等情況，本制度中只要求對(duì)短期投資、存貨及應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提減值準(zhǔn)備，不要求對(duì)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等長(zhǎng)期資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備；二是考慮到小企業(yè)對(duì)外的投資情況較少，本制度關(guān)于長(zhǎng)期股權(quán)投資一般采用本錢(qián)法核算，即使對(duì)被投資單位具有重大影響的投資也僅要求按照簡(jiǎn)化的權(quán)益法核算；三是對(duì)于借款費(fèi)用的核算，要求小企業(yè)在固定資產(chǎn)開(kāi)始建造到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)之前所發(fā)生的借款費(fèi)用，均可資本化計(jì)入固定資產(chǎn)本錢(qián),而不必與資產(chǎn)支出數(shù)掛鉤；四是對(duì)于融資租入的固定資產(chǎn)，由于在計(jì)算最低租賃付款額中波及的職業(yè)判斷及對(duì)未來(lái)現(xiàn)金流量折現(xiàn)等困難，小企業(yè)會(huì)計(jì)制度對(duì)于合乎融資租賃條件的固定資產(chǎn)，以合同或協(xié)議約定支付租賃款加上固定資產(chǎn)到達(dá)可使用狀態(tài)前發(fā)生的其他有關(guān)必要支出確定其入賬價(jià)值；五是對(duì)于?企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中提供的一些可選擇的會(huì)計(jì)處理辦法,結(jié)合小企業(yè)實(shí)際，選擇了合乎小企業(yè)特點(diǎn)的辦法，如要求小企業(yè)采用應(yīng)付稅款法核算所得稅；六是從會(huì)計(jì)報(bào)表體系來(lái)看，考慮到小企業(yè)及信息使用者的需求,僅要求小企業(yè)提供資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表兩張根本報(bào)表，而現(xiàn)金流量表那么可根據(jù)需要確定是否編制。

總之,?小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》通俗易懂,簡(jiǎn)便易行。

2小企業(yè)的界定規(guī)范

原那么上小企業(yè)是指不對(duì)外籌資，經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小的企業(yè)。具體講，不對(duì)外籌資，一般是指不對(duì)外公開(kāi)發(fā)行股票、債券，借款是可以的。至于經(jīng)營(yíng)規(guī)模，按照原國(guó)家經(jīng)貿(mào)委、國(guó)家計(jì)委、國(guó)家統(tǒng)計(jì)局和財(cái)政部等四個(gè)部門(mén)，在2022年2月份聯(lián)合制定發(fā)布的?中小企業(yè)劃分規(guī)范》。該規(guī)范從企業(yè)資產(chǎn)總額、營(yíng)業(yè)額和雇員人數(shù)三個(gè)方面，分別從不同行業(yè)加以規(guī)定。以工業(yè)為例，小企業(yè)要同時(shí)具備300人下列〔不含300人〕、銷(xiāo)售額在3000萬(wàn)下列〔不含3000萬(wàn)〕、資產(chǎn)總額是4000萬(wàn)下列三個(gè)條件。?小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》就是按這個(gè)范圍來(lái)劃定的，在這個(gè)范圍的法人企業(yè)執(zhí)行?小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。

3關(guān)于簡(jiǎn)化業(yè)務(wù)處理對(duì)小企業(yè)的影響

對(duì)于可能在不久的將來(lái)就會(huì)轉(zhuǎn)為執(zhí)行?企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的企業(yè)來(lái)說(shuō)，如果原來(lái)執(zhí)行?小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，在其執(zhí)行?企業(yè)會(huì)計(jì)制度》時(shí)，勢(shì)必會(huì)加大會(huì)計(jì)政策變更的調(diào)整工作量。對(duì)于在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)不會(huì)轉(zhuǎn)為執(zhí)行?企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的企業(yè)來(lái)說(shuō)，對(duì)某些業(yè)務(wù)簡(jiǎn)化處理，相對(duì)于執(zhí)行?企業(yè)會(huì)計(jì)制度》而言，其會(huì)計(jì)核算工作量可大大簡(jiǎn)化。

另外，簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)處理的做法，對(duì)不同企業(yè)業(yè)績(jī)的影響也不同。如?小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，小企業(yè)可以不計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。但是，如果固定資產(chǎn)發(fā)生了減值，就會(huì)因未計(jì)提減值而夸大本期業(yè)績(jī)。但從長(zhǎng)期來(lái)看，固定資產(chǎn)要按歷史本錢(qián)計(jì)提折舊，這又直接導(dǎo)致未來(lái)業(yè)績(jī)減少。再比方，專門(mén)借款發(fā)生的借款利息，按照?小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，專門(mén)借款利息資本化金額不與資本支出掛鉤，這可能會(huì)夸大應(yīng)予資本化的金額，進(jìn)而多計(jì)固定資產(chǎn)價(jià)值，少計(jì)本期利潤(rùn)，但長(zhǎng)遠(yuǎn)看又會(huì)使未來(lái)時(shí)期多計(jì)折舊，少計(jì)利潤(rùn)。另外，長(zhǎng)期股權(quán)投資以權(quán)益法核算時(shí)，?小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，不獨(dú)自核算股權(quán)投資差額，不對(duì)該差額進(jìn)行攤銷(xiāo)，因而當(dāng)出現(xiàn)出資額小于其在受資企業(yè)所有者權(quán)益中所占份額時(shí)，會(huì)減少投資期間前面時(shí)期的投資收益，但轉(zhuǎn)讓投資時(shí)，又會(huì)因賬面投資本錢(qián)較大而使轉(zhuǎn)讓投資的收益減少或者損失增大?？傊?，簡(jiǎn)化的處理辦法對(duì)小企業(yè)業(yè)績(jī)的影響，主要表現(xiàn)為損益在哪個(gè)時(shí)期記錄以及記錄多少等方面，一般不會(huì)影響其業(yè)績(jī)總量。這些影響對(duì)于小企業(yè)而言，因其數(shù)額不大，因而對(duì)各期損益的影響也不會(huì)很大。

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4關(guān)于會(huì)計(jì)處理與稅收制度的協(xié)調(diào)

不少小企業(yè)提出，為了簡(jiǎn)化小企業(yè)的會(huì)計(jì)處理，防止繁瑣的納稅調(diào)整，小企業(yè)會(huì)計(jì)制度應(yīng)與現(xiàn)行稅法一致，凡波及稅務(wù)方面的事項(xiàng)，會(huì)計(jì)處理完全可以按照稅法規(guī)定執(zhí)行。納稅調(diào)整真的能防止嗎《不是的。畢竟財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅法所遵循的原那么和標(biāo)準(zhǔn)的對(duì)象是不同的。具體來(lái)講，有下列兩個(gè)情況要考慮。

〔1〕永久性差別。構(gòu)想通過(guò)設(shè)置“稅后支出〞和“稅后收益〞之類的科目直接列支稅法不允許稅前抵扣的費(fèi)用支出工程或直接確認(rèn)稅法允許免稅的收人是不適宜的，這并不能打消會(huì)計(jì)收益與應(yīng)稅收益的差別。因?yàn)閷?duì)于稅法允許稅前列支但限定列支規(guī)范的費(fèi)用支出工程，如業(yè)務(wù)招待費(fèi)、宣傳費(fèi)等，在發(fā)生時(shí)并不能確定是否全部或有多少份額可以稅前列支，直到年度終了才能確定。因此，發(fā)生時(shí)就不能直接計(jì)人“稅后支出’賬目，即使當(dāng)月計(jì)人了，下月可能又要局部轉(zhuǎn)回，年度內(nèi)始終處于變數(shù)之中，人為增加會(huì)計(jì)程序，使得主觀愿望想簡(jiǎn)化、客觀結(jié)果卻復(fù)雜化。而對(duì)于一些如憑證手續(xù)等與稅法規(guī)定不符的收人和費(fèi)用支出工程。企業(yè)執(zhí)行中往往與稅法規(guī)定存在偏差，在所得稅年終匯算清繳時(shí)仍存在納稅調(diào)整事項(xiàng)。另一方面，由于國(guó)家稅收政策不是一成不變的，相關(guān)的規(guī)范、內(nèi)容等都可能發(fā)生變化，隸屬的稅務(wù)主管部門(mén)不同(國(guó)稅或地稅)、地區(qū)不同，稅收政策規(guī)范也不完全一樣，并且每年都會(huì)有政策變動(dòng)或調(diào)整。因此，企業(yè)事先要做到完全按稅法規(guī)定一致執(zhí)行是不可能的，不管怎樣，納稅調(diào)整工程始終存在。

〔2〕時(shí)間性差別。在應(yīng)付稅款法下，構(gòu)想通過(guò)設(shè)置“稅后支出〞和“稅后收益〞科目到達(dá)會(huì)計(jì)處理與稅法規(guī)定完全一致也是不現(xiàn)實(shí)的，因?yàn)閷?duì)于會(huì)計(jì)上快于稅法規(guī)定的時(shí)間或速度確認(rèn)的費(fèi)用支出工程(如開(kāi)辦費(fèi))，到后期會(huì)計(jì)上實(shí)際已無(wú)需確認(rèn)或確認(rèn)的費(fèi)用支出金額小于稅法允許稅前抵扣的金額，因此，納稅調(diào)整仍不可防止。在納稅影響法下，那么是通過(guò)遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債確實(shí)認(rèn)與跨期攤配程序予以解決。

小企業(yè)會(huì)計(jì)制度在協(xié)調(diào)會(huì)計(jì)處理與稅收法規(guī)關(guān)系方面，不可能打消或減少永久性差別，只能盡可能減少(但不能打消)時(shí)間性差別并簡(jiǎn)化時(shí)間性差別的會(huì)計(jì)程序。也就是在不違背會(huì)計(jì)核算一般原那么和會(huì)計(jì)要素確認(rèn)與計(jì)量原那么的前提下，小企業(yè)會(huì)計(jì)制度與稅收法規(guī)能夠一致的盡量保持一致，或者提供可以保持一致的備選辦法。

5結(jié)束語(yǔ)

由于適用對(duì)象的特殊性，小企業(yè)會(huì)計(jì)制度與我國(guó)現(xiàn)行的、主要適用于大型企業(yè)的?企業(yè)會(huì)計(jì)制度》存在著明顯的差別。而我國(guó)以前從未出臺(tái)過(guò)小企業(yè)會(huì)計(jì)制度，所以難免會(huì)有不完善之處，這些都還有待于在將來(lái)的實(shí)施過(guò)程中不斷完善。筆者希望以上的探討能為小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的制度建設(shè)做出有益