會計核算程序教學(xué)

會計核算程序教學(xué)第1頁/共34頁第九章會計核算程序第一節(jié)

會計核算程序意義和種類第二節(jié)記賬憑證的會計核算程序第三節(jié)科目匯總表會計核算程序第四節(jié)匯總記賬憑證會計核算程序第2頁/共34頁第一節(jié)

會計核算程序的意義和種類一、會計核算程序的意義定義：

會計核算程序也稱會計核算組織程序，是以賬簿體系為核心，把會計憑證、會計賬簿記賬方法、記賬程序和編制會計報表有機(jī)結(jié)合起來的技術(shù)組織方式。即從原始憑證的整理、匯總，記賬憑證的填制、匯總，日記賬、明細(xì)分類賬、總分類賬的登記，到會計報表的編制的步驟和方法。第3頁/共34頁對會計憑證、賬簿組織、記賬程序和記賬方法相互結(jié)合的步驟和方法的理解。賬簿組織是所運(yùn)用的賬簿的種類、賬頁格式和各種賬簿之間的關(guān)系。記賬程序和記賬方法從原始憑證的填制和取得、填制記賬憑證到登記賬簿及編制報表的步驟和方法。第4頁/共34頁回憶下記賬憑證按用途可分為專用記賬憑證（收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證）和通用記賬憑證。第5頁/共34頁第6頁/共34頁回憶下賬簿按用途分為序時、分類和備查賬簿；

按外表分訂本式：總賬、日記賬活頁式：明細(xì)賬卡片式：資產(chǎn)明細(xì)賬

按帳頁格式分三欄式：總賬、往來、特種日記賬、明細(xì)賬多欄式：成本、費(fèi)用和收入、利潤等明細(xì)賬數(shù)量金額式：實(shí)物資產(chǎn)等第7頁/共34頁

二、設(shè)計會計核算程序的要求各單位賬務(wù)處理程序不同，但基本模式是相同的。即：會計憑證會計賬簿會計報表會計核算程序的確定，一般應(yīng)符合三項(xiàng)要求：

1、要與本單位的性質(zhì)、規(guī)模和業(yè)務(wù)的繁簡等相適應(yīng)，以保證會計核算的順利進(jìn)行。2、要使提供的會計核算資料既及時、準(zhǔn)確，又系統(tǒng)、全面，以利于及時掌握資金運(yùn)動現(xiàn)狀，有效地參與經(jīng)營決策。3、在保證核算資料及時、準(zhǔn)確的基礎(chǔ)上，要力求提高會計核算的效率，節(jié)省核算費(fèi)用。第8頁/共34頁三、財務(wù)處理程序的種類目前，我國企業(yè)、事業(yè)、機(jī)關(guān)等單位會計一般采用的會計核算程序主要有：（1）記賬憑證財務(wù)處理程序；（2）科目匯總表財務(wù)處理程序；（3）匯總記賬憑證會計核算程序；（4）多欄式日記賬會計核算程序；（5）日記總賬會計核算程序。第9頁/共34頁第二節(jié)記賬憑證會計核算程序

一、記賬憑證會計核算程序的特點(diǎn)和核算要求（一）記賬憑證賬務(wù)處理程序的特點(diǎn)記賬憑證會計核算程序是會計核算中最基本的一種會計核算程序。它的特點(diǎn)是根據(jù)記賬憑證逐筆直接登記總分類賬。第10頁/共34頁（二）憑證和賬簿的設(shè)置

憑證設(shè)置：收款憑證、付款憑證、轉(zhuǎn)賬憑證賬簿設(shè)置：現(xiàn)金、銀行日記賬，一般采用三欄式總賬，采用三欄式明細(xì)賬，三欄式、多欄式、數(shù)量金額式第11頁/共34頁二、記賬憑證會計核算程序的核算步驟原始憑證原始憑證匯總表記賬憑證收款憑證付款憑證轉(zhuǎn)賬憑證現(xiàn)金日記賬銀行存款日記賬總分類賬明細(xì)分類賬會計報表①②③④⑤⑥⑤1.根據(jù)原始憑證或原始憑證匯總表填制記賬憑證。2.根據(jù)收款憑證和付款憑證逐日逐筆登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。

3.根據(jù)各種記賬憑證結(jié)合其所附原始憑證逐筆登記各種明細(xì)分類賬。

4.根據(jù)各種記賬憑證逐筆登記總分類賬。

5.月末，將現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和各種明細(xì)分類賬的余額與總分類賬的有關(guān)賬戶的余額相互核對。6.月末，根據(jù)總分類賬和明細(xì)分類賬的資料編制會計報表。

第12頁/共34頁三、記賬憑證會計核算程序的優(yōu)缺點(diǎn)和適用范圍采用記賬憑證會計核算程序的優(yōu)點(diǎn)是手續(xù)簡單。由于這種核算形式是根據(jù)記賬憑證直接登記總賬，記賬程序簡便。采用這種核算形式的缺點(diǎn)是，由于是根據(jù)記賬憑證直接登記總賬，在業(yè)務(wù)量較大時會增加登記總賬的工作量。因此，這種核算形式一般只適用于規(guī)模較小、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較少的單位。第13頁/共34頁第三節(jié)科目匯總表會計核算程序一、科目匯總表會計核算程序的特點(diǎn)和核算要求科目匯總表會計核算程序又稱為科目匯總表會計核算程序，它是在記賬憑證會計核算程序基礎(chǔ)上發(fā)展起來的。它的基本特點(diǎn)是：根據(jù)記賬憑證定期編制科目匯總表（科目匯總表），然后根據(jù)科目匯總表登記總分類賬。在科目匯總表會計核算程序下，對憑證和賬簿的要求，基本上和記賬憑證會計核算程序相同，但還需要編制“科目匯總表”，作為登記總分類賬的依據(jù)。第14頁/共34頁二、科目匯總表的編制方法科目匯總表，是定期（業(yè)務(wù)量多的單位可每天匯總一次，一般間隔最長不超過10天）將一定時間內(nèi)的記賬憑證，按照相同會計科目歸類，分別匯總并計算每一會計科目的借方本期發(fā)生額和貸方本期發(fā)生額，填寫到“科目匯總表”的有關(guān)欄內(nèi)，然后再分別加計全部會計科目的借方本期發(fā)生額和貸方本期發(fā)生額，填寫到“合計”欄內(nèi)。根據(jù)借貸必相等原理，兩個合計金額必然相等。

其格式如下：第15頁/共34頁三、科目匯總表會計核算程序的核算步驟原始憑證原始憑證匯總表記賬憑證收款憑證付款憑證轉(zhuǎn)賬憑證現(xiàn)金日記賬銀行存款日記賬總分類賬明細(xì)分類賬會計報表①②③④⑤⑥⑦科目匯總表⑥1.根據(jù)原始憑證或原始憑證匯總表填制記賬憑證。2.根據(jù)收款憑證和付款憑證逐日逐筆登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。

3.根據(jù)各種記賬憑證結(jié)合其所附原始憑證逐筆登記各種明細(xì)分類賬。

4．根據(jù)記賬憑證每日或定期編制科目匯總表。

5．根據(jù)科目匯總表每日或定期登記總分類賬。

6．月末，將現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和各種明細(xì)分類賬的余額與總分類賬的有關(guān)賬戶余額相互核對。7．月末，根據(jù)總分類賬和明細(xì)分類賬的有關(guān)資料編制會計報表。

第16頁/共34頁四、科目匯總表會計核算程序的優(yōu)缺點(diǎn)和適用范圍科目匯總表會計核算程序的優(yōu)點(diǎn)是：由于總賬是根據(jù)科目匯總表進(jìn)行登記的，所以能夠減少登記總分類賬的工作量；同時，還可以根據(jù)科目匯總表對全會計科目的借方發(fā)生額、貸方發(fā)生額進(jìn)行試算平衡，能夠及時并糾正記賬過程中的差錯，保證會計記錄的質(zhì)量?？颇繀R總表會計核算程序的缺點(diǎn)是：由于科目匯總表和總分類賬中，不反映科目對應(yīng)關(guān)系和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈

，因而不便于分析檢查企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動情況和核對賬目。因此，科目匯總表會計核算程序一般適用于規(guī)模較大、業(yè)務(wù)量較多的單位。

第17頁/共34頁第四節(jié)匯總記賬憑證會計核算程序

一、匯總記賬憑證會計核算程序的特點(diǎn)和核算要求匯總記賬憑證會計核算程序的基本特點(diǎn)是根據(jù)記賬憑證編制匯總記賬憑證，據(jù)以登記總賬。采用這種會計核算程序，主要設(shè)置現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬、總分類賬和明細(xì)分類賬?，F(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬采用三欄式，總分類賬可以是三欄式，也可以是多欄式，明細(xì)分類賬可采用三欄式、數(shù)量金額式或多欄式。匯總記賬憑證須分為匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)賬憑證三種，分別根據(jù)收款、付款、轉(zhuǎn)賬三種記賬憑證匯總填制。第18頁/共34頁二、匯總記賬憑證的編制方法匯總記賬憑證定期編制，間隔天數(shù)視業(yè)務(wù)量多少而定，一般為每隔5天或10天，每月匯總編制一張，月終結(jié)出合計數(shù)，據(jù)以登記總分類賬1．匯總收款憑證，是根據(jù)現(xiàn)金、銀行存款的收款憑證，分別按現(xiàn)金、銀行存款科目的借方設(shè)置，定期按貸方科目加以歸類匯總，月終時結(jié)出合計數(shù)，并據(jù)以登記總賬。第19頁/共34頁2．匯總付款憑證，是根據(jù)現(xiàn)金、銀行存款的付款憑證，分別按現(xiàn)金、銀行存款科目的貸方設(shè)置，定期按借方科目加以歸類匯總，月終時結(jié)出合計數(shù)，并據(jù)以登記總分類賬。3．匯總轉(zhuǎn)賬憑證，一般根據(jù)轉(zhuǎn)賬憑證的貸方科目設(shè)置，并按對應(yīng)的借方科目歸類匯總，定期進(jìn)行填列，月終時，結(jié)出本科目的合計數(shù)，并據(jù)以登記總賬。

應(yīng)當(dāng)指出，匯總轉(zhuǎn)賬憑證只能是一貸一借或一貸多借，而不能相反。如果在匯總轉(zhuǎn)賬憑證中科目對應(yīng)關(guān)系是多借多貸或一借多貸的會計分錄，應(yīng)分解為幾個簡單會計分錄，然后再予以匯總記賬。理解見下圖：第20頁/共34頁應(yīng)交稅費(fèi)第21頁/共34頁三、匯總記賬憑證會計核算程序的核算步驟

原始憑證原始憑證匯總表記賬憑證收款憑證付款憑證轉(zhuǎn)賬憑證現(xiàn)金日記賬銀行存款日記賬總分類賬明細(xì)分類賬會計報表①②③④⑤⑥⑦收付轉(zhuǎn)款款款匯總記賬憑證⑥1.根據(jù)原始憑證或原始憑證匯總表填制記賬憑證。2.根據(jù)收款憑證和付款憑證逐日逐筆登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。

3.根據(jù)各種記賬憑證結(jié)合其所附原始憑證逐筆登記各種明細(xì)分類賬。

4．根據(jù)記賬憑證每日或定期編制科目匯總表。

5．根據(jù)匯總記賬憑證登記總分類賬。6．月末，將現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和各種明細(xì)分類賬的余額與總分類賬的有關(guān)賬戶余額相互核對。7．月末，根據(jù)總分類賬和明細(xì)分類賬的有關(guān)資料編制會計報表。

匯總記賬憑證格式說明舉例第22頁/共34頁匯總收款憑證借方科目：銀行存款19××年1月份匯銀收字1號貸方科目金額總賬頁次1日—10日

收款憑證11日—20日

收款憑證21日—31日

收款憑證合計借方貸方短期借款30000

3000略略應(yīng)交稅金

7990

7990產(chǎn)品銷售收入

47000

47000投資收益

5000

5000應(yīng)收賬款

2106021060合計300005999021060111050

第23頁/共34頁匯總付款憑證貸方科目：銀行存款19××年1月份匯銀付字1號借方科目金額總賬頁次1日—10日

付款憑證11日—20日

付款憑證21日—31日

付款憑證合計借方貸方材料采購30000

30000略略應(yīng)交稅金5100

5372應(yīng)付賬款46800

46800產(chǎn)品銷售費(fèi)用

1500

1500待攤費(fèi)用

3600

3600現(xiàn)金

10000

10000管理費(fèi)用

600

600制造費(fèi)用

100020003000合計81900167002000100600

第24頁/共34頁匯總轉(zhuǎn)賬憑證貸方科目：應(yīng)付賬款19××年1月份匯轉(zhuǎn)字2號借方科目金額總賬頁次1日—10日

轉(zhuǎn)賬憑證11日—20日

轉(zhuǎn)賬憑證21日—31日

轉(zhuǎn)賬憑證合計借方貸方材料采購20000

20000略略應(yīng)交稅金3400

3400

合計23400

23400

第25頁/共34頁四、匯總記賬憑證財務(wù)處理程序的優(yōu)缺點(diǎn)和適用范圍匯總記賬憑證財務(wù)處理程序的優(yōu)點(diǎn)是：由于總分類賬是定期根據(jù)匯總記賬憑證進(jìn)行登記，因此，減輕了登記總分類賬的工作。同時，由于匯總記賬憑證是根據(jù)記賬憑證按照科目對應(yīng)關(guān)系進(jìn)行編制的，因此，它可以明確地反映科目對應(yīng)關(guān)系，反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈，便于檢查、分析和核對賬目。第26頁/共34頁匯總記賬憑證財務(wù)處理程序的缺點(diǎn)是：由于匯總轉(zhuǎn)賬憑證是按照會計科目的貸方設(shè)置和編制的，因此，在企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不多的企業(yè)中，涉及貸方科目的轉(zhuǎn)賬憑證，不會出現(xiàn)很多，這起不到簡化記賬工作的作用。該種核算形式一般適用于企業(yè)規(guī)模較大、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)量較多的單位。第27頁/共34頁賬務(wù)處理程序內(nèi)容賬務(wù)處理程序憑證設(shè)置賬簿設(shè)置總賬登記依據(jù)(主要特點(diǎn))比較適用范圍優(yōu)點(diǎn)不足記賬憑證賬

務(wù)處理程序收款憑證

付款憑證

轉(zhuǎn)賬憑證總分類賬

明細(xì)分類賬特種日記賬記賬憑證(收、付、轉(zhuǎn))總賬反映業(yè)務(wù)詳細(xì)，便于查賬；記賬層次明了、步驟簡單，易于掌握。逐筆登記，工作量大。規(guī)模不大、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較少的企業(yè)單位。(科目匯總表)科目匯總表會計核算程序收款憑證

付款憑證

轉(zhuǎn)賬憑證

科目匯總表總分類賬

明細(xì)分類賬特種日記賬科目匯總表（科目匯總表）簡化總賬登記；便于試算平衡；總賬登記差錯率低?？颇繀R總表不按賬戶對應(yīng)關(guān)系匯總，總賬缺少對應(yīng)關(guān)系，查對賬目不便。規(guī)模較大、