會計從業(yè)資格證考試寶典

會計從業(yè)資格證考試寶典

第一'章總論

本章考情分析

本章內(nèi)容是會計準(zhǔn)則中的基本準(zhǔn)則，對全書后續(xù)章節(jié)具有統(tǒng)馭作用。近3年

考題為客觀題，分?jǐn)?shù)不高，屬于不重要章節(jié)。

本章教材的主要變化：（1）增加了企業(yè)會計改革內(nèi)容；（2）在財務(wù)報告的構(gòu)

成部分，明確財務(wù)報表還應(yīng)當(dāng)包括所有者權(quán)益（股東權(quán)益）變動表。

本章應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容：（1）財務(wù)報告目標(biāo)；（2）會計信息質(zhì)量要求中的可靠

性、可比性、實質(zhì)重于形式和謹(jǐn)慎性等；（3）會計要素中的資產(chǎn)、收入、費用、

利得和損失等。

學(xué)習(xí)本章應(yīng)注意的問題：（1）掌握基本概念；（2）因本章練習(xí)題的部分內(nèi)容和

后續(xù)章節(jié)有關(guān)，建議初學(xué)者學(xué)習(xí)本書全部內(nèi)容后，再鉆研這些題百。

近3年題型題量分析表

年度2006年2007年2008年

題型

題量分值題量分值題量分值

單項選擇題11

多項選擇題12

合計3

本章基本結(jié)構(gòu)框架

會計的定義和起源

會計概述

會計的作用

企業(yè)會計改革與企業(yè)會計準(zhǔn)則

財務(wù)報告目標(biāo)的重要作用

財務(wù)報告目標(biāo)J

財務(wù)報告目標(biāo)的主要內(nèi)容

會計基本假設(shè)f會計基本假設(shè)

與會計基礎(chǔ)I會計基礎(chǔ)

,可靠性（重要）

相關(guān)性

可理解性

可比性（重要）

會計信息質(zhì)量要求

實質(zhì)重于形式（重要）

總論

重要性

謹(jǐn)慎性（重要）

I及時性

（資產(chǎn)的定義及其確認(rèn)條件（重要）

負(fù)債的定義及其確認(rèn)條件

會計要素及

所有者權(quán)益的定義及其確認(rèn)條件

其確認(rèn)與計

收入的定義及其確認(rèn)條件（重要）

量原則I

費用的定義及其確認(rèn)條件

利潤的定義及其確認(rèn)條件

I會計要素計量屬性及其應(yīng)用原則

'會計科目的概念和意義

會計科目]

.會計科目的設(shè)置

’財務(wù)報告及其編制

\財務(wù)報告

、財務(wù)報告的構(gòu)成

第一節(jié)會計概述

我國企業(yè)會計準(zhǔn)則體系由基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則、會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南和解釋公

告等組成。2007年12月6日，內(nèi)地與香港實現(xiàn)了兩地會計準(zhǔn)則的等效，2008年

11月14日，歐盟認(rèn)可中國會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則實現(xiàn)了等效。

會計準(zhǔn)則新理念：

企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，投資者可持續(xù)投資。

掌握資產(chǎn)負(fù)債觀（或資產(chǎn)負(fù)債表觀）

第二節(jié)財務(wù)報告的目標(biāo)

財務(wù)報告的目標(biāo)是向財務(wù)報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金

流量等有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財務(wù)報告使

用者作出經(jīng)濟(jì)決策。

注意：財務(wù)報告目標(biāo)不再是滿足國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的需要。

【例題1?單選題】下列項目中，不屬于財務(wù)報告目標(biāo)的主要內(nèi)容的是（）。

A.向財務(wù)報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況有關(guān)的會計信息

B.向財務(wù)報告使用者提供與企業(yè)經(jīng)營成果有關(guān)的會計信息

C.反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況

D.反映國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的需要

【答案】D

【解析】財務(wù)報告的目標(biāo)是向財務(wù)報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果

和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財務(wù)

報告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。財務(wù)報告目標(biāo)不再是滿足國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的需要。

第三節(jié)會計基本假設(shè)與會計基礎(chǔ)

一、會計基本假設(shè)

（一）會計主體

會計主體，是指企業(yè)會計確認(rèn)、計量和報告的空間范圍。

會計主體不同于法律主體。一般來說，法律主體就是會計主體，但會計主體

不一定是法律主體。

會計主體界定了會計核算的空間范圍。

（二）持續(xù)經(jīng)營

持續(xù)經(jīng)營，是指在可以預(yù)見的將來，企業(yè)將會按當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營

下去，不會停業(yè)，也不會大規(guī)模削減業(yè)務(wù)。

在持續(xù)經(jīng)營假設(shè)下，企業(yè)會計確認(rèn)、計量和報告應(yīng)當(dāng)以持續(xù)經(jīng)營為前提。明

確這一基本假設(shè)，就意味著會計主體將按照既定用途使用資產(chǎn)，按照既定的合約

條件清償債務(wù)，會計人員就可以在此基礎(chǔ)上選擇會計政策和估計方法。

（三）會計分期

會計分期，是指將一個企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營活動期間劃分為若干連續(xù)的、

長短相同的期間。

在會計分期假設(shè)下，會計核算應(yīng)劃分會計期間，分期結(jié)算賬目和編制財務(wù)報

告。

會計期間分為年度和中期。年度和中期均按公歷起訖日期確定。中期是指短

于一個完整的會計年度的報告期間。

（四）貨幣計量

貨幣計量，是指會計主體在財務(wù)會計確認(rèn)、計量和報告時以貨幣計量，反映

會計主體的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。

二、會計基礎(chǔ)

企業(yè)會計的確認(rèn)、計量和報告應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。

第四節(jié)會計信息質(zhì)量要求

一、可靠性

可靠性要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進(jìn)行確認(rèn)、計量和報

告，如實反映符合確認(rèn)和計量要求的各項會計要素及其他相關(guān)信息，保證會計信

息真實可靠、內(nèi)容完整。

【例題2?多選題】可靠性要求（）。

A.企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告

B.如實反映符合確認(rèn)和計量要求的各項會計要素及其他相關(guān)信息

C.保證會計信息真實可靠、內(nèi)容完整

D.企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于財務(wù)報告使用者理解和使用

E.包括在財務(wù)報告中的會計信息應(yīng)當(dāng)是中立的，無偏的

【答案】ABCE

【解析】企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和

報告，如實反映符合確認(rèn)和計量要求的各項會計要素及其他相關(guān)信息，保證會計

信息真實可靠、內(nèi)容完整。

二、相關(guān)性

相關(guān)性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)與財務(wù)報告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相

關(guān)，有助于財務(wù)報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價或者預(yù)測。

三、可理解性

可理解性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于財務(wù)報告使用者理解

和使用。

四、可比性

可比性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)具有可比性。具體包括下列要求：

（一）同一企業(yè)對于不同時期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應(yīng)當(dāng)采

用一致的會計政策，不得隨意變更。

（二）不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定的會計

政策，確保會計信息口徑一致、相互可比，即對于相同或者相似的交易或者事項，

不同企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用一致的會計政策，以使不同企業(yè)按照一致的確認(rèn)、計量和報告

基礎(chǔ)提供有關(guān)會計信息。

【例題3?多選題】下列做法中，不違背會計信息質(zhì)量可比性要求的有（）。

A.因客戶的財務(wù)狀況好轉(zhuǎn)，將壞賬準(zhǔn)備的計提比例由應(yīng)收賬款余額的30%降

為15%

B.因預(yù)計發(fā)生年度虧損，將以前年度計提的壞賬準(zhǔn)備全部予以轉(zhuǎn)回

C.因?qū)＠暾埑晒?，將已計入前期損益的研究與開發(fā)費用轉(zhuǎn)為無形資產(chǎn)成本

D.因追加投資，使原投資比例由50%增加到80%,而對被投資單位由具有重

大影響變?yōu)榫哂锌刂?，故將長期股權(quán)投資由權(quán)益法改為成本法核算

E.因減持股份，使原投資比例由90%減少到30%,而對被投資單位由具有控

制變?yōu)榫哂兄卮笥绊懀瑢㈤L期股權(quán)投資由成本法改為權(quán)益法核算

【答案】ADE

【解析】選項B和C的會計處理不符合會計準(zhǔn)則的規(guī)定，違背會計信息質(zhì)量可

比性要求。

五、實質(zhì)重于形式〈融資租賃、企業(yè)按照銷售合同銷售商品但又簽訂了售后回

購協(xié)議，雖然從法律形式上實現(xiàn)了收入，但如果企業(yè)沒有將商品所有權(quán)上的主要

風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方，沒有滿足收入的確認(rèn)條件，即使簽訂商品銷售合同或

者已將商品交付給購貨方，也不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)銷售收入〉

實質(zhì)重于形式要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)進(jìn)行會計確認(rèn)、計

量和報告，不應(yīng)僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)。如果企業(yè)僅僅以交易或者

事項的法律形式為依據(jù)進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告，那么就容易導(dǎo)致會計信息失

真，無法如實反映經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實和實際情況。

【例題4?多選題】下列各項中，體現(xiàn)實質(zhì)重于形式要求的有（）。

A.將融資租賃的固定資產(chǎn)作為自有固定資產(chǎn)入賬

B.固定資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備

C.固定資產(chǎn)按雙倍余額遞減法計提折舊

D.售后租回形成融資租賃業(yè)務(wù)在會計上不確認(rèn)收入

E.交易性金融資產(chǎn)期末按公允價值計量

【答案】AD

【解析】實質(zhì)重于形式要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)進(jìn)行核算，

而不僅僅按照它們的法律形式作為會計核算的依據(jù)?！斑x項A和D”體現(xiàn)實質(zhì)重于

形式會計信息質(zhì)量要求。

六、重栗性

重要性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金

流量有關(guān)的所有重要交易或者事項。

七、謹(jǐn)慎性

謹(jǐn)慎性要求企業(yè)對交易或者事項進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告時應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有

的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費用。

但是，謹(jǐn)慎性的應(yīng)用并不允許企業(yè)設(shè)置秘密準(zhǔn)備，如果企業(yè)故意低估資產(chǎn)或

者收益，或者故意高估負(fù)債或者費用，將不符合會計信息的可靠性和相關(guān)性要求,

損害會計信息質(zhì)量，扭曲企業(yè)實際的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，從而對使用者的決策

產(chǎn)生誤導(dǎo)，這是會計準(zhǔn)則所不允許的。

【例題5?多選題】下列各項中，符合謹(jǐn)慎性要求的有（）。

A.固定資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備

B.無形資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備

C.存貨期末計價采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法

D.投資性房地產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備

E.可供出售金融資產(chǎn)期末按公允價值計量

【答案】ABCD

【解析】謹(jǐn)慎性是指在有不確定因素的情況下作出判斷時，保持必要的謹(jǐn)慎,

既不抬高資產(chǎn)或收益，也不壓低負(fù)債或費用。各種資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備均符合謹(jǐn)慎

性原則。

八、及時性

及時性要求企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項，應(yīng)當(dāng)及時進(jìn)行確認(rèn)、計量和

報告，不得提前或者延后。

【例題6?單選題】下列事項中，不屬于反映“會計信息質(zhì)量要求”的是（）。

A.可靠性B.可比性

C.實質(zhì)重于形式D.歷史成本

【答案】D

【解析】歷史成本屬于會計計量屬性。

第五節(jié)會計要素及其確認(rèn)與計量原則

一、資產(chǎn)的定義及其確認(rèn)條件

（-）資產(chǎn)的定義

資產(chǎn)，是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期

會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。根據(jù)資產(chǎn)的定義，資產(chǎn)具有以下幾個方面的特征:

1.資產(chǎn)應(yīng)為企業(yè)擁有或者控制的資源；

2.資產(chǎn)預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益；

3.資產(chǎn)是由企業(yè)過去的交易或者事項形成的。

（二）資產(chǎn)的確認(rèn)條件

將一項資源確認(rèn)為資產(chǎn)，需要符合資產(chǎn)的定義，并同時滿足以下兩個條件：

1.與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；

2.該資源的成本或者價值能夠可靠地計量。

如何理解資產(chǎn)的賬面余額、賬面凈值和賬面價值？

資產(chǎn)的賬面價值=資產(chǎn)賬面余額-資產(chǎn)折舊或攤銷-資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

（1）存貨成本100,已提跌價準(zhǔn)備20

存貨賬面余額=100

存貨的賬面價值=100-20=80

（2）固定資產(chǎn)原價100,累計折舊20,固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備10

固定資產(chǎn)賬面余額=100

固定資產(chǎn)賬面凈值=100-20=80

固定資產(chǎn)賬面價值=100-20-10=70

【例題7?單選題】根據(jù)資產(chǎn)定義，下列各項中不屬于資產(chǎn)特征的是（）。（2007

年考題）

A.資產(chǎn)是企業(yè)擁有或控制的經(jīng)濟(jì)資源

B.資產(chǎn)預(yù)期會給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益

C.資產(chǎn)是由企業(yè)過去交易或事項形成的

D.資產(chǎn)能夠可靠地計量

【答案】D

【解析】資產(chǎn)具有以下幾個方面的特征：（1）資產(chǎn)應(yīng)為企業(yè)擁有或者控制的

資源；（2）資產(chǎn)預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益；（3）資產(chǎn)是由企業(yè)過去的交易或者

事項形成的。

【例題8?單選題】下列各項中，不符合資產(chǎn)會計要素定義的是（

A.發(fā)出商品B.委托加工物資

C.待處理財產(chǎn)損失D.尚待加工的半成品

【答案】C

【解析】“待處理財產(chǎn)損失”預(yù)期不會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，不屬于企業(yè)的資

產(chǎn)。

二、負(fù)債的定義及其確認(rèn)條件

(-)負(fù)債的定義

負(fù)債，是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)

的現(xiàn)時義務(wù)。根據(jù)負(fù)債的定義，負(fù)債具有以下幾個方面的特征：

1.負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)；

2.負(fù)債的清償預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)；

3.負(fù)債是由企業(yè)過去的交易或者事項形成的。

(二)負(fù)債的確認(rèn)條件

將一項義務(wù)確認(rèn)為負(fù)債，需要符合負(fù)債的定義，并同時滿足以下兩個條件：

1.與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)；

2.未來流出的經(jīng)濟(jì)利益能夠可靠地計量。

三、所有者權(quán)益的定義及其確認(rèn)條件

(―)所有者權(quán)益的定義

所有者權(quán)益，是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后，由所有者享有的剩余權(quán)益。公司的

所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益。所有者權(quán)益是所有者對企業(yè)資產(chǎn)的剩余索取權(quán)。

(二)所有者權(quán)益的來源構(gòu)成

所有者權(quán)益按其來源主要包括所有者投入的資本、直接計入所有者權(quán)益的利

得和損失、留存收益等。

所有者投入的資本，是指所有者投入企業(yè)的資本部分，它既包括構(gòu)成企業(yè)注

冊資本或者股本部分的金額，也包括投入資本超過注冊資本或者股本部分的金額，

即資本溢價或者股本溢價。

直接計入所有者權(quán)益的利得和損失，是指不應(yīng)計入當(dāng)期損益、會導(dǎo)致所有者

權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者

損失。其中，利得是指由企業(yè)非日常活動所形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、

與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入。損失是指由企業(yè)非日常活動所發(fā)生的、

會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。

留存收益是企業(yè)歷年實現(xiàn)的凈利潤留存于企業(yè)的部分，主要包括計提的盈余

公積和未分配利潤。

（三）所有者權(quán)益的確認(rèn)條件

由于所有者權(quán)益體現(xiàn)的是所有者在企業(yè)中的剩余權(quán)益，因此，所有者權(quán)益的

確認(rèn)主要依賴于其他會計要素，尤其是資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)；所有者權(quán)益金額的確

定也主要取決于資產(chǎn)和負(fù)債的計量。

四、收入的定義及其確認(rèn)條件

（一）收入的定義

收入，是指企業(yè)在日常活動中形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者

投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。根據(jù)收入的定義，收入具有以下幾個方面的

特征：

1.收入應(yīng)當(dāng)是企業(yè)在日?；顒又行纬傻?；

2.收入應(yīng)當(dāng)最終會導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加；

3.收入應(yīng)當(dāng)會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流入，該流入不包括所有者投入的資本。

（二）收入的確認(rèn)條件

收入在確認(rèn)時除了應(yīng)當(dāng)符合收入定義外，還應(yīng)當(dāng)滿足嚴(yán)格的確認(rèn)條件。收入

只有在經(jīng)濟(jì)利益很可能流入，從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)增加或者負(fù)債減少、且經(jīng)濟(jì)利益

的流入額能夠可靠計量時才能予以確認(rèn)。因此，收入的確認(rèn)至少應(yīng)當(dāng)符合以下條

件：一是與收入相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；二是經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)的結(jié)果

會導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)的增加或者負(fù)債的減少；三是經(jīng)濟(jì)利益的流入額能夠可靠地計量。

【例題9?單選題】以下事項中，不屬于企業(yè)收入的是（）。

A.銷售商品所取得的收入

B.提供勞務(wù)所取得的收入

C.出售固定資產(chǎn)取得的凈收益

D.出租機(jī)器設(shè)備取得的收入

【答案】C

【解析】出售固定資產(chǎn)取得的凈收益不屬于日常活動，不屬于收入。

五、費用的定義及其確認(rèn)條件

（-）費用的定義

費用，是指企業(yè)在日常活動中發(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有

者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。根據(jù)費用的定義，費用具有以下幾個方面

的特征：

1.費用應(yīng)當(dāng)是企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的；

2.費用會導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少；

3.費用是與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。

（二）費用的確認(rèn)條件

費用的確認(rèn)除了應(yīng)當(dāng)符合費用定義外，還應(yīng)當(dāng)滿足嚴(yán)格的條件，即費用只有

在經(jīng)濟(jì)利益很可能流出，從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)減少或者負(fù)債增加、且經(jīng)濟(jì)利益的流

出額能夠可靠計量時才能予以確認(rèn)。因此，費用的確認(rèn)至少應(yīng)當(dāng)符合以下條件：

一是與費用相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益應(yīng)當(dāng)很可能流出企業(yè)；二是經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的結(jié)果

會導(dǎo)致資產(chǎn)的減少或者負(fù)債的增加；三是經(jīng)濟(jì)利益的流出額能夠可靠計量。

六、利潤的定義及其確認(rèn)條件

（-）利潤的定義

利潤，是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。反映的是企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績情況,

是業(yè)績考核的重要指標(biāo)。

（二）利潤的來源構(gòu)成

利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失等。其中，

收入減去費用后的凈額反映的是企業(yè)日?；顒拥臉I(yè)績，直接計入當(dāng)期利潤的利得

和損失反映的是企業(yè)非日常活動的業(yè)績。直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失，是指

應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益、最終會引起所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本

或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失。企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格區(qū)分收入和利得、費

用和損失，以更加全面地反映企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績。

注意：利得和損失可能直接計入所有者權(quán)益，也可能先計入當(dāng)期損益，最終

影響所有者權(quán)益。利得和損失的會計處理如下圖所示。

（1）直接計入所有者權(quán)益（資本

公積一其他資本公積）r~

利得__________________________________＞所

和損有

失---------------------------------?者

（2）先計入利潤表（營業(yè)外收入、?權(quán)

營業(yè)外支出、投資收益等），再影

響所有者權(quán)益

（三）利潤的確認(rèn)條件

利潤反映的是收入減去費用、利得減去損失后的凈額，因此，利潤的確認(rèn)主

要依賴于收入和費用以及利得和損失的確認(rèn)，其金額的確定也主要取決于收入、

費用、利得、損失金額的計量。

【例題10?多選題】下列各項中，屬于利得的有（）。（2007年考題）

A.出租無形資產(chǎn)取得的收益

B.投資者的出資額大于其在被投資單位注冊資本中所占份額的金額

C.處置固定資產(chǎn)產(chǎn)生的凈收益

D.非貨幣性資產(chǎn)交換換出資產(chǎn)的賬面價值低于其公允價值的差額

E.以現(xiàn)金清償債務(wù)形成的債務(wù)重組收益

【答案】CDE

【解析】出租無形資產(chǎn)取得的收益屬于日?；顒?；利得與投資者投入資本無關(guān)。

【例題11?單選題】依據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，下列有關(guān)收入和利得的表述中，

正確的是（）o

A.收入源于日?；顒?，利得也可能源于日常活動

B.收入會影響利潤，利得也一定會影響利潤

C.收入源于日?；顒?，利得源于非日常活動

D.收入會導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加，利得不一定會導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加

【答案】C

【解析】利得是指由企業(yè)非日常活動所形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、

與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入。利得可能直接計入所有者權(quán)益。

七、會計要素計量屬性及其應(yīng)用原則

（—）會計要素計量屬性

1.歷史成本

在歷史成本計量下，資產(chǎn)按照購置時支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額，或

者按照購置資產(chǎn)時所付出的對價的公允價值計量；負(fù)債按照因承擔(dān)現(xiàn)時義務(wù)而實

際收到的款項或者資產(chǎn)的金額，或者承擔(dān)現(xiàn)時義務(wù)的合同金額，或者按照日?；?/p>

動中為償還負(fù)債預(yù)期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。

2.重置成本

在重置成本計量下，資產(chǎn)按照現(xiàn)在購買相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或

者現(xiàn)金等價物的金額計量；負(fù)債按照現(xiàn)在償付該項債務(wù)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金

等價物的金額計量。

3.可變現(xiàn)凈值

在可變現(xiàn)凈值計量下，資產(chǎn)按照其正常對外銷售所能收到現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價

物的金額扣減該資產(chǎn)至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關(guān)稅

費后的金額計量。

4.現(xiàn)值

在現(xiàn)值計量下，資產(chǎn)按照預(yù)計從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)

金流入量的折現(xiàn)金額計量；負(fù)債按照預(yù)計期限內(nèi)需要償還的未來凈現(xiàn)金流出量的

折現(xiàn)金額計量。

5.公允價值

在公允價值計量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自

愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計量。

（二）各種計量屬性之間的關(guān)系

歷史成本通常反映的是資產(chǎn)或者負(fù)債過去的價值，而重置成本、可變現(xiàn)凈值、

現(xiàn)值以及公允價值通常反映的是資產(chǎn)或者負(fù)債的現(xiàn)實成本或者現(xiàn)實價值，是與歷

史成本相對應(yīng)的計量屬性。

（三）計量屬性的應(yīng)用原則

企業(yè)在對會計要素進(jìn)行計量時，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本。在某些情況下，為

了提高會計信息質(zhì)量，實現(xiàn)財務(wù)報告目標(biāo)，企業(yè)會計準(zhǔn)則允許采用重置成本、可

變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值計量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會計要素金額能夠取得并

可靠計量，如果這些金額無法取得或者可靠地計量的，則不允許采用其他計量屬

性。

【例題12?單選題】如果企業(yè)資產(chǎn)按照現(xiàn)在購買相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)

金或者現(xiàn)金等價物的金額計量，負(fù)債按照現(xiàn)在償付該項債務(wù)所需支付的現(xiàn)金或者

現(xiàn)金等價物的金額計量，則其所采用的會計計量屬性為（）。

A.可變現(xiàn)凈值B.重置成本C.現(xiàn)值D.公允價值

【答案】B

【解析】在重置成本計量下，資產(chǎn)按照現(xiàn)在購買相同或者相似資產(chǎn)所需支付

的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量；負(fù)債按照現(xiàn)在償付該項債務(wù)所需支付的現(xiàn)金

或者現(xiàn)金等價物的金額計量。

第六節(jié)會計科目

【例題13?單選題】關(guān)于會計科目的設(shè)置，下列說法中錯誤的是（）。

A.會計科目的設(shè)置應(yīng)當(dāng)和企業(yè)會計準(zhǔn)則的要求相一致

B.會計科目的設(shè)置需滿足企業(yè)內(nèi)部管理和外部信息需要

C.鑒于不同企業(yè)、不同業(yè)務(wù)特點的不同，對會計科月的設(shè)置可能有所區(qū)別

D.會計科目的設(shè)置不需考慮外部信息需要

【答案】D

【解析】會計科目的設(shè)置需滿足企業(yè)內(nèi)部管理和外部信息需要。

第七節(jié)財務(wù)報告

一、財務(wù)報告及其編制

財務(wù)報告，是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財務(wù)狀況和某一會

計期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計信息的文件。

財務(wù)報告包括財務(wù)報表和其他應(yīng)當(dāng)在財務(wù)報告中披露的相關(guān)信息和資料。

二、財務(wù)報表的構(gòu)成

財務(wù)報告包括財務(wù)報表和其他應(yīng)當(dāng)在財務(wù)報告中披露的相關(guān)信息和資料。其

中，財務(wù)報表由報表本身及其附注兩部分構(gòu)成，附注是財務(wù)報表的有機(jī)組成部分,

而報表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表等報表。全面執(zhí)行企業(yè)會

計準(zhǔn)則體系的企業(yè)所編制的財務(wù)報表，還應(yīng)當(dāng)包括所有者權(quán)益（股東權(quán)益）變動

表。

【例題14?單選題】關(guān)于財務(wù)報告的構(gòu)成，下列說法中正確的是（）。

A.財務(wù)報告包括財務(wù)報表和其他應(yīng)當(dāng)在財務(wù)報告中披露的相關(guān)信息和資料

B.財務(wù)報表只包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表

C.所有者權(quán)益（股東權(quán)益）變動表是財務(wù)報表的附表，不屬于財務(wù)報告的內(nèi)

容

D.財務(wù)報表不包括報表附注

【答案】A

【本章小結(jié)】

本章應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容有：

1.利得、損失的概念；

2.資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用的定義及確認(rèn)條件；

3.會計信息質(zhì)量要求中的“可靠性”、“可比性”、“實質(zhì)重于形式”、“謹(jǐn)慎性”相

關(guān)內(nèi)容。

第二章金融資產(chǎn)

本章考情分析

本章是2007年教材新增的內(nèi)容，闡述的是金融資產(chǎn)的分類、確認(rèn)、計量和記

錄問題。雖然其獨立性較強(qiáng)，但仍可和債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換、差錯更正

等內(nèi)容結(jié)合出題。近3年考題為客觀題，雖然分?jǐn)?shù)不高，但仍屬于重要章節(jié)。

本章應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容：（1）交易性金融資產(chǎn)的會計處理；（2）持有至到期

投資的會計處理；（3）貸款和應(yīng)收款項的會計處理；（4）可供出售金融資產(chǎn)的會

計處理；（5）金融資產(chǎn)減值的會計處理等.

學(xué)習(xí)本章應(yīng)注意的問題：（1）掌握各類金融資產(chǎn)初始計量和后續(xù)計量及其主

要區(qū)別；（2）掌握金融資產(chǎn)減值的會計處理；（3）掌握繼續(xù)涉入資產(chǎn)、負(fù)債金額

的計算等。

近3年題型題量分析表

年度2006年2007年2008年

題型、\^

題量分值題量分值題量分值

單項選擇題2222

多項選擇題1248

合計248

本章基本結(jié)構(gòu)框架

（金融資產(chǎn)的定義和分類

以公允價值計量且其變動計入

當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)概述

以公允價值計量且其變動

計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn).以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期

損益的金融資產(chǎn)的會計處理（重要）

一持有至到期投資概述

持有至到期投資

一持有至到期投資的會計處理（重要）

金融貸款和應(yīng)收款項概述

貸款和應(yīng)收款項

資產(chǎn)一貸款和應(yīng)收款項的會計處理

可供出售金融資產(chǎn)概述

可供出售金融資產(chǎn),

可供出售金融資產(chǎn)的會計處理（重要）

金融資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)

金融資產(chǎn)減值

金融資產(chǎn)減值損失的計量（重要）

金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移概述

v金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移

I金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的確認(rèn)和計量

第一節(jié)金融資產(chǎn)的定義和分類

一、金融資產(chǎn)的概念

金融資產(chǎn)主要包括庫存現(xiàn)金、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款項、股權(quán)投

資、債權(quán)投資、和金融衍生資產(chǎn)等。

二、金融資產(chǎn)的分類

金融資產(chǎn)的分類與金融資產(chǎn)的計量密切相關(guān)。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)金

融資產(chǎn)時，將其劃分為下列四類：（1）以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的

金融資產(chǎn)；（2）持有至到期投資；（3）貸款和應(yīng)收款項；（4）可供出售金融資產(chǎn)。

金融資產(chǎn)的分類一旦確定，不得隨意改變。

金融資產(chǎn)的重分類如下圖所示。

【例題1?多選題】關(guān)于金融資產(chǎn)的重分類，下列說法中正確的有（）。（多

選）

A.以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)不能重分類為持有至到期

投資

B.以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)可以重分類為貸款和應(yīng)收

款項

C.可供出售金融資產(chǎn)不能重分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金

融資產(chǎn)

D.可供出售金融資產(chǎn)可以重分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金

融資產(chǎn)

E.持有至到期投資可以重分類為交易性金融資產(chǎn)

【答案】AC

【解析】企業(yè)在初始確認(rèn)時將某金融資產(chǎn)劃分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)

期損益的金融資產(chǎn)后，不能重分類為其他類金融資產(chǎn)；其他類金融資產(chǎn)也不能重

分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

第二節(jié)以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的

金融資產(chǎn)

一、以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)概述

以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，可以進(jìn)一步分為交易性

金融資產(chǎn)和直接指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

（一）交易性金融資產(chǎn)

金融資產(chǎn)滿足以下條件之一的，應(yīng)當(dāng)劃分為交易性金融資產(chǎn)：

1.取得該金融資產(chǎn)的目的，主要是為了近期內(nèi)出售。

2.屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企

業(yè)近期采用短期獲利方式對該組合進(jìn)行管理。

3.屬于金融衍生工具。但是，被指定為有效套期工具的衍生工具、屬于財務(wù)

擔(dān)保合同的衍生工具、與在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權(quán)

益工具投資掛鉤并須通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生工具除外。

（二）直接指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

1.該指定可以消除或明顯減少由于該金融資產(chǎn)的計量基礎(chǔ)不同而導(dǎo)致的相關(guān)

利得或損失在確認(rèn)和計量方面不一致的情況。

2.企業(yè)的風(fēng)險管理或投資策略的正式書面文件已載明，該金融資產(chǎn)組合、該

金融負(fù)債組合或該金融資產(chǎn)和金融負(fù)債組合，以公允價值為基礎(chǔ)進(jìn)行管理、評價

并向關(guān)鍵管理人員報告。

二、以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的會計處理

交易性金融初始計量按公允價值計量

資產(chǎn)的會計相關(guān)交易費用計入當(dāng)期損益（投資收益）。

處理已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚

未領(lǐng)取的利息，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為應(yīng)收項目。

后續(xù)計量資產(chǎn)負(fù)債表日按公允價值計量，公允價值變動計

入當(dāng)期損益（公允價值變動損益）。

處置處置時，售價與賬面價值的差額計入投資收益

將持有交易性金融資產(chǎn)期間公允價值變動損益轉(zhuǎn)

入投資收益。

（-）企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)

借：交易性金融資產(chǎn)一成本（公允價值）

投資收益（發(fā)生的交易費用）

應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）

應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）

貸：銀行存款等

（二）持有期間的股利或利息

借：應(yīng)收股利（被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利X投資持股比例）

應(yīng)收利息（資產(chǎn)負(fù)債表日計算的應(yīng)收利息）

貸：投資收益

（三）資產(chǎn)負(fù)債表日公允價值變動

1.公允價值上升

借：交易性金融資產(chǎn)一公允價值變動

貸：公允價值變動損益

2.公允價值下降

借：公允價值變動損益

貸：交易性金融資產(chǎn)一公允價值變動

（四）出售交易性金融資產(chǎn)

借：銀行存款等

貸：交易性金融資產(chǎn)

投資收益（差額，也可能在借方）

同時：

借：公允價值變動損益（原計入該金融資產(chǎn)的公允價值變動）

貸：投資收益

或：

借：投資收益

貸：公允價值變動損益

【例題2?計算題】A公司于2008年12月5日從證券市場上購入B公司發(fā)行在外

的股票20萬股作為交易性金融資產(chǎn)，每股支付價款5元；2008年12月31日，

該股票公允價值為110萬元；2009年1月10日，A公司將上述股票對外出售，收

到款項115萬元存入銀行。

2008年122008年122009年1

月5日月31日月10日

|I__________I

借，銀行存1歐115

借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)

貸：交易，性金融資產(chǎn)

—成本—公允價值變動

10010一成:上100

貸：銀行存款貸：公允價值變動損益

10010一金、允價值變動10

投資收益5

借，公允價僮變動損益10

投資收益=115-100=15萬元貸，投資收益10

2008年122008年122009年1

月5日月31日月10日

借：銀行存款115

借：交曷性金融資產(chǎn)借，交易性金融資產(chǎn)

貸：交易性金融資產(chǎn)

一成本100一公允價值變動

10一成本100

貸：銀行存歙100貸：公允價值變動損益10

一公允價值變動10

投資收益5

借：公允價值變動損益10

投資收益=115-100=15萬元貸：投資收益10

【例27】20*7年5月13日，甲公司支付價款1060000元從二級市場購入乙公

司發(fā)行的股票100000股，每股價格10.60元(含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利

0.60元)，另支付交易費用1000元。甲公司將持有的乙公司股權(quán)劃分為交易性金

融資產(chǎn)，且持有乙公司股權(quán)后對其無重大影響。

甲公司其他相關(guān)資料如下：

(1)5月23日，收至4乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利；

(2)6月30日，乙公司股票價格漲到每股13元；

(3)8月15日，將持有的乙公司股票全部售出，每股售價15元。

假定不考慮其他因素，甲公司的賬務(wù)處理如下：

(1)5月13日，購入乙公司股票：

借：交易性金融資產(chǎn)一成本1000000

應(yīng)收股利60000

投資收益1000

借：銀行存款1061000

(2)5月23日，收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利：

借：銀行存款60000

貸：應(yīng)收股利60000

(3)6月30日，確認(rèn)股票價格變動：

借：交易性金融資產(chǎn)一公允價值變動300000

貸：公允價值變動損益300000

(4)8月15日，乙公司股票全部售出:

借：銀行存款1500000

公允價值變動損益300000

貸：交易性金融資產(chǎn)一成本1000000

一公允價值變動300000

投資收益500000

【例2-2】20x7年1月1日，ABC企業(yè)從二級市場支付價款1020000元(含已

到付息但尚未領(lǐng)取的利息20000元)購入某公司發(fā)行的債券，另發(fā)生交易費用

20000元。該債券面值1000000元，剩余期限為2年，票面年利率為4%,每半

年付息一次，ABC企業(yè)將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。

ABC企業(yè)的其他資料如下：

(1)20x7年1月5日，收到該債券20x6年下半年利息20000元；

(2)20x7年6月30日，該債券的公允價值為1150000元(不含利息);

(3)20x7年7月5日，收到該債券半年利息；

(4)20x7年12月31日，該債券的公允價值為1100000元(不含利息);

(5)20x8年1月5日，收到該債券20x7年下半年利息；

(6)20*8年3月31日，ABC企業(yè)將該債券出售，取得價款1180000元(含

1季度利息10000元)。

假定不考慮其他因素，則ABC企業(yè)的賬務(wù)處理如下：

(1)20x7年1月1日，購入債券：

借：交易性金融資產(chǎn)一成本1000000

應(yīng)收利息20000

投資收益20000

貸：銀行存款1040000

(2)20x7年1月5日，收到該債券20x6年下半年利息：

借：銀行存款20000

貸：應(yīng)收利息20000

(3)20x7年6月30日，確認(rèn)債券公允價值變動和投資收益：

借：交易性金融資產(chǎn)一公允價值變動150000

貸：公允價值變動損益150000

借：應(yīng)收利息20000

貸：投資收益20000

(4)20x7年7月5日，收到該債券半年利息：

借：銀行存款20000

貸：應(yīng)收利息20000

(5)20x7年12月31日，確認(rèn)債券公允價值變動和投資收益：

借：公允價值變動損益50000

貸：交易性金融資產(chǎn)一公允價值變動50000

借：應(yīng)收利息20000

貸：投資收益20000

(6)20x8年1月5日，收到該債券20x7年下半年利息：

借：銀行存款20000

貸：應(yīng)收利息20000

(7)20x8年3月31日，將該債券予以出售：

借：應(yīng)收利息10000

貸：投資收益10000

借：銀行存款1170000

公允價值變動損益100000

貸：交易性金融資產(chǎn)一成本1000000

一公允價值變動100000

投資收益170000

借：銀行存款10000

貸：應(yīng)收利息10000

【例題3?單選題】甲公司20x7年10月10日自證券市場購入乙公司發(fā)行的股

票100萬股，共支付價款860萬元，其中包括交易費用4萬元。購入時，乙公司

已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利為每股0.16元。甲公司將購入的乙公司股票作為

交易性金融資產(chǎn)核算。20x7年12月2日，甲公司出售該交易性金融資產(chǎn)，收到

價款960萬元。甲公司20x7年利潤表中因該交易性金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的投資收益

為（）。（2007年考題、單選）

A.100萬元B.116萬元C.120萬元D.132萬元

【答案】B

【解析】應(yīng)確認(rèn)的投資收益=960-（860-4-100x0.16）-4=116（萬元）.

【例題4?單選題】甲公司2008年1月1日購入面值為200萬元，年利率為4%

的A債券；取得時支付價款208萬元（含已到付息期尚未發(fā)放的利息8萬元），

另支付交易費用1萬元，甲公司將該項金融資產(chǎn)劃分為交易性金融資產(chǎn)。2008年

1月5日，收到購買時價款中所含的利息8萬元，2008年12月31日，A債券的

公允價值為212萬元（不含利息），2009年1月5日，收到A債券2008年度的

利息8萬元；2009年4月20日，甲公司出售A債券，售價為216萬元。甲公司

從購入債券至出售債券期間累積確認(rèn)投資收益的金額為（）萬元。

A.16B.24C.23D.15

【答案】C

【解析】2008年1月1日購入債券時確認(rèn)投資收益為-1萬元，2008年12月31

日確認(rèn)投資收益8萬元，2009年4月20日出售A債券時售價與賬面價值的差額

確認(rèn)投資收益4（萬元）（216-212）+公允價值變動損益轉(zhuǎn)入投資收益的金額12

萬元（212-200）=16（萬元），甲公司累積確認(rèn)投資收益=7+8+16=23（萬元）。

第三節(jié)持有至到期投資

一、持有至到期投資概述

持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確

意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。通常情況下，企業(yè)持有的、在活躍市

場上有公開報價的國債、企業(yè)債券、金融債券等，可以劃分為持有至到期投資。

（一）到期日固定、回收金額固定或可確定

從投資者角度看，如果不考慮其他條件，在將某項投資劃分為持有至到期投

資時可以不考慮可能存在的發(fā)行方重大支付風(fēng)險。其次，由于要求到期日固定，

從而權(quán)益工具投資不能劃分為持有至到期投資。再者，如果符合其他條件，不能

由于某債務(wù)工具投資是浮動利率投資而不將其劃分為持有至到期投資。

（二）有明確意圖持有至到期

（三）有能力持有至到期

“有能力持有至到期”是指企業(yè)有足夠的財務(wù)資源，并不受外部因素影響將投

資持有至到期。

（四）到期前處置或重分類對所持有剩余非衍生金融資產(chǎn)的影響

企業(yè)將持有至到期投資在到期前處置或重分類，通常表明其違背了將投資持

有到期的最初意圖。如果處置或重分類為其他類金融資產(chǎn)的金額相對于該類投資

（即企業(yè)全部持有至到期投資）在出售或重分類前的總額較大（5%以上）,則企業(yè)

在處置或重分類后應(yīng)立即將其剩余的持有至到期投資（即全部持有至到期投資扣

除已處置或重分類的部分）重分類為可供出售金融資產(chǎn)。

如出售或重分類金融資產(chǎn)的金額較大而受到的“兩個完整會計年度”內(nèi)不能

將金融資產(chǎn)劃分為持有至到期的限制已解除（即，已超過兩個完整的會計年度）,

企業(yè)可以再將符合規(guī)定條件的金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資。

二、持有至到期投資的會計處理

持有至到期初始計量按公允價值和交易費用之和計量（其中，交

投資的會計易費用在“持有至到期投資一利息調(diào)整”科

處理目核算

已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為

應(yīng)收項目

后續(xù)計量采用實際利率法，按攤余成本計量

持有至到期投資轉(zhuǎn)可供出售金融資產(chǎn)按公允價值計量，公允價

換為可供出售金融值與賬面價值的差額計入資本公積

資產(chǎn)

處置處置時，售價與賬面價值的差額計入投資收

益

（一）持有至到期投資的初始計量

借：持有至到期投資一成本（面值）

應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）

持有至到期投資一利息調(diào)整（差額，也可能在貸方）

貸：銀行存款等

（二）持有至到期投資的后續(xù)計量

借：應(yīng)收利息（分期付息債券按票面利率計算的利息）

持有至到期投資一應(yīng)計利息（到期時一次還本付息債券按票面利率計算的

利息）

貸：投資收益（持有至到期投資攤余成本和實際利率計算確定的利息收入）

持有至到期投資一利息調(diào)整（差額，也可能在借方）

金融資產(chǎn)的攤余成本，是指該金融資產(chǎn)初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：

（1）扣除已償還的本金；

（2）加上或減去采用實際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額

進(jìn)行攤銷形成的累計攤銷額；

（3）扣除已發(fā)生的減值損失（僅適用于金融資產(chǎn)）。

本期計提的利息=期初攤余成本*實際利率

本期期初攤余成本即為上期期末攤余成本

期末攤余成本=期初攤余成本+本期計提的利息-本期收回利息和本金-本期

計提的減值準(zhǔn)備

【例題5?單選題】20x7年1月1日，甲公司自證券市場購入面值總額為2

000萬元的債券。購入時實際支付價款2078.98萬元，另外支付交易費用10萬

元。該債券發(fā)行日為20x7年1月1日，系分期付息、到期還本債券，期限為5

年，票面年利率為5%,實際年利率為4%,每年12月31日支付當(dāng)年利息。甲公

司將該債券作為持有至到期投資核算。假定不考慮其他因素，該持有至到期投資

20x7年12月31日的賬面價值為（）。（2007年考題、單選）

A.2062.14萬元B.2068.98萬元

C.2072.54萬元D.2083.43萬元

【答案】C

【解析】該持有至到期投資20x7年12月31日的賬面價值=（2078.98+10）

X（1+4%）-2000X5%=2072.54（萬元）。

【例題6?單選題】20x7