交易性金融資產(chǎn)存貨

交易性金融資產(chǎn)存貨第1頁/共79頁二、交易性金融資產(chǎn)的取得企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)，按公允價(jià)值計(jì)量（不含支付的價(jià)款中所包含的、已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利），相關(guān)的交易費(fèi)用通過在發(fā)生時(shí)借記“投資收益”，計(jì)入當(dāng)期損益。資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)所形成的利得或損失，計(jì)入當(dāng)期損益。第2頁/共79頁三、交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)量1.交易性金融資產(chǎn)的價(jià)值應(yīng)按資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值反映，公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。2.單獨(dú)設(shè)置“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目

3.利潤(rùn)表單獨(dú)設(shè)置“公允價(jià)值變動(dòng)損益”報(bào)告項(xiàng)目第3頁/共79頁四、賬務(wù)處理1.一般地，購入成本包括公允價(jià)值（報(bào)價(jià)）和支付的交易手續(xù)費(fèi)（如傭金、手續(xù)費(fèi)、印花稅等）2.交易手續(xù)費(fèi)的會(huì)計(jì)處理：我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定將其作為投資費(fèi)用處理，在支付交易手續(xù)費(fèi)時(shí)，借記“投資收益”。第4頁/共79頁3賬戶設(shè)置

交易性金融資產(chǎn)

取得時(shí)成本出售時(shí)成本、公允價(jià)值動(dòng)公允價(jià)值高于損益、公允價(jià)值低于賬目賬目?jī)r(jià)值的差額價(jià)值的差額持有成本第5頁/共79頁

公允價(jià)值變動(dòng)損益公允價(jià)值低于公允價(jià)值高于賬目?jī)r(jià)值的差額賬目?jī)r(jià)值的差額損失收益投資收益投資損失投資收益凈損失凈收益第6頁/共79頁取得交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)—成本應(yīng)收股利（或應(yīng)收利息）投資收益貸：銀行存款收到股利或利息借：銀行存款貸：應(yīng)收股利（或應(yīng)收利息）持有期間收到被投資單位發(fā)放的現(xiàn)金股利或債券利息借：應(yīng)收股利（或應(yīng)收利息）貸：投資收益已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利公允價(jià)值交易費(fèi)用實(shí)際支付的金額第7頁/共79頁資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值高于賬面余額借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值低于賬面余額借：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)處置交易性金融資產(chǎn)借：銀行存款貸：交易性金融資產(chǎn)——成本

——公允價(jià)值變動(dòng)投資收益同時(shí)：借：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：投資收益（或作相反分錄）第8頁/共79頁例（1）朗能公司于2005年3月10日購入曉澤公司股票，實(shí)際支付價(jià)款為302萬元，其中，2萬元為已宣告但尚未支付的現(xiàn)金股利。另外以存款支付各種交易費(fèi)用5萬元。借：交易性金融資產(chǎn)—成本300萬應(yīng)收股利2萬投資收益5萬貸：銀行存款307萬

1.2005年3月10日購入曉澤公司股票第9頁/共79頁（2）2005年4月10日，曉澤公司分派現(xiàn)金股利，朗能公司收到上述已宣告的股利的2萬元。借：銀行存款2萬貸：應(yīng)收股利2萬（3）2005年6月30日（資產(chǎn)負(fù)債表日），該股票的公允價(jià)值為314萬。借：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)14萬貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益14萬第10頁/共79頁（4）2005年12月31日（資產(chǎn)負(fù)債表日），該股票的公允價(jià)值為306萬元。借：公允價(jià)值變動(dòng)損益8萬貸：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)8萬第11頁/共79頁（5）續(xù)前例，假定2006年2月10日，曉澤公司宣告分派2005年度現(xiàn)金股利，朗能公司獲利現(xiàn)金股利1萬元。曉澤公司于2006年3月1日分派現(xiàn)金股利。

2月10日曉澤公司宣告分派股利時(shí)

3月1日，朗能公司收到現(xiàn)金股利時(shí)借：應(yīng)收股利1萬貸：投資收益1萬借：銀行存款1萬貸：應(yīng)收股利1萬第12頁/共79頁（6）2006年5月18日，企業(yè)將該股票全部出售，所得價(jià)款為385萬元，款項(xiàng)已存入銀行。

借：銀行存款385萬貸：交易性金融資產(chǎn)——成本300萬

——公允價(jià)值變動(dòng)

6萬投資收益79萬借：公允價(jià)值變動(dòng)損益6萬貸：投資收益6萬第13頁/共79頁一、營(yíng)業(yè)收入減：營(yíng)業(yè)成本營(yíng)業(yè)稅金及附加銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用資產(chǎn)減值損失

加：公允價(jià)值變動(dòng)收益（損失以“-”號(hào)填列）

投資收益（損失以“-”號(hào)填列）其中：對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)的投資收益二、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)（虧損以“-”號(hào)填列）加：營(yíng)業(yè)外收入減：營(yíng)業(yè)外支出其中：非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失三、利潤(rùn)總額（虧損總額以“-”號(hào)填列）減：所得稅費(fèi)用四、凈利潤(rùn)（凈虧損以“-”號(hào)填列）企業(yè)利潤(rùn)表中，公允價(jià)值變動(dòng)損益與投資收益涉及到交易性金融資產(chǎn)變動(dòng)和投資收益的反映第14頁/共79頁第四節(jié)存貨一、存貨的概述（一）概念：存貨是企業(yè)在日?；顒?dòng)中持有以備出售的產(chǎn)品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料或物料等，包括各類材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、包裝物、低值易耗品等。第15頁/共79頁（二）存貨成本的確定存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。包括：1.采購成本：買價(jià)+采購成本費(fèi)用和稅金2.存貨加工成本：指在存貨的加工過程中發(fā)生的追加費(fèi)用，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費(fèi)用。3.其他成本：指除采購成本、加工成本外的，使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。第16頁/共79頁下列費(fèi)用不應(yīng)計(jì)入存貨成本，而應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益：（1）非正常消耗的直接材料、人工和制造費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，不應(yīng)計(jì)入存貨成本；（2）倉儲(chǔ)費(fèi)用應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。但為下一個(gè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)而必須存儲(chǔ)的費(fèi)用應(yīng)計(jì)入倉儲(chǔ)費(fèi)用。如酒。（3）不能歸屬于使存貨達(dá)到目前狀態(tài)或場(chǎng)所的，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。第17頁/共79頁（三）存貨的計(jì)價(jià)方法我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)在確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本時(shí)，可以采用先進(jìn)先出法、月末一次加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況，綜合考慮存貨的性質(zhì)、實(shí)物流轉(zhuǎn)方式和管理的要求，選擇適當(dāng)?shù)拇尕浻?jì)價(jià)方法，合理確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。對(duì)于性質(zhì)和用途相似的存貨，應(yīng)當(dāng)采用相同的存貨計(jì)價(jià)方法。存貨計(jì)價(jià)方法一旦選定，前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以披露。第18頁/共79頁1.個(gè)別計(jì)價(jià)法該法是存貨結(jié)存及發(fā)出成本以該批存貨收入時(shí)的實(shí)際成本計(jì)價(jià)。這就要求存貨應(yīng)分批存放，設(shè)置標(biāo)簽，并注明進(jìn)貨批次、單價(jià)及入庫憑證號(hào)等；同時(shí)，存貨明細(xì)賬也相應(yīng)進(jìn)行詳細(xì)記載，以便確認(rèn)每批存貨的實(shí)際成本。采用這種方法，有利于具體、準(zhǔn)確地掌握存貨儲(chǔ)存情況及時(shí)間，存貨的成本計(jì)價(jià)符合實(shí)際情況。它可在不同的存貨盤存制中使用。第19頁/共79頁月日憑證摘要收入發(fā)出結(jié)存收料領(lǐng)料數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額91097期初余額2002.14204101購入2002.24404008605097領(lǐng)用1002.12103006507101領(lǐng)用2002.244010021016121購入3002.369040090029121銷售3002.369010021030128購入1002.5250200460合計(jì)60013806001340200460表1—1材料明細(xì)賬（個(gè)別計(jì)價(jià)法）第20頁/共79頁2.先進(jìn)先出法

該法是指以最先購入的存貨最先發(fā)出為假定前提，據(jù)此按先后順序單價(jià)對(duì)發(fā)出存貨成本和結(jié)存存貨價(jià)值進(jìn)行計(jì)價(jià)的方法。采用此法，結(jié)存存貨價(jià)值反映的是最近期的現(xiàn)實(shí)成本，因此，適用于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)受存貨形態(tài)影響較大或存貨容易腐爛變質(zhì)的企業(yè)。這種方法在永續(xù)盤存制和實(shí)地盤存制下均可采用。

第21頁/共79頁表1—2材料明細(xì)賬（先進(jìn)先出法）月日憑證摘要收入發(fā)出結(jié)存收料領(lǐng)料數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額91097期初余額2002.14204101購入2002.24402002002.12.28605097領(lǐng)用1002.12101002002.12.26507101領(lǐng)用1001002.12.24301002.222016121購入3002.36901003002.22.391029121銷售1002002.22.36801002.323030128購入1002.52501001002.32.5480合計(jì)600138060013201001002.32.5480第22頁/共79頁3.月末一次加權(quán)平均法該法是指每月月末，以存貨期初數(shù)量和本期收入數(shù)量之和作為權(quán)數(shù)，加權(quán)計(jì)算本期期初結(jié)存及收入存貨的平均單價(jià)，從而確定本期發(fā)出和期末結(jié)存存貨成本的方法。計(jì)算公式如下：加權(quán)平均單價(jià)＝(期初結(jié)存存貨的實(shí)際成本＋本期收入存貨的實(shí)際成本)/(期初結(jié)存存貨的數(shù)量＋本期收入存貨的數(shù)量)

發(fā)出存貨的成本＝本期發(fā)出存貨數(shù)量×加權(quán)平均單價(jià)期末結(jié)存存貨成本＝期末結(jié)存存貨數(shù)量×加權(quán)平均單價(jià)舉例見表1-2。

第23頁/共79頁表1-3材料明細(xì)賬（加權(quán)平均法）

月日憑證摘要收入發(fā)出結(jié)存收料領(lǐng)料數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額91097期初余額2004204101購入2002.24404008605097領(lǐng)用1003006507101領(lǐng)用20010021016121購入3002.369040090029121銷售30010021030128購入1002.5250200460合計(jì)60013806002.2513502002.25450第24頁/共79頁

本期材料加權(quán)平均單價(jià)＝(420＋1380)/(200＋600)＝2．25(元)

加權(quán)平均法在存貨品種、數(shù)量較多的情況下，簡(jiǎn)化了計(jì)價(jià)核算手續(xù)，存貨計(jì)價(jià)結(jié)果也較均衡，可用于不同的存貨盤存制，是企業(yè)選擇使用率較高的一種計(jì)價(jià)方法。但因加權(quán)平均單價(jià)只于月末計(jì)算一次，不能隨時(shí)計(jì)算、登記存貨的發(fā)出和結(jié)存成本，因此不利于存貨在永續(xù)盤存制下的日常管理。第25頁/共79頁4.移動(dòng)加權(quán)平均法該法是指每收入一批存貨，就需根據(jù)現(xiàn)有存貨總額及總量計(jì)算一次新的平均單價(jià)，并以此作為隨后發(fā)出存貨及結(jié)存存貨的計(jì)價(jià)依據(jù)的方法。其計(jì)算公式如下：移動(dòng)加權(quán)平均單價(jià)＝（以前結(jié)存存貨總成本＋本批收入存貨實(shí)際成本）/（以前結(jié)存存貨數(shù)量＋本批收入存貨數(shù)量）發(fā)出存貨成本＝本次發(fā)出存貨數(shù)量×移動(dòng)加權(quán)平均單價(jià)期末結(jié)存存貨成本＝期末結(jié)存存貨數(shù)量×移動(dòng)加權(quán)平均單價(jià)舉例見表1—4。

第26頁/共79頁月日憑證摘要收入發(fā)出結(jié)存收料領(lǐng)料數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額91097期初余額2002.14204101購入2002.24404002.158605097領(lǐng)用1002.152153002.156457101領(lǐng)用2002.154301002.1521516121購入3002.36904002.26290529121銷售3002.2626781002.262226.2530128購入1002.52502002.38476.25合計(jì)60013806001323.752002.38476.25表1-4材料明細(xì)賬（移動(dòng)平均法）第27頁/共79頁計(jì)算如下：第一批購貨后的平均單價(jià)＝(420＋440)/(200＋200)

＝2．15(元)第二批購貨后的平均單價(jià)＝(215＋690)/(100＋300)

＝2．2625(元)第三批購貨后的平均單價(jià)＝(226.25＋250)/(100＋100)

＝2．38(元)

采用移動(dòng)加權(quán)平均法，可在日常發(fā)出存貨時(shí)，隨時(shí)對(duì)其進(jìn)行計(jì)價(jià)登記，因此只適用于存貨永續(xù)盤存制，而且發(fā)出存貨的成本比較準(zhǔn)確；但在存貨收入批次較多的情況下，經(jīng)常計(jì)算移動(dòng)加權(quán)平均單價(jià)，計(jì)算工作量較大。第28頁/共79頁

上述的幾種存貨計(jì)價(jià)方法，各有其優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍，企業(yè)可根據(jù)不同情況選擇使用。但—經(jīng)確定，不得隨意變更，以保證各期核算資料的一致性。第一，對(duì)于企業(yè)存貨結(jié)存價(jià)值的影響。第二，影響企業(yè)各會(huì)計(jì)期間損益的計(jì)算確定。第三，由于存貨的計(jì)價(jià)方法不同，導(dǎo)致企業(yè)對(duì)當(dāng)期損益的計(jì)算出現(xiàn)差異，從而使當(dāng)期繳納所得稅額也會(huì)有所不同。第29頁/共79頁二、原材料采用按實(shí)際成本計(jì)價(jià)進(jìn)行原材料收入、發(fā)出的總分類核算，可以如實(shí)反映各種原材料的收發(fā)和結(jié)存情況，為正確計(jì)算產(chǎn)品成本提供原材料的實(shí)際成本。原材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算，一般使用于原材料的品種、規(guī)格較少、收發(fā)業(yè)務(wù)不多的企業(yè)，或針對(duì)企業(yè)中一部分價(jià)值較大的原材料。第30頁/共79頁（一）賬戶設(shè)置：

原材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的總分類核算，應(yīng)設(shè)置“原材料”和“在途物資”賬戶，以便總括反映企業(yè)材料資金的增減和占用情況。

“原材料”賬戶，用以核算企業(yè)庫存各種原材料，包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品（外購件）、修理用備件（備品備件）、包裝材料、燃料等的實(shí)際成本。借方登記外購、自制、委托加工完成、盤盈等原因增加的原材料的實(shí)際成本;貸方登記發(fā)出、領(lǐng)用、對(duì)外銷售、盤虧、毀損等原因而減少的原材料的實(shí)際成本;借方余額表示月末庫存原材料的實(shí)際成本。第31頁/共79頁“在途物資”賬戶，用以核算已經(jīng)付款、或已開出承兌的商業(yè)匯票，但尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫的原材料。借方登記已支付的材料價(jià)款；貸方登記驗(yàn)收入庫材料的實(shí)際成本，借方余額反映在途材料的實(shí)際成本。該帳戶按供應(yīng)單位設(shè)置明細(xì)帳戶進(jìn)行明細(xì)核算。

第32頁/共79頁“應(yīng)付賬款”科目，用于核算企業(yè)因采購材料、商品和接受勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)支付的款項(xiàng)。貸方登記企業(yè)因購入材料、商品和接受勞務(wù)等尚未支付的款項(xiàng)，借方登記償還的應(yīng)付賬款，期末余額一般在貸方，反映企業(yè)尚未支付的應(yīng)付賬款。第33頁/共79頁“預(yù)付賬款”科目核算企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項(xiàng)。本科目的借方登記預(yù)付的款項(xiàng)及補(bǔ)付得款項(xiàng)，貸方登記收到所購物資時(shí)根據(jù)有關(guān)發(fā)票賬單計(jì)入“原材料”等科目的金額及收回多付款項(xiàng)的金額，期末余額在借方，反映企業(yè)實(shí)際預(yù)付的款項(xiàng)；期末余額在貸方，則反映企業(yè)應(yīng)付或應(yīng)補(bǔ)付得款項(xiàng)。第34頁/共79頁（二）核算1.采用實(shí)際成本法核算例：A企業(yè)購入原材料一批，價(jià)款30000元，增值稅5100元，運(yùn)雜費(fèi)1500元，發(fā)票等結(jié)算憑證已收到，款項(xiàng)已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付，材料以驗(yàn)收入庫。第35頁/共79頁借：原材料31500

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng))5100

貸：銀行存款36600第36頁/共79頁例：A企業(yè)3月20日購入原材料一批，價(jià)款40000元，增值稅6800元，發(fā)票等結(jié)算憑證已收到，款項(xiàng)已開出銀行承兌匯票，材料尚未到達(dá)。第37頁/共79頁借：在途物資40000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅6800

貸：其他貨幣資金——銀行匯票46800第38頁/共79頁例：A企業(yè)4月20日購入原材料一批，材料收到并驗(yàn)收入庫，但直到月末發(fā)票等結(jié)算憑證仍未收到，該批材料的暫估價(jià)值為50000元。則在4月30日，企業(yè)應(yīng)作賬務(wù)處理。第39頁/共79頁借：原材料50000

貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款50000下月初沖回借：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款50000貸：原材料50000第40頁/共79頁（二）采用計(jì)劃成本核算計(jì)劃成本計(jì)價(jià)法—是在存貨日常業(yè)務(wù)中以計(jì)劃成本計(jì)價(jià)進(jìn)行收入、發(fā)出和結(jié)存的核算。該種方法在有關(guān)賬戶的設(shè)置、存貨的明細(xì)分類核算和總分類核算以及對(duì)存貨的管理要求等方面，均與存貨的實(shí)際成本計(jì)價(jià)法有所不同。但在期末財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中，仍需將存貨的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本對(duì)外披露，存貨的實(shí)際成本計(jì)價(jià)原則并未改變。第41頁/共79頁一、賬戶的設(shè)置

應(yīng)設(shè)置“材料采購”賬戶、“原材料”賬戶、“材料成本差異”賬戶。

第42頁/共79頁“材料采購”賬戶，它是核算企業(yè)購入原材料的實(shí)際采購成本，確定外購原材料成本差異的賬戶。借方登記已經(jīng)付款的購入原材料的實(shí)際成本以及結(jié)轉(zhuǎn)實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的節(jié)約差異額；貸方登記己經(jīng)付款單位并已驗(yàn)收入庫原材料的計(jì)劃成本以及結(jié)轉(zhuǎn)實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的超支差異額;月末借方余額反映在途材料的數(shù)額。第43頁/共79頁“原材料”賬戶核算企業(yè)原材料收、發(fā)、結(jié)存的計(jì)劃成本。借方登記已驗(yàn)收入庫原材料的計(jì)劃成本；貸方登記發(fā)出原材料的計(jì)劃成本，余額在借方，表示庫存原材料的計(jì)劃成本。第44頁/共79頁“材料成本差異”賬戶是用以核算企業(yè)各種原材料的實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差異額的賬戶。借方登記由“物資采購”賬戶貸方轉(zhuǎn)入的實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的超支差異額;貸方登記由“物資采購”賬戶借方轉(zhuǎn)入的計(jì)劃成本大于實(shí)際成本的節(jié)約差異額以及已分配的差異額(節(jié)約用紅字，超支用藍(lán)字)；第45頁/共79頁月末，如為借方余額，則表示庫存材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本超支數(shù)額;如為貸方余額，則表示庫存材料應(yīng)調(diào)整的成本節(jié)約數(shù)額。本賬戶是“原材料”、“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“生產(chǎn)成本”等賬戶的調(diào)整賬戶。第46頁/共79頁1、原材料購入的核算—計(jì)劃成本法基于采購地點(diǎn)，結(jié)算方式，付款與收料業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)間先后等情況的不同，材料收入按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的具體核算方法也不盡相同。

1、付款與收料同時(shí)完成的賬務(wù)處理

2、付款在先、收料在后的賬務(wù)處理

3、收料在先、付款在后的賬務(wù)處理第47頁/共79頁例1、某企業(yè)購入3噸生產(chǎn)用原料，開出支票支付料款共計(jì)35100元，其中貨價(jià)30000元，進(jìn)項(xiàng)增值稅額5100元。根據(jù)有關(guān)發(fā)票單證及支票存根，作會(huì)計(jì)分錄如下：借：材料采購30000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）5100

貸：銀行存款35100第48頁/共79頁(2)收到材料入庫單，該批原料已驗(yàn)收入庫，計(jì)劃成本為30300元，作會(huì)計(jì)分錄如下：借：原材料30300

貸：材料采購30300第49頁/共79頁(3)計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)驗(yàn)收入庫材料采購成本差異，節(jié)約額為300元，作會(huì)計(jì)分錄如下：借：材料采購300

貸：材料成本差異300第50頁/共79頁2、原材料發(fā)出的核算—計(jì)劃成本法按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)進(jìn)行存貨發(fā)出的核算時(shí)，平時(shí)發(fā)出存貨一律以計(jì)劃成本計(jì)價(jià)，并于期末集中將發(fā)出材料的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，一般采用材料成本差異率將材料成本差異在本期發(fā)出和期末結(jié)存材料之間進(jìn)行分?jǐn)?，以貫徹材料按?shí)際成本計(jì)價(jià)原則。第51頁/共79頁材料成本差異率可分為期初材料成本差異率和本期材料成本差異率。其計(jì)算公式如下：本期材料成本差異率＝(期初結(jié)存材料的成本差異＋本期驗(yàn)收入庫材料的成本差異)/(期初結(jié)存材料的計(jì)劃成本＋本期驗(yàn)收入庫材料的計(jì)劃成本)×100％第52頁/共79頁期初材料成本差異率＝期初結(jié)存材料的成本差異/期初結(jié)存材料的計(jì)劃成本×100％發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異=發(fā)出材料的計(jì)劃成本*本期材料成本差異率存貨成本差異率的計(jì)算方法一經(jīng)確定，應(yīng)保持相對(duì)穩(wěn)定，不得任意變更。

第53頁/共79頁計(jì)劃成本法下發(fā)出存貨材料成本差異明細(xì)分類賬

年摘要收入差異率發(fā)出結(jié)存月日計(jì)劃成本借方差異貸方差異計(jì)劃成本成本差異計(jì)劃成本借方差異貸方差異61承前頁200000183030購入57000900257000273030自制材料6000100263000263030本月發(fā)料-1%182000182081000810材料成本差異率=－1830－900+100200000+57000+6000×100%=-1%第54頁/共79頁計(jì)劃成本發(fā)出存貨

假設(shè)本月總共領(lǐng)用材料182000元，其中生產(chǎn)A產(chǎn)品領(lǐng)用80000元，B產(chǎn)品領(lǐng)用40000元，一般耗用20000元，廠部耗用42000元。

借：生產(chǎn)成本——A80000

——B40000

制造費(fèi)用20000管理費(fèi)用42000

貸：原材料182000結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)劃成本借：生產(chǎn)成本——A800

——B400

制造費(fèi)用200管理費(fèi)用

420

貸：材料成本差異1820結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異第55頁/共79頁562、原材料收發(fā)核算舉例例：某工業(yè)企業(yè)對(duì)甲材料采用計(jì)劃成本核算，甲材料計(jì)劃單位成本為25元/千克。1月31日，有關(guān)甲材料的科目余額如下：科目名稱余額方向金額(元)材料采購借方3270原材料借方14700材料成本差異貸方345根據(jù)2月份發(fā)生的有關(guān)甲材料收入、發(fā)出及結(jié)存的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，編制會(huì)計(jì)分錄如下：第56頁/共79頁57(1)采購甲材料480千克，材料驗(yàn)收入庫，貨款14040元(其中價(jià)款12000元，增值稅2040元)以支票付訖。并以現(xiàn)金支付裝卸費(fèi)75元。材料實(shí)際成本=12000+75=12075(元)材料計(jì)劃成本=480×25=12000(元)借：材料采購12075

應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅（進(jìn)項(xiàng)）2040

貸：銀行存款14040

現(xiàn)金75同時(shí)，借：原材料12000貸：材料采購12000第57頁/共79頁58(2)上月已經(jīng)辦理結(jié)算但材料未到的在途材料132千克，于本月全部到達(dá)并入庫。材料實(shí)際成本3270元，計(jì)劃成本3300(即132×25)元。借：原材料3300

貸：材料采購3300第58頁/共79頁(3)從外埠采購甲材料180千克，結(jié)算憑證到達(dá)并辦理付款手續(xù)。付款總額為5166元，其中貨款額5031元(其中價(jià)款4300元，增值稅731元)；進(jìn)貨運(yùn)費(fèi)96.8元(其中準(zhǔn)予扣除的進(jìn)項(xiàng)稅6.8元)；裝卸費(fèi)35元。但材料未到。第59頁/共79頁材料實(shí)際成本=4300+(96.8-6.8)+35=4425(元)材料進(jìn)項(xiàng)稅額=731+6.8=737.8(元)借：材料采購4425

應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅（進(jìn)項(xiàng)）737.8

貸：銀行存款5162.8第60頁/共79頁(4)本月購進(jìn)的甲材料300千克已經(jīng)驗(yàn)收入庫，月末時(shí)結(jié)算憑證仍未到。先按計(jì)劃成本入賬，下月初用紅字沖回。材料計(jì)劃成本=300×25=7500(元)本月末：借：原材料7500

貸：應(yīng)付賬款7500下月初：借：原材料7500貸：應(yīng)付賬款7500或做相反分錄沖回61第61頁/共79頁(5)根據(jù)本月發(fā)料憑證匯總表，共計(jì)發(fā)出材料960千克，計(jì)劃成本24000元。其中：直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)600千克，計(jì)劃成本15000元；用于車間一般耗用300千克，計(jì)劃成本7500元；用于管理部門耗用40千克，計(jì)劃成本1000元；用于產(chǎn)品銷售方面的消耗20千克，計(jì)劃成本500元。借：生產(chǎn)成本15000

制造費(fèi)用7500

管理費(fèi)用1000

銷售費(fèi)用500

貸：原材料24000第62頁/共79頁(6)月末結(jié)轉(zhuǎn)已付款并驗(yàn)收入庫材料發(fā)生的成本差異借：材料成本差異45

貸：材料采購4563第63頁/共79頁(7)按本月材料成本差異率，計(jì)算分?jǐn)偙驹掳l(fā)出材料負(fù)擔(dān)的成本差異，將發(fā)出材料的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。本月材料成本差異率=（-345+45）/(14700+12000+3300+7500)×100%=-0.8%借：生產(chǎn)成本120

制造費(fèi)用60

管理費(fèi)用8銷售費(fèi)用4

貸：材料成本差異192第64頁/共79頁三、包裝物（一）、包裝物的內(nèi)容包裝物是指為了包裝本企業(yè)商品而儲(chǔ)備的各種包裝容器。內(nèi)容：1.生產(chǎn)過程中用于包裝產(chǎn)品作為產(chǎn)品組成部分的包裝物；2.隨同商品出售而不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物3.隨同商品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物4.出租或出借給購買單位使用的包裝物65第65頁/共79頁（二）賬務(wù)處理設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料——包裝物”科目1.隨同商品出售而不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，發(fā)出時(shí)，按實(shí)際成本計(jì)入銷售費(fèi)用2.隨同商品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，一方計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入，另一方計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本；3.多次使用的包裝物應(yīng)根據(jù)次數(shù)分次攤銷。66第66頁/共79頁

5、出租、出借包裝物

（1）包裝物發(fā)出收取押金和租金的會(huì)計(jì)處理（2）包裝物價(jià)值攤銷方法定義：出租、出借及周轉(zhuǎn)使用的包裝物在使用過程中，價(jià)值逐漸減少直至消失，其價(jià)值的轉(zhuǎn)移過程稱為攤銷。1)一次攤銷法：一次攤銷法就是將包裝物的成本一次全部攤銷的方法。2)分期（次）攤銷法：分期（次）攤銷法是按包裝物的預(yù)計(jì)使用期限分期攤銷或按包裝物預(yù)計(jì)使用次數(shù)分次攤銷包裝物成本的方法。3)五五攤銷法：就是在領(lǐng)用包裝物時(shí)攤銷其成本的50%，在包裝物報(bào)廢時(shí)再攤銷其成本的另外50%的方法。三種方法各自的會(huì)計(jì)處理以及區(qū)別和利弊67第67頁/共79頁（三）、包裝物核算舉例例：某企業(yè)的包裝物按實(shí)際成本核算，根據(jù)發(fā)生的有關(guān)包裝物收發(fā)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，編制會(huì)計(jì)分錄如下：(1)以銀行存款購進(jìn)包裝物，實(shí)際成本3510元(其中包括進(jìn)項(xiàng)稅510元)。借：周轉(zhuǎn)材料——包裝物3000

應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅（進(jìn)項(xiàng)）510

貸：銀行存款3510(2)生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物，用于包裝產(chǎn)品，實(shí)際成本400元。借：生產(chǎn)成本400

貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物40068第68頁/共79頁(3)銷售產(chǎn)品領(lǐng)用不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，實(shí)際成本200元。借：銷售費(fèi)用200

貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物

200第69頁/共79頁(4)銷售產(chǎn)品領(lǐng)用單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，實(shí)際成本400元，售價(jià)585元(其中包括增值稅85元)。借：銀行存款585

貸：其他業(yè)務(wù)收入500

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)）85同時(shí)：借：其他業(yè)務(wù)成本400

貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物400第70頁/共79頁(5)出借包裝物一批，包裝物實(shí)際成本800元，收取押金1000元。包裝物價(jià)值攤銷采用分期攤銷法，計(jì)劃分五期在一年內(nèi)平均攤銷。1)收取押金時(shí)：借：銀行存款1000

貸：其他應(yīng)付款——存出保證金10002)領(lǐng)用包裝物時(shí)：借：周轉(zhuǎn)材料——包裝物（在用）800

貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物（在庫）8003)分期攤銷時(shí)(每期攤銷160元)