電子商務(wù)審計的挑戰(zhàn)與對策研究

電子商務(wù)審計的挑戰(zhàn)與對策研究電子商務(wù)審計的挑戰(zhàn)與對策研究

進入21世紀已15年有余，在這15年里，互聯(lián)網(wǎng)取得了令人驚嘆的開展及應(yīng)用。據(jù)中國互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)信息中心2022年1月發(fā)布的?第37次中國互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)開展狀況統(tǒng)計報告》顯示，截至2022年12月底，中國網(wǎng)民規(guī)模達6.88億，互聯(lián)網(wǎng)遍及率為50.3%，手機網(wǎng)民規(guī)模達6.20億。另據(jù)中國電子商務(wù)研究中心發(fā)布的?2022年度中國電子商務(wù)市場數(shù)據(jù)監(jiān)測報告》顯示，2022年網(wǎng)絡(luò)購物市場繼續(xù)快速向前開展，電子商務(wù)交易金額到達15.8萬億元，同比增長30.4%。其中，B2B交易額達11.4萬億元，同比增長14%。網(wǎng)絡(luò)零售市場交易規(guī)模達3.8萬億元，同比增長35.7%。通過這些根底數(shù)據(jù)不難看出全球電子商務(wù)得到迅速開展，甚至已逐步取代傳統(tǒng)商務(wù)模式。

電子商務(wù)的快速開展使得企業(yè)的財務(wù)管理系統(tǒng)、經(jīng)營模式和管理方式發(fā)生了巨大的變化，在數(shù)據(jù)化、自動化、無紙化、全球化的電子商務(wù)以及高度信息化的網(wǎng)絡(luò)財務(wù)管理系統(tǒng)下，審計需要的不僅僅是個別地方的縫補綴補，我們應(yīng)重新審視我們認為已日臻完美的審計理念、審計辦法和審計流程。

一、電子商務(wù)概述

電子商務(wù)指的是利用計算機網(wǎng)絡(luò)技術(shù)以及遠程通信技術(shù)，實現(xiàn)整個商務(wù)〔買賣〕的全球化、電子化、數(shù)字化、無紙化、便捷化、一體化和網(wǎng)絡(luò)化。電子商務(wù)在最近幾年來以日新月異的速度在全球拓展，為企業(yè)、個人和每個團體帶來了諸多便利，從營銷到整理會計賬目都與以往發(fā)生了巨大的變化，甚至已延伸到我們每個人生活的每一件事。尤其對于企業(yè)的經(jīng)營管理，電子商務(wù)提供了極為便捷的經(jīng)營管理方式，示例，企業(yè)的交易記錄和交易數(shù)據(jù)都擺脫了紙質(zhì)的交易記錄模式，而采用了全新的電子記錄的方式，以電子化信息和數(shù)據(jù)的形式存在；同時，這些電子化的信息和數(shù)據(jù)都是在網(wǎng)絡(luò)間以實時在線的方式進行轉(zhuǎn)移以及處理，信息和數(shù)據(jù)的傳送呈現(xiàn)動態(tài)性、一體性和實時性。企業(yè)的營銷、會計核算、稅收計算等幾乎所有經(jīng)營活動已發(fā)生全面的變化。因此，我們的審計工作也應(yīng)相應(yīng)做出改變。

二、電子商務(wù)審計的特點

〔一〕利用計算機互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)辦法

電子商務(wù)是在計算機互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下進行的，其商務(wù)交易數(shù)據(jù)信息完全實現(xiàn)電子化和無紙化。審計工作人員要進行審計工作，必須充沛利用計算機互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，否那么對電子化的數(shù)據(jù)庫審計及許多合乎性測試、實質(zhì)性測試是無法實施的。

〔二〕對無紙化的電子數(shù)據(jù)信息進行審計

隨著電子商務(wù)日新月異的開展，企業(yè)的各項經(jīng)濟管理事務(wù)及其相關(guān)數(shù)據(jù)均可由計算機輔助系統(tǒng)自動化數(shù)據(jù)處理傳遞形成數(shù)據(jù)庫。這種情況下，審計面臨著全新的鑒別經(jīng)濟管理事務(wù)及其相關(guān)數(shù)據(jù)是否真實可靠的挑戰(zhàn)。因此，必須對傳統(tǒng)的審計理論、審計辦法進行變革，研發(fā)電子商務(wù)審計專用軟件，以適應(yīng)電子商務(wù)審計工作的需要。

〔三〕內(nèi)部控制極為重要

計算機信息系統(tǒng)與互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)開展一日千里，用傳統(tǒng)紙張來記錄經(jīng)濟管理相關(guān)事務(wù)已逐漸消失，因此內(nèi)部控制極為重要。在電子商務(wù)環(huán)境下，由于與商務(wù)交易數(shù)據(jù)信息完全實現(xiàn)電子化和無紙化，所以審計人員必須通過測試內(nèi)控來評估電子商務(wù)經(jīng)濟管理信息〔包括會計信息〕的真實性和可靠性及會計處理的恰當性和適當性，并且對內(nèi)控的有效性做出全面系統(tǒng)評價。

〔四〕審計報告內(nèi)容變化更新

美國注冊會計師協(xié)會的電子商務(wù)審計準那么做出相關(guān)規(guī)定，電子商務(wù)審計報告的內(nèi)容應(yīng)包括如下幾方面：一是審計的業(yè)務(wù)范圍――如某期間內(nèi)電子商務(wù)和會計信息的披露及其業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的真實性、可靠性、完整性和電子數(shù)據(jù)信息平安愛護的情況。二是描述審計人員審計工作的主要內(nèi)容：了解內(nèi)部控制系統(tǒng)的措施；按照有關(guān)要求所執(zhí)行的控制測試、業(yè)務(wù)測試；評估內(nèi)部控制的有效性以及實施其他必要的程序。這些相關(guān)工作為我們出具審計意見提供合理的根底。三是側(cè)重于對下列幾個方面發(fā)表審計意見：業(yè)務(wù)和信息的保密和遵循的信息披露要求；電子商務(wù)的訂單履行和支付結(jié)算模式平安保障等。

三、電子商務(wù)審計面臨的挑戰(zhàn)

〔一〕電子商務(wù)審計人才的缺失

大學(xué)生本科教育中的計算機教育把大量時間精力浪費在根底計算機操作教育上，這使大學(xué)對真正的計算機技術(shù)教育時間被擠占，使大學(xué)教育的資源被浪費。而大多數(shù)現(xiàn)在工作在基層的審計人員工作時一般接受的多是簡單的計算機培訓(xùn)，已經(jīng)跟不上計算機審計開展的速度。另外研發(fā)實用性、可操作性和穩(wěn)定性較強的審計系統(tǒng)軟件所必須的高層次技術(shù)人才也很匱乏，人才的缺失嚴重制約著我國計算機電子商務(wù)審計的開展。

〔二〕對審計工作人員的學(xué)習(xí)及不斷繼續(xù)教育要求提高

傳統(tǒng)審計工作中的賬證核對、賬表核對、賬賬核對等相比照較重要的審計工作，需要由具有豐盛經(jīng)驗的審計人員來進行，而在電子商務(wù)審計中，要想進行審計，審計工作人員首先必須充沛掌握會計信息系統(tǒng)的工作方式，在此根底上，才能順利發(fā)展相關(guān)工作。目前，許多審計工作人員雖不能說對網(wǎng)絡(luò)卻很陌生，卻也尚未真正充沛掌握計算時機計系統(tǒng)的工作流程及關(guān)鍵點，無法充沛將計算機網(wǎng)絡(luò)技術(shù)應(yīng)用在日常工作中，難以對大量復(fù)雜的網(wǎng)絡(luò)會計系統(tǒng)進行審計。

〔三〕電子商務(wù)審計的開展跟不上電子商務(wù)的開展

在利潤的驅(qū)動下，電子商務(wù)的開展一日千里，各種商業(yè)電子商務(wù)人才也層出不窮，他們反過來也推動電子商務(wù)市場的飛速開展。而反觀電子商務(wù)審計，并不存在像電子商務(wù)中巨大的利潤驅(qū)動，所以電子商務(wù)審計作為一個整體無法跟上電子商務(wù)的開展速度。在各項會計業(yè)務(wù)做出變化的時候，審計工作僅僅在對應(yīng)方面作出修改，而沒有從整體上建立配套的審計理論、審計流程、審計辦法?！菜摹畴娮由虅?wù)審計法律法規(guī)體系不完善

傳統(tǒng)的審計法律法規(guī)體系已相當完善，而對于電子商務(wù)，相關(guān)的法律法規(guī)體系仍未充沛完善，給電子商務(wù)審計帶來一些無法回避的風(fēng)險和困難。示例，對電子數(shù)據(jù)的平安愛護不夠，對個人企業(yè)隱私的愛護不夠，大量的數(shù)據(jù)信息被外泄，電子數(shù)據(jù)的平安可靠性無法獲得充沛保證；電子支付及余額寶等理財產(chǎn)品也沒有相關(guān)具體的法律法規(guī)來標準市場；與電子商務(wù)審計有關(guān)的法律法規(guī)更新太慢等等。盡管電子商務(wù)已有一段時間的開展，電子商務(wù)審計也有幾十年經(jīng)驗，但與電子商務(wù)審計有關(guān)的法律依據(jù)仍明顯缺乏，電子商務(wù)審計法律法規(guī)體系有待完善。

〔五〕獲取電子商務(wù)審計證據(jù)的難度加大

由于電子數(shù)據(jù)的無形性、易修改性、易消失性和易破壞性，儲存在計算機與網(wǎng)絡(luò)中的電子數(shù)據(jù)信息的真實可靠性更難以獲得保證，操作人員操作不當、計算機故障、網(wǎng)絡(luò)故障、計算機病毒都有可能對電子數(shù)據(jù)產(chǎn)生影響。還有示例購置虛擬物品，由于商品的載體并不存在，真實銷售數(shù)量很難獲得，造成獲取審計證據(jù)的困難加大。另外，傳統(tǒng)的紙質(zhì)憑證賬表等會計資料如果修改很難不留下痕跡，而對于電子化的數(shù)據(jù)，只要進入相關(guān)系統(tǒng)，任何一個人可以在幾秒內(nèi)不留痕跡的對數(shù)據(jù)進行修改，修改正的痕跡難以看出。

〔六〕審計風(fēng)險加大

與傳統(tǒng)商務(wù)模式下的企業(yè)內(nèi)部控制相比，電子商務(wù)模式企業(yè)的內(nèi)部控制在很多地方發(fā)生了很大變化。電子商務(wù)模式下，因為電子數(shù)據(jù)處理的集中性、一體性、實時性，使相當一局部控制制度失去了作用，甚至有些傳統(tǒng)的會計崗位職責已與過去不同；計算機網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)建立運行和控制的有效性和復(fù)雜性，導(dǎo)致內(nèi)控的范圍擴大，這些技術(shù)性風(fēng)險很可能使審計風(fēng)險中的固有風(fēng)險以及控制風(fēng)險加大。

四、對電子商務(wù)審計面臨挑戰(zhàn)的對策思考

〔一〕建立系統(tǒng)體系培養(yǎng)審計人才

為培養(yǎng)足以應(yīng)對新時代電子商務(wù)審計需要的審計人才，我國應(yīng)建立系統(tǒng)的審計人才培養(yǎng)體系?？紤]到電子商務(wù)已然成為當今商務(wù)業(yè)務(wù)的主體，因而審計人員應(yīng)進一步加強計算機互聯(lián)網(wǎng)知識的培訓(xùn)與學(xué)習(xí)，優(yōu)化完善人才知識結(jié)構(gòu)。為了大學(xué)能把更多的精力放在教授專業(yè)計算機財務(wù)應(yīng)用和審計應(yīng)用，本文認為應(yīng)進一步強化對中小學(xué)生的計算機教育，建立起從小學(xué)開始到初中到高中到大學(xué)的計算機網(wǎng)絡(luò)知識教育體系，使學(xué)生在進入大學(xué)時已能熟練使用計算機軟件及相關(guān)應(yīng)用，這樣在本科期間就能集中全部精力教授更專業(yè)更具實用性的審計知識。

〔二〕加強審計人員的系統(tǒng)學(xué)習(xí)及繼續(xù)教育

審計人員的自身的工作能力十分重要，因此加強審計人員的系統(tǒng)學(xué)習(xí)及繼續(xù)教育，是我國電子商務(wù)審計工作順利實施的關(guān)鍵。筆者認為應(yīng)進一步在注冊會計師資格考試中增加財務(wù)軟件應(yīng)用、審計軟件應(yīng)用、計算機網(wǎng)絡(luò)知識等與電子商務(wù)審計相關(guān)的內(nèi)容。

〔三〕加大投入力度增快電子商務(wù)審計開展

注冊會計師協(xié)會應(yīng)充沛利用各方面資源，從整體上系統(tǒng)地重新審視當前的審計根底理論和辦法，示例審計方案、審計目標、審計程序甚至審計流程、審計制度，站在較高的角度充沛考慮當今及未來可能的各方面因素。注冊會計師協(xié)會應(yīng)加大對計算機網(wǎng)絡(luò)建設(shè)和信息系統(tǒng)的投資，建立起現(xiàn)代化的審計系統(tǒng)，加快計算機審計、審計機關(guān)內(nèi)部資料庫的建設(shè)，使審計工作進入新時代。

〔四〕加快電子商務(wù)審計法律法規(guī)的完善

制定我國電子商務(wù)審計的各種系統(tǒng)化、標準化、規(guī)范化的文件，包括審計制度、審計準那么、審計方案、審計目標、審計流程以及各類財務(wù)軟件輸出數(shù)據(jù)的規(guī)范格式、數(shù)據(jù)庫的標準等。對電子數(shù)據(jù)、電子報告、電子賬簿、電子憑證、電子記錄、電子合同和數(shù)字簽名簽章的傳送保管方式和法律效力等方面的法律法規(guī)進行系統(tǒng)完善。還有，應(yīng)制定嚴格地法律大力愛護電子數(shù)據(jù)的平安，打擊泄露數(shù)據(jù)信息的行為，對相關(guān)違法犯罪嚴厲懲治。

〔五〕完善軟硬件設(shè)施以獲得可靠審計證據(jù)

首先應(yīng)完善相關(guān)軟件的設(shè)計，對相關(guān)軟件的開發(fā)資格進行嚴格的審查管理，建立統(tǒng)一的各種電子信息數(shù)據(jù)規(guī)范；完善系統(tǒng)強制備份功能，對不正常的修改、跨期操作等強制備份。同時應(yīng)對各硬件設(shè)備進行改進，增強數(shù)據(jù)存儲器的平安性能和穩(wěn)定性能。

〔六〕采取相關(guān)措施降低審計風(fēng)險

審計人員必須充沛了解被審計單位的內(nèi)部控制系統(tǒng)，由于電子數(shù)據(jù)處理的集中性、一體性、實時性，應(yīng)全面察看考慮被審計單位各機構(gòu)設(shè)置是否合理、是否適合企業(yè)的商務(wù)模式；對被審計單位實用的會計軟件的合法性與合規(guī)性進行測試，會計軟件是否平安可靠沒有被篡改。甚至，在不久的將來，軟件開發(fā)人員可以開發(fā)配套的會計軟件和審計軟件，通過在被審單位的會計軟件中嵌入執(zhí)行特定審計功能的程序段，將審計人員的計算機與被審計單位的互聯(lián)，這樣即可實現(xiàn)遠程實時監(jiān)控審計，有效降低審計風(fēng)險。

五、結(jié)論

電子商務(wù)對經(jīng)濟社會的開展起到了較好的促進作用，但導(dǎo)致審計的對象及內(nèi)容、目標、地理范圍、時效、法律法規(guī)環(huán)境、技術(shù)環(huán)境等發(fā)生變化，同時加大了審計的固有風(fēng)險、控制風(fēng)險、檢查風(fēng)險。因此審計人員不僅要有豐盛的審計知識