“營(yíng)改增”下交通運(yùn)輸企業(yè)會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理的研究

“營(yíng)改增”下交通運(yùn)輸企業(yè)會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理的研究“營(yíng)改增〞下交通運(yùn)輸企業(yè)會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理的研究

一、引言

2022年10月26日國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議決定發(fā)展深化增值稅制度改革試點(diǎn)，批準(zhǔn)上海市于2022年1月1日起，在交通運(yùn)輸業(yè)和局部現(xiàn)代效勞業(yè)開(kāi)始實(shí)行營(yíng)改增工作。接著北京等8個(gè)省市于2022年8月1日起也實(shí)行“營(yíng)改增〞工作，實(shí)施范圍在交通運(yùn)輸業(yè)和局部現(xiàn)代效勞業(yè)，以此促進(jìn)上述兩個(gè)行業(yè)的開(kāi)展。到2022年8月1日起，交通運(yùn)輸業(yè)和局部現(xiàn)代效勞業(yè)開(kāi)始在全國(guó)范圍內(nèi)發(fā)展?fàn)I改增工作。2022年1月1日，鐵路運(yùn)輸業(yè)和郵政效勞業(yè)在全國(guó)范圍進(jìn)行營(yíng)改增試點(diǎn)，至此交通運(yùn)輸業(yè)已全部納入營(yíng)改增范圍。

交通運(yùn)輸業(yè)作為實(shí)施營(yíng)改增政策最早的一個(gè)行業(yè)，在實(shí)施營(yíng)改增后企業(yè)的會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理發(fā)生了較大的改變，同時(shí)也存在著一些問(wèn)題，在實(shí)際運(yùn)營(yíng)當(dāng)中發(fā)票索取困難，燃料費(fèi)和維修費(fèi)不能完全得到抵扣，營(yíng)改增試點(diǎn)地區(qū)的限制等因素，影響交通運(yùn)輸業(yè)稅負(fù)的降低。2022年5月1日營(yíng)改增在全國(guó)全行業(yè)發(fā)展，影響交通運(yùn)輸業(yè)營(yíng)改增局部問(wèn)題將隨之得到解決，因此，交通運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)該根據(jù)這一變化，進(jìn)行相應(yīng)的變革，與時(shí)俱進(jìn)，時(shí)刻關(guān)注營(yíng)改增稅收方面的動(dòng)態(tài)和改革，深入研究全行業(yè)營(yíng)改增背景下有利于企業(yè)開(kāi)展的稅收政策，降低企業(yè)稅負(fù)，提高企業(yè)效益的措施。

二、營(yíng)改增對(duì)交通運(yùn)輸企業(yè)財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)工作的影響。

〔一〕營(yíng)改增對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)財(cái)務(wù)人員的影響

營(yíng)改增之后，交通運(yùn)輸業(yè)的收入及本錢(qián)核算發(fā)生改變，同時(shí)財(cái)務(wù)流程也相應(yīng)進(jìn)行調(diào)整。營(yíng)業(yè)稅與增值稅是不同的稅種，財(cái)務(wù)處理辦法也不盡相同，這就要求財(cái)務(wù)人員改變思想，加強(qiáng)業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，提高業(yè)務(wù)能力；同時(shí)相關(guān)法律對(duì)增值稅發(fā)票管控比擬嚴(yán)格，對(duì)增值稅發(fā)票的開(kāi)具、使用、額度范圍上有明確的規(guī)定，一旦違反規(guī)定使用或者開(kāi)具將很容易被稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)，受到法律的嚴(yán)厲制裁。如虛開(kāi)增值稅發(fā)票，不按規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)等，將導(dǎo)致財(cái)務(wù)管理人員違法犯罪。

〔二〕營(yíng)改增對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)稅負(fù)的影響

“營(yíng)改增〞之后，交通運(yùn)輸企業(yè)一般納稅人稅率變?yōu)?1%，同時(shí)允許抵扣購(gòu)置貨物或勞務(wù)所取得的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，在稅率方面營(yíng)改增后大為增長(zhǎng)，在營(yíng)改增之后交通運(yùn)輸業(yè)承受了較大的納稅變化負(fù)擔(dān)。營(yíng)改增之后，稅率漲幅較大，利潤(rùn)的上下和稅負(fù)的多少主要取決于能夠抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的多少。局部交通運(yùn)輸企業(yè)可抵扣金額較少，同時(shí)購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)使用年限較長(zhǎng)，可抵扣的進(jìn)項(xiàng)缺乏，導(dǎo)致稅負(fù)升高。

〔三〕營(yíng)改增對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)財(cái)務(wù)核算的影響

營(yíng)改增之后，交通運(yùn)輸企業(yè)的會(huì)計(jì)科目增加了，在稅費(fèi)的核算方面更加細(xì)化。營(yíng)改增后交通運(yùn)輸企業(yè)增加了會(huì)計(jì)科目的設(shè)置，增加了“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷(xiāo)項(xiàng)稅、進(jìn)項(xiàng)稅、營(yíng)改增抵減的銷(xiāo)項(xiàng)稅〞等會(huì)計(jì)科目。營(yíng)改增后企業(yè)的會(huì)計(jì)指標(biāo)、報(bào)表結(jié)構(gòu)都將發(fā)生變化，因?yàn)樵鲋刀惡蜖I(yíng)業(yè)稅的核算原理不相同，營(yíng)業(yè)稅通過(guò)“營(yíng)業(yè)稅金及附加〞科目核算，屬于價(jià)內(nèi)稅，以“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加〞的形式，直接計(jì)入當(dāng)期損益，反映在利潤(rùn)表中。增值稅屬于價(jià)外稅，銷(xiāo)售收入、銷(xiāo)售本錢(qián)中均不含銷(xiāo)項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額，交納的增值稅也不能作為收入的抵減計(jì)入利潤(rùn)表中，導(dǎo)致企業(yè)的指標(biāo)、報(bào)表比擬方面發(fā)生很多變化。營(yíng)改增后，增值稅會(huì)計(jì)核算法律規(guī)定較為嚴(yán)格，企業(yè)為了適應(yīng)營(yíng)改增必須對(duì)企業(yè)的業(yè)務(wù)流程進(jìn)行優(yōu)化，標(biāo)準(zhǔn)其會(huì)計(jì)核算，重視企業(yè)財(cái)務(wù)管理，健全財(cái)務(wù)制度。

三、營(yíng)改增過(guò)程中交通運(yùn)輸業(yè)會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理存在的問(wèn)題

〔一〕局部交通運(yùn)輸企業(yè)營(yíng)改增后稅負(fù)不降反升

交通運(yùn)輸業(yè)實(shí)施營(yíng)改增后局部企業(yè)實(shí)際稅負(fù)不降反升，主要的原因是交通運(yùn)輸企業(yè)以貨物運(yùn)輸為主，同時(shí)提供裝卸搬運(yùn)效勞，在經(jīng)營(yíng)中過(guò)橋過(guò)路費(fèi)、修理費(fèi)、車(chē)輛保險(xiǎn)費(fèi)、人工費(fèi)及折舊費(fèi)在實(shí)際操作中無(wú)法取得增值稅專用發(fā)票，無(wú)法進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣〔這個(gè)問(wèn)題在5月1日全國(guó)全面實(shí)施營(yíng)改增，將局部有所緩解〕；交通運(yùn)輸業(yè)主要的支出為人力本錢(qián)和維護(hù)本錢(qián)，同時(shí)在日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中會(huì)發(fā)生一些臨時(shí)費(fèi)用，無(wú)法取得進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣，導(dǎo)致稅負(fù)增加。

〔二〕營(yíng)改增后企業(yè)會(huì)計(jì)核算和管理工作難度增加

“營(yíng)改增〞之前，交通運(yùn)輸企業(yè)主要是核算營(yíng)業(yè)稅，會(huì)計(jì)核算簡(jiǎn)單，主要是以交通運(yùn)輸企業(yè)的總營(yíng)業(yè)額乘上一定的營(yíng)業(yè)稅稅率計(jì)算得到。在營(yíng)改增后，企業(yè)的會(huì)計(jì)核算和管理變得較為復(fù)雜，難度也隨之增加。增值稅是以企業(yè)的增值額為依據(jù)計(jì)算稅額的，實(shí)行銷(xiāo)項(xiàng)稅與進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，對(duì)每一個(gè)環(huán)節(jié)都必須認(rèn)真仔細(xì)，導(dǎo)致交通運(yùn)輸會(huì)計(jì)核算難度增加。同時(shí)企業(yè)財(cái)務(wù)人員在改征增值稅后還需要學(xué)習(xí)增值稅的相關(guān)政策，加入營(yíng)改增的稅務(wù)培訓(xùn)，增加了企業(yè)的資金流出。

〔三〕營(yíng)改增后交通運(yùn)輸企業(yè)發(fā)票管理難度增加

營(yíng)改增后對(duì)交通運(yùn)輸企業(yè)發(fā)票管理提出了更高的要求，直接決定著交通運(yùn)輸企業(yè)稅負(fù)和利潤(rùn)的上下。示例：使用防偽稅控開(kāi)票系統(tǒng)開(kāi)具發(fā)票；一月一次增值稅的抄報(bào)稅流程；180天的認(rèn)證時(shí)間。相關(guān)法律法規(guī)對(duì)增值稅發(fā)票的認(rèn)證期、抵扣期均有嚴(yán)格的時(shí)間要求，稅務(wù)部門(mén)的稽查和管理業(yè)更加嚴(yán)格。?刑法》對(duì)虛開(kāi)、偽造、非法發(fā)售增值稅發(fā)票等行為處分非常嚴(yán)厲，導(dǎo)致財(cái)務(wù)發(fā)票管理風(fēng)險(xiǎn)加大。增值稅專用發(fā)票開(kāi)具、管理的復(fù)雜性容易導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員在發(fā)票管理中出現(xiàn)錯(cuò)誤，影響交通運(yùn)輸企業(yè)的會(huì)計(jì)核算。四、標(biāo)準(zhǔn)營(yíng)改增下交通運(yùn)輸業(yè)會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理的倡議

〔一〕加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員的專業(yè)知識(shí)培訓(xùn)，提高財(cái)務(wù)技能和素質(zhì)

營(yíng)改增必然會(huì)給交通運(yùn)輸企業(yè)的會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)工作帶來(lái)一些新變化，因此企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)財(cái)務(wù)隊(duì)伍的建設(shè)，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)人員財(cái)務(wù)知識(shí)的培訓(xùn)和營(yíng)改增政策的培訓(xùn)，加強(qiáng)稅收籌劃意思、增強(qiáng)節(jié)稅意識(shí)，減輕企業(yè)稅負(fù)，利用稅收政策合理避稅、節(jié)稅。同時(shí)交通運(yùn)輸業(yè)財(cái)務(wù)人員還應(yīng)培養(yǎng)員工在采購(gòu)材料環(huán)節(jié)索要增值稅專用發(fā)票的意識(shí)，密切關(guān)注了解有關(guān)稅收政策，進(jìn)行合理的節(jié)稅籌劃，分析選擇小規(guī)模納稅人還是一般納稅人能夠降低稅負(fù)，控制貨物采購(gòu)的選擇，利用有關(guān)優(yōu)惠條款降低稅負(fù)，促進(jìn)企業(yè)的持續(xù)開(kāi)展。

〔二〕優(yōu)化企業(yè)業(yè)務(wù)流程，提高管理水平

營(yíng)改增后，交通運(yùn)輸企業(yè)需要注重自身生產(chǎn)流程的優(yōu)化，制定一套適合增值稅的業(yè)務(wù)流程，要從企業(yè)各個(gè)環(huán)節(jié)做好稅收籌劃。由于增值稅抵扣制度滲透到企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，企業(yè)應(yīng)在制定合同時(shí)應(yīng)該考慮到增值稅的影響，從發(fā)票管理和交易定價(jià)等方面主動(dòng)約束關(guān)聯(lián)方，倡議在合同中參加增值稅專用發(fā)票的相關(guān)要求。根據(jù)營(yíng)改增的相關(guān)規(guī)定，抓住有利機(jī)會(huì)，結(jié)合交通運(yùn)輸業(yè)的行業(yè)特點(diǎn)，交通運(yùn)輸企業(yè)的增值稅負(fù)逐步按照固定資產(chǎn)使用年限分期扣除進(jìn)項(xiàng)稅額管理新增固定資產(chǎn)，更好的均衡不同年份的稅負(fù)水平，完善企業(yè)納稅制度。

〔三〕加強(qiáng)增值稅發(fā)票管理

對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)一般增值稅納稅人而言，因?yàn)椴暗皆鲋刀惏l(fā)票的抵扣，需要指派專人進(jìn)行管理，保證企業(yè)收到的進(jìn)項(xiàng)增值稅發(fā)票的真實(shí)性、合法性，切實(shí)做好發(fā)票管理工作。在選擇合作商進(jìn)行本錢(qián)采購(gòu)時(shí)，可以加大與具有一般納稅人資格的供給商聯(lián)系和合作，要主動(dòng)的向銷(xiāo)貨方或提供效勞方索要發(fā)票，盡量取得專門(mén)的增值稅專用發(fā)票。鑒于交通運(yùn)輸企業(yè)的燃料費(fèi)、修理修配費(fèi)用，不容易取得增值稅專用發(fā)票的情況，企業(yè)可以匯總起來(lái)集中采購(gòu)、集中支付，分散使用，最大限度地取得增值稅專用發(fā)票。在企業(yè)實(shí)際的業(yè)務(wù)活動(dòng)往來(lái)中，財(cái)務(wù)人員要注意分析業(yè)務(wù)納稅義務(wù)產(chǎn)生的時(shí)間，合理安頓發(fā)票的開(kāi)具時(shí)間，在不影響企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)情況下，盡可能延遲開(kāi)具增值