月7日武漢市中小企業(yè)公益講座資料

財(cái)稅舉措助力中小企業(yè)發(fā)展講師：吳富敏中國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師高級(jí)經(jīng)濟(jì)師高級(jí)國(guó)際財(cái)務(wù)師月7日武漢市中小企業(yè)公益講座資料共197頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第1頁!個(gè)問題：中小企業(yè)金融財(cái)稅扶持政策解讀

2009年9月19日國(guó)務(wù)院出臺(tái)了《關(guān)于進(jìn)一步促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的若干意見》（國(guó)發(fā)【2009】36號(hào)）對(duì)中小企業(yè)的發(fā)展提出了29條意見，涉及中小企業(yè)發(fā)展的環(huán)境、緩解融資困難、加大財(cái)稅扶持力度、加快中小企業(yè)技術(shù)進(jìn)步和結(jié)構(gòu)調(diào)整，支持中小企業(yè)開拓市場(chǎng)、改進(jìn)對(duì)中小企業(yè)的服務(wù)、提高中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平和加強(qiáng)對(duì)中小企業(yè)工作的領(lǐng)導(dǎo)。月7日武漢市中小企業(yè)公益講座資料共197頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第2頁!一、國(guó)家確定多項(xiàng)金融政策支持小型微型企業(yè)發(fā)展（一）加大對(duì)小型微型企業(yè)的信貸支持。銀行業(yè)、金融機(jī)構(gòu)對(duì)小型微型企業(yè)貸款的增速不低于全部貸款平均增速，增量高于上年同期水平，對(duì)達(dá)到要求的小金融機(jī)構(gòu)繼續(xù)執(zhí)行較低存款準(zhǔn)備金率。商業(yè)銀行重點(diǎn)加大對(duì)單戶授信500萬元以下小型微型企業(yè)的信貸支持。加強(qiáng)貸款監(jiān)管和最終用戶監(jiān)測(cè)，確保用于小型微型企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。（授信，是指銀行向客戶直接提供資金支持，或?qū)蛻粼谟嘘P(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的信用向第三方作出保證的行為。）（二）清理糾正金融服務(wù)不合理收費(fèi)，切實(shí)降低企業(yè)融資的實(shí)際成本。除銀團(tuán)貸款外，禁止商業(yè)銀行對(duì)小型微型企業(yè)貸款收取承諾費(fèi)、資金管理費(fèi)。嚴(yán)格限制商業(yè)銀行向小型微型企業(yè)收取財(cái)務(wù)顧問費(fèi)、咨詢費(fèi)等費(fèi)用。（銀團(tuán)貸款，是指由兩家或兩家以上銀行基于相同貸款條件，依據(jù)同一貸款協(xié)議，按約定時(shí)間和比例，通過代理行向借款人提供的本行外幣貸款或授信業(yè)務(wù)。）

月7日武漢市中小企業(yè)公益講座資料共197頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第3頁!（三）拓寬小型微型企業(yè)融資渠道。逐步擴(kuò)大小型微型企業(yè)集合票據(jù)、集合債券、短期融資券發(fā)行規(guī)模，積極穩(wěn)妥發(fā)展私募股權(quán)投資和創(chuàng)業(yè)投資等融資工具。進(jìn)一步推動(dòng)交易所市場(chǎng)和場(chǎng)外市場(chǎng)建設(shè)，改善小型微型企業(yè)股權(quán)質(zhì)押融資環(huán)境。積極發(fā)展小型微型企業(yè)貸款保證保險(xiǎn)和信用保險(xiǎn)。（集合債券，是指通過牽頭人組織，以多個(gè)中小企業(yè)所構(gòu)成的集合為發(fā)債主體，發(fā)行企業(yè)各自確定的發(fā)行額度分別負(fù)債,使用統(tǒng)一的債券名稱，統(tǒng)收統(tǒng)付，向投資人發(fā)行的約定到期還本付息的一種企業(yè)債券形式。私募股權(quán)投資，是指通過私募形式對(duì)私有企業(yè)，即非上市企業(yè)進(jìn)行的權(quán)益性投資，在交易實(shí)施過程中附帶考慮了將來的退出機(jī)制，即通過上市、并購或管理層回購等方式，出售持股獲利。）

月7日武漢市中小企業(yè)公益講座資料共197頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第4頁!（五）促進(jìn)小金融機(jī)構(gòu)改革與發(fā)展。強(qiáng)化小金融機(jī)構(gòu)重點(diǎn)服務(wù)小型微型企業(yè)、社區(qū)、居民和“三農(nóng)”的市場(chǎng)定位。在審慎監(jiān)管的基礎(chǔ)上促進(jìn)農(nóng)村新型金融機(jī)構(gòu)組建工作，引導(dǎo)小金融機(jī)構(gòu)增加服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)，向轄區(qū)內(nèi)縣域和鄉(xiāng)鎮(zhèn)地區(qū)延伸機(jī)構(gòu)。（六）在規(guī)范管理、防范風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上促進(jìn)民間借貸健康發(fā)展。有效遏制民間借貸高利貸化傾向，依法打擊非法集資、金融傳銷等違法活動(dòng)。嚴(yán)格監(jiān)管，禁止金融從業(yè)人員參與民間借貸。對(duì)小型微型企業(yè)的金融支持，要按照市場(chǎng)原則進(jìn)行，減少行政干預(yù)，防范信用風(fēng)險(xiǎn)和道德風(fēng)險(xiǎn)。月7日武漢市中小企業(yè)公益講座資料共197頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第5頁!2、《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于延長(zhǎng)金融機(jī)構(gòu)營(yíng)業(yè)稅政策執(zhí)行期限的通知》（財(cái)稅【2011】101號(hào)文)決定將農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)的金融保險(xiǎn)業(yè)收入減按3%的稅率征收，營(yíng)業(yè)稅政策的執(zhí)行期限延長(zhǎng)至2015年12月31日。3、《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于金融機(jī)構(gòu)與小型微型企業(yè)簽訂借款合同免征印花稅的通知》（財(cái)稅【2011】105號(hào)文)為鼓勵(lì)金融機(jī)構(gòu)對(duì)小型、微型企業(yè)提供金融支持，促進(jìn)小型、微型企業(yè)發(fā)展，自2011年11月1日起至2014年10月31日止，對(duì)金融機(jī)構(gòu)與小型、微型企業(yè)簽訂的借款合同免征印花稅。4、《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅【2011】117號(hào)文）自2012年1月1日至2015年12月31日，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于6萬元（含6萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。月7日武漢市中小企業(yè)公益講座資料共197頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第6頁!（二）融資擔(dān)保（2個(gè)文件）1、《財(cái)政部、工業(yè)和信息化部關(guān)于印發(fā)〈中小企業(yè)信用擔(dān)保資金管理暫行辦法〉的通知》（財(cái)企【2010】72號(hào)文）共有六章二十五條，六章分別為：總則；支持方式及額度；申請(qǐng)條件及要件；資金申請(qǐng)、審核及撥付；監(jiān)督檢查；附則。自2010年4月30日起施行。2、《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)有關(guān)準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅【2012】25號(hào)文）共有六條，自2011年1月1日起至2015年12月31日止執(zhí)行。月7日武漢市中小企業(yè)公益講座資料共197頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第7頁!國(guó)務(wù)院總理溫家寶2012年7月25日支持召開國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議，決定擴(kuò)大營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)范圍，自2012年8月1日起至年底，將交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)（有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)、文化創(chuàng)意、物流輔助、鑒證咨詢服務(wù)）營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)范圍，由上海市分批擴(kuò)大至北京、天津、江蘇、浙江、安徽、福建、湖北、廣東和廈門、深圳10個(gè)?。ㄖ陛犑小⒂?jì)劃單列市）。明年繼續(xù)擴(kuò)大試點(diǎn)地，并選擇部分行業(yè)在全國(guó)范圍試點(diǎn)。月7日武漢市中小企業(yè)公益講座資料共197頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第8頁!財(cái)政部部長(zhǎng)謝旭人用：“減”“補(bǔ)”“增”“引”四個(gè)字對(duì)國(guó)家支持中小企業(yè)特別是小型微型企業(yè)健康發(fā)展的財(cái)稅政策做出了如下解讀：“減”就是實(shí)施減免中小企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)?！把a(bǔ)”就是進(jìn)一步完善中小企業(yè)吸納就業(yè)的補(bǔ)貼政策。稅費(fèi)減免和補(bǔ)貼政策的有效落實(shí)，對(duì)于減輕中小企業(yè)負(fù)擔(dān)，緩解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)困難可以發(fā)揮重要作用?！霸觥本褪羌哟筘?cái)政資金投入，促進(jìn)解決中小企業(yè)融資難等突出問題。“引”就是加強(qiáng)服務(wù)和政策引導(dǎo)，加強(qiáng)中小企業(yè)公共服務(wù)平臺(tái)建設(shè)、政府采購對(duì)中小企業(yè)傾斜等措施，促進(jìn)中小企業(yè)提高市場(chǎng)開拓和穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)的能力。月7日武漢市中小企業(yè)公益講座資料共197頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第9頁!（6）對(duì)符合條件的國(guó)家中小企業(yè)公共服務(wù)示范平臺(tái)中的技術(shù)類服務(wù)平臺(tái)，納入現(xiàn)行科技開發(fā)用品進(jìn)口稅收優(yōu)惠政策范圍；（7）中小企業(yè)投資國(guó)家鼓勵(lì)類項(xiàng)目，除《國(guó)內(nèi)投資項(xiàng)目不予免稅的進(jìn)口商品目錄》所列商品外，所需的進(jìn)口自用設(shè)備以及按照合同隨設(shè)備進(jìn)口的技術(shù)及配套件、備件，免征進(jìn)口關(guān)稅；（8）中小企業(yè)繳納城鎮(zhèn)土地使用稅確有困難的，可按有關(guān)規(guī)定向地方稅務(wù)局提出減免稅申請(qǐng)；（9）中小企業(yè)因有特殊困難不能按期納稅的，可依法向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)?jiān)谌齻€(gè)月內(nèi)延期繳納；（10）加快推進(jìn)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)，并進(jìn)一步完善結(jié)構(gòu)性減稅政策，研究進(jìn)一步支持中小企業(yè)發(fā)展的稅收制度。月7日武漢市中小企業(yè)公益講座資料共197頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第10頁!（三）國(guó)家中小企業(yè)發(fā)展基金扶持初創(chuàng)企業(yè)國(guó)務(wù)院意見提出：今年將依法設(shè)立國(guó)家中小企業(yè)發(fā)展基金，中央財(cái)政安排資金150億元，分5年到位，2012年安排30億元。國(guó)家中小企業(yè)發(fā)展基金，主要用于引導(dǎo)地方、創(chuàng)業(yè)投資機(jī)構(gòu)及其他社會(huì)資金支持處于初創(chuàng)期的中小企業(yè)等。根據(jù)《中小企業(yè)促進(jìn)法》規(guī)定，資金來源包括中央財(cái)政預(yù)算安排、基金收益、捐贈(zèng)等。目前，財(cái)政部正在會(huì)同有關(guān)部門抓緊研究制訂國(guó)家中小企業(yè)發(fā)展基金設(shè)立方案及管理辦法，并將及時(shí)做好政策落實(shí)工作。國(guó)務(wù)院意見還明確鼓勵(lì)向基金捐贈(zèng)資金。對(duì)企事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體和個(gè)人等向基金捐贈(zèng)資金的，企業(yè)在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分、個(gè)人在申報(bào)個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額30%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算繳納所得稅時(shí)稅前扣除。月7日武漢市中小企業(yè)公益講座資料共197頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第11頁!（五）取消不合格收費(fèi)為企業(yè)“減負(fù)”

自2012年1月1日至2014年12月31日3年內(nèi)，對(duì)小型微型企業(yè)免征部分管理類、登記類和證照類（十三類）行政事業(yè)性收費(fèi)。

根據(jù)國(guó)務(wù)院意見，下一步還將清理取消一批各?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）設(shè)立的涉企行政事業(yè)性收費(fèi)，規(guī)范涉及行政許可和強(qiáng)制準(zhǔn)入的經(jīng)營(yíng)服務(wù)性收費(fèi)，繼續(xù)做好收費(fèi)公路專項(xiàng)清理工作，降低企業(yè)物流成本，加大對(duì)向企業(yè)收費(fèi)，亂罰款和各種攤派行為的監(jiān)督檢查力度，嚴(yán)格執(zhí)行收費(fèi)公示制度，加強(qiáng)社會(huì)和輿論監(jiān)督，完善涉企收費(fèi)維權(quán)機(jī)制。月7日武漢市中小企業(yè)公益講座資料共197頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第12頁!3、批發(fā)和零售業(yè)：零售業(yè)中小企業(yè)須符合以下條件：職工人數(shù)500人以下，或銷售額15000萬以下。其中，中型企業(yè)須同時(shí)滿足職工人數(shù)100人及以上，銷售額1000萬元及以上；其余為小型企業(yè)。批發(fā)業(yè)中型企業(yè)須同時(shí)滿足職工人數(shù)100人及以上，銷售額3000萬元及以上；其余為小型企業(yè)。4、交通運(yùn)輸和郵政業(yè)：交通運(yùn)輸業(yè)中小型企業(yè)須符合以下條件：職工人數(shù)3000人以下，或銷售額30000萬元以下。其中，中型企業(yè)須同時(shí)滿足職工人數(shù)500人及以上，銷售額3000萬元及以上；其余為小型企業(yè)。郵政業(yè)中小型企業(yè)必須符合以下條件：職工人數(shù)1000人以下，或銷售額30000萬元以下。其中，中型企業(yè)須同時(shí)滿足職工人數(shù)400人及以上，銷售額3000萬元及以上；其余為小型企業(yè)。月7日武漢市中小企業(yè)公益講座資料共197頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第13頁!五、中小企業(yè)與小型微利企業(yè)判定有差別

中小企業(yè)公司制企業(yè)所得稅法定稅率為25%，按照《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第二十八條的規(guī)定，符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。這里的“條件“依據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十二條的規(guī)定為：符合條件的小型微利企業(yè)，是指從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)。工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。小型微利企業(yè)的判定標(biāo)準(zhǔn)與中小企業(yè)的判定標(biāo)準(zhǔn)不盡相同。除工業(yè)、建筑業(yè)以外，中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)沒有資產(chǎn)總額的分類。所以中小企業(yè)并非都可以享有小型微利企業(yè)的稅收優(yōu)惠。月7日武漢市中小企業(yè)公益講座資料共197頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第14頁!①在稅費(fèi)減免方面：《意見》提出，對(duì)持《就業(yè)失業(yè)登記證》或持《高校畢業(yè)生自主創(chuàng)業(yè)證》人員，從事個(gè)體經(jīng)營(yíng)（除建筑業(yè)、娛樂也以及銷售不動(dòng)產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、廣告業(yè)、房屋中介、桑拿、按摩、網(wǎng)吧、氧吧外）的，在3年內(nèi)按照每戶每年8000元為限額依次扣減其當(dāng)年實(shí)際應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和個(gè)人所得稅。②依據(jù)財(cái)政部和國(guó)家發(fā)改委的有關(guān)政策的規(guī)定，對(duì)微型企業(yè)免收籌建企業(yè)注冊(cè)登記費(fèi)、營(yíng)業(yè)執(zhí)照副本收費(fèi)等費(fèi)用。此外還將支持企業(yè)利用電子商務(wù)開拓市場(chǎng)，對(duì)首次利用經(jīng)認(rèn)定的電子商務(wù)平臺(tái)開展商務(wù)活動(dòng)的，給予不超過年費(fèi)用50%的一次性補(bǔ)助。③在加大投融資創(chuàng)新服務(wù)力度方面，鼓勵(lì)支持銀行及小額貸款公司加大對(duì)微型企業(yè)放貸，銀行當(dāng)年度向微型企業(yè)貸款總額每新增1億元，給予5萬元獎(jiǎng)勵(lì)，單戶獎(jiǎng)勵(lì)最高不超過30萬元；小額貸款公司當(dāng)年度向微型企業(yè)貸款總額每新增5000萬元，給予3萬元獎(jiǎng)勵(lì)，單戶獎(jiǎng)勵(lì)最高不超過20萬元。月7日武漢市中小企業(yè)公益講座資料共197頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第15頁!（一）貨幣資金方面涉稅問題貨幣資金是酒店餐飲企業(yè)直接用于結(jié)算和支付的資金，包括現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。由于其流動(dòng)性最強(qiáng)，能最直接、最有效的滿足人們對(duì)物質(zhì)和精神生活的需要，因此，很容易產(chǎn)生涉稅問題。月7日武漢市中小企業(yè)公益講座資料共197頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第16頁!（二）應(yīng)收賬款方面涉稅問題

應(yīng)收賬款是酒店餐飲企業(yè)經(jīng)常使用的科目，是酒店餐飲企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過程中形成的各種債權(quán)。企業(yè)提供的主要是服務(wù)和飲食，如果客戶消費(fèi)完畢不立即結(jié)賬，則形成應(yīng)收賬款。在會(huì)計(jì)核算中，涉及應(yīng)收賬款核算的稅收問題主要表現(xiàn)在酒店餐飲企業(yè)利用應(yīng)收及預(yù)付賬戶調(diào)整產(chǎn)品成本，影響當(dāng)期損益，以達(dá)到規(guī)避稅費(fèi)的目的。月7日武漢市中小企業(yè)公益講座資料共197頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第17頁!例3：2007年甲公司欠A酒店餐飲費(fèi)10000元長(zhǎng)期未支付，酒店將其列入應(yīng)收賬款核算。經(jīng)多次催收，甲公司歸還了以前年度的欠款10000元，A酒店收款后卻并沒有立即沖銷“應(yīng)收賬款”科目余額，而是直接開出一張10000元的現(xiàn)金支票，這一收一支的資金并沒有反映在A酒店登記的銀行存款日記賬和現(xiàn)金日記賬上。A酒店提出現(xiàn)金后，轉(zhuǎn)入企業(yè)小金庫，用于業(yè)務(wù)招待以及購買一些福利用品，之后再將此筆應(yīng)收賬款作壞賬處理，直接轉(zhuǎn)銷，計(jì)入管理費(fèi)用，并保持賬面的平衡關(guān)系。

分析：此涉稅問題屬于利用壞賬損失轉(zhuǎn)移資金，擠列費(fèi)用的問題。

從表面上看，會(huì)計(jì)賬務(wù)做得很“精彩”，但是要深入檢查就會(huì)發(fā)現(xiàn)，該酒店餐飲企業(yè)收到其他單位的還款，本應(yīng)沖銷應(yīng)收賬款，但實(shí)際確實(shí)轉(zhuǎn)移他處，通過壞賬損失擠列管理費(fèi)用；而且，企業(yè)收到外單位歸還的欠款后，直接從銀行提出現(xiàn)金轉(zhuǎn)入企業(yè)小金庫，雖不在銀行日記賬上反映，但日后將應(yīng)收賬款作為壞賬處理，通過壞賬損失列入管理費(fèi)用，造成稅款少繳。月7日武漢市中小企業(yè)公益講座資料共197頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第18頁!（三）存貨方面涉稅問題

存貨是指酒店餐飲企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)過程中行將消耗的原材料、燃料及經(jīng)營(yíng)性輔助設(shè)備（不包括固定資產(chǎn)部分），包括原材料、庫存商品、物料用品和燃料等。在會(huì)計(jì)核算中，涉及存貨的稅務(wù)問題主要表現(xiàn)在企業(yè)利用存貨賬戶調(diào)節(jié)成本，存貨金額的真實(shí)性會(huì)影響當(dāng)期損益及下期損益的正確性。月7日武漢市中小企業(yè)公益講座資料共197頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第19頁!A酒店2007年開始計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備（計(jì)入管理費(fèi)用），會(huì)計(jì)核算依據(jù)和賬務(wù)處理都沒有問題，但是年終沒有進(jìn)行納稅調(diào)整，而2008年則完全是為了少繳企業(yè)所得稅人為多提了30萬元的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，年終同樣沒有進(jìn)行納稅調(diào)整。

依據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度需要明確的有關(guān)問題的通知》規(guī)定：除國(guó)家稅法規(guī)定外，企業(yè)根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度等規(guī)定提取的任何形式的準(zhǔn)備金（包括資產(chǎn)準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備或工資準(zhǔn)備等）不得在企業(yè)所得稅前扣除。

因此，A酒店應(yīng)該就07、08兩個(gè)年度提取的80萬元存貨跌價(jià)準(zhǔn)備補(bǔ)繳相應(yīng)的企業(yè)所得稅。月7日武漢市中小企業(yè)公益講座資料共197頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第20頁!依據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供提供勞務(wù)，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。

因此，A酒店為員工免費(fèi)提供伙食的行為視同銷售行為，應(yīng)按其對(duì)外銷售的價(jià)格補(bǔ)繳相應(yīng)的企業(yè)所得稅。月7日武漢市中小企業(yè)公益講座資料共197頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第21頁!

A酒店發(fā)生火災(zāi)是因管理不善造成的，屬于非正常損失。依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)——存貨》的規(guī)定，存貨的非正常損失分兩種情況從利潤(rùn)中直接扣除。對(duì)自然災(zāi)害造成的損失，在扣除保險(xiǎn)公司賠償款后計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”；對(duì)因管理不善造成的貨物被盜、發(fā)生霉變等損失，扣除有關(guān)責(zé)任人員的賠償款后計(jì)入“管理費(fèi)用”。

根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局印發(fā)的《企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》規(guī)定：“因自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭(zhēng)等政治事件等不可抗力或者人為管理責(zé)任”導(dǎo)致的存貨損失，需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后才能在企業(yè)所得稅前扣除。

因此，A酒店首先應(yīng)將損失扣除保險(xiǎn)公司的賠償款后再計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”，然后再將損失向稅務(wù)機(jī)關(guān)書面申請(qǐng)，經(jīng)審批同意后才能在企業(yè)所得稅前扣除，在未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)前，必須先調(diào)增應(yīng)納稅所得額，如實(shí)申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。月7日武漢市中小企業(yè)公益講座資料共197頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第22頁!例8、2008年初，A酒店以銀行存款購買上市公司股票，價(jià)值30萬元（含各種稅費(fèi)），賬務(wù)處理為借記“短期投資——股票”，貸記“銀行存款”。當(dāng)年底，由于被投資公司股票價(jià)格持續(xù)下跌及經(jīng)營(yíng)狀況惡化等原因?qū)е略摼频昕墒栈亟痤~低于賬面價(jià)值。該酒店據(jù)此計(jì)提了資產(chǎn)減值損失——短期投資10萬元，并計(jì)入當(dāng)期損益，但未作任何納稅調(diào)整。分析：此涉稅問題屬于短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備的問題。

A酒店根據(jù)企業(yè)短期投資減值情況，計(jì)提了短期投資減值準(zhǔn)備，但卻未按要求進(jìn)行納稅調(diào)整。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行<企業(yè)會(huì)計(jì)制度>需要明確的有關(guān)問題的通知》規(guī)定：除國(guó)家稅收法律規(guī)定外，企業(yè)根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度等規(guī)定提取的任何形式的準(zhǔn)備金（包括資產(chǎn)準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備或工資準(zhǔn)備等）不得在企業(yè)所得稅前扣除。因此，A酒店應(yīng)就未經(jīng)核準(zhǔn)的減值準(zhǔn)備金支出調(diào)增應(yīng)納稅所得額，繳納企業(yè)所得稅。月7日武漢市中小企業(yè)公益講座資料共197頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第23頁!例10、A酒店2009年以銀行存款購入長(zhǎng)期債券，實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款為45萬元，其中包括支付的稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用5萬元。A酒店以45萬元作為投資成本入賬，賬務(wù)處理為借記“長(zhǎng)期債券投資”，貸記“銀行存款”。分析：此涉稅問題屬于長(zhǎng)期債券投資成本的問題。

A酒店未按規(guī)定將實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款扣除相關(guān)稅費(fèi)后作為長(zhǎng)期債券投資成本入賬，而是將部分相關(guān)費(fèi)用合計(jì)計(jì)入長(zhǎng)期債券投資的成本核算，增加了投資成本，少列支了當(dāng)期費(fèi)用，虛增了當(dāng)期利潤(rùn)。《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，企業(yè)購入長(zhǎng)期債券付款時(shí)，按債券面值作為投資成本，按支付的稅金、手續(xù)費(fèi)等，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。因此，A酒店應(yīng)增加5萬元財(cái)務(wù)費(fèi)用，減少當(dāng)期長(zhǎng)期債券投資成本。月7日武漢市中小企業(yè)公益講座資料共197頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第24頁!例11、A酒店2008年成立，經(jīng)營(yíng)場(chǎng)地采用了租賃的方式，此外該企業(yè)還租賃了餐具、餐桌，以及烹飪的全套電氣設(shè)備等，每年支付租金10萬元。除餐具不是固定資產(chǎn)直接按費(fèi)用列支外，該企業(yè)將場(chǎng)地費(fèi)、餐桌以及電氣設(shè)備等全部按固定資產(chǎn)入賬，作為固定資產(chǎn)管理，其賬務(wù)處理為借記“固定資產(chǎn)”，貸記“銀行存款”，并按月提取折舊，折舊額計(jì)入管理費(fèi)用，年底A酒店沒有進(jìn)行任何納稅調(diào)整。分析：此涉稅問題屬于經(jīng)營(yíng)租賃固定資產(chǎn)計(jì)提折舊問題。

A酒店明顯錯(cuò)誤理解了計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的范圍，租賃的資產(chǎn)中只有融資租賃的固定資產(chǎn)必須計(jì)提折舊，而經(jīng)營(yíng)租賃的固定資產(chǎn)不應(yīng)計(jì)提折舊。月7日武漢市中小企業(yè)公益講座資料共197頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第25頁!

例12、A酒店2008年1月開始經(jīng)營(yíng)，購置了經(jīng)營(yíng)場(chǎng)地、車輛、家具、電器、電腦等固定資產(chǎn)，賬務(wù)處理為借記“固定資產(chǎn)”，貸記“銀行存款”或“現(xiàn)金”，由于擔(dān)心資產(chǎn)貶值太快，同時(shí)也想增加費(fèi)用，降低利潤(rùn)額，當(dāng)月按房屋10年、車輛3年、家具2年、電子設(shè)備2年的計(jì)提年限，以雙倍余額遞減折舊法開始計(jì)提折舊，當(dāng)月計(jì)提折舊10萬元，年底未作納稅調(diào)整。分析：此涉稅問題屬于固定資產(chǎn)折舊年限的問題。

A酒店計(jì)提的折舊是錯(cuò)誤的，應(yīng)計(jì)提折舊固定資產(chǎn)折舊年限應(yīng)按相關(guān)法規(guī)中規(guī)定的各類固定資產(chǎn)分類折舊年限執(zhí)行。月7日武漢市中小企業(yè)公益講座資料共197頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第26頁!

例13、A酒店2008年1月購置了一批食品加工設(shè)備，價(jià)值21萬元，由于技術(shù)進(jìn)步，該設(shè)備的更新?lián)Q代較快，因此A酒店考慮用加速折舊的方法計(jì)提折舊，同時(shí)還可以多反映成本，少計(jì)利潤(rùn)。從2008年1月開始，A酒店用年數(shù)總和法計(jì)提折舊，折舊年限5年，當(dāng)年實(shí)際計(jì)提7萬元。A酒店當(dāng)年按利潤(rùn)表反映的利潤(rùn)進(jìn)行納稅申報(bào)，沒有進(jìn)行應(yīng)納稅所得額調(diào)整。分析：此涉稅問題屬于固定資產(chǎn)折舊方法的問題。

A酒店在賬務(wù)處理中犯了兩個(gè)錯(cuò)誤：（1）沒有按規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整；（2）沒有按規(guī)定時(shí)間計(jì)提折舊。月7日武漢市中小企業(yè)公益講座資料共197頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第27頁!（六）無形資產(chǎn)和長(zhǎng)期待攤費(fèi)用方面涉稅問題無形資產(chǎn)，是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。長(zhǎng)期待攤費(fèi)用是指企業(yè)已經(jīng)支出，但攤銷期限在1年以上的各項(xiàng)費(fèi)用。在會(huì)計(jì)核算中，涉及無形資產(chǎn)和長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的稅務(wù)問題主要表現(xiàn)在攤銷年限，以及長(zhǎng)期待攤費(fèi)用與固定資產(chǎn)的劃分等方面。月7日武漢市中小企業(yè)公益講座資料共197頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第28頁!例15、2007年1月，A酒店以每年10萬元的租金租賃某寫字樓底部三層樓作為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所，租賃期8年。開始經(jīng)營(yíng)時(shí)，A酒店只是購置了廚房設(shè)備、電器、餐桌餐椅等，并未進(jìn)行裝修。2009年3月，A酒店為提升品質(zhì)，決定對(duì)酒店進(jìn)行改建裝修，共耗資100余萬元。由于不是本企業(yè)的固定資產(chǎn)，A酒店決定按管理費(fèi)用直接攤銷，賬務(wù)處理為借記“管理費(fèi)用”，貸記“銀行存款”或“現(xiàn)金”，年終企業(yè)未進(jìn)行任何納稅調(diào)整。分析：此涉稅問題屬于長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的年限問題。

A酒店一次性攤銷改建裝修費(fèi)用，并未按稅法規(guī)定進(jìn)行處理。

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第十三條規(guī)定，租入固定資產(chǎn)的改建支出應(yīng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，同時(shí)根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第七十條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第十三條第（四）項(xiàng)所稱其他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。因此，A酒店應(yīng)按照合同規(guī)定的剩余租賃年限進(jìn)行攤銷，就其多攤銷的部分予以納稅調(diào)整。月7日武漢市中小企業(yè)公益講座資料共197頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第29頁!（七）流動(dòng)負(fù)債方面涉稅問題流動(dòng)負(fù)債指企業(yè)在1年內(nèi)或者超過1年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)需要償還的債務(wù)合計(jì)，其中包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款。預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅金和其他應(yīng)付款等。在會(huì)計(jì)核算中，涉及流動(dòng)負(fù)債的稅務(wù)問題主要表現(xiàn)在虛掛預(yù)提費(fèi)用，應(yīng)付職工薪酬科目虛增成本及隱瞞營(yíng)業(yè)收入等方面。月7日武漢市中小企業(yè)公益講座資料共197頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第30頁!分析：此涉稅問題屬于虛掛預(yù)提費(fèi)用，少繳企業(yè)所得稅的問題。按《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，企業(yè)短期借款利息的核算，應(yīng)根據(jù)具體支付方式及數(shù)額大小而有所區(qū)別。如果短期借款的利息是按期（季或半年）支付，或者在到期時(shí)連同本金一次還本付息，并且利息數(shù)額較大時(shí)，為了貫徹權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，正確核算各期財(cái)務(wù)成果，方采用預(yù)提的方法，按月計(jì)提利息，并計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。如果短期借款的利息是按月支付的，或者利息雖然是到期時(shí)連同本金一次還本付息，但利息數(shù)額不大時(shí)，一般不采用預(yù)提方式，而應(yīng)在支付利息時(shí)，直接計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。A酒店違反了這個(gè)規(guī)定，各月支付利息時(shí)已經(jīng)列支于財(cái)務(wù)費(fèi)用，卻又預(yù)提借款利息，在虛掛預(yù)提費(fèi)用的同時(shí)，必然造成借款利息的重復(fù)列支。因此，A酒店應(yīng)沖回虛掛的預(yù)提費(fèi)用，補(bǔ)繳所欠的企業(yè)所得稅。月7日武漢市中小企業(yè)公益講座資料共197頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第31頁!

例19、A酒店2007年按工資薪金總額200萬元計(jì)提應(yīng)付福利費(fèi)28萬元，職工教育經(jīng)費(fèi)3萬元，工會(huì)經(jīng)費(fèi)4萬元，分別掛“應(yīng)付福利費(fèi)”和“其他應(yīng)付款-職工教育經(jīng)費(fèi)”和“其他應(yīng)付款-工會(huì)經(jīng)費(fèi)”科目，年末三個(gè)科目分別結(jié)余5萬元、2萬元和1萬元。2008年該企業(yè)工資薪金總額為300萬元，當(dāng)年實(shí)際在相關(guān)費(fèi)用中支付職工福利費(fèi)48萬元，職工教育經(jīng)費(fèi)10萬元，上繳工會(huì)經(jīng)費(fèi)5萬元。企業(yè)當(dāng)年年終未作納稅調(diào)整。分析：此涉稅問題屬于以前年度計(jì)提“三費(fèi)”的問題。

A酒店2007年“三費(fèi)”的計(jì)提方法和標(biāo)準(zhǔn)都沒有錯(cuò)誤，但2008年“三費(fèi)”列支方式則發(fā)生了變化。根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除；第四十一條規(guī)定，企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除；第四十二條規(guī)定，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。此外，該企業(yè)2008年及以后年度發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)先沖減以前年度累積計(jì)提但尚未實(shí)際使用的職工福利費(fèi)余額，不足部分按新企業(yè)所得稅法規(guī)定扣除。因此，A酒店2008年應(yīng)就職工福利費(fèi)6萬元、職工教育經(jīng)費(fèi)2.5萬元調(diào)增應(yīng)納稅所得額。月7日武漢市中小企業(yè)公益講座資料共197頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第32頁!

例20、2009年，稅務(wù)人員對(duì)A酒店的“財(cái)務(wù)費(fèi)用”和“長(zhǎng)期借款”賬務(wù)進(jìn)行審核時(shí)，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)當(dāng)年4月~7月每月預(yù)提利息費(fèi)用20000元，共計(jì)8萬元，計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。經(jīng)詢問企業(yè)并無短期借款，調(diào)閱記賬憑證，發(fā)現(xiàn)其摘要注明為2008年的基建借款10萬元，月利率2%。但稅務(wù)人員經(jīng)核實(shí)發(fā)現(xiàn)，該基建工程并沒有發(fā)生中斷，工期并未延長(zhǎng)。很明顯，該企業(yè)人為增加了財(cái)務(wù)費(fèi)用，減少利潤(rùn)，繳漏企業(yè)所得稅。分析：此涉稅問題屬于長(zhǎng)期借款利息錯(cuò)列費(fèi)用的問題。

A酒店為了達(dá)到少繳企業(yè)所得稅的目的，利用長(zhǎng)期借款科目調(diào)節(jié)利潤(rùn)。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的專門借款，在滿足借款費(fèi)用開始資本化的條件時(shí)至購建的固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本；在固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)以后發(fā)生的，應(yīng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。如果固定資產(chǎn)的購建活動(dòng)發(fā)生非正常中斷，并且中斷時(shí)間連續(xù)超過3個(gè)月，應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用的資本化，將其確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用，直至資產(chǎn)的購建活動(dòng)重新開始。因此，A酒店應(yīng)調(diào)整賬務(wù)，補(bǔ)交欠繳的企業(yè)所得稅。月7日武漢市中小企業(yè)公益講座資料共197頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第33頁!（九）應(yīng)交稅金方面涉稅問題應(yīng)交稅金核算酒店餐飲企業(yè)應(yīng)交納的各種稅金，如增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅、個(gè)人所得稅等。在會(huì)計(jì)核算中，涉及應(yīng)交稅金的稅務(wù)問題主要表現(xiàn)在各項(xiàng)稅收計(jì)稅是否準(zhǔn)確、是否足額繳納等方面。月7日武漢市中小企業(yè)公益講座資料共197頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第34頁!例23、稅務(wù)人員審核A酒店2008年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，發(fā)現(xiàn)該酒店于當(dāng)年6月與B公司簽訂的無形資產(chǎn)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議書，將企業(yè)的專利技術(shù)使用權(quán)作價(jià)50萬元轉(zhuǎn)讓給B公司使用；協(xié)議規(guī)定B公司于當(dāng)年的6月30日前向A酒店付款25萬元，余款于次年的年底前付清。無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓手續(xù)分兩次辦理：次手續(xù)于當(dāng)年的11月30日辦理完畢；第二次手續(xù)仍在辦理中。A酒店所作的賬務(wù)處理為：借記“銀行存款”250000元，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”250000元。稅務(wù)人員進(jìn)一步檢查了A酒店無形資產(chǎn)使用權(quán)有償轉(zhuǎn)讓協(xié)議，證實(shí)了上述交易確實(shí)發(fā)生。但查閱A酒店有關(guān)納稅申報(bào)資料時(shí)，發(fā)現(xiàn)A酒店沒有按稅法規(guī)定計(jì)繳營(yíng)業(yè)稅。分析：此涉稅問題屬于少繳營(yíng)業(yè)稅的問題。

A酒店未按稅法規(guī)定計(jì)繳營(yíng)業(yè)稅，按照《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，企業(yè)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)應(yīng)按向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（包括向?qū)Ψ绞杖〉氖掷m(xù)費(fèi)、基金、集資款、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)）乘以法定稅率繳納營(yíng)業(yè)稅。因此，A酒店應(yīng)及時(shí)調(diào)整處理補(bǔ)交尚未支付款項(xiàng)但已發(fā)生的轉(zhuǎn)讓行為的營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。月7日武漢市中小企業(yè)公益講座資料共197頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第35頁!例24、A酒店在對(duì)自身資產(chǎn)進(jìn)行盤查時(shí)，發(fā)現(xiàn)未入賬電視機(jī)和電冰箱各一臺(tái)，價(jià)值5800元。該企業(yè)將未入賬固定資產(chǎn)進(jìn)行了賬務(wù)處理，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“資本公積”科目。但稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為其賬務(wù)處理錯(cuò)誤，少繳了企業(yè)所得稅。分析：此涉稅問題屬于資本公積的納稅問題。在這個(gè)案例中，A酒店盤盈資產(chǎn)已經(jīng)入賬，但賬務(wù)處理存在問題，少計(jì)了營(yíng)業(yè)外收入，以至于少繳了企業(yè)所得稅。根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定，盤盈的固定資產(chǎn)，以同類固定資產(chǎn)的重置完全價(jià)值為計(jì)稅基礎(chǔ)入賬，并入其他收入（包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入等），也就是會(huì)計(jì)上的營(yíng)業(yè)外收入應(yīng)征收企業(yè)所得稅。因此，A酒店應(yīng)調(diào)整相關(guān)賬務(wù)，補(bǔ)繳欠繳的企業(yè)所得稅。月7日武漢市中小企業(yè)公益講座資料共197頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第36頁!例26、A酒店2008年稅前利潤(rùn)200萬元，據(jù)此申報(bào)繳納企業(yè)所得稅50萬元，利潤(rùn)表顯示計(jì)提法定盈余公積15萬元，未分配利潤(rùn)為135萬元。但稅務(wù)人員隨后檢查發(fā)現(xiàn)，企業(yè)計(jì)提盈余公積的賬務(wù)處理為：借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“盈余公積-法定盈余公積”科目，原來A酒店是直接在成本費(fèi)用中提取法定盈余公積。分析：此涉稅問題屬于盈余公積列支渠道的問題。在這個(gè)案例中，A酒店的賬務(wù)處理存在問題，直接影響了利潤(rùn)和企業(yè)所得稅。根據(jù)新《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，法定盈余公積應(yīng)在稅后利潤(rùn)中進(jìn)行提取，通過“利潤(rùn)分配”、“盈余公積”科目進(jìn)行處理，借記“利潤(rùn)分配-提取法定盈余公積”，貸記“盈余公積-法定盈余公積”。因此，A酒店應(yīng)調(diào)整相關(guān)賬務(wù)，補(bǔ)交欠繳的企業(yè)所得稅。月7日武漢市中小企業(yè)公益講座資料共197頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第37頁!例27、A酒店2009年1月由于使用假發(fā)票被當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)查出，被罰款2000元；8月因?yàn)榉欠ń?jīng)營(yíng)，被工商機(jī)關(guān)沒收價(jià)值2000元的物品；由于出納失誤，將本應(yīng)在10月份繳納的營(yíng)業(yè)稅拖至11月份才繳納，同時(shí)補(bǔ)交滯納金1200元。該酒店將上述滯、罰、沒支出全部記入“營(yíng)業(yè)外支出”科目，年終則按實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額進(jìn)行納稅申報(bào)并計(jì)繳企業(yè)所得稅。分析：此涉稅問題屬于不得扣除支出應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額的問題。在這個(gè)案例中，A酒店為了少繳企業(yè)所得稅，將罰款、滯納金及被沒收的財(cái)物損失直接計(jì)入了“營(yíng)業(yè)外支出”，而在申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)也未作納稅調(diào)整，以致少繳企業(yè)所得稅。月7日武漢市中小企業(yè)公益講座資料共197頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第38頁!例28、A酒店在糧油食品批發(fā)市場(chǎng)購入糧油，由于袋子和油桶要支付押金5萬元，因此該企業(yè)借入袋子和油桶時(shí)支付押金，借記“其他應(yīng)收款”5萬元，貸記“現(xiàn)金”5萬元。數(shù)天后，企業(yè)收回押金時(shí)，卻不進(jìn)行任何賬務(wù)處理，將押金直接轉(zhuǎn)到小金庫。幾個(gè)月后，該企業(yè)借記“營(yíng)業(yè)外支出”5萬元，貸記“其他應(yīng)收款”5萬元，理由是包裝物押金被沒收，從而達(dá)到虛減利潤(rùn)、套取現(xiàn)金私分的目的。分析：此涉稅問題屬于包裝物押金列營(yíng)業(yè)外支出的問題。在這個(gè)案例中，A酒店在收到使用包裝物押金時(shí)，直接轉(zhuǎn)入“小金庫”，而賬務(wù)上卻作包裝物押金被沒收的處理，直接列入營(yíng)業(yè)外支出，明顯屬于逃避繳稅的行為。根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定，應(yīng)納稅的其他收入包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等。因此，A酒店應(yīng)調(diào)整相關(guān)賬務(wù)，補(bǔ)交欠繳的企業(yè)所得稅，私設(shè)小金庫還要接受必要的處罰。月7日武漢市中小企業(yè)公益講座資料共197頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第39頁!根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局令第13號(hào)《企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》規(guī)定，企業(yè)因下列原因發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失，須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批才能在申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)扣除：（1）因自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭(zhēng)等政治事件等不可抗力或者人為管理責(zé)任，導(dǎo)致現(xiàn)金、銀行存款、存貨、短期借款、固定資產(chǎn)的損失；（2）存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資因發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害而確認(rèn)的財(cái)產(chǎn)損失。企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)損失，應(yīng)在損失發(fā)生當(dāng)年向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除，不得提前或延后。因此，A酒店沒有履行任何報(bào)批手續(xù)就將固定資產(chǎn)報(bào)廢，不僅需向稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)報(bào)相關(guān)報(bào)批手續(xù)，而且還應(yīng)補(bǔ)交當(dāng)年欠繳的企業(yè)所得稅。月7日武漢市中小企業(yè)公益講座資料共197頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第40頁!第三個(gè)問題：中小企業(yè)納稅籌劃淺解

一、納稅籌劃的概念企業(yè)納稅籌劃并不是一個(gè)新生事物，在西方國(guó)家已有很長(zhǎng)的歷史，“野蠻者抗稅、愚昧者偷稅、糊涂者漏稅、精明者進(jìn)行納稅籌劃”的說法，令人們對(duì)納稅籌劃產(chǎn)生諸多遐想。隨著納稅籌劃在跨國(guó)公司和國(guó)內(nèi)大型企業(yè)的普遍運(yùn)用，納稅籌劃這個(gè)非常有“含金量”的概念引起了越來越多中國(guó)中小企業(yè)的重視。納稅籌劃，是指在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，通過對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的事先籌劃和安排，盡可能地減少納稅，獲得稅收利益。納稅籌劃的實(shí)質(zhì)是依法合理納稅，最大限度地降低納稅風(fēng)險(xiǎn)。具體是指納稅人依照稅法的具體要求和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的特點(diǎn)，利用會(huì)計(jì)特有的方法，圍繞稅種和企業(yè)經(jīng)營(yíng)方式，籌劃企業(yè)的有關(guān)納稅活動(dòng)，使之即依法納稅，又盡可能地享受稅收優(yōu)惠，降低企業(yè)稅負(fù)。納稅籌劃的著眼點(diǎn)是通過納稅人自身經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的調(diào)整，避開國(guó)家限制的方面，主動(dòng)采納國(guó)家的優(yōu)惠稅收政策，在依法納稅的前提下實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益的最大化。月7日武漢市中小企業(yè)公益講座資料共197頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第41頁!【例1】某房地產(chǎn)公司2007年一季度營(yíng)業(yè)收入6000萬，各項(xiàng)代收款項(xiàng)1500萬元，手續(xù)費(fèi)收入75萬（按代收款項(xiàng)的5%計(jì)算）。營(yíng)業(yè)稅率5%，城市維護(hù)建設(shè)稅率7%，教育費(fèi)附加征收率3%。企業(yè)在本季度要繳納的稅金為：應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=（6000+1500+75）×5%=378.75（萬元）；應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加=378.75×10%=37.875（萬元）；合計(jì)繳納稅金=378.75+37.875=416.625（萬元）公司老總認(rèn)為房地產(chǎn)公司替別人代收的款項(xiàng)也要公司繳納稅金，覺得非常冤枉。因此，要求財(cái)務(wù)部門向稅務(wù)師事務(wù)集團(tuán)有限公司的專家咨詢，稅務(wù)專家指出房地產(chǎn)公司應(yīng)將各項(xiàng)代收款分離出去轉(zhuǎn)由另一家物業(yè)管理公司收取。財(cái)務(wù)部門將稅務(wù)專家的方案分析給了公司老總，老總認(rèn)為該方案可接受。月7日武漢市中小企業(yè)公益講座資料共197頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第42頁!通過本例可以看出：，營(yíng)業(yè)額是營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)，是納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。價(jià)外費(fèi)用包括納稅人境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉氖掷m(xù)費(fèi)、基金、集資費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。凡屬價(jià)外費(fèi)用，無論會(huì)計(jì)制度如何核算，均應(yīng)并入營(yíng)業(yè)額計(jì)算應(yīng)納稅額。因此，進(jìn)行該營(yíng)業(yè)額的籌劃在房地產(chǎn)公司內(nèi)部中無法進(jìn)行，只有將其代收款項(xiàng)的價(jià)外收費(fèi)分離出去，才能達(dá)到減少計(jì)稅依據(jù)的籌劃。第二，房地產(chǎn)公司代收款項(xiàng)的價(jià)外收費(fèi)不是房地產(chǎn)公司的營(yíng)業(yè)收入，因此，分離出去不屬于企業(yè)減少收入；另一方面，稅法又規(guī)定：從事物業(yè)管理的單位，以與物業(yè)管理有關(guān)的全部收入減去代業(yè)主支付的水、電、燃?xì)庖约按凶庹咧Ц兜乃?、電、燃?xì)狻⒎课葑饨鸬膬r(jià)款后的余額為營(yíng)業(yè)額。這樣，利用稅法的相關(guān)規(guī)定，合法合理地規(guī)避了這部分代收款項(xiàng)的稅額。月7日武漢市中小企業(yè)公益講座資料共197頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第43頁!【例2】廣州某策劃公司的主要業(yè)務(wù)是幫助全國(guó)客商在廣州舉辦各種展銷會(huì)，該策劃公司是一家中介服務(wù)公司。2007年10月，該策劃公司租用廣州某展覽館舉辦了為期兩天的全國(guó)汽車配件展銷會(huì)，吸引了100家客商參展，對(duì)每家客商收費(fèi)5萬元，營(yíng)業(yè)收入共計(jì)500萬元。在收到的展費(fèi)中有100萬元要作為租金付給展覽館，試問該策劃公司如何向客商收費(fèi)對(duì)自身有利？方案一：策劃公司向每戶客商收取展銷費(fèi)5萬元，并開具服務(wù)業(yè)發(fā)票。然后，再將展費(fèi)中的100萬元作為租金付給廣州某展覽館。方案二：策劃公司向每戶客商收取展銷費(fèi)4萬元，被租用的廣州某展覽館向每戶客商收取展銷費(fèi)1萬元，分別開具了服務(wù)業(yè)發(fā)票。月7日武漢市中小企業(yè)公益講座資料共197頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第44頁!通過本例可以看出：，營(yíng)業(yè)稅屬于流轉(zhuǎn)稅，營(yíng)業(yè)稅的納稅環(huán)節(jié)是在銷售環(huán)節(jié)，即在每一個(gè)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)都要征收營(yíng)業(yè)稅。企業(yè)應(yīng)盡可能減少其流轉(zhuǎn)的環(huán)節(jié)，從而使完成整個(gè)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的營(yíng)業(yè)稅總額少繳。第二，對(duì)于這種營(yíng)業(yè)稅的籌劃，事實(shí)上是減少營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)營(yíng)業(yè)額，因此，企業(yè)可以通過減少流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)來減少營(yíng)業(yè)額，即如果個(gè)納稅人收取的營(yíng)業(yè)額，要將其中的一部分款項(xiàng)再轉(zhuǎn)付第二個(gè)、第三個(gè)納稅人的，而且又不能抵扣個(gè)納稅人的營(yíng)業(yè)額時(shí)，如策劃公司全額向客戶收取的展銷費(fèi)收入；再如獵頭公司向用人單位全額收取的收入（包括要支付給被用人才的工資和支付給獵頭公司的中介費(fèi)），則應(yīng)采取分解營(yíng)業(yè)額，讓客戶分別向納稅人、第二或第三納稅人繳費(fèi)，這樣就會(huì)使納稅情況發(fā)生變化，減少納稅人的營(yíng)業(yè)額，從而達(dá)到節(jié)稅的目的。月7日武漢市中小企業(yè)公益講座資料共197頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第45頁!【例3】建設(shè)單位B有一工程需找一施工單位承建。在工程承包公司A的組織安排下，施工單位C最后中標(biāo)，于是，B與C簽訂了承包合同，合同金額為3億元。另外，建設(shè)單位B還支付給工程承包公司A100萬元的服務(wù)費(fèi)用。建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅率3%，服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅率5%，試問對(duì)工程承包公司A如何籌劃可以節(jié)約稅收？籌劃前：A公司應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=100×5%=5（萬元）籌劃后：由于建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅率3%，服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅率5%，現(xiàn)在A公司進(jìn)行籌劃，讓建設(shè)單位B直接和自己簽訂合同，金額為30100萬元。然后，A公司再把該工程轉(zhuǎn)包給施工單位C。完工后，A公司向施工單位C支付價(jià)款30000萬元。A公司應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅（30100-30000）×3%=3（萬元）少繳2萬元稅款（5-3=2）。月7日武漢市中小企業(yè)公益講座資料共197頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第46頁!2、利用改變合同簽訂方式進(jìn)行籌劃對(duì)于從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無論與對(duì)方如何核算，營(yíng)業(yè)額均包括工程所用原材料及其他物資和動(dòng)力的價(jià)款。從事安裝工程作業(yè)，安裝設(shè)備價(jià)值作為安裝工程產(chǎn)值的，營(yíng)業(yè)額包括設(shè)備的價(jià)款。納稅人采用清包工形式[工程所需的主要原材料和設(shè)備由客戶自行采購，納稅人只向客戶收取人工費(fèi)、管理費(fèi)和輔助材料費(fèi)等收入（不含客戶自行采購的材料價(jià)款和設(shè)備價(jià)款）]確認(rèn)計(jì)稅營(yíng)業(yè)額。因此，從事安裝工程作業(yè)的企業(yè)和采用清包工形式提供的裝飾勞務(wù)在簽訂合同時(shí),就必須注意其合同的簽訂來合理地節(jié)約稅收。月7日武漢市中小企業(yè)公益講座資料共197頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第47頁!【例5】某項(xiàng)建筑工程總造價(jià)是1000萬元（總造價(jià)不能突破），其中原材料部分700萬元，由基本建設(shè)單位提供；施工單位提供的應(yīng)稅勞務(wù)為300萬元。這里，施工單位的計(jì)稅營(yíng)業(yè)額是1000萬元，而非300萬元。稅法之所以這樣規(guī)定，主要是防止納稅人將“包工包料”的建筑工程，改為以基本建設(shè)單位的名義購買原材料，從而逃避營(yíng)業(yè)稅收。月7日武漢市中小企業(yè)公益講座資料共197頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第48頁!方案一：包工不包料盡管建設(shè)單位B購買建筑材料，建筑施工企業(yè)A包工不包料。建筑施工企業(yè)A仍然按工程總預(yù)算計(jì)算營(yíng)業(yè)額。故：建筑施工企業(yè)A應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=（2000+3000）×3%=150（萬元）方案二：包工包料建筑施工企業(yè)A也是按工程總預(yù)算計(jì)算營(yíng)業(yè)額。則：建筑施工企業(yè)A應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=4500×3%=135（萬元）方案二比方案一節(jié)約稅收=150-135=15（萬元）月7日武漢市中小企業(yè)公益講座資料共197頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第49頁!第三，進(jìn)行稅收籌劃時(shí)應(yīng)該特別注意區(qū)分從事建筑施工作業(yè)和安裝工程作業(yè)，采取包工包料或包工不包料是有區(qū)別的：簽訂包工不包設(shè)備的合同，對(duì)于安裝工程作業(yè)是可以節(jié)約稅收的；但對(duì)于建筑施工作業(yè)來說，簽訂包工包料或包工不包料的合同，其營(yíng)業(yè)額計(jì)算結(jié)果是一樣的，因此，要節(jié)約建筑施工企業(yè)的營(yíng)業(yè)稅，只有控制工程原料的預(yù)算開支，控制營(yíng)業(yè)額才能節(jié)約營(yíng)業(yè)稅。月7日武漢市中小企業(yè)公益講座資料共197頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第50頁!【例7】甲企業(yè)欠銀行貸款本息共計(jì)1500萬元，逾期無力償還。經(jīng)與銀行協(xié)商，以本企業(yè)一幢營(yíng)業(yè)大樓作價(jià)2000萬元，抵頂貸款本息，同時(shí)，銀行再支付甲企業(yè)500萬元。銀行將上述營(yíng)業(yè)大樓又以2000萬元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓給丙企業(yè)。試分析甲企業(yè)如何進(jìn)行稅收籌劃才能節(jié)約稅收？按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，甲企業(yè)將營(yíng)業(yè)大樓作價(jià)2000萬元轉(zhuǎn)讓給銀行，應(yīng)按“銷售不動(dòng)產(chǎn)”稅目征收5%的營(yíng)業(yè)稅。銀行將該大樓轉(zhuǎn)讓丙企業(yè)后，仍需按“銷售不動(dòng)產(chǎn)’繳納營(yíng)業(yè)稅。甲企業(yè)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=2000×5%=100（萬元）銀行應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=2000×5%=100（萬元）若經(jīng)過稅務(wù)專家指導(dǎo)籌劃，銀行先找到購買方丙企業(yè)，由甲企業(yè)與丙企業(yè)直接簽訂房屋買賣合同，丙企業(yè)向甲企業(yè)支付人民幣2000萬元，甲企業(yè)再以回款償還銀行貸款本息1500萬元。這樣就免除了銀行應(yīng)納的100萬元的營(yíng)業(yè)稅。月7日武漢市中小企業(yè)公益講座資料共197頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第51頁!方案一：宏泰公司直接將該幢宿舍樓抵償欠陽光企業(yè)的貨款；根據(jù)稅法，宏泰公司屬于轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)，按轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)繳納營(yíng)業(yè)稅。宏泰公司應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅=3000×5%=150（萬元）陽光企業(yè)再將該幢宿舍樓轉(zhuǎn)讓給別的企業(yè)時(shí)，由于售價(jià)2800萬低于抵債時(shí)該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)作價(jià)后的余額3000萬元?！敦?cái)務(wù)部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干政策問題的通知》（財(cái)稅[2003]16號(hào)）規(guī)定：?jiǎn)挝缓蛡€(gè)人銷售或轉(zhuǎn)讓抵債所得的不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)的，以全部收入減去抵債時(shí)該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)作價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額。因此，陽光企業(yè)不用繳納營(yíng)業(yè)稅（2800萬-3000萬=-200萬）。月7日武漢市中小企業(yè)公益講座資料共197頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第52頁!由上例可以看出：，【例7】與【例8】是相同類型的業(yè)務(wù)，通過籌劃減少了轉(zhuǎn)讓的環(huán)節(jié)，使收款人——陽光企業(yè)直接避開了參與抵債的不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，從而收款人——陽光企業(yè)不用繳納營(yíng)業(yè)稅。第二，在進(jìn)行這類業(yè)務(wù)的籌劃時(shí)，收款人——陽光企業(yè)要特別注意的是：尋找的受讓債務(wù)人不動(dòng)產(chǎn)的受讓人必須是可靠的，保證款項(xiàng)能如期支付，收款人——陽光企業(yè)才能確保自身能收回款項(xiàng)。月7日武漢市中小企業(yè)公益講座資料共197頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第53頁!其二，一方（甲方）出租土地使用權(quán)給乙方若干年，另一方（乙方）投資在甲方出租的土地上建造建筑物并使用，租賃期滿后，乙方將土地使用權(quán)連同所建的建筑物歸還甲方。這種合作方式，乙方是以建筑物為代價(jià)換取了若干年的土地使用權(quán)，甲方是以出租土地使用權(quán)為代價(jià)換取了建筑物，甲方發(fā)生了出租土地使用權(quán)的行為，按“服務(wù)業(yè)的租賃業(yè)”征收營(yíng)業(yè)稅，乙方發(fā)生了銷售不動(dòng)產(chǎn)的行為，按“銷售不動(dòng)產(chǎn)”征收營(yíng)業(yè)稅。其三，一方（甲方）以土地使用權(quán)投資人入股，另一方（乙方）以貨幣合股，成立合營(yíng)企業(yè)，合作建房。房屋建成后，雙方風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)、利潤(rùn)共享。對(duì)雙方分得的收益不征營(yíng)業(yè)稅，只對(duì)合營(yíng)企業(yè)銷售房屋的收入按“銷售不動(dòng)產(chǎn)”征收營(yíng)業(yè)稅。月7日武漢市中小企業(yè)公益講座資料共197頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第54頁!【例9】現(xiàn)有甲、乙兩個(gè)企業(yè)擬合作建房，甲方提供土地使用權(quán)，乙方提供資金，甲、乙雙方約定房屋建成后，雙方均分；房屋完工評(píng)估的房屋價(jià)值為10000萬元。但考慮到合作建房可能涉及的稅收問題，甲、乙雙方財(cái)務(wù)總監(jiān)進(jìn)行了商討，決定請(qǐng)稅務(wù)專家指導(dǎo)納稅籌劃，稅務(wù)專家給出指導(dǎo)意見：即甲方以土地使用權(quán)，乙方以貨幣資金合股成立合營(yíng)企業(yè)，合作建房，房屋建成后雙方采取風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)、利潤(rùn)共享的分配方式來節(jié)約稅額。試分析納稅籌劃前后各方應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅？月7日武漢市中小企業(yè)公益講座資料共197頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第55頁!【例10】某房地產(chǎn)企業(yè)甲現(xiàn)擁有土地資源和商務(wù)樓項(xiàng)目，目前急需開發(fā)資金。而某實(shí)業(yè)企業(yè)乙擁有雄厚的資金，準(zhǔn)備進(jìn)軍房地產(chǎn)行業(yè)，鑒于對(duì)房地產(chǎn)開發(fā)市場(chǎng)不了解，擔(dān)心合作方式不當(dāng)會(huì)影響企業(yè)利潤(rùn)的分配和資金的回收，于是，向稅務(wù)專家咨詢。稅務(wù)專家提出了三種合作方案供某實(shí)業(yè)企業(yè)乙選擇：方案一：房地產(chǎn)企業(yè)甲出土地使用權(quán)1000萬元，實(shí)業(yè)企業(yè)乙出貨幣資金1000萬元合作開發(fā)商務(wù)樓項(xiàng)目，實(shí)業(yè)企業(yè)乙1年后收回貨幣資金并獲取100萬元的利潤(rùn)；方案二：實(shí)業(yè)企業(yè)乙將資金1000萬元出借給房地產(chǎn)企業(yè)甲，一年后收回本息1100萬元；方案三：房地產(chǎn)企業(yè)甲以土地使用權(quán)1000萬元投資入股，實(shí)業(yè)企業(yè)乙以貨幣資金1000萬投資入股成立合營(yíng)企業(yè)，合作建房，房屋建成后雙方采取風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)、利潤(rùn)共享的分配方式。實(shí)業(yè)企業(yè)乙一年后分回稅后利潤(rùn)100萬元。試分析三種方案的營(yíng)業(yè)稅額，從節(jié)稅角度實(shí)業(yè)企業(yè)乙應(yīng)選取哪種方案？月7日武漢市中小企業(yè)公益講座資料共197頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第56頁!通過本例可以知道：，從節(jié)稅的角度應(yīng)該選擇方案三，充分利用了稅收優(yōu)惠政策。但方案三卻存在著較大的風(fēng)險(xiǎn)，倘若合作伙伴沒選擇好，實(shí)業(yè)企業(yè)乙很容易造成被動(dòng)。資金投入到合營(yíng)企業(yè)，若實(shí)業(yè)企業(yè)乙又沒參與管理，合作伙伴會(huì)以企業(yè)虧損或資金占用等借口或途徑不進(jìn)行利潤(rùn)分配，也不同意接受投資股轉(zhuǎn)讓等致使實(shí)業(yè)企業(yè)乙本利無收。因此，要選擇該方案，必須合作伙伴很可靠，才能使用。否則，寧愿多繳稅，也比本利無收好。第二，方案二不失為一個(gè)好方案。因?yàn)閺膶?shí)業(yè)企業(yè)乙來講，方案二資金風(fēng)險(xiǎn)小，而且要獲取房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)驗(yàn)，可以以控制資金使用為名參與合營(yíng)企業(yè)的管理。這樣，既能保證資金安全，又能積累房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)驗(yàn)。但值得注意的是：實(shí)業(yè)企業(yè)乙借給合營(yíng)企業(yè)資金時(shí)，借貸利率不得違反國(guó)家有關(guān)限制借款利率的規(guī)定：民間借貸的利率可以適當(dāng)高于銀行的利率，各地政府可根據(jù)本地區(qū)的實(shí)際情況具體掌握，但最高不得超過銀行同類貸款利率的4倍（包含利率本數(shù)）。超出此限度的，超過部分的利息不予保護(hù)；企業(yè)所得稅法規(guī)定：債務(wù)人稅前允許列支的借款利率不能高于銀行及金融機(jī)構(gòu)的同期貸款利率，債務(wù)人多支出的利息不允許稅前列支。月7日武漢市中小企業(yè)公益講座資料共197頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第57頁!【例11】某高校附屬醫(yī)院將其所屬的一棟酒樓出包，該酒樓房產(chǎn)原值為400萬元，高校職工趙某經(jīng)過競(jìng)標(biāo)以年承包費(fèi)40萬元獲得四年承包權(quán)，按雙方事先約定，趙某在財(cái)務(wù)上獨(dú)立核算，享有獨(dú)立的經(jīng)營(yíng)權(quán)。假定營(yíng)業(yè)稅率5%，城建稅率和教育費(fèi)附加費(fèi)率分別為7%和3%。開業(yè)年，趙某以其家人名義領(lǐng)取了營(yíng)業(yè)執(zhí)照，辦理了稅務(wù)登記。該年度醫(yī)院酒樓應(yīng)按租賃收入的5%繳納營(yíng)業(yè)稅，按租賃收入的12%繳納房產(chǎn)稅等。附屬醫(yī)院的財(cái)務(wù)經(jīng)理與認(rèn)識(shí)的稅務(wù)專家閑聊中無意中得知，承包人趙某若不辦理獨(dú)立營(yíng)業(yè)執(zhí)照，只辦理分支機(jī)構(gòu)的稅務(wù)登記，改上交租金為上交利潤(rùn)，仍以醫(yī)院酒樓名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)，可以節(jié)約許多稅收。試站在醫(yī)院酒樓的角度分析，承包人趙某辦理或不辦理獨(dú)立營(yíng)業(yè)執(zhí)照對(duì)醫(yī)院酒樓的稅收有何影響？月7日武漢市中小企業(yè)公益講座資料共197頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第58頁!第二種方案：承包人趙某以醫(yī)院酒樓分支機(jī)構(gòu)的名義成立了分公司，這樣，醫(yī)院酒樓向承包人趙某是提供房產(chǎn)所收取的各種名目的價(jià)款，均屬于企業(yè)內(nèi)部分配行為，不屬于租賃行為。醫(yī)院酒樓每年只需按房產(chǎn)原值繳納房產(chǎn)稅，既：醫(yī)院酒樓按擁有的房產(chǎn)繳納房產(chǎn)稅=400×（1-30%）×1.2%=3.36（萬元）通過籌劃，每年醫(yī)院酒樓可節(jié)稅為7-3.36=3.64（萬元）。月7日武漢市中小企業(yè)公益講座資料共197頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第59頁!（二）企業(yè)所得稅的籌劃企業(yè)所得稅的籌劃一般通過納稅人身份的選擇、納稅期的滯延、合理確定扣除項(xiàng)目等方式進(jìn)行籌劃。1、納稅人身份選擇的籌劃稅法規(guī)定：企業(yè)所得稅是對(duì)我國(guó)境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得所征收的一種稅收。企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人是指在中華人民共和國(guó)境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織。即指依照中國(guó)法律、行政法規(guī)在中國(guó)境內(nèi)成立的，除個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)以外的公司、企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位、基金會(huì)、外國(guó)商會(huì)、農(nóng)民專業(yè)合作社以及取得收入的其他組織，均為企業(yè)所得稅的納稅人。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)不繳納企業(yè)所得稅，而是執(zhí)行個(gè)人所得稅法，按個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得繳納個(gè)人所得稅。因此，當(dāng)企業(yè)規(guī)模不大，正處于小規(guī)模的企業(yè)，設(shè)立個(gè)人獨(dú)資、合伙企業(yè)與一人公司對(duì)經(jīng)營(yíng)無差異時(shí)，應(yīng)選擇納稅人身份進(jìn)行納稅籌劃。月7日武漢市中小企業(yè)公益講座資料共197頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第60頁!解析：種情況：假如年利潤(rùn)恰好等于年納稅所得額，企業(yè)的未分配利潤(rùn)暫時(shí)不進(jìn)行分配。①當(dāng)年納稅所得額為5萬若成立一人公司，應(yīng)繳納企業(yè)所得稅為=50000×20%=10000（元）若成立獨(dú)資企業(yè)，應(yīng)繳納個(gè)人所得稅為=50000×20%-3750=6250(元)（生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得）在這種情況下，成立獨(dú)資企業(yè)比一人公司合算。根據(jù)稅率情況，若年納稅所得額在5萬元及5萬元以下的，企業(yè)所得稅率為20%，個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得稅率也為20%，由于減去了速數(shù)扣除數(shù)，則成立獨(dú)資企業(yè)比一人公司節(jié)稅。月7日武漢市中小企業(yè)公益講座資料共197頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第61頁!第二種情況：假如年利潤(rùn)恰好等于年納稅所得額，企業(yè)盈余公積按15%計(jì)提，企業(yè)的未分配利潤(rùn)全部進(jìn)行分配。①當(dāng)年納稅所得額為5萬若成立一人公司，應(yīng)繳納企業(yè)所得稅為=50000×20%=10000（元）應(yīng)繳納個(gè)人所得稅為=（50000-10000）×85%×20%=6800（元）共計(jì)稅金=10000+6800=16800（元）若成立獨(dú)資企業(yè)，應(yīng)繳納個(gè)人所得稅為=50000×20%-3750=6250（元）在這種情況下，成立獨(dú)資企業(yè)比一人公司合算。月7日武漢市中小企業(yè)公益講座資料共197頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第62頁!③當(dāng)年納稅所得額為30萬元以上若成立一人公司，應(yīng)繳納企業(yè)所得稅為=300000×25%=75000（元）應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=（300000-75000）×85%×20%=38250（元）共計(jì)稅金=75000+38250=113250（元）若成立獨(dú)資企業(yè)，應(yīng)繳納個(gè)人所得稅為=300000×35%-14750=90250（元）可見，當(dāng)年納稅所得額在30萬元以上，仍舊應(yīng)成立獨(dú)資企業(yè)比一人公司更節(jié)稅。月7日武漢市中小企業(yè)公益講座資料共197頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第63頁!第二，當(dāng)企業(yè)實(shí)現(xiàn)了凈利潤(rùn)，提取了盈余公積后，投資者進(jìn)行了未分配利潤(rùn)的分配，則無論年回報(bào)在何種程度，成立獨(dú)資企業(yè)均比一人公司節(jié)稅。第三，當(dāng)然還要考慮企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的問題，當(dāng)企業(yè)規(guī)模擴(kuò)大，一人公司可以通過股份制實(shí)現(xiàn)企業(yè)融資和規(guī)模化發(fā)展，獨(dú)資企業(yè)卻無法實(shí)現(xiàn)股份制，其發(fā)展易受到限制。月7日武漢市中小企業(yè)公益講座資料共197頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第64頁!結(jié)論：從本例可以看出：當(dāng)總公司要在異地設(shè)立分公司或子公司時(shí)，要看總公司的稅負(fù)與盈利情況，當(dāng)總公司盈利，稅負(fù)低于將要在異地設(shè)立分公司或子公司時(shí)的稅負(fù)，這時(shí)企業(yè)應(yīng)盡可能設(shè)立分公司，可以利用稅法規(guī)定：居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅。這樣就可將分公司的納稅所得額并入總公司以低稅負(fù)繳納，比設(shè)立子公司按一般稅率繳納節(jié)約稅收。另一方面，對(duì)企業(yè)來說，在外地剛設(shè)立分公司往往費(fèi)用大、易虧損，因此，設(shè)立分公司較為合算。但倘若為了融資或達(dá)到其他經(jīng)營(yíng)目的，則應(yīng)該設(shè)立子公司。月7日武漢市中小企業(yè)公益講座資料共197頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第65頁!3、合理確定扣除項(xiàng)目的籌劃（1）固定資產(chǎn)折舊，無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)的攤銷在收入既定的情況下，折舊和攤銷額越大，應(yīng)納稅所得額就越少。加速折舊是一種比較有效的節(jié)稅方法。稅法規(guī)定符合一定條件的固定資產(chǎn)，經(jīng)企業(yè)提出申請(qǐng)并經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，允許縮短折舊年限或采用加速折舊方法。企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)照這些條件，若有符合則應(yīng)積極向稅務(wù)機(jī)關(guān)爭(zhēng)取。若固定資產(chǎn)價(jià)值不大，凡可以計(jì)入當(dāng)期損益的項(xiàng)目應(yīng)盡量計(jì)入期間費(fèi)用。稅法允許企業(yè)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。企業(yè)可以根據(jù)具體情況盡量選擇較低的凈殘值率。此外，稅法雖然對(duì)不同類別的固定資產(chǎn)折舊年限、無形資產(chǎn)和長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的攤銷作了最低規(guī)定，但企業(yè)在不違反的前提下對(duì)決定折舊年限的長(zhǎng)短有一定的自主性。企業(yè)應(yīng)當(dāng)盡量選擇較短的年限折舊計(jì)提或攤銷完畢。月7日武漢市中小企業(yè)公益講座資料共197頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第66頁!（3）借款費(fèi)用新《企業(yè)所得稅法》根據(jù)借款費(fèi)用的不同性質(zhì)，對(duì)其處理方式也做出了不同規(guī)定，有些予以資本化，有些予以費(fèi)用化，有些雖可以列入費(fèi)用但需納稅調(diào)整。企業(yè)可以考慮以下三種方法節(jié)稅：①當(dāng)企業(yè)處于虧損年度或有前五年虧損可抵扣時(shí)，利息支出應(yīng)盡可能資本化；②當(dāng)企業(yè)處于盈利年度時(shí)，利息支出盡量予以費(fèi)用化，以期達(dá)到費(fèi)用極大化目的；③應(yīng)盡量向金融機(jī)構(gòu)貸款。月7日武漢市中小企業(yè)公益講座資料共197頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第67頁!（5）廣告費(fèi)的扣除新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院，稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除，這與原稅法規(guī)定有很大的差異，一定要注意正確計(jì)算扣除基礎(chǔ)，準(zhǔn)確把握可扣除量。月7日武漢市中小企業(yè)公益講座資料共197頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第68頁!【例14】某企業(yè)2009年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入5000萬元，其他業(yè)務(wù)收入2000萬元，營(yíng)業(yè)外收入1000萬元，固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入50萬元；本年管理費(fèi)用中的業(yè)務(wù)招待費(fèi)80萬元；分析計(jì)算該企業(yè)本年度可在企業(yè)所得稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)。解析：①業(yè)務(wù)招待費(fèi)可扣除額=80×60%=48（萬元）②業(yè)務(wù)招待費(fèi)最高扣除限額=（5000+2000）×5‰=35（萬元）③本年度可在企業(yè)所得稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為35萬元（35萬元<48萬元）。月7日武漢市中小企業(yè)公益講座資料共197頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第69頁!1、利用納稅人身份的轉(zhuǎn)換進(jìn)行籌劃納稅人身份轉(zhuǎn)換涉及的個(gè)問題是時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)的使用和住所標(biāo)準(zhǔn)的使用選擇的問題。我國(guó)個(gè)人所得稅法將納稅人分為居民納稅人和非居民納稅人。居民納稅人負(fù)無限納稅義務(wù)，要就其來源于我國(guó)境內(nèi)外的全部所得繳納個(gè)人所得稅；而非居民納稅人只負(fù)有限納稅義務(wù)，只就來源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納個(gè)人所得稅。在具體判定納稅人身份時(shí)，又采用了時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)和住所標(biāo)準(zhǔn)，納稅人身份的轉(zhuǎn)換就面臨著選擇條件的問題。月7日武漢市中小企業(yè)公益講座資料共197頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第70頁!例如我國(guó)某企業(yè)從外國(guó)引進(jìn)一大型設(shè)備，購買合同上規(guī)定：由外方派技術(shù)人員來指導(dǎo)調(diào)試，直到機(jī)組正常運(yùn)行。外方在中國(guó)期間的食宿、交通統(tǒng)一由中方安排，不領(lǐng)取任何報(bào)酬。在安裝調(diào)試期間，外方采取分批向中國(guó)派出技術(shù)人員的方法，每批人員在中國(guó)居住時(shí)間均控制在九十日之內(nèi)。這樣，這些外國(guó)技術(shù)人員在中國(guó)無需納稅。需要注意的是，上述方法主要適用于居住在中國(guó)境內(nèi)的外國(guó)人、海外僑胞和我國(guó)香港、澳門、臺(tái)灣同胞。他們可以利用我國(guó)個(gè)人所得稅對(duì)居民納稅人和非居民納稅人的認(rèn)定來轉(zhuǎn)換自己的納稅人身份，我國(guó)公民則難以通過這種轉(zhuǎn)換來減輕自己的稅收負(fù)擔(dān)。b、住所標(biāo)準(zhǔn)的使用住所的變動(dòng)主要是通過避免在某一個(gè)實(shí)行住所標(biāo)準(zhǔn)的國(guó)家擁有住所，來從居民納稅人轉(zhuǎn)換為非居民納稅人實(shí)現(xiàn)避稅目的。月7日武漢市中小企業(yè)公益講座資料共197頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第71頁!一般情況下，在收入相同的情況下，個(gè)體工商戶、個(gè)體獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)的稅負(fù)是一樣的，因此，納稅人需要在上述形式和公司制企業(yè)之間進(jìn)行選擇。成立公司制企業(yè)的主要方式是成立有限責(zé)任公司。從公司角度，這種情況下面臨著兩個(gè)層面的稅收負(fù)擔(dān)：，是公司作為納稅人，應(yīng)就公司的應(yīng)納稅所得繳納企業(yè)所得稅；第二，作為投資者，在從企業(yè)分得股息、紅利時(shí)，要按股息、紅利所得繳納20%的個(gè)人所得稅。由此就產(chǎn)生了重復(fù)征稅問題。因此，一般來說，設(shè)立公司制的企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)相對(duì)于個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)比較重。月7日武漢市中小企業(yè)公益講座資料共197頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第72頁!2、利用工資、薪金項(xiàng)目進(jìn)行籌劃（對(duì)應(yīng)納稅所得額進(jìn)行合理安排）在我國(guó)的個(gè)人所得稅制中，工資薪金項(xiàng)目是涉及面最廣的一個(gè)所得項(xiàng)目，而且，由于對(duì)工資薪金所得適用5%~45%的超額累進(jìn)稅率，因此，著重研究這一項(xiàng)內(nèi)容的籌劃有著重要的意義。（1）合理劃分工資、薪金結(jié)構(gòu)按照個(gè)人所得稅法的規(guī)定，獨(dú)生子女補(bǔ)貼、執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補(bǔ)貼、津貼差額和家屬成員的副食品補(bǔ)貼、托兒補(bǔ)助費(fèi)、差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助等項(xiàng)目不屬于工資、薪金性質(zhì)的所得。但是實(shí)務(wù)中，多數(shù)企事業(yè)單位在工資結(jié)構(gòu)中并沒有將獨(dú)生子女補(bǔ)貼、托兒補(bǔ)助費(fèi)、差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助單列出來，未能充分利用稅法規(guī)定的不征稅政策。因此，在工資結(jié)構(gòu)中，最好能夠?qū)ⅹ?dú)生子女補(bǔ)貼、托兒補(bǔ)助費(fèi)、差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助等單列出來，以充分利用稅法規(guī)定的不征稅政策。月7日武漢市中小企業(yè)公益講座資料共197頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第73頁!解析：比較一下兩種方案下的稅后收入情況：原方案：應(yīng)納稅額=[(4000-3500)×3%]×8+[(10000-3500)×20%-555]×4=3100(元)稅后收入=72000-3100=68900（元）新方案：應(yīng)納稅額=[(6000-3500)×10%-105]×12=1740(元)稅后收入=72000-1740=70260（元）稅收負(fù)擔(dān)降低1360元，相應(yīng)地稅后收入增加1360元（70260-68900=1360）月7日武漢市中小企業(yè)公益講座資料共197頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第74頁!（3）工資、薪金福利化對(duì)員工取得的與任職、受雇有關(guān)的現(xiàn)金、實(shí)物和有價(jià)證券，按稅法規(guī)定都屬于應(yīng)稅收入，其超過扣除標(biāo)準(zhǔn)的部分都應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。因此，就需要結(jié)合稅法的規(guī)定，通過合理的安排來減少應(yīng)稅收入，相應(yīng)增加員工的非應(yīng)稅性福利。這樣，在不減少員工實(shí)際報(bào)酬的基礎(chǔ)上，一方面可以降低個(gè)人所得稅的稅收負(fù)擔(dān)，另一方面，由于這部分非應(yīng)稅性福利通常不計(jì)入企業(yè)的工資總額，因此，企業(yè)也就不需要繳納相應(yīng)的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、生育保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)和住房公積金，同時(shí)也為企業(yè)減輕了稅收負(fù)擔(dān)。月7日武漢市中小企業(yè)公益講座資料共197頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第75頁!【例16】賈某是武漢某公司的業(yè)務(wù)骨干，每月從公司獲取工資、薪金所得9000元，由于在武漢沒有自己的住房，因此，需要租房居住，每月付房租2000元。其實(shí)，在這種情況下有兩個(gè)方案可以選擇：解析：原方案：應(yīng)納稅額=（9000-3500）×20%-555=545（元）扣除房租后的稅后可支配收入為：9000-545-2000=6455（元）月7日武漢市中小企業(yè)公益講座資料共197頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第76頁!【例17】胡某既是某公司的總經(jīng)理，同時(shí)也是公司的股東?，F(xiàn)公司欲為其配備汽車：汽車由公司購買，總價(jià)值100萬元。該車預(yù)計(jì)使用十年，殘值率5%，按直線法計(jì)提折舊，公司適用的所得稅稅率為25%，汽車每年的固定使用費(fèi)用為2萬元，每年的油耗及修理費(fèi)大約為2萬元（可以取得專用發(fā)票）。該公司初步確定了下面兩個(gè)方案：月7日武漢市中小企業(yè)公益講座資料共197頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第77頁!（4）合理利用年終一次性獎(jiǎng)金的計(jì)算方法由于年終一次性獎(jiǎng)金一年只能用一次，因此，年終一次性獎(jiǎng)金如何發(fā)、發(fā)多少，可以有相當(dāng)?shù)幕I劃空間?！纠?8】C先生為某公司總經(jīng)理，實(shí)行年薪制，全年工資、薪金性質(zhì)的應(yīng)稅收入30萬元。原方案是每月工資先發(fā)5000元，年終一次性發(fā)獎(jiǎng)金24萬元。問有沒有更好的發(fā)放辦法來節(jié)稅？月7日武漢市中小企業(yè)公益講座資料共197頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第78頁!3、利用稅收優(yōu)惠政策的籌劃現(xiàn)行的個(gè)人所得稅法規(guī)定了一系列的優(yōu)惠政策，比如買賣股票的差價(jià)收入、從基金分配中取得的收入、購買國(guó)債和國(guó)家發(fā)行的金融債券所取得利息收入以及教育儲(chǔ)蓄存款的利息收入等都免征個(gè)人所得稅，因此，可以充分利用這些優(yōu)惠政策來降低個(gè)人所得稅負(fù)。另外，個(gè)人按照規(guī)定的比例繳付基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金、基本醫(yī)療保險(xiǎn)金，失業(yè)保險(xiǎn)金和住房公積金，不計(jì)個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金收入，免于繳納個(gè)人所得稅。因此，通過足額繳納基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金、基本醫(yī)療保險(xiǎn)金，失業(yè)保險(xiǎn)金和住房公積金，可以有效地節(jié)約稅收成本。月7日武漢市中小企業(yè)公益講座資料共197頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第79頁!【例19】我國(guó)公民趙先生在某公司工作，2011年12月5日取得月工資收入4605元，當(dāng)月又一次性取得年終獎(jiǎng)金24000元，其應(yīng)繳納多少個(gè)人所得稅？解析：在考慮“三金一險(xiǎn)”的情況下，趙先生當(dāng)月取得的工資收入不繳納個(gè)人所得稅：4605-4605×24%-3500=-0.2（元）當(dāng)月一次性取得的年終獎(jiǎng)金，要繳納個(gè)人所得稅。用24000元除以12個(gè)月，得出月均獎(jiǎng)金收入2000元，其對(duì)應(yīng)的稅率和速算扣除數(shù)分別為10%和105元。應(yīng)納稅額=24000×10%-105=2295（元）結(jié)論：由于單位繳納的部分在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)允許稅前扣除，所以，不需要納稅調(diào)整。而且社會(huì)保險(xiǎn)繳納后絕大部分歸個(gè)人所有，因此，單位、個(gè)人繳納的比例越多，個(gè)人得到的實(shí)惠就越多。月7日武漢市中小企業(yè)公益講座資料共197頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第80頁!（四）土地增值稅的籌劃對(duì)土地增值稅的籌劃，主要是對(duì)土地增值額來進(jìn)行籌劃，因?yàn)橥恋卦鲋殿~不僅涉及計(jì)稅依據(jù)的大小，而且還會(huì)影響到土地增值額與可扣除項(xiàng)目金額之比，進(jìn)而影響到適用稅率。增值額=收入總額-可扣除項(xiàng)目金額因此，在實(shí)踐中就可以圍繞著這一公式來具體實(shí)施。1、收入項(xiàng)目的籌劃在影響稅額的因素中，收入項(xiàng)目也是一個(gè)主要項(xiàng)目。一般情況下，收入項(xiàng)目主要涉及房?jī)r(jià)的確定問題，因此，在房屋銷售時(shí)，需要結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況，綜合考慮企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，進(jìn)行測(cè)算，最終選擇對(duì)企業(yè)最有利的定價(jià)策略。月7日武漢市中小企業(yè)公益講座資料共197頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第81頁!【例21】精裝修還是不裝修房地產(chǎn)企業(yè)在簽訂售房合同時(shí)，同時(shí)與購房者簽訂兩份合同：一份是房屋銷售合同，一份是裝飾、裝修合同，這樣在繳納土地增值稅時(shí)就只需要根據(jù)份合同上注明的金額繳納土地增值稅。月7日武漢市中小企業(yè)公益講座資料共197頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第82頁!方案二：把裝修任務(wù)以每平方米2500元的價(jià)格交給關(guān)聯(lián)的、獨(dú)立核算的裝修公司對(duì)房地產(chǎn)公司：應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=9500×5%=475（元）應(yīng)納城建稅、教育費(fèi)附加=475×（7%+3%）=47.5（元）應(yīng)納土地增值稅=（9500-6000-475-47.5）×30%=893.25（元）每平方米稅后利潤(rùn)=（9500-6000-475-47.5-893.25）×（1-25%）=1563.19（元）月7日武漢市中小企業(yè)公益講座資料共197頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第83頁!2、扣除項(xiàng)目的籌劃扣除項(xiàng)目的籌劃是土地增值稅籌劃的主要方面。（1）利用利息費(fèi)用的核算進(jìn)行籌劃利用房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用對(duì)借款利息的規(guī)定，結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況，選擇最合理的房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用扣除方法。月7日武漢市中小企業(yè)公益講座資料共197頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第84頁!（2）利用加計(jì)扣除進(jìn)