對增值型內(nèi)部審計的幾點思考

對增值型內(nèi)部審計的幾點思考對增值型內(nèi)部審計的幾點思考

一、增值型內(nèi)部審計的產(chǎn)生

在傳統(tǒng)的內(nèi)部審計理念下，內(nèi)部審計主要功能是評估內(nèi)部控制是否能提高公司經(jīng)營效率和改善公司的經(jīng)營效果，財務(wù)報告是否可靠及其是否遵循了相關(guān)法律法規(guī)。隨著經(jīng)濟全球化的深化，企業(yè)面臨日益復雜的經(jīng)營與競爭環(huán)境，對內(nèi)部審計的職能提出了更高的要求。在組織開展變革和流程再造的潮流下，職能部門只有實現(xiàn)增值才不會被改造掉。AnthonyWalz〔1997〕認為內(nèi)部審計部門必須要為組織增加價值，才能要改變過去資源耗費者的形象，只有這樣內(nèi)部審計部門才能生存下去。由此，以增加企業(yè)價值、改善企業(yè)運營狀況為目標的增值型內(nèi)部審計成為當前內(nèi)部審計開展的主流方向。

二、內(nèi)部審計在公司治理中的增值功能

公司治理主要是指公司所有者對管理者進行合理授權(quán)并對其進行監(jiān)督，公司治理結(jié)構(gòu)主要包括股東大會、董事會、監(jiān)事會和管理層，屬于企業(yè)的一種內(nèi)部治理。在所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)別離的情況下，公司治理的目標在于增加企業(yè)價值，實現(xiàn)利益相關(guān)者的利益最大化，所以公司治理與增值型內(nèi)部審計的目標是一致的。內(nèi)部審計是企業(yè)有價值資源的提供者，可以同時效勞于治理主體和治理對象。發(fā)展增值型內(nèi)部審計能夠促進公司治理機制的不斷完善，提高治理效率，進而實現(xiàn)公司治理的目標。

IIA在關(guān)于?SOX法案》的意見陳說書提出：內(nèi)部審計、外部審計、董事會以及高層管理人員是有效公司治理的四大基石。由此內(nèi)部審計第一次被提上了公司治理的高度，成為公司治理中不可或缺的重要組成局部。其后又進一步將推動有效的公司治理作為內(nèi)部審計開展趨勢之一，內(nèi)部審計的職能也進一步擴展到幫忙董事會完成其戰(zhàn)略決策的職責，這表明內(nèi)部審計作為公司治理四大要素之一，其審計質(zhì)量影響著公司治理質(zhì)量。內(nèi)部審計是董事會、管理層可依賴的最有價值的資源，可以在董事會做出經(jīng)營管理決策的過程中發(fā)現(xiàn)問題并予以改良，在管理層決策執(zhí)行的過程中進行密切監(jiān)控，防止管理層因執(zhí)行不當而損害股東利益的現(xiàn)象發(fā)生，不斷改善公司治理能力，提升公司價值。

〔一〕促進董事會做出正確的經(jīng)營管理決策。董事會由企業(yè)大股東組成，董事會及其成員擁有企業(yè)重大的決策權(quán)。由于受信息的不充沛性、市場環(huán)境的變化等外部因素以及決策者自身的能力和專制動機等內(nèi)部因素的影響，董事會很容易做出錯誤的決策，給公司造成風險。如果董事會做出的決策過于激進或是變動過于頻繁，就會導致決策脫離公司的實際情況，造成公司過度擴張、資源浪費嚴重，最終會影響企業(yè)的經(jīng)營成果，不利于企業(yè)的長遠開展。內(nèi)部審計可以對決策的制定過程進行控制，確保其有效性和適當性。隸屬于審計委員會的內(nèi)部審計直接向?qū)徲嬑瘑T會報告，這種方式更有利于為決策機構(gòu)提供其所需要的信息，提高決策的科學性和可操作性，也有利于將內(nèi)部審計的倡議直接傳達給董事會，使決策倡議及時得到落實，增加公司價值。通用電氣是一個下屬企業(yè)普及世界各地的超大型跨國公司，其成就離不開對內(nèi)部審計的強化。

〔二〕促使管理層有效地執(zhí)行決策。公司管理層的主要職能是執(zhí)行經(jīng)營管理決策，在執(zhí)行的過程中，管理者容易注重自身的利益而無視公司整體利益，是戰(zhàn)略決策不能得到有效落實，導致企業(yè)開展遲緩，競爭力下降。增值型內(nèi)部審計通過事前、事中、事后審計相結(jié)合的辦法，以經(jīng)濟、效益、公道為原那么，對管理者及其下屬部門執(zhí)行的過程進行全程監(jiān)控，系統(tǒng)、標準的評價其決策執(zhí)行過程。審計人員通過定期收集和分析相關(guān)信息，對執(zhí)行過程的合理性、有效性、合法性做出評價，及時查明并評估存在的風險，對于明顯偏離開展戰(zhàn)略的情況及時向管理層報告。審計人員會進一步尋找風險存在的深層次原因，向管理層及相關(guān)部門提供改良工作的倡議和咨詢效勞，使管理者合理有效的執(zhí)行決策。

三、加強內(nèi)部審計在公司治理中增值功能的策略

內(nèi)部審計是公司治理的組成局部，并參與到有效的公司治理當中。為了保證增值型內(nèi)部審計在公司治理中更有效地發(fā)揮其作用，需做好下列幾方面工作：

〔一〕完善公司治理機制，優(yōu)化內(nèi)部審計生存開展的環(huán)境。為內(nèi)部審計提供組織體系保障。權(quán)力制衡是公司治理中的一個重要問題，這就要求企業(yè)要對經(jīng)營者和管理者進行合理授權(quán)，使經(jīng)營者和管理者的權(quán)利在公司內(nèi)部到達相互制衡的狀態(tài)，不斷完善公司治理機制，為使內(nèi)部審計在一個良好的控制環(huán)境中運行。此外，企業(yè)要依據(jù)完善公司治理結(jié)構(gòu)和完備內(nèi)部控制機制的要求，在董事會下設(shè)置獨立的內(nèi)部審計委員會，加強審計委員會中獨立董事的比例，并對其任職條件做出嚴格要求。內(nèi)部審計直接向內(nèi)部審計委員會報告，內(nèi)部審計的倡議直接傳達給決策部門，有利于使增值倡議得到落實，增值目標得以實現(xiàn)。同時，公司可以通過實行總審計師制度，促進內(nèi)部審計組織結(jié)構(gòu)形式的不斷完善，進一步保持內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性和權(quán)威性，提高內(nèi)部審計的地位，使內(nèi)部審計更好地發(fā)揮其職能，保證董事會做出正確的戰(zhàn)略決策，促進戰(zhàn)略決策被管理層有效地執(zhí)行。

〔二〕轉(zhuǎn)變審計職能，創(chuàng)新審計伎倆。傳統(tǒng)內(nèi)部審計的職能就是查錯防弊，審計人員將大局部精力都集中在了財務(wù)數(shù)據(jù)真實性、合法性的審查上。所以，內(nèi)部審計職能應該從傳統(tǒng)的監(jiān)督、評價向確認和咨詢轉(zhuǎn)變。此外，隨著內(nèi)部審計職能的轉(zhuǎn)變，審計伎倆也需要加以創(chuàng)新，內(nèi)部審計人員要充沛利用現(xiàn)代計算機網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，不斷改良工作方式、提高審計效率、降低審計本錢，在經(jīng)營風險不斷增大的情況下更好地在公司治理中發(fā)揮作用。寶鋼集團有限公司近年來重視計算機技術(shù)的開展，根據(jù)審計工作的需要，將計算機技術(shù)和審計工作程序和經(jīng)驗相結(jié)合，自主開發(fā)了具有針對性的審計軟件，極大地提高了工作效率和準確性，節(jié)省了大量的人力物力。

〔三〕提升審計人員專業(yè)素質(zhì)，優(yōu)化審計人員結(jié)構(gòu)。企業(yè)要注重內(nèi)部審計人員的選拔和考核，建立良好的鼓勵機制，多渠道、多專業(yè)的選拔審計人員。隨著內(nèi)部審計范圍的不斷擴大，企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的復雜化，審計人員應具備多元化的知識結(jié)構(gòu)。在聘請審計人員的時候，除了聘請財會人員外，還故選用具有公司管理、項目技術(shù)、計算機及法律等專業(yè)背景的審計人員。通用電氣公司在聘請內(nèi)部審計人員的時候就遵循了多元化原那么，大約有80%的內(nèi)部審計人員具有財會方面的學歷，約15%的人具有相關(guān)產(chǎn)業(yè)知識背景和管理才能，約5%的人擁有信息處理的能力，不同的學歷背景往往有不同的見解，有利于問題的發(fā)現(xiàn)和解決。

綜上所述，增值型內(nèi)部審計是審計開展的大勢所趨，也是內(nèi)部審計保持其地位的內(nèi)在要求。公司治理是現(xiàn)代企業(yè)制度有效運行的前提，公司治理和增值型內(nèi)部審計有著共同的目標，即實現(xiàn)組織價值的增值。內(nèi)部審計在公司治理中發(fā)揮著重要的作用，既可以為董事會做出戰(zhàn)略決策提供所需的信息，發(fā)現(xiàn)決策中的失誤并提出改良意見，促使董事會為公司做出正確的經(jīng)營管理決策，也可以對管理層執(zhí)行決策的過程進行監(jiān)督，及時發(fā)現(xiàn)并糾正其執(zhí)行過程中的缺乏之處，保證決策被有效地執(zhí)行，這兩方面都有利于企業(yè)價值的增加。只