-非貨幣性資產(chǎn)交換

—非貨幣性資產(chǎn)交換第1頁/共31頁學(xué)習(xí)目的與要求

通過本章學(xué)習(xí)，理解非貨幣性資產(chǎn)交換的實(shí)質(zhì)，掌握貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)的概念，掌握非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理。第2頁/共31頁

重點(diǎn)非貨幣性資產(chǎn)交換的界定和非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理。

難點(diǎn)涉及補(bǔ)價(jià)的非貨幣性資產(chǎn)交換。教學(xué)重點(diǎn)與難點(diǎn)第3頁/共31頁第4頁/共31頁一、相關(guān)概念（一）非貨幣性資產(chǎn)貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。貨幣性資產(chǎn)

企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)。包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。第5頁/共31頁例：貨幣性資產(chǎn)的判斷下列各項(xiàng)中，屬于貨幣性資產(chǎn)的有（）。A.銀行存款B.應(yīng)收票據(jù)C.單位持有的股票D.單位持有的國庫券答案：AB第6頁/共31頁第7頁/共31頁涉及補(bǔ)價(jià)時(shí)非貨幣性資產(chǎn)交換的判斷

甲：收到補(bǔ)價(jià)÷?lián)Q出資產(chǎn)公允價(jià)值=20÷100=20%＜25%乙：支付補(bǔ)價(jià)÷?lián)Q入資產(chǎn)公允價(jià)值（補(bǔ)價(jià)+換出資產(chǎn)公允價(jià)值）=20÷100=20%＜25%判斷該交易為非貨幣性資產(chǎn)交換甲企業(yè)設(shè)備賬面價(jià)值100萬元公允價(jià)值100萬元乙企業(yè)設(shè)備賬面價(jià)值80萬元公允價(jià)值80萬元支付補(bǔ)價(jià)20萬元第8頁/共31頁例：非貨幣性資產(chǎn)交換的判斷下列項(xiàng)目中，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的有（）。A.以公允價(jià)值100萬元的原材料換取一項(xiàng)設(shè)備B.以公允價(jià)值500萬元的長期股權(quán)投資換取專利權(quán)C.以公允價(jià)值100萬元的A車床換取B車床，同時(shí)收到20萬元的補(bǔ)價(jià)D.以公允價(jià)值70萬元的電子設(shè)備換取一輛小汽車，同時(shí)支付30萬元的補(bǔ)價(jià)答案：ABC第9頁/共31頁（三）非貨幣性資產(chǎn)交換的分類具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換第10頁/共31頁商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷（滿足其一）換入資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同未來現(xiàn)金流量風(fēng)險(xiǎn)、金額相同，時(shí)間不同未來現(xiàn)金流量時(shí)間、金額相同，風(fēng)險(xiǎn)不同未來現(xiàn)金流量風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間相同，金額不同換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且差額與公允價(jià)值相比是重大的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量：應(yīng)根據(jù)企業(yè)自身而不是市場參與者對資產(chǎn)特定風(fēng)險(xiǎn)的評價(jià)，選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率對其進(jìn)行折現(xiàn)后的金額加以確定。例如：企業(yè)以專利權(quán)換入長期股權(quán)投資，導(dǎo)致對被投資方變?yōu)榭刂脐P(guān)系，從而對企業(yè)特定價(jià)值（預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量）與換出專利權(quán)有較大差異。第11頁/共31頁

關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在可能導(dǎo)致發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。實(shí)務(wù)中，不同類非貨幣性資產(chǎn)交換通常具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。注意第12頁/共31頁三、非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理換入資產(chǎn)入賬價(jià)值確定公允價(jià)值模式賬面價(jià)值模式第13頁/共31頁（一）公允價(jià)值計(jì)量模式非貨幣性資產(chǎn)交換同時(shí)滿足如下兩個(gè)條件的，應(yīng)以公允價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額確認(rèn)為當(dāng)期損益：該項(xiàng)資產(chǎn)具有商業(yè)實(shí)質(zhì)；換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。

如果非貨幣性資產(chǎn)交換不同時(shí)滿足上述兩個(gè)條件，其換入資產(chǎn)的成本只能按照換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上相關(guān)的稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益。！第14頁/共31頁公允價(jià)值可靠計(jì)量存在活躍市場，以市場價(jià)格為基礎(chǔ)確定本身不存在活躍市場，但類似資產(chǎn)存在活躍市場的，以調(diào)整后的類似資產(chǎn)市場價(jià)格為基礎(chǔ)確定不存在同類或類似資產(chǎn)可比市場交易的，采用估值技術(shù)確定。若估計(jì)數(shù)變動(dòng)區(qū)間小，或各種估計(jì)數(shù)的概率能合理確定的，視為公允價(jià)值能可靠計(jì)量第15頁/共31頁

換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值均能夠可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值作為確定換入資產(chǎn)成本的基礎(chǔ)，但有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值更加可靠的除外。公允價(jià)值的運(yùn)用原則基本原則（以出定入）第16頁/共31頁第17頁/共31頁損益的處理換出資產(chǎn)損益的處理存貨視同銷售按公允價(jià)值確認(rèn)銷售收入，同時(shí)按賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)當(dāng)期損益計(jì)入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出長期股權(quán)投資可供出售金融資產(chǎn)當(dāng)期損益計(jì)入投資收益第18頁/共31頁不涉及補(bǔ)價(jià)會(huì)計(jì)處理例析（長期股權(quán)投資固定資產(chǎn)）甲公司以一項(xiàng)長期股權(quán)投資換入乙公司一輛小轎車，甲公司支付運(yùn)費(fèi)1萬元，假設(shè)不考慮其他稅費(fèi)。甲企業(yè)股權(quán)投資賬面原價(jià)60萬元減值準(zhǔn)備30萬元公允價(jià)值50萬元乙企業(yè)小轎車賬面原值80萬元已提折舊20萬元公允價(jià)值50萬元第19頁/共31頁會(huì)計(jì)處理甲企業(yè)借：固定資產(chǎn)51

長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備30

貸：長期股權(quán)投資60

銀行存款1

投資收益20乙企業(yè)借：固定資產(chǎn)清理60

累計(jì)折舊20

貸：固定資產(chǎn)80借：長期股權(quán)投資50

營業(yè)外支出10

貸：固定資產(chǎn)清理60甲企業(yè)換入小轎車入賬價(jià)值=50+1=51萬元確認(rèn)損益50-（60-30）=20萬元（收益）乙企業(yè)換入長期股權(quán)投資入賬價(jià)值=50萬元確認(rèn)損益50-（80-20）=﹣10萬元（損失）第20頁/共31頁涉及補(bǔ)價(jià)會(huì)計(jì)處理例析（存貨固定資產(chǎn)）甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，甲公司的庫存商品和乙公司的設(shè)備進(jìn)行交換。甲換入乙的設(shè)備作為固定資產(chǎn)核算，乙換入甲的庫存商品作為原材料核算，并取得增值稅專用發(fā)票。甲企業(yè)庫存商品賬面原價(jià)100萬元公允價(jià)值120萬元計(jì)稅價(jià)格120萬元乙企業(yè)設(shè)備賬面原值200萬元已提折舊120萬元公允價(jià)值100萬元支付補(bǔ)價(jià)20萬元

判斷：補(bǔ)價(jià)占整個(gè)交易金額的比例為20÷120=16.67＜25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換

第21頁/共31頁會(huì)計(jì)處理甲企業(yè)借：固定資產(chǎn)120.4銀行存款20貸：主營業(yè)務(wù)收入120

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）20.4借：主營業(yè)務(wù)成本100貸：庫存商品100乙企業(yè)借：固定資產(chǎn)清理80

累計(jì)折舊120

貸：固定資產(chǎn)200借：原材料99.6應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）20.4

貸：固定資產(chǎn)清理80

銀行存款20

營業(yè)外收入20支付補(bǔ)價(jià)的乙企業(yè)：換入商品入賬價(jià)值=100+20-120×17%=99.6萬元確認(rèn)損益99.6-(200-120+20-120×17%)=20萬元收到補(bǔ)價(jià)的甲企業(yè)：換入設(shè)備入賬價(jià)值=120-20+120×17%=120.4萬元確認(rèn)損益120.4-(100+120×17%-20)=20萬元第22頁/共31頁（二）賬面價(jià)值計(jì)量模式收到補(bǔ)價(jià)的按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上支付補(bǔ)價(jià)和相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益。換入資產(chǎn)成本＝（換出資產(chǎn)賬面價(jià)值＋支付的補(bǔ)價(jià)＋支付的稅費(fèi)）支付補(bǔ)價(jià)的按換出資產(chǎn)賬面價(jià)值減去收到的補(bǔ)價(jià)并加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益。換入資產(chǎn)成本＝（換出資產(chǎn)賬面價(jià)值-收到的補(bǔ)價(jià)＋支付的稅費(fèi)）第23頁/共31頁例析：換入資產(chǎn)按換出資產(chǎn)賬面價(jià)值計(jì)價(jià)甲公司擁有一臺(tái)專有設(shè)備，該設(shè)備賬面原價(jià)300萬元，已計(jì)提折舊220萬元，乙公司擁有一幢古建筑物，賬面原價(jià)200萬元，已計(jì)提折舊140萬元，兩項(xiàng)資產(chǎn)均未計(jì)提減值準(zhǔn)備，且公允價(jià)值不能可靠計(jì)量。甲公司決定以其專有設(shè)備交換乙公司建筑物改造為辦公室使用，經(jīng)協(xié)商乙公司支付甲公司10萬元補(bǔ)價(jià)，不考慮相關(guān)稅費(fèi)。補(bǔ)價(jià)占整個(gè)交易金額的比例為10/80=12.5%＜25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換，采用賬面價(jià)值計(jì)量模式甲公司換入建筑物成本=300-220-10=70萬元乙公司換入設(shè)備成本=200-140+10=70萬元第24頁/共31頁會(huì)計(jì)分錄甲企業(yè)：借：固定資產(chǎn)清理80

累計(jì)折舊220

貸：固定資產(chǎn)——專有設(shè)備300借：固定資產(chǎn)——建筑物70

銀行存款10

貸：固定資產(chǎn)清理80乙企業(yè)借：固定資產(chǎn)清理60

累計(jì)折舊140

貸：固定資產(chǎn)——建筑物200借：固定資產(chǎn)——專有設(shè)備70貸：固定資產(chǎn)清理60

銀行存款10第25頁/共31頁第26頁/共31頁甲企業(yè)例析：換入資產(chǎn)按公允價(jià)值計(jì)價(jià)

（單位：萬元，增值稅率17%，假設(shè)未發(fā)生其他相關(guān)稅費(fèi)）設(shè)備庫存商品賬面原價(jià)800賬面價(jià)值200已提折舊500計(jì)稅價(jià)值220公允價(jià)值400公允價(jià)值220乙企業(yè)設(shè)備專利權(quán)庫存商品賬面原價(jià)700賬面價(jià)值180賬面價(jià)值60已提折舊400計(jì)稅價(jià)格80公允價(jià)值320公允價(jià)值220公允價(jià)值80換入資產(chǎn)按公允價(jià)值計(jì)價(jià)甲企業(yè)：換入資產(chǎn)成本總額=400+220+220×17%-80×17%=643.8換入設(shè)備入賬價(jià)值=320÷620×643.8=332.28換入專利權(quán)入賬價(jià)值=220÷620×643.8=228.45換入庫存商品入賬價(jià)值=643.8-332.28-228.45=83.07請計(jì)算乙企業(yè)換入各項(xiàng)資產(chǎn)的入賬價(jià)值分別是多少？換入資產(chǎn)按公允價(jià)值計(jì)價(jià)乙企業(yè)：換入資產(chǎn)成本總額=620-220×17%+80×17%=596.2換入設(shè)備入賬價(jià)值=400÷620×596.2=384.65換入庫存商品入賬價(jià)值=596.2-384.65=211.55第27頁/共31頁會(huì)計(jì)分錄甲企業(yè)：借：固定資產(chǎn)清理——設(shè)備300

累計(jì)折舊500

貸：固定資產(chǎn)800借：固定資產(chǎn)——設(shè)備333.28

無形資產(chǎn)——專利權(quán)228.45

原材料83.07

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）13.6

貸：固定資產(chǎn)清理——設(shè)備300

營業(yè)外收入100

主營業(yè)務(wù)收入220

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）37.4借：主營業(yè)務(wù)成本200貸：庫存商品200第28頁/共31頁甲企業(yè)例析：換入資產(chǎn)按賬面價(jià)值計(jì)價(jià)

（單位：萬元，增值稅率17%，假設(shè)未發(fā)生其他相關(guān)稅費(fèi)）設(shè)備庫存商品賬面原價(jià)800賬面價(jià)值200已提折舊500計(jì)稅價(jià)值220公允價(jià)值400公允價(jià)值220乙企業(yè)設(shè)備專利權(quán)庫存商品賬面原價(jià)700賬面價(jià)值180賬面價(jià)值60已提折舊400計(jì)稅價(jià)格80公允價(jià)值320公允價(jià)值220公允價(jià)值80換入資產(chǎn)按賬面價(jià)值計(jì)價(jià)甲企業(yè)：換入資產(chǎn)成本總額=300+200+220×17%-80×17%=523.8換入設(shè)備入賬價(jià)值=300÷540×523.8=291換入專利權(quán)入賬價(jià)值=180÷540×523.8=174.6換入庫存商品入賬價(jià)值=523.8-291-174.