稅法概述及貨物和勞務(wù)稅法律制度

第01講稅法概述及貨物和勞務(wù)稅法律制度

一、稅收法律制度概述

1.稅收的特征

強(qiáng)制性、無償性、固定性0

2.稅收法律關(guān)系

征稅主體:國(guó)家各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)和海關(guān)。

主

納稅主體:履行納稅義務(wù)的法人、自然人和其他組織（屬地兼屬人原則），包含納稅人和

體

扣繳義務(wù)人。

客

征稅對(duì)象（權(quán)利、義務(wù)所共同指向的對(duì)象）。

體

內(nèi)主體所享有的權(quán)利和所應(yīng)承當(dāng)?shù)牧x務(wù)。

容稅收法律關(guān)系中最實(shí)質(zhì)的東西、稅法的靈魂。

3.稅法要素

主要內(nèi)納稅人、征稅對(duì)象、稅率、計(jì)稅依據(jù)、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點(diǎn)、稅收優(yōu)惠、

容法律責(zé)任

注意與負(fù)稅人、扣繳義務(wù)人的比照。

納稅人與負(fù)稅人一致：所得稅一一直接稅

納稅人納稅人與負(fù)稅人不一致：商品和勞務(wù)稅一一間接稅

代扣代繳義務(wù)人：不承當(dāng)納稅義務(wù)、支付款項(xiàng)時(shí)代扣代繳

代收代繳義務(wù)人：不承當(dāng)納稅義務(wù)、收取款項(xiàng)時(shí)代收代繳

征稅對(duì)

區(qū)別不同稅種的重要標(biāo)志。稅目是征稅對(duì)象的具體化。

象

計(jì)算稅額的尺度。包含比例稅率、累進(jìn)稅率（超額累進(jìn)稅率、超率累進(jìn)稅率）、定額

稅率

稅率

計(jì)稅依

從價(jià)計(jì)征、從量計(jì)征

據(jù)

納稅環(huán)

征稅對(duì)象在從生產(chǎn)到消費(fèi)的流轉(zhuǎn)過程中應(yīng)當(dāng)繳納稅款的環(huán)節(jié)。

納稅期

納稅義務(wù)發(fā)生后應(yīng)依法繳納稅款的期限。

限

納稅地

具體申報(bào)繳納稅款的地方。

點(diǎn)

（1）減稅和免稅

稅收優(yōu)（2）起征點(diǎn)：征稅對(duì)象的數(shù)額沒有到達(dá)規(guī)定起征點(diǎn)的不征稅；到達(dá)或超過起征點(diǎn)的，

惠就其全部數(shù)額征稅。

（3）免征額：對(duì)納稅對(duì)象中的一局部給予減免，只就減除后的剩余局部計(jì)征稅款。

4.現(xiàn)行稅種與征收機(jī)關(guān)

征收機(jī)

征收稅種

關(guān)

國(guó)內(nèi)增值稅、國(guó)內(nèi)消費(fèi)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、城

稅務(wù)機(jī)

市維護(hù)建設(shè)稅、印花稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船稅、車輛購(gòu)置稅、煙葉稅、耕地

關(guān)

占用稅、契稅、環(huán)境愛護(hù)稅、出口產(chǎn)品退稅（增值稅、消費(fèi)稅）；非稅收入和社會(huì)保

復(fù)習(xí)重點(diǎn)

險(xiǎn)費(fèi)

海關(guān)關(guān)稅、船舶噸稅、托付代征的進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅和消費(fèi)稅

二、納稅人與扣繳義務(wù)人

1.納稅人分類

分類標(biāo)準(zhǔn)納稅人的經(jīng)營(yíng)規(guī)模以及會(huì)計(jì)核算健全程度

標(biāo)準(zhǔn)：年應(yīng)征增值稅銷售額500萬元及以下。

年應(yīng)稅銷售額：納稅人在連續(xù)不超過12個(gè)月或四個(gè)季度的經(jīng)營(yíng)期內(nèi)累計(jì)應(yīng)征增值稅

小規(guī)模納

銷售額，包含納稅申報(bào)銷售額、稽查查補(bǔ)銷售額、納稅評(píng)估調(diào)整銷售額。

稅人

小規(guī)模納稅人（其他個(gè)人除外）發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為，需要開具增值稅專用發(fā)票的，

可以自覺使用增值稅發(fā)票治理系統(tǒng)自行開具。

注：發(fā)包人為納稅人的情形（以發(fā)包人名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)并由發(fā)包人承當(dāng)相關(guān)法律責(zé)任）、資管產(chǎn)品治理

人。

分類標(biāo)準(zhǔn)納稅人的經(jīng)營(yíng)規(guī)模以及會(huì)計(jì)核算健全程度

不辦理一般納稅人登記：

（1）按照政策規(guī)定，選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的（非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)

一般納稅稅行為的企業(yè)）；

人（2）年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人。

注：納稅人登記為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人，國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定

的除外。

2.扣繳義務(wù)人

境外的單位或者個(gè)人在境內(nèi)銷售勞務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人;

在境內(nèi)沒有代理人的，以購(gòu)置方為扣繳義務(wù)人。

三、增值稅征稅范圍

（一）一般規(guī)定

增值稅的征稅范圍包含在境內(nèi)：銷售貨物（有形動(dòng)產(chǎn)，包含電力、熱力、氣體）或者勞務(wù)（加工修理

修配有形動(dòng)產(chǎn)）；銷售效勞、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)；進(jìn)口貨物。

1.效勞

（1）出租車公司向使用本公司自有出租車的出租車司機(jī)收取的治理費(fèi)用，按照陸路運(yùn)輸效勞繳納增

值稅。

（2）水路運(yùn)輸?shù)某套狻⑵谧鈽I(yè)務(wù),屬于水路運(yùn)輸效勞。航空運(yùn)輸?shù)臐褡鈽I(yè)務(wù)，屬于航空運(yùn)輸效勞。

水路運(yùn)輸?shù)墓庾?、航空運(yùn)輸?shù)母勺舛紝儆诂F(xiàn)代效勞（租賃效勞）.

（3）航天運(yùn)輸效勞，按照航空運(yùn)輸效勞繳納增值稅。

（4）無運(yùn)輸工具承運(yùn)業(yè)務(wù),按照效勞繳納增值稅。

2.郵政效勞

包含：郵政普遍效勞、郵政特別效勞、其他郵政效勞（郵政代理）。

注：郵政儲(chǔ)蓄業(yè)務(wù)按金融效勞繳納增值稅。

3.電信效勞

（1）根底電信效勞：提供語音通話效勞的業(yè)務(wù)活動(dòng)，以及出租或者X帶寬、波長(zhǎng)等網(wǎng)絡(luò)元素的

復(fù)習(xí)重點(diǎn)

業(yè)務(wù)活動(dòng)。

(2)增值電信效勞：提供短信和彩信效勞、電子數(shù)據(jù)和信息的傳輸及應(yīng)用效勞、互聯(lián)網(wǎng)接入效勞等

業(yè)務(wù)活動(dòng)。

注：衛(wèi)星電視信號(hào)落地轉(zhuǎn)接效勞按增值電信效勞繳納增值稅。

4.建筑效勞(修繕對(duì)象是不動(dòng)產(chǎn))

(1)固定電話、有線電視、寬帶、水、電、燃?xì)?、暖氣等?jīng)營(yíng)者向用戶收取的安裝費(fèi)、初裝費(fèi)、開

戶費(fèi)、擴(kuò)容費(fèi)以及類似收費(fèi),按照安裝效勞繳納增值稅。

(2)其他建筑效勞，是指上列工程作業(yè)之外的各種工程作業(yè)效勞，如鉆井(打井)、撤除建筑物或

者構(gòu)筑物、平坦土地、園林綠化、疏浚(不包含航道疏浚)、建筑物平移、搭腳手架、爆破、礦山穿孔、

外表附著物(包含巖層、土層、沙層等)剝離和清理等工程作業(yè)。

5.金融效勞

(1)利息及利息性質(zhì)的收入(金融商品持有的保本收益、票據(jù)貼現(xiàn))，按照貸款效勞繳納增值稅。

(2)以貨幣資金投資收取的固定利潤(rùn)或者保底利潤(rùn),按照貸款效勞繳納增值稅。

(3)融資租賃屬于現(xiàn)代效勞(租賃效勞)。

6.現(xiàn)代效勞

包含：文化創(chuàng)意效勞、物流輔助效勞、租賃效勞、鑒證咨詢效勞、播送影視效勞、商務(wù)輔助效勞、信

息技術(shù)效勞、研發(fā)和技術(shù)效勞、其他現(xiàn)代效勞。

(1)文化創(chuàng)意效勞，包含設(shè)計(jì)效勞、知識(shí)產(chǎn)權(quán)效勞、廣告效勞(含廣告代理和廣告的公布、播映、

宣傳、展示等〕和會(huì)議展覽效勞。

(2)物流輔助效勞，包含航空效勞、港口碼頭效勞、貨運(yùn)客運(yùn)場(chǎng)站效勞、打撈救助效勞、裝卸搬運(yùn)

效勞、倉儲(chǔ)效勞和收派效勞。

(3)租賃效勞，包含融資租賃效勞和經(jīng)營(yíng)租賃效勞。

注1：將建筑物、構(gòu)筑物等不動(dòng)產(chǎn)或者飛機(jī)、車輛等有形動(dòng)產(chǎn)的廣告位出租給其他單位或者個(gè)人用于

公布廣告，按照經(jīng)營(yíng)租賃效勞繳納增值稅。

注2：車輛停放效勞、道路通行效勞(包含過路費(fèi)、過橋費(fèi)、過閘費(fèi)等)等按照不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃效

勞繳納增值稅。

(4)翻譯效勞和市場(chǎng)調(diào)查效勞按照咨詢效勞繳納增值稅。

(5)商務(wù)輔助效勞，包含企業(yè)治理效勞、經(jīng)紀(jì)代理效勞、人力資源效勞、安全愛護(hù)效勞。

7.生活效勞

包含：文化體育效勞、教育診治效勞、旅游娛樂效勞、餐飲住宿效勞、居民一般效勞(含市容市政治

理)、其他生活效勞。

8.銷售無形資產(chǎn)

包含技術(shù)(專利技術(shù)和非專利技術(shù))、商標(biāo)、著作權(quán)、商譽(yù)、自然資源使用權(quán)和其他權(quán)益性無形資

9.銷售不動(dòng)產(chǎn)

轉(zhuǎn)讓建筑物有限產(chǎn)權(quán)或者X使用權(quán)的,轉(zhuǎn)讓在建的建筑物或者構(gòu)筑物全部權(quán)的，以及在轉(zhuǎn)讓建筑物

或者構(gòu)筑物時(shí)一并轉(zhuǎn)讓其所占土地的使用權(quán)的，按照銷售不動(dòng)產(chǎn)繳納增值稅。

(二)視同銷售

1.單位或者個(gè)體工商戶的以下行為，視同銷售貨物，征收增值稅：

(1)將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷；

(2)銷售代銷貨物;

復(fù)習(xí)重點(diǎn)

(3)設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送至其他機(jī)構(gòu)用于銷售,但

相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外;

(4)將自產(chǎn)或者托付加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅工程；

(5)將自產(chǎn)、托付加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)：

(6)將自產(chǎn)、托付加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資,提供應(yīng)其他單位或者個(gè)體工商戶；

(7)將自產(chǎn)、托付加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者;

(8)將自產(chǎn)、托付加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。

2.單位或者個(gè)人的以下情形視同銷售效勞、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，征收增值稅：

(1)單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無償提供效勞,但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為

對(duì)象的除外；

(2)單位或者個(gè)人向其他單位或者個(gè)人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)

公眾為對(duì)象的除外。

(三)混合銷售和兼營(yíng)

1.混合銷售(同時(shí))：一項(xiàng)銷售行為既涉及貨物又涉及效勞，按主業(yè)征稅。

注：納稅人銷售活動(dòng)板房、機(jī)器設(shè)備、鋼結(jié)構(gòu)件等自產(chǎn)貨物的同時(shí)提供建筑、安裝效勞，不屬于混

合銷售，應(yīng)分別核算貨物和建筑效勞的銷售額，分別適用不同的稅率或者征收率。

2.兼營(yíng)(并)：納稅人的經(jīng)營(yíng)中包含銷售貨物、勞務(wù)以及銷售效勞、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)的行為。分別

核算分別適用稅率或征收率；未分別核算從高適用稅率或征收率。

(四)不征收增值稅的情形

1.非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的界定

(1)行政單位收取的滿足條件(批準(zhǔn)設(shè)立、省級(jí)財(cái)政票據(jù)、全額上繳財(cái)政)的政府性基jin或者行

政事業(yè)性收費(fèi)。

(2)單位或者個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供取得工資的效勞。

(3)單位或者個(gè)體工商戶為聘用的員工提供效勞.

2.境內(nèi)銷售效勞、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的界定

(1)在境內(nèi)銷售效勞、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，是指：

①效勞〔租賃不動(dòng)產(chǎn)除外)或者無形資產(chǎn)(自然資源使用權(quán)除外)的銷售方或者購(gòu)置方在境內(nèi)；

②所銷售或者租賃的不動(dòng)產(chǎn)在境內(nèi);

③所銷售自然資源使用權(quán)的自然資源在境內(nèi)。

(2)以下情形不屬于在境內(nèi)銷售效勞或者無形資產(chǎn)：

①境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人銷售完全在境外發(fā)生的效勞；

②境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人銷售完全在境外使用的無形資產(chǎn)；

③境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人出租完全在境外使用的有形動(dòng)產(chǎn)。

3.其他不征收增值稅的工程

(1)依據(jù)國(guó)家指令無償提供的鐵路運(yùn)輸效勞、航空運(yùn)輸效勞用于公益事業(yè)的。

(2)存款利息。

(3)被保險(xiǎn)人獲得的保險(xiǎn)賠付。

(4)代收的住宅專項(xiàng)維修資金.

(5)在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、X、置換等方法，將全部或者局部實(shí)物資產(chǎn)以及與其相

關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人,其中涉及的不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓行為、貨

物轉(zhuǎn)讓。

復(fù)習(xí)重點(diǎn)

四、增值稅稅率和征收率

（一〕增值稅稅率（一般納稅人適用）

稅率適用

納稅人銷售或者進(jìn)口貨物（除適用低稅率和零稅率的外）；

13%

納稅人提供加工、修理修配勞務(wù)；有形動(dòng)產(chǎn)租賃效勞。

銷售或進(jìn)口指定貨物；效勞；郵政效勞；根底電

9%信效勞;建筑效勞；不動(dòng)產(chǎn)租賃效勞；

銷售不動(dòng)產(chǎn)；轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)

現(xiàn)代效勞（租賃效勞除外）；增值電信效勞;金融效勞；

6%

生活效勞；銷售無形資產(chǎn)（轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)除外）

零稅率納稅人出口貨物；列舉的跨境效勞、無形資產(chǎn)

注1：適用9%稅率的指定貨物：

（1）糧食等農(nóng)產(chǎn)品（初級(jí)）、食用植物油、食用鹽;

（2）自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、二甲酸、沼氣、居民用煤炭制品；

（3）圖書、報(bào)紙、雜志、音像制品、電子出版物；

（4）飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)（不含農(nóng)機(jī)零配件）、農(nóng)膜；

（5）規(guī)定的其他貨物。

注2：適用零稅率的情形主要包含：國(guó)際運(yùn)輸效勞；航天運(yùn)輸效勞;向境外單位提供的完全在境外消

費(fèi)的以下效勞（10項(xiàng)）：研發(fā)效勞、合約能源治理效勞、設(shè)計(jì)效勞、播送影視節(jié)目（作品）制作和發(fā)行

效勞、軟件效勞、電路設(shè)計(jì)及測(cè)試效勞、信息系統(tǒng)效勞、業(yè)務(wù)流程治理效勞、離岸效勞外包業(yè)務(wù)、轉(zhuǎn)讓

技術(shù)。

（二）增值稅征收率

1.銷售舊貨一般納稅人、小規(guī)模納稅人

①可以放棄減稅，按3%征收率納稅，開具增值稅專用發(fā)票。

注1：舊貨，是指進(jìn)入二次流通的具有局部使用價(jià)值的貨物（含舊汽

2.銷售自己

車、舊摩托車和舊游艇），但不包含自己使用過的物品。

使用過的含稅售價(jià)+

0一般納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)當(dāng)

不得抵扣且(1+3%)X

按照適用稅率征收增值稅。小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的除固

未抵扣進(jìn)項(xiàng)2%

定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)按3%的征收率征收增值稅。

稅額的固定

（3）對(duì)從事二手車經(jīng)銷業(yè)務(wù)的納稅人（2022.5.1-2023.12.31）

資產(chǎn)

銷售其收購(gòu)的二手車減按0.5%征收增值稅，銷售額=含稅銷售額

4-（1+0.5%）

3.一般納稅人簡(jiǎn)易計(jì)稅（3%）

（1）一般納稅人銷售自底的以下貨物，可選擇按照簡(jiǎn)易方法依照3%征收率計(jì)算繳納增值稅的情形

（選擇簡(jiǎn)易方法計(jì)算繳納增值稅后，36個(gè)月內(nèi)不得變更）

①縣級(jí)及縣級(jí)以下小型水力發(fā)電單位〔W5萬千瓦）生產(chǎn)的電力。

②建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料。

③以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰（不含黏土實(shí)心磚、瓦）o

④用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動(dòng)物毒素、人或動(dòng)物的血液或組織制成的生物制品。

⑤自來水（對(duì)屬于一般納稅人的自來水公司銷售自來水按簡(jiǎn)易方法依照3%的征收率征收增值稅，不

得抵扣其購(gòu)進(jìn)自來水取得增值稅扣稅憑證上注明的增值稅稅款）。

復(fù)習(xí)重點(diǎn)

⑥商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土）。

（2）一般納稅人銷售貨物屬于以下情形之一的，皙按簡(jiǎn)易方法依照3%的征收率計(jì)算繳納增值稅：

①寄售商店代銷寄售物品（包含居民個(gè)人寄售的物品在內(nèi)）

②典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品

（3）建筑企業(yè)一般納稅人提供建筑效勞屬于老工程的，可以選擇簡(jiǎn)易方法依照3%的征收率征收增值

稅。

（4）一般納稅人發(fā)生以下應(yīng)稅行為可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅（3%）：

①公共效勞，包含輪客渡、公交客運(yùn)、地鐵、城市輕軌、出租車、長(zhǎng)途客運(yùn)、班車。

②經(jīng)認(rèn)定的動(dòng)漫企業(yè)為開發(fā)動(dòng)漫產(chǎn)品提供的動(dòng)漫腳本編撰、形象設(shè)計(jì)、背景設(shè)計(jì)、動(dòng)畫設(shè)計(jì)、分鏡、

動(dòng)畫制作、攝制、描線、上色、畫面合成、配音、配樂、音效合成、剪輯、字幕制作、壓縮轉(zhuǎn)碼（面向網(wǎng)

絡(luò)動(dòng)漫、動(dòng)漫格式適配）效勞，以及在境內(nèi)轉(zhuǎn)讓動(dòng)漫（包含動(dòng)漫品牌、形象或者內(nèi)容的授權(quán)及再授

權(quán)）。

③電影放映效勞、倉儲(chǔ)效勞、裝卸搬運(yùn)效勞、收派效勞和文化體育效勞。

④以納入營(yíng)改增試點(diǎn)之日前取得的有形動(dòng)產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營(yíng)租賃效勞。

⑤在納入營(yíng)改增試點(diǎn)之日前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的有形動(dòng)產(chǎn)租賃合約。

4.5%

征收率

（1）小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)讓其取得的不動(dòng)產(chǎn).

（2）小規(guī)模納稅人出租其取得的不動(dòng)產(chǎn)（不含個(gè)人出租住宅）。

（3）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)（小規(guī)模納稅人）銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)工程。

（4〕一般納稅人轉(zhuǎn)讓其2022~5_30日前取得的不動(dòng)產(chǎn),選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的。

（5）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)（一般納稅人）銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)老工程,選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的。

（6）一般納稅人出租其2022年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)，選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的。

（7）納稅人提供勞務(wù)派遣效勞,選擇差額納稅的,以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除代用工單

位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住宅公積金后的余額為銷售額。

（8）住宅租賃企業(yè)中的增值稅一般納稅人向個(gè)人出租住宅可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法按照5%的征收率減

按1.5%征收增值稅。

（9）自然人銷售住宅

購(gòu)置超過2年（含2年）

購(gòu)置缺乏2年

其他地區(qū)北上廣深

一般住宅全額征收5%免征增值稅

免征增值稅

非一般住宅增值稅（銷售收入一住宅買價(jià)）/L05X5%

注：上、廣（9個(gè)區(qū)）、深新政策年限調(diào)整為5年。

五、一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算（一般計(jì)稅方法）

（一）銷項(xiàng)稅額

1.銷售額：全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。

不包含合理的代收款項(xiàng)。

2.含稅銷售額的換算

不含稅銷售額=含稅銷售額+（1+增值稅稅率）

注：價(jià)外費(fèi)用、包裝物押金、零售價(jià)、一般發(fā)票注明的金額等為含稅銷售額。

復(fù)習(xí)重點(diǎn)

3.視同銷售貨物的銷售額

視同銷售貨物行為出現(xiàn)無銷售額的情況，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照以下順序核定其銷售額：

(1)按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；

(2)按其他納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定;

(3〕按組成計(jì)稅價(jià)格確定。

組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式為：

組成計(jì)稅價(jià)格=本錢義門+本錢利潤(rùn)率)

征收增值稅的貨物，同時(shí)又征收消費(fèi)稅的，其組成計(jì)稅價(jià)格中應(yīng)包含消費(fèi)稅稅額。

其計(jì)算公式為：組成計(jì)稅價(jià)格=本錢X(1+本錢利潤(rùn)率〕+消費(fèi)稅稅額

或：組成計(jì)稅價(jià)格=本錢X(1+本錢利潤(rùn)率)+(1—消費(fèi)稅稅率)

4.特別銷售方法下的銷售額

(1)折扣方法銷售(商業(yè)折扣)

稅務(wù)處理：折扣額可以從銷售額中扣減(要求在同一張發(fā)票;金額〃欄上分別注明)

(2)以舊換新方法銷售

①非金銀首飾：應(yīng)按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購(gòu)價(jià)格。

②金銀首飾：可以按銷售方實(shí)際邈的不含增值稅的全部?jī)r(jià)款征收增值稅。

(3)還本銷售方法銷售(融資行為)

銷售額就是貨物的銷售價(jià)格，不得從銷售額中減除還本支出。

(4)以物易物方法銷售：雙方都應(yīng)作購(gòu)銷處理

(5)包裝物押金

增值稅消費(fèi)稅

包裝物押金

取得時(shí)逾期時(shí)取得時(shí)逾期時(shí)

一般產(chǎn)品XVXV

啤酒黃酒XVXX

啤酒黃酒以外的其他酒VXVX

注：逾期是指超過合約約定期限或者沒超過合約約定期限但超過1年的。

5.營(yíng)改增行業(yè)銷售額的規(guī)定

(1)全額計(jì)稅：貸款效勞、直接收費(fèi)金融效勞

(2)差額計(jì)稅

①金融商品轉(zhuǎn)讓，按照賣出價(jià)扣除買入價(jià)后的余額為銷售額。

a.轉(zhuǎn)讓金融商品出現(xiàn)的正負(fù)差，按盈虧相抵后的余額為銷售額。

b.假設(shè)相抵后出現(xiàn)負(fù)差，可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期與下期轉(zhuǎn)讓金融商品銷售額相抵，但年末時(shí)仍出現(xiàn)負(fù)差的,

不得轉(zhuǎn)入下一個(gè)會(huì)計(jì)年度。

c.金融商品的買入價(jià)，可以選擇按照加權(quán)平均法或者移動(dòng)加權(quán)平均法進(jìn)行核算，選擇后36個(gè)月內(nèi)不

得變更。

d.納稅人無償轉(zhuǎn)讓股piao時(shí)，轉(zhuǎn)出方以該股piao的買入價(jià)為賣出價(jià)。

e.金融商品轉(zhuǎn)讓，不得開具增值稅專用發(fā)票。

②經(jīng)紀(jì)代理效勞：全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用一向托付方收取并代為支付的政府性基jin或者行政事業(yè)性收

費(fèi)的余額為銷售額。向托付方收取的政府性基jin或者行政事業(yè)性收費(fèi)，不得開具增值稅專用發(fā)票.

③航空運(yùn)輸企業(yè)的銷售額，不包含代收的機(jī)場(chǎng)建設(shè)費(fèi)和代售其他航空運(yùn)輸企業(yè)客票而代收轉(zhuǎn)付的價(jià)

復(fù)習(xí)重點(diǎn)

④試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供客運(yùn)場(chǎng)站效勞，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付給承

運(yùn)方運(yùn)費(fèi)后的余額為銷售額。

⑤試點(diǎn)納稅人提供旅游效勞，可以選擇以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向旅游效勞購(gòu)置方收取并

支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、簽證費(fèi)、門票費(fèi)和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)

用后的余額為銷售額。向旅游效勞購(gòu)置方收取并支付的上述費(fèi)用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具一

般發(fā)票。

⑥試點(diǎn)納稅人提供建筑效勞適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款

后的余額為銷售額。

⑦房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售其開發(fā)的房地產(chǎn)工程（選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的房地產(chǎn)老工程除

處），以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除受讓土地時(shí)向政府部門支付的土地價(jià)款后的余額為銷售額。

6.銷售額確定的特別規(guī)定

納稅人兼營(yíng)免稅、減稅工程的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅工程的銷售額；未分別核算的，不得免稅、

減稅。

（二〕進(jìn)項(xiàng)稅額

1.憑票抵扣：海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書;增值稅專用發(fā)票（含稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票）；代扣

代繳稅款的完稅憑證。

2.計(jì)算抵扣

（1）納稅人購(gòu)進(jìn)國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸效勞未取得增值稅專用發(fā)票

①取得增值稅電子一般發(fā)票的，為發(fā)票上注明的稅額；

②取得注明旅客身份信息的航空運(yùn)輸電子客票行程單：

（票價(jià)+燃油附加費(fèi)）+（1+9%）X9%

③取得注明旅客身份信息的鐵路車票：

票面金額+（1+9%）X9%

④取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票：

票面金額+（1+3%）X3%

（2）購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品

①取得一般納稅人開具的增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書，以增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)

口增值稅專用繳款書注明的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額；

②從按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依照3%征收率計(jì)算繳納增值稅的小規(guī)模納稅人取得增值稅專用發(fā)票，以增值

稅專用發(fā)票注明的金額和9%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額；

③取得（開具）的農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購(gòu)發(fā)票，以農(nóng)產(chǎn)品銷售或收購(gòu)發(fā)票注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和9%扣

除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額；

④納稅人購(gòu)進(jìn)用于生產(chǎn)或托付加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品,按照10%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

3.不得抵扣

（1）用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅工程、免征增值稅工程、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、勞務(wù)、

效勞、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。

注1：其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，僅指專用于上述工程的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（不包

含其他權(quán)益性無形資產(chǎn)）、不動(dòng)產(chǎn)。

注2：適用一般計(jì)稅方法的納稅人，兼營(yíng)簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅工程、免征增值稅工程而無法劃分不得

抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額X（當(dāng)期簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅工程銷售額+免征增值稅工程

銷售額）+當(dāng)期全部銷售額

12）因治理不善造成貨物被盜、喪失、霉?fàn)€變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動(dòng)產(chǎn)被依法

復(fù)習(xí)重點(diǎn)

沒收、銷毀、撤除的非正常損失。

(3〕購(gòu)進(jìn)的貸款效勞、餐飲效勞、居民一般效勞和娛樂效勞。

(4)納稅人接受貸款效勞向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資參謀費(fèi)、手續(xù)咨詢費(fèi)等費(fèi)用,

其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

(5)一般納稅人會(huì)計(jì)核算不健全,或不能提供精確稅務(wù)資料的；應(yīng)當(dāng)辦理一般納稅人資格登記而未

辦理的，按照銷售額和增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，不得使用增值稅專用發(fā)票。

(6)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的計(jì)算

①一般產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出

②固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出

已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn),進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出=固定資產(chǎn)凈值、無形資產(chǎn)凈值X適用稅率

已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的不動(dòng)產(chǎn),進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出=已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額X不動(dòng)產(chǎn)凈值率

③復(fù)原計(jì)算轉(zhuǎn)出：農(nóng)產(chǎn)品

六、簡(jiǎn)易計(jì)稅方法

1.應(yīng)納稅額=不含稅銷售額X征收率

2.納稅人適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的，因銷售折讓、中止或者退回而退還給購(gòu)置方的銷售額,應(yīng)當(dāng)從當(dāng)

期銷售額中扣減。扣減當(dāng)期銷售額后仍有余額造成多繳的稅款，可以從以后的應(yīng)納稅額中扣減。

3.一般納稅人選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的，一經(jīng)選擇，36個(gè)月內(nèi)不得變更。

七、進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算

1.納稅人進(jìn)口貨物，無論是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，均應(yīng)按照組成計(jì)稅價(jià)格和規(guī)定的稅率計(jì)

算應(yīng)納稅額，不同意抵扣發(fā)生在境外的任何稅金。

2.組成計(jì)稅價(jià)格的構(gòu)成分兩種情況：

(1)如果進(jìn)口貨物不征收消費(fèi)稅，則組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式為：

組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅

(2)如果進(jìn)口貨物征收消費(fèi)稅，則組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式為：

組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅

(3)一般貿(mào)易下進(jìn)口貨物的關(guān)稅完稅價(jià)格以海關(guān)審定的成交價(jià)格為根底的到岸價(jià)格作為完稅價(jià)格。

八、增值稅稅收優(yōu)惠

(一)法定免稅

1.農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品。

2.避孕藥品和用具。

3.古舊圖書。古舊圖書，是指向社會(huì)收購(gòu)的古書和舊書。

4.直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備。

5.外國(guó)政府、國(guó)際組織無償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備。

6.由殘疾人的組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品。

7.銷售自己使用過的物品。

自己使用過的物品，是指其他個(gè)人自己使用過的物品。

(二)營(yíng)改增過渡政策規(guī)定

復(fù)習(xí)重點(diǎn)

以下工程免征增值稅：

1.托兒所、幼兒園提供的保育和教育效勞。

2.養(yǎng)老機(jī)構(gòu)提供的養(yǎng)老效勞。

3.殘疾人福利機(jī)構(gòu)提供的育養(yǎng)效勞.

4.婚姻介紹效勞。

5.殯葬效勞。

6.殘疾人員本人為社會(huì)提供的效勞。

7.診治機(jī)構(gòu)提供的診治效勞。

8.從事學(xué)歷教育的學(xué)校提供的教育效勞（包含學(xué)校食堂提供餐飲效勞取得的伙食費(fèi)收入，不包含擇

校費(fèi)、贊助費(fèi)）。

9.學(xué)生勤工儉學(xué)提供的效勞。

10.農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲害防治、植物愛護(hù)、農(nóng)牧保險(xiǎn)以及相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)，家禽、牲畜、水生

動(dòng)物的配種和疾病防治。

11.紀(jì)念館、博物館、文化館、文物愛護(hù)單位治理機(jī)構(gòu)、美術(shù)館、展覽館、書畫院、圖書館在自己的

園地提供文化體育效勞取得的第一道門票收入。

12.個(gè)人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)。

13.個(gè)人銷售自建自用住宅。

14.金融同業(yè)往來利息收入。

15.保險(xiǎn)公司開辦的一年期以上人身保險(xiǎn)產(chǎn)品取得的保費(fèi)收入。

16.納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)效勞。

17.政府舉辦的從事學(xué)歷教育的高等、中等和初等學(xué)校（不含下屬單位），舉辦進(jìn)修班、培訓(xùn)班取得

的全部歸該學(xué)校全部的收入。

18.家政效勞企業(yè)由員工制家政效勞員提供家政效勞取得的收入。

19.福利彩票、體育彩票的發(fā)行收入。

20.軍隊(duì)空余房產(chǎn)租賃收入。

（三）即征即退

一般納稅人提供管道運(yùn)輸、有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃效勞和有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租效勞,對(duì)其增值稅實(shí)

際稅負(fù)超過3%的局部實(shí)行增值稅即征即退政策。

（四）扣減增值稅規(guī)定

1.退役士兵創(chuàng)業(yè)就業(yè)

2.重點(diǎn)群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)

復(fù)習(xí)重點(diǎn)

（五）起征點(diǎn)

增值稅起征點(diǎn)的適用范圍限于±A＞且不適用于登記為一般納稅人的個(gè)體工商戶。

（六）小微企業(yè)免稅規(guī)定

1.2021年4月1日至2022年12月31日，增值稅小規(guī)模納稅人合計(jì)月銷售額不超過15萬元的,免

征增值稅。其中，以1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，季度銷售額未超過45萬元的，免征增值稅。

小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，合計(jì)月銷售額超過15萬元，但扣除本期發(fā)生的銷售不動(dòng)產(chǎn)

的銷售額后未超過15萬元的，其銷售貨物、勞務(wù)、效勞、無形資產(chǎn)取得的銷售額免征增值稅。

2.其他個(gè)人采取一次性收取租金形式出租不動(dòng)產(chǎn)，取得的租金收入，可在租金對(duì)應(yīng)的租賃期內(nèi)平均分

攤，分?jǐn)偤蟮脑伦饨鹗杖氩怀^15萬元的，可享受小微企業(yè)免征增值稅的優(yōu)惠政策。

（七）其他減免稅規(guī)定

1.納稅人兼營(yíng)免稅、減稅工程的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅工程的銷售額；未分別核算銷售額的，

不得免稅、減稅。

2.納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為適用免稅規(guī)定的，可以放棄免稅，依照規(guī)定繳納增值稅。放棄免稅后，36

個(gè)月內(nèi)不得再申請(qǐng)免稅。

3.納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為同時(shí)適用免稅和零稅率規(guī)定的，納稅人可以選擇適用免稅或者零稅率。

九、增值稅征收治理

1.納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

銷售方法納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

不管貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)

直接收款

天。

托收承付和托付銀行收

為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天

款

為書面合約約定的收款日期的當(dāng)天，無書面合約的或者書面合約沒有

賒銷和分期收款

約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天

為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)

預(yù)收貨款備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合約約定的收款日期

的當(dāng)天

托付其他納稅人代銷貨為收到代銷單位的代銷清單、收到全部或者局部貨款的當(dāng)天，未收到

物代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天

提供租賃效勞采取預(yù)收

收到預(yù)收款的當(dāng)天

款方法

從事金融商品轉(zhuǎn)讓金融商品全部權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天

視同銷售貨物的行為貨物移送的當(dāng)天

視同銷售勞務(wù)、效勞、無

轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天

形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)情形的

進(jìn)口貨物報(bào)關(guān)進(jìn)口當(dāng)天

扣繳義務(wù)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天

2.納稅地點(diǎn)

復(fù)習(xí)重點(diǎn)

在機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅?？偡謾C(jī)構(gòu)不在同一地的分別納稅，經(jīng)批準(zhǔn)可以由總機(jī)構(gòu)

固定業(yè)

匯總納稅。固定業(yè)戶到外縣（市）銷售：匯報(bào)，機(jī)構(gòu)所在地；未匯報(bào)，銷售地；未繳，

戶

機(jī)構(gòu)所在地補(bǔ)征。

非固定在銷售地、勞務(wù)發(fā)生地和應(yīng)稅行為發(fā)生地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅，未申報(bào)納稅的，由其機(jī)

業(yè)戶構(gòu)所在地或居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款

進(jìn)口貨

報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅

物

其他個(gè)提供建筑效勞，銷售或租賃不動(dòng)產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓自然資源使用權(quán)，應(yīng)向建筑效勞發(fā)生地、不

人動(dòng)產(chǎn)所在地、自然資源所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅

扣繳義

向機(jī)構(gòu)所在地或居住地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納其扣繳的稅款

務(wù)人

3.納稅期限

（1）增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度。不能按照固定

期限納稅的，可以按次納稅。

（2）以1個(gè)季度為納稅期限的規(guī)定適用于小規(guī)模納稅人、銀行、財(cái)務(wù)公司、信托投資公司、信用社，

以及財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他納稅人。

（3）納稅人以1個(gè)月或者1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起15旦內(nèi)申報(bào)納稅；納稅人進(jìn)

口貨物,應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)進(jìn)口增值稅專用繳款書之II起15旦內(nèi)繳納稅款。

十、增值稅專用發(fā)票的使用規(guī)定

1.專用發(fā)票的聯(lián)次及用途

發(fā)票聯(lián)作為購(gòu)置方核算采購(gòu)本錢和增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的記賬憑證

抵扣聯(lián)作為購(gòu)置方報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證和留存?zhèn)洳榈目鄱悜{證

記賬聯(lián)作為銷售方核算銷售收入和增值稅銷項(xiàng)稅額的記賬憑證

2.專用發(fā)票的領(lǐng)購(gòu)

一般納稅人領(lǐng)購(gòu)專用設(shè)備后,憑（最gao開票限額申請(qǐng)表）（發(fā)票領(lǐng)購(gòu)簿）到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理初始發(fā)行。

不得領(lǐng)購(gòu)的情形：會(huì)計(jì)核算不健全；有稅收違法行為，拒不接受稅務(wù)機(jī)關(guān)處理或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限

期改正而仍未改正的。

3.專用發(fā)票的使用治理

單份專用發(fā)票開具的銷售額合計(jì)數(shù)不得到達(dá)的上限額度。

專用發(fā)票開由一般納稅人申請(qǐng)，區(qū)曷稅務(wù)機(jī)關(guān)依法審批。

票限額注：一般納稅人申請(qǐng)?jiān)鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票最陽。開票限額不超過10萬元的,主管稅務(wù)

機(jī)關(guān)不需要事前進(jìn)行實(shí)地查驗(yàn)。

一般納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為，應(yīng)當(dāng)向索取增值稅專用發(fā)票的購(gòu)置方開具專用發(fā)

票。屬于以下情形之一的，不得開具增值稅專用發(fā)票：

專用發(fā)票開⑴商業(yè)企業(yè)一般納稅人零置煙、酒、食品、服裝、鞋帽（不包含勞保專用局

具范圍部）、化裝品等消費(fèi)品的；

②應(yīng)稅銷售行為的購(gòu)置方為消費(fèi)者個(gè)人的；

（3）發(fā)生應(yīng)稅銷售行為適用免稅規(guī)定的。

（1）工程齊全，與實(shí)際交易相符；

專用發(fā)票開

（2）字跡清楚，不得壓線、錯(cuò)格；

具要求

（3）發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋財(cái)務(wù)專用章或者發(fā)票專用章；

復(fù)習(xí)重點(diǎn)

14J按照增值稅納稅,乂務(wù)的發(fā)生時(shí)間開具。

4.增值稅電子專用發(fā)票根本規(guī)定

(1)在新辦納稅人中實(shí)行增值稅電子專票，受票方范圍為全國(guó)。

(2)電子專票由各省稅務(wù)局監(jiān)制，采納電子簽名替代發(fā)票專用章,屬于增值稅專用發(fā)票，其法律效

力、根本用途、根本使用規(guī)定等與增值稅紙質(zhì)專用發(fā)票相同。

(3)自各地專票電子化實(shí)行之日起，稅務(wù)機(jī)關(guān)向新辦納稅人免費(fèi)發(fā)放稅務(wù)UKey,并依托增值稅電子

發(fā)票公共效勞平臺(tái)，為納稅人提供免費(fèi)的電子專票開具效勞。

(4)稅務(wù)機(jī)關(guān)按照電子專票和紙質(zhì)專票的合計(jì)數(shù)，為納稅人核定增值稅專用發(fā)票領(lǐng)用數(shù)量。電子專

票和紙質(zhì)專票的增值稅專用發(fā)票(增值稅稅控系統(tǒng))最gao開票限額應(yīng)當(dāng)相同。

(5)納稅人開具增值稅專用發(fā)票時(shí)，既可以開具電子專票，也可以開具紙質(zhì)專票。受票方索取紙質(zhì)

專票的，開票方應(yīng)當(dāng)開具紙質(zhì)專票。

十一、消費(fèi)稅稅目和征稅范圍

(一)稅目

煙包含卷煙(甲類和乙類)、雪茄煙和煙絲，無煙葉

包含白酒(糧食和薯類)、黃酒、啤酒(甲類和乙類)和其他酒，無酒精和

酒

調(diào)味料酒

包含高檔美容、修飾類化裝品、高檔護(hù)膚類化裝品和成套化裝品。不包含舞

高檔化裝品

臺(tái)、戲劇、影視演員化裝用的上妝油、卸妝油、油彩

復(fù)習(xí)重點(diǎn)

貴重首飾及珠寶包含各種金銀珠寶首飾（伯金首飾和鉆石及鉆石飾品）和經(jīng)采掘、打磨、加

玉石工的各種珠寶玉石（寶石坯）

鞭炮、焰火不包含體育上用的發(fā)令紙、鞭炮藥引線

包含汽油、柴油、石腦油、溶劑油、航空煤油、潤(rùn)滑油、燃料油。

成品油注：甲醇汽油、乙醇汽油、以柴油、柴油組分調(diào)和生產(chǎn)的生物柴油、催化料、俱

化料應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅

不包含氣缸容量〈250毫升的摩托車以及最大設(shè)計(jì)車速不超過50公里/小時(shí)，

摩托車

發(fā)動(dòng)機(jī)氣缸總工作容量不超過50毫升的三輪摩托車

包含乘用車、中輕型商用客車和超豪華小汽車（每輛零售價(jià)格為130萬元（不含

增值稅）及以上的乘用車和中輕型商用客車），不包含汽車輪胎、大客車、電

小汽車動(dòng)汽車、車身長(zhǎng)度大于7米（含），并且座位在10?23座（含）以下的商用

客車、沙灘車、雪地車、卡丁車、高爾夫車、企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨車或廂式貨車改裝

生產(chǎn)的商務(wù)車、衛(wèi)星通訊車等專用汽車

包含高爾夫球、高爾夫球桿及高爾夫球包（袋）、高爾夫球桿的桿頭、桿身

高爾夫球及球具

和握把，不包含高爾夫球鞋、球帽

高檔手表銷售價(jià)格（不含增值稅）每只在10000元（含）以上

游艇

木制一次性筷子

實(shí)木地板包含未經(jīng)涂飾的素板

無汞原電池、金屬氫化物鎂蓄電池、鋰原電池、鋰離子蓄電池、太陽能電池、

電池

燃料電池和全鋼液流電池免征消費(fèi)稅。

涂料對(duì)施工狀態(tài)下?lián)]發(fā)性有機(jī)物含量低于420克/升（含）的涂料免征消費(fèi)稅。

復(fù)習(xí)重點(diǎn)

(-)征稅范圍

1.生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品

(1)納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，于納稅人銷售時(shí)納稅。

(2)納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品

①連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品一一不納稅；

②用于其他方面的一一移動(dòng)使用時(shí)納稅。

2.托付加工應(yīng)稅消費(fèi)品

(1)托付加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，是指由托付方提供原料和主要材料,受托方只收取加工費(fèi)和代墊局部

輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。其他情形都應(yīng)當(dāng)按照銷售zi制應(yīng)稅消費(fèi)品繳納消費(fèi)稅。

(2)除受托方為個(gè)人外,由受托方在向托付方交貨時(shí)代收代繳消費(fèi)稅。托付個(gè)人加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，

由托付方收回后繳納消費(fèi)稅。

(3)托付方將收回的應(yīng)稅消費(fèi)品，以丕施王受托方的計(jì)稅價(jià)格X的，為直接X,不再繳納消費(fèi)稅;

托付方以高壬受托方的計(jì)稅價(jià)格X的，不屬于直接X,需按照規(guī)定申報(bào)繳納消費(fèi)稅,在計(jì)稅時(shí)準(zhǔn)予扣除受

托方已代收代繳的消費(fèi)稅。

3.進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品

報(bào)關(guān)進(jìn)口時(shí)繳納消費(fèi)稅。

4.零售應(yīng)稅消費(fèi)品

(1)商業(yè)零售金銀首飾、鉆石及鉆石飾品、粕金首飾,在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅，包裝物不管是否單

獨(dú)計(jì)價(jià)均應(yīng)并入銷售額計(jì)征消費(fèi)稅，帶料加工按托付加工處理。

金銀首飾:僅限于金基、銀基合金首飾以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾，不包含鍍金首飾和

包金首飾。

(2)零售超豪華小汽車(不含增值稅銷售額130萬以上)

在零售環(huán)節(jié)加征消費(fèi)稅,將超豪華小汽車銷售給消費(fèi)者的單位和個(gè)人為超豪華小汽車零售環(huán)節(jié)納稅

人。

5.批發(fā)銷售卷煙

(1)煙草批發(fā)企業(yè)將卷煙銷售給其他煙草批發(fā)企業(yè)的,不繳納消費(fèi)稅。

(2)卷煙消費(fèi)稅改為在生產(chǎn)和批發(fā)兩個(gè)環(huán)節(jié)征收后，批發(fā)企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)不得扣除已含的生

產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅稅款。

(3)納稅人兼營(yíng)卷煙批發(fā)和零售業(yè)務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算批發(fā)和零售環(huán)節(jié)的銷售額、銷售數(shù)量；未分

別核算批發(fā)和零售環(huán)節(jié)銷售額、銷售數(shù)量的，按照全部銷售額、銷售數(shù)量計(jì)征批發(fā)環(huán)節(jié)消費(fèi)稅。

十二、消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

(一)稅率

定額稅率啤酒、黃酒、成品油

比例稅率與定額稅率相結(jié)合白酒、卷煙

比例稅率除上述兩種以外的其他應(yīng)稅消費(fèi)品

(二)計(jì)稅依據(jù)

1.銷售額納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購(gòu)置方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,不包含應(yīng)向購(gòu)置方收

復(fù)習(xí)重點(diǎn)

取的增值稅稅款。

（1）銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的鱷數(shù)量。

2.銷售數(shù)（2）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用數(shù)量。

量（3）托付加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量。

（4）進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)且征稅數(shù)量。

3.特別情形下銷售額和銷售數(shù)量確實(shí)定

（1）卷煙、白酒和小汽車的計(jì)稅價(jià)格由國(guó)家稅務(wù)總局核