固定資產(chǎn)加速折舊新政對(duì)小微企業(yè)的影響研究

固定資產(chǎn)加速折舊新政對(duì)小微企業(yè)的影響研究固定資產(chǎn)加速折舊新政對(duì)小微企業(yè)的影響研究

[DOI]10.13939/jki.zgsc.2022.24.191

1公布背景

本文所稱小微企業(yè)主要是指小型微利企業(yè)，是由經(jīng)濟(jì)學(xué)家郎咸平在2022年11月提出的。通常，小微企業(yè)的判定主要有三個(gè)規(guī)范：一是資產(chǎn)總額，工業(yè)企業(yè)不超過3000萬元，其他企業(yè)不超過1000萬元；二是從業(yè)人數(shù)，工業(yè)企業(yè)不超過100人，其他企業(yè)不超過80人；三是稅收指標(biāo)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元。合乎上述三個(gè)規(guī)范的才是新政所說小微企業(yè)。

在中國，小微企業(yè)具有其獨(dú)特的靈活性，作為國民經(jīng)濟(jì)的重要組成局部，根據(jù)相關(guān)數(shù)據(jù)顯示，中國小微企業(yè)發(fā)明的最終產(chǎn)品和效勞價(jià)值相當(dāng)于國內(nèi)生產(chǎn)總值總量的60%，應(yīng)納稅額占國家稅收總額的50%，因此，他們的生存狀況直接關(guān)系到國民經(jīng)濟(jì)的健康開展。

財(cái)政部、國家稅務(wù)總局于2022年11月14日發(fā)布了?國家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策有關(guān)問題的公告》。從行業(yè)類別來看，固定資產(chǎn)加速折舊政策主要可以分為兩大局部。第一局部是對(duì)六大行業(yè)進(jìn)行了特殊的規(guī)定，即生物藥品制造業(yè)，儀器儀表制造業(yè)，專用設(shè)備制造業(yè)，計(jì)算機(jī)，通信和其他電子設(shè)備制造業(yè)，鐵路，船舶，航空航天和其他運(yùn)輸設(shè)備制造業(yè)，信息運(yùn)輸，軟件和信息技術(shù)效勞業(yè)等行業(yè)企業(yè)。第二局部是適用于所有企業(yè)，就是說如果企業(yè)所處行業(yè)不在這六大行業(yè)之中，就只能適用于所有企業(yè)的扣除政策。

2扣除政策

2.1一次性扣除

一次性扣除主要包括三個(gè)方面：一是購進(jìn)并專門用于研發(fā)活動(dòng)的儀器，設(shè)備，單位價(jià)值不超過100萬元的；二是所有行業(yè)企業(yè)持有的固定資產(chǎn)〔單位價(jià)值不超過5000元〕以及在2022年12月31日前持有的固定資產(chǎn)〔單位價(jià)值不超過5000元〕的折余價(jià)值局部；三是六大行業(yè)中的小型微利企業(yè)新購進(jìn)的固定資產(chǎn)，主要是用于研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營并且單位價(jià)值不超過100萬元的。

2.2縮短折舊年限法或加速折舊法

縮短折舊年限法主要包括三個(gè)方面，并且都是針對(duì)2022年1月1日之后購進(jìn)的：一是六大行業(yè)新購進(jìn)的固定資產(chǎn)；二是所有企業(yè)新購進(jìn)的單位價(jià)值超過100萬元的并且專門用于研發(fā)活動(dòng)的儀器和設(shè)備；三是六大行業(yè)中的小型微利企業(yè)新購進(jìn)的儀器，設(shè)備，主要是研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用。

縮短折舊年限是指針對(duì)新固定資產(chǎn)的折舊年限的規(guī)定，最低不得低于原來稅法規(guī)定的60%；針對(duì)新購買的已使用過的固定資產(chǎn)的折舊年限，最低不得低于原來稅法規(guī)定的最低折舊年限減去已使用年限后殘余年限的60%。

3新政策帶來對(duì)小微企業(yè)的影響

3.1對(duì)于企業(yè)所得稅的影響

3.1.1對(duì)企業(yè)納稅額的影響

計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊額是在所得稅前扣除，新政策實(shí)施后的最大好處就是降低了企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)，緩解了企業(yè)流動(dòng)資金缺乏的壓力。使得企業(yè)可以利用這局部資金去購置新設(shè)備，研發(fā)新產(chǎn)品，增強(qiáng)企業(yè)未來的競(jìng)爭(zhēng)能力。

示例：甲公司〔小微企業(yè)〕2022年4月購進(jìn)用于研發(fā)的儀器一臺(tái)，原值70萬元，預(yù)計(jì)儀器可使用10年，采用平均年限法計(jì)提折舊。

在新政策實(shí)施之前：當(dāng)年應(yīng)計(jì)提折舊數(shù)=700000/10×8/12=46667元

會(huì)計(jì)分錄應(yīng)該是：借：管理費(fèi)用46667

貸：累計(jì)折舊46667

購入當(dāng)年享有的所得稅節(jié)稅收益為：46667×20%=9333.4元

而在新政策實(shí)施之后：由于企業(yè)購入研發(fā)設(shè)備的單位價(jià)值小于100萬元，所以在購入當(dāng)年就應(yīng)該將70萬元全部計(jì)入當(dāng)期損益管理費(fèi)用。

會(huì)計(jì)分錄那么應(yīng)為：借：管理費(fèi)用700000

貸：累計(jì)折舊700000

購入當(dāng)年享有的節(jié)稅收益為：700000×20%=140000元

因此可以看出：新政策實(shí)施之后，可以使企業(yè)當(dāng)年所得稅少交了140000-9333.4=130666.6元，極大地降低了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

3.1.2對(duì)企業(yè)納稅時(shí)間的影響

固定資產(chǎn)在使用期限內(nèi)采用加速折舊，由于前幾年計(jì)提折舊多，降低了利潤，導(dǎo)致所得稅減少；后幾年計(jì)提折舊少，導(dǎo)致所得稅增加。由于折舊總額不變，所得稅總值上不會(huì)有太多的減免，但時(shí)間上有優(yōu)惠，相當(dāng)于遞延納稅。對(duì)企業(yè)來說，這無疑是緩解企業(yè)當(dāng)前的現(xiàn)金壓力，增加企業(yè)流動(dòng)資金的好方法。

3.2對(duì)企業(yè)利潤的影響

3.2.1新政策對(duì)企業(yè)當(dāng)期利潤不會(huì)產(chǎn)生影響的條款

新政策對(duì)所有行業(yè)企業(yè)2022年1月1日后新購進(jìn)用于研發(fā)的儀器，設(shè)備，單位價(jià)值不超過100萬元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期本錢費(fèi)用，這樣就不會(huì)影響企業(yè)當(dāng)期的凈利潤。因?yàn)槠髽I(yè)減少當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，只影響企業(yè)當(dāng)期的應(yīng)納稅額，當(dāng)期所得稅費(fèi)用是不會(huì)改變的。因此，企業(yè)應(yīng)在不改變?cè)泄潭ㄙY產(chǎn)折舊政策的前提下，只調(diào)整會(huì)計(jì)政策與稅務(wù)政策的折舊額差別。

示例：該公司2022年度收入1200萬元，不包括財(cái)務(wù)費(fèi)用的總本錢為600萬元，該公司于2022年3月購入一臺(tái)價(jià)值80萬元的研發(fā)儀器〔不含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額〕，預(yù)計(jì)可使用10年，按照平均年限法計(jì)提折舊，那么2022年當(dāng)年應(yīng)計(jì)提折舊數(shù)=80/10×9/12=6萬元，假定該企業(yè)當(dāng)年并無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。

新政策實(shí)施前：企業(yè)應(yīng)納稅所得額=1200-600=600萬元

企業(yè)應(yīng)納所得稅=600×20%=120萬元企業(yè)凈利潤=600-120=480萬元

會(huì)計(jì)分錄為：借：所得稅費(fèi)用120

貸：應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交所得稅120

而新政策實(shí)施后：企業(yè)應(yīng)納稅所得額=1200-600-〔80-6〕=526萬元

企業(yè)應(yīng)納所得稅=526×20%=105.2萬元

企業(yè)凈利潤=600-120=480萬元

會(huì)計(jì)分錄為：借：所得稅費(fèi)用120

貸：應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交所得稅105.2

遞延所得稅負(fù)債14.8

因此我們可以看出：新政策實(shí)施前后，企業(yè)當(dāng)年的凈利潤并沒有改變，但企業(yè)當(dāng)期的應(yīng)納所得稅額確減少了，由原來的120萬元減少到現(xiàn)在的105.2萬元。

3.2.2新政策對(duì)企業(yè)當(dāng)期利潤影響較小的條款

新政策允許一次性計(jì)入當(dāng)期本錢費(fèi)用，并在稅前扣除的固定資產(chǎn)是購置單價(jià)不超過5000元的，如果企業(yè)大量存在低于5000元的固定資產(chǎn)，并且將這局部固定資產(chǎn)按照5年或10年計(jì)提折舊，新政之前會(huì)計(jì)核算會(huì)非常煩瑣。實(shí)施新政后，企業(yè)可將不超過5000元的固定資產(chǎn)一次性計(jì)入當(dāng)期的本錢費(fèi)用，這樣對(duì)企業(yè)凈利潤影響較小，這樣子不僅簡化了會(huì)計(jì)核算工作，而且降低了本錢。

3.2.3新政策對(duì)企業(yè)當(dāng)期利潤影響較大的條款

第一，企業(yè)可按60%的比例縮短折舊年限，或采取雙倍余額遞減法對(duì)固定資產(chǎn)加速折舊，但僅僅是針對(duì)企業(yè)在2022年1月1日后新購進(jìn)的，且單位價(jià)值超過100萬元的專門用于研發(fā)的儀器設(shè)備。

第二，允許企業(yè)按規(guī)定的折舊年限的60%縮短折舊年限，或采取雙倍余額遞減等加速折舊的固定資產(chǎn)是限制在2022年1月1日之后新購進(jìn)的，范圍也只是包括生物藥品制造業(yè)，儀器儀表制造業(yè)，專用設(shè)備制造業(yè)，計(jì)算機(jī)，通信和其他電子設(shè)備制造業(yè)，鐵路，船舶，航空航天及其他運(yùn)輸設(shè)備制造業(yè)，信息運(yùn)輸，軟件和信息技術(shù)效勞業(yè)等行業(yè)企業(yè)。如果縮短了折舊年限或者采取加速折舊的辦法，相比擬平均年限法計(jì)提折舊，當(dāng)期會(huì)計(jì)凈利潤將會(huì)減少，因?yàn)槠髽I(yè)當(dāng)期固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用多計(jì)提了。

承接上例，該公司于2022年3月購入一臺(tái)價(jià)值200萬元的研發(fā)儀器〔不含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額〕，預(yù)計(jì)可使用10年，按照平均年限法計(jì)提折舊，那么2022年當(dāng)年應(yīng)計(jì)提折舊數(shù)=200/10×9/12=15萬元，假定該企業(yè)當(dāng)年并無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。

新政實(shí)施前：企業(yè)應(yīng)納稅所得額=1200-600=600萬元

企業(yè)應(yīng)納所得稅=600×20%=120萬元

企業(yè)凈利潤=600-120=480萬元

會(huì)計(jì)分錄為：借：所得稅費(fèi)用120

貸：應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交所得稅120

而新政策實(shí)施后：在采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊之后，企業(yè)當(dāng)年應(yīng)計(jì)提折舊數(shù)=200×2/10×9/12=30萬元

此時(shí)，企業(yè)應(yīng)納稅所得額=1200-600-〔30-15〕=585萬元

應(yīng)納企業(yè)所得稅=585×20%=117萬元

企業(yè)當(dāng)年凈利潤=585-117=468萬元

會(huì)計(jì)分錄為：借：所得稅費(fèi)用120

貸：應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交所得稅117

遞延所得稅負(fù)債3

因此，通過上述比照分析，新政策實(shí)施后對(duì)企業(yè)當(dāng)期凈利潤的影響較大，由于企業(yè)當(dāng)期的應(yīng)納所得稅的減少，由原來的150萬元降到現(xiàn)在的120萬元，因此企業(yè)當(dāng)期會(huì)計(jì)凈利潤也必將減少，從上面可以看出，由于應(yīng)納所得稅這一方面的變化，使得企業(yè)凈利潤減少了480-468=12萬元。

3.3對(duì)企業(yè)的償債能力的影響

加速折舊企業(yè)稅收政策使得企業(yè)可抵扣的本錢費(fèi)用增加，相當(dāng)于企業(yè)推遲交稅，國家將稅款“貸款〞給企業(yè)，減少了企業(yè)投資初期的稅收負(fù)擔(dān)，緩解了當(dāng)期企業(yè)現(xiàn)金流壓力，增加了現(xiàn)金流，有利于加快傳統(tǒng)制造業(yè)企業(yè)生產(chǎn)設(shè)備的更新升級(jí)，促進(jìn)企業(yè)更有信心繼續(xù)加大投入，把企業(yè)做大做強(qiáng)。但同時(shí)我們也應(yīng)該注意到，這一政策實(shí)施，并未實(shí)質(zhì)性為企業(yè)減少稅負(fù)，而只是將稅負(fù)延后而已，企業(yè)必須準(zhǔn)確理解與把握政策的精神實(shí)質(zhì)，正確使用?折舊新政》，才能最大化企業(yè)價(jià)值。

3.4對(duì)企業(yè)未來的競(jìng)爭(zhēng)能力和融資能力的影響

在目前宏觀經(jīng)濟(jì)背景下，我國經(jīng)濟(jì)正處于轉(zhuǎn)型期，由于固定資產(chǎn)加速折舊新政策的實(shí)施，減輕了企業(yè)投資初期的稅收負(fù)擔(dān)，改善了企業(yè)現(xiàn)金流，緩解了企業(yè)短期資金鏈的壓力，企業(yè)少繳的稅可以用于加大對(duì)固定資產(chǎn)的投入，有利于更好地調(diào)動(dòng)企業(yè)提高設(shè)備投資，更新改造和科技創(chuàng)