基于權(quán)變理論的管理會計文獻綜述,管理會計論文

基于權(quán)變理論的管理會計文獻綜述,管理會計論文管理睬計是一門實踐性很強的學(xué)科，牽涉管理睬計理論、管理睬計方式方法和管理睬計實務(wù)〔潘飛，2020〕。管理睬計理論包括權(quán)變理論、管理控制系統(tǒng)理論、代理理論等。國外管理睬計理論研究中，社會學(xué)、經(jīng)濟學(xué)、心理學(xué)、管理控制系統(tǒng)、組織行為學(xué)、代理理論及歷史文化等被大量地運用于管理睬計研究。管理研究方式方法包括規(guī)范研究、實驗研究、調(diào)查問卷研究、檔案研究、案例實地研究、分析模型研究等。管理睬計實務(wù)有全面質(zhì)量管理、適時制、目的管理、標準成本、作業(yè)成本法、平衡計分卡等。相比財務(wù)會計實務(wù)，管理睬計實踐是一個更為廣闊又難以歸類的研究領(lǐng)域。這類研究充分具體表現(xiàn)出了管理睬計研究領(lǐng)域的宏大差異，如不同國家的政治與經(jīng)濟文化背景所具體表現(xiàn)出的國別差異、不同行業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)特殊性所具體表現(xiàn)出的行業(yè)差異、不同的產(chǎn)權(quán)構(gòu)造所帶來的所有制差異，以及企業(yè)內(nèi)部不同的規(guī)模不同的組織構(gòu)造與產(chǎn)品所具體表現(xiàn)出的企業(yè)差異。20世紀70年代中期，權(quán)變學(xué)講開場被引入管理睬計中，被引進的假設(shè)前提是，現(xiàn)實生活中不存在一個能夠在所有情況下合適于所有組織的會計系統(tǒng)，人們只能找到會計系統(tǒng)中與某一特定環(huán)境相適應(yīng)的子系統(tǒng)。影響會計系統(tǒng)設(shè)計的因素主要有環(huán)境、組織構(gòu)造和生產(chǎn)技術(shù)。本文按時間先后順序從管理睬計理論、管理睬計系統(tǒng)和管理睬計實務(wù)三個方面，對相關(guān)的權(quán)變文獻進行文獻綜述，將管理睬計系統(tǒng)單獨作為一個重點來研究?；跈?quán)變理論的管理睬計文獻綜述，可從已有的研究里汲取精華要髓，進而對我們國家今后的研究提出一些有意義的建議。二、權(quán)變管理理論及其替代方式方法研究源自于20世紀60年代的權(quán)變管理學(xué)講，并于70年代構(gòu)成權(quán)變管理理論〔ContingencyManagementTheory〕,是研究組織行為學(xué)的一種方式方法。Con-tingency一詞從字面上理解是偶爾事件〔會計學(xué)中是或有事項〕，而最貼近權(quán)變之意，要從Contingent的以為條件的,視而定的來理解，即以環(huán)境為條件、視情況而定.通俗地解釋，權(quán)變是隨機制宜、權(quán)宜應(yīng)變,解釋一些潛在的變量，如技術(shù)、文化和外部影響等因素，怎樣影響企業(yè)組織的設(shè)計和功能;強調(diào)權(quán)變關(guān)系是兩個或多個變量之間的函數(shù)關(guān)系確定的有效的管理方式。權(quán)變理論以為，在一個組織適用的構(gòu)造類型并不一定適用于其他組織，要根據(jù)環(huán)境和內(nèi)外條件隨機應(yīng)變，沒有一成不變、普遍適用的最好的理論和方式方法。組織的有效性依靠于下面因素互相之間的合適性或匹配性：組織構(gòu)造的特性、環(huán)境波動性、組織規(guī)模、組織構(gòu)造及其信息系統(tǒng)特性。權(quán)變理論假設(shè)組織輸出是兩個或多個因素之間的合適性或匹配性的結(jié)果，在這里基礎(chǔ)上，出現(xiàn)了權(quán)變理論的替代方式方法。VandeVen和Drazin〔1985〕用三種方式方法--選擇法、互相作用和系統(tǒng)方式方法來界定合適性的概念。首先，合適性對選擇的解釋為，假如組織想要生存或有效，必須適應(yīng)其組織情景的特征。從這方面看，組織設(shè)計受組織情景的影響。絕大多數(shù)早期的權(quán)變理論研究學(xué)者采用這種方式方法，研究組織情景與組織設(shè)計之間的關(guān)系，但并沒有分析組織績效。使用這種方式方法，〔Dewar和Hage,1978〕定義了任務(wù)和技術(shù)兩個維度，其他研究者如〔Freeman,1973〕將技術(shù)作為一個權(quán)變因從來研究。這些研究人員發(fā)現(xiàn)，組織的各種技術(shù)特征和構(gòu)造之間具有很強的聯(lián)絡(luò)〔Marsh和Manari,1981〕。然而，不同類型的組織構(gòu)造在不同的任務(wù)或技術(shù)條件下能否有效，研究并沒有提供證據(jù)。其次，合適性對互相作用的解釋為，考慮績效情況下的組織構(gòu)造和情景的相互影響、互相作用〔Khandwalla,1977;VandeVen和Ferry,1980〕。Khandwalla〔1977〕發(fā)現(xiàn)，技術(shù)、組織構(gòu)造垂直一體化、受權(quán)、權(quán)威和復(fù)雜的控制系統(tǒng)之間互相作用有效對公司非常重要。然而在這些研究中，組織績效較高或較低情況下情景和設(shè)計之間的作用，差異并不明顯。除此之外，這些研究并沒有表示清楚情景和設(shè)計之間的互相作用能否有效。最后，權(quán)變理論中考慮合適性的另一種方式方法是系統(tǒng)性方式方法。根據(jù)系統(tǒng)性方式方法，只要同時研究組織內(nèi)部的權(quán)變因素、構(gòu)造方案和績效標準時才能理解組織設(shè)計。在系統(tǒng)性方式方法中還有另外一種視角的合適性:等效〔VandeVen和Drazin,1985〕。主張選擇、互相作用和形式時并沒有最好的合適方式方法?？赡艽嬖诙鄠€同樣有效的替代方式方法。VandeVen和Drazin〔1985〕提議權(quán)變研究必須是設(shè)計好的。因而各種形式合適性比照評價是可能的，應(yīng)該考慮到組織下屬的設(shè)計。從組織構(gòu)造的社會學(xué)實用主義理論發(fā)展起來的權(quán)變理論，如組織構(gòu)造方式方法有Reid和Smith〔2000〕、Chenhall〔2003〕、Woods〔2018〕在研究。這些研究假設(shè)組織構(gòu)造取決于下面情景因素:技術(shù)、工作環(huán)境和組織規(guī)模的大小。在其他文獻中，仍然視權(quán)變理論為管理睬計研究的主要范式〔Fisher,1995;Cadez和Guilding,2008〕。三、權(quán)變理論在管理睬計理論研究主要具體表現(xiàn)出在管理控制系統(tǒng)和業(yè)績評價的影響因素方面，焦點在于管理睬計的適宜性或適當(dāng)性,以為組織的管理控制系統(tǒng)或業(yè)績評價體系是受各種權(quán)變因素影響的。管理睬計采用權(quán)變視角早期的作品之一，是Hofstede〔1967〕的實地研究。Hofstede發(fā)現(xiàn)，經(jīng)濟、科技和社會因素對預(yù)算系統(tǒng)運行具有重大影響。除此之外，還有文化對管理控制系統(tǒng)的影響研究〔Hofstede,1983;Brownell,1982;Brownell和Hirst,1986〕。這已經(jīng)成為一個重要的研究領(lǐng)域〔Harrison,1992,1993;OConnor,1995;Taylor,1996;Chenhall,2006〕。權(quán)變理論也應(yīng)用在組織行為學(xué)的子單位層次。Hayes〔1977〕研究了管理睬計的適當(dāng)性，目的是評價大型組織中不同部門的有效性。研究發(fā)現(xiàn)，權(quán)變因素或突發(fā)事件是生產(chǎn)部門預(yù)測有效性的主要因素。Hayes還主張運用權(quán)變理論進行組織和子單位的評價研究。Hayes的研究假設(shè)三個主要權(quán)變因素影響子單位績效:內(nèi)部因素、互賴性因素和環(huán)境因素。結(jié)果表示清楚，應(yīng)該研究潛在的因果變量，而不是狹隘的細查代理人。也暗示權(quán)變方式方法應(yīng)引入管理睬計中，相關(guān)的評價方式方法應(yīng)由子單位、子單位間的互相關(guān)系和子單位的績效受環(huán)境影響的程度決定。Flamholtz等〔1985〕回首了控制方面相關(guān)的權(quán)變文獻。在權(quán)變文獻中，控制問題沿用三大傳統(tǒng)視角進行研究:社會學(xué)、管理學(xué)和心理學(xué)。社會學(xué)關(guān)注整個組織和組織內(nèi)更大的團體。這種觀點以為，具有規(guī)則、政策、權(quán)利階層或協(xié)調(diào)單位的構(gòu)造機制存在控制。管理學(xué)側(cè)重于組織內(nèi)的個人或部門。管理理論采用的控制機制是計劃、計量、監(jiān)督、評估和反應(yīng)。心理學(xué)強調(diào)目的和標準設(shè)定、外在和內(nèi)在的獎勵、反應(yīng)和人際影響〔Flamholtz,1979〕。Shank〔1989〕運用權(quán)變原則以戰(zhàn)略的方式，調(diào)查管理睬計系統(tǒng)和信息的使用情況。Banker,Datar和Kemerer〔1991〕注意到了構(gòu)造因素的影響，發(fā)現(xiàn)實現(xiàn)適時制〔just-in-time,JIT〕或其他團隊工作計劃的公司更有可能提供有關(guān)車間工人業(yè)績的信息。還有些研究如Govindarajan和Gupta〔1985〕也調(diào)查了公司策略及其控制系統(tǒng)設(shè)計之間的關(guān)聯(lián)性。Merchant〔1985〕發(fā)現(xiàn)了公司情景因素之間的權(quán)變關(guān)系，如公司規(guī)模、產(chǎn)品多元化、分權(quán)程度和使用預(yù)算信息。一些研究調(diào)查了外部因素，如環(huán)境不確定性影響。在評價業(yè)務(wù)單元的績效時，判定會計數(shù)據(jù)能否適宜，環(huán)境不確定性是重要因素〔Fisher,1995;Hartmann,2000;Chenhall,2003〕。通過管理睬計運用權(quán)變理論的文獻回首，總結(jié)了權(quán)變理論在管理睬計預(yù)算系統(tǒng)、管理控制系統(tǒng)、績效評價等方面的研究。管理睬計運用權(quán)變理論，是為了解決下面問題:碳管理睬計文獻；Christ和Burritt〔2020〕就權(quán)變因素對EMA的重要性做了研究，討論在哪種情景下組織更可能介入環(huán)境保衛(wèi)活動。通過網(wǎng)絡(luò)調(diào)查，得出當(dāng)前和將來的EMA實踐狀況與環(huán)境戰(zhàn)略、組織規(guī)模和環(huán)境敏感性行業(yè)這三個因素相關(guān)，而與組織構(gòu)造不相關(guān)。這兩篇文獻向我們展示了權(quán)變理論在環(huán)境管理睬計和碳管理睬計的研究方向。西方管理睬計開場比我們國家早，我們能夠從西方的研究中獲取經(jīng)歷體驗，進而加快我們國家理論研究和實務(wù)的步伐，拓展研究范圍，增加研究的廣度和深度。國外已經(jīng)用權(quán)變理論來研究環(huán)境管理睬計和碳管理睬計問題〔這兩者均屬于可持續(xù)發(fā)展會計，碳管理睬計是環(huán)境管理睬計的一部分〕，碳管理睬計是企業(yè)為了避免由于碳排放問題陷入生態(tài)危機而發(fā)展起來的，已經(jīng)成為企業(yè)戰(zhàn)略管理的一部分。國外理論界和實務(wù)界正在積極探尋求索收集、管理和披露碳相關(guān)信息的理論和實踐，均處于初始階段