管理審計在科研項目管理中的應(yīng)用

管理審計在科研項目管理中的應(yīng)用管理審計在科研工程管理中的應(yīng)用

中圖分類號：F239文獻標(biāo)識碼：A

文章編號：1005-913X〔2022〕08-0150-01

近年來，我國綜合實力不斷增強，科學(xué)技術(shù)研究越來越受到重視，研究與試驗開展經(jīng)費投入每年以超過20%的速度增長。隨著國家科研投入的快速增長，社會對科研經(jīng)費的使用情況關(guān)注度不斷加大，科研管理監(jiān)督機制不完善等問題益加凸現(xiàn)，截留、擠占、挪用、套取、侵吞科研資金等違法違規(guī)事件頻發(fā)，科研經(jīng)費腐敗問題日益嚴重。審計作為科研經(jīng)費管理的重要一環(huán)，面對新形勢，如何從全局的角度發(fā)展科研管理審計，發(fā)揮風(fēng)險防備職能，預(yù)防科研違法違規(guī)行為，促進科研經(jīng)費高效使用，是當(dāng)下亟待解決的問題。

一、科研工程管理現(xiàn)狀

〔一〕科研人員認識存在偏差

“課題制〞是我國科研工程最常采用的管理模式。在“課題制〞下，工程是最根本的管理單元，工程負責(zé)人擁有科研工程實質(zhì)管控權(quán)和經(jīng)費支配權(quán)?！罢n題制〞在一定程度上有利于發(fā)揮科研人員的積極性和發(fā)明性，但也存在一定缺陷?？蒲腥藛T大多是學(xué)術(shù)型人才，不熟悉科研管理制度，對科研經(jīng)費的實質(zhì)認識有偏差?！罢n題制〞既賦予了工程負責(zé)人對科研經(jīng)費的自主權(quán)，也包含了對科研經(jīng)費的監(jiān)管責(zé)任。工程負責(zé)人是科研工程的直接責(zé)任人，對經(jīng)費使用的真實性、合規(guī)性、相關(guān)性承當(dāng)法律責(zé)任。有些科研人員法律意識淡薄，在思想上一味要求擴大自己擁有的經(jīng)費自主支配權(quán)，淡化甚至無視自己應(yīng)承當(dāng)?shù)慕?jīng)費監(jiān)管責(zé)任。甚至還有些科研人員錯誤地認為自己爭取來的橫向科研經(jīng)費就是自己的私有財產(chǎn)，抵抗和躲避財務(wù)部門的監(jiān)管。這種“無知者無畏〞的心態(tài)導(dǎo)致虛列支出套取科研經(jīng)費等違規(guī)情況嚴重。

〔二〕科研管理體制不健全

科研管理是一項復(fù)雜的系統(tǒng)工作，工程承當(dāng)單位作為科研工程依托單位，擔(dān)負著管理主體責(zé)任，應(yīng)對工程實施和經(jīng)費使用進行全過程監(jiān)管。但實際工作中，工程承當(dāng)單位普遍存在“重申報、輕管理；重科研、輕財務(wù)〞的情況，表現(xiàn)為重視工程的級別、數(shù)量、經(jīng)費和成果，對工程立項、實施、驗收等過程的監(jiān)管關(guān)注不夠?？蒲泄芾聿块T主要扮演流程控制和輔助效勞的角色，在工作中存在強化效勞、弱化監(jiān)管的傾向，側(cè)重于提供立項申報、成果申報等效勞，對管理制度建設(shè)和經(jīng)費監(jiān)管重視不夠，造成管理制度不健全、監(jiān)管執(zhí)行不到位等問題。甚至出于激勵科研的目的有意識地放松管理要求，對存在的問題有時也“睜一只眼閉一只眼〞。財務(wù)部門側(cè)重對科研經(jīng)費支出合規(guī)性檢查，主要審核原始憑證是否真實合法、報銷手續(xù)是否完備，對經(jīng)費的相關(guān)性和合理性那么難以把關(guān)。審計部門側(cè)重科研經(jīng)費決算審計，介入工程監(jiān)督滯后。上述管理部門都沒有對工程執(zhí)行及經(jīng)費使用全過程進行有效監(jiān)管，未能充沛發(fā)揮事前事中的監(jiān)督職能。

〔三〕管理部門協(xié)同不夠

管理部門往往局限于職責(zé)分工，各管一塊，“自掃門前雪〞，不足有效的溝通協(xié)調(diào)，信息不對稱、不共享，“信息孤島〞現(xiàn)象較嚴重。因為科研管理部門不了解經(jīng)費管理，財務(wù)部門不熟悉工程管理，資產(chǎn)管理部門不掌握工程的資產(chǎn)狀況，各自為政的管理模式，導(dǎo)致工程管理、經(jīng)費管理和資產(chǎn)管理相脫節(jié)，造成了管理上的“空白點〞?？蒲泄芾聿块T主要負責(zé)工程申報、立項、實施、結(jié)題驗收及成果管理等，對科研經(jīng)費的合理使用不足監(jiān)督。財務(wù)部門主要負責(zé)經(jīng)費的日常核算，不了解工程的運行情況，還是停留在簡單的會計處理層面。資產(chǎn)管理部門主要負責(zé)單位資產(chǎn)的實物管理，但科研用儀器設(shè)備大多由工程組自行保管使用，資產(chǎn)管理部門往往對科研資產(chǎn)家底不清、情況不明，難以審核購買科研設(shè)備的必要性，難以避免科研設(shè)備重復(fù)購買，難以實現(xiàn)科研設(shè)備的充沛共享，更難以按照國家政策要求實現(xiàn)重大科研設(shè)備對社會開放。

二、科研工程審計存在的問題

〔一〕審計滯后，未充沛發(fā)揮監(jiān)督職能

目前，科研工程審計以事后審計為主，即在工程結(jié)題驗收時，對經(jīng)費的預(yù)算執(zhí)行情況進行決算審計，根本不參與工程過程監(jiān)管。由于介入滯后，審計沒有充沛發(fā)揮“事前控制〞、“事中監(jiān)督〞的職能和風(fēng)險防備作用，無法及時發(fā)現(xiàn)科研工程管理和經(jīng)費使用中存在的風(fēng)險和漏洞，提出相應(yīng)的解決方法，保證科研經(jīng)費的合規(guī)高效使用。有些問題已形成既定事實，造成了無法挽回的損失和浪費。

〔二〕審計范圍狹窄，審計方式單一

在審計范圍上，科研工程審計側(cè)重經(jīng)費財務(wù)收支審計，主要審查經(jīng)費支出的真實性和合規(guī)性，不重視科研管理的內(nèi)部控制評價和經(jīng)費使用效益監(jiān)督。在審計方式上，主要采用賬項根底的審計模式，對工程申報、預(yù)算編制、工程實施等環(huán)節(jié)監(jiān)督不到位，對經(jīng)費支出的相關(guān)性、合理性關(guān)注度不夠。由于審計范圍狹窄，不夠全面，面對科研工程運行中遇到的新情況、新問題，審計部門在監(jiān)管方式和監(jiān)管伎倆上存在單薄環(huán)節(jié)，審計監(jiān)督職能弱化。

〔三〕審計深度不夠，審計流于形式

科研機構(gòu)的審計人員主要來自財務(wù)、審計等專業(yè)，知識結(jié)構(gòu)相對單一，不足科研工程相關(guān)專業(yè)知識，對科研管理的專業(yè)判斷缺乏，影響了科研工程審計的權(quán)威性。審計深度不夠，主要還是停留在經(jīng)費收支層面的檢查，發(fā)現(xiàn)的問題主要集中在經(jīng)費支出合規(guī)性、會計核算標(biāo)準(zhǔn)性等政策性、技術(shù)性層面，在管理層面對科研管理中存在的問題和風(fēng)險分析不夠，難以形成針對性強的管理倡議書，難以通過審計推動科研管理上層次、上水平。

三、科研工程審計新模式

〔一〕推進審計轉(zhuǎn)型，提升審計層次

內(nèi)部審計是單位管理與控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，在職能上應(yīng)該兼具管理和效勞的雙重屬性，是兩者的統(tǒng)一體。推進審計轉(zhuǎn)型，就是要在發(fā)展科研經(jīng)費財務(wù)收支審計的根底上發(fā)展管理審計，從傳統(tǒng)的“查錯防弊〞轉(zhuǎn)向為內(nèi)部管理效勞，從內(nèi)部檢查和監(jiān)督向分析和評價方面轉(zhuǎn)變，把審計與效勞融為一體，寓審計于效勞之中。提升審計層次，就是要在審計工作模式上將審計關(guān)口前移，推動審計范圍由事后向事前、事中延伸，構(gòu)建事前預(yù)防、事中管控和事后監(jiān)督相結(jié)合的全過程跟蹤審計模式。〔二〕創(chuàng)新審計工作，優(yōu)化審計程序

管理審計是現(xiàn)代審計一種新的審計類別，是對經(jīng)濟管理行為進行監(jiān)督、檢查及評價并深入剖析的一種活動。就科研工程審計而言，創(chuàng)新審計工作，重點是要落實管理審計理念，運用審計調(diào)查、審計分析、業(yè)務(wù)核對、控制測試、內(nèi)控評價和風(fēng)險評估等技術(shù)提高審計效能，通過審計監(jiān)督與管理評價促使科研工程管理沿著健康和增加價值的方向運行。優(yōu)化審計程序就是要分階段有序發(fā)展管理審計：在審前調(diào)查階段，認真研究梳理現(xiàn)行科研管理制度，分類總結(jié)歸納，繪制管理業(yè)務(wù)流程圖，綜合考慮科研工程管理控制關(guān)鍵點編制審計計劃；在審計實施階段，注重加強過程把控，采取與科研人員訪談和審計調(diào)查相結(jié)合的方式，重點檢查科研管理流程執(zhí)行情況及管理部門的履責(zé)情況，對科研業(yè)務(wù)總體管理水平進行客觀評價；在審計報告階段，全面復(fù)核審計結(jié)果，嚴把質(zhì)量關(guān)，切實做到內(nèi)容完整、事實分明、定性準(zhǔn)確、評價恰當(dāng)、倡議可行。

〔三〕推動內(nèi)控完善，發(fā)揮監(jiān)督效勞新職能

內(nèi)部控制是科研機構(gòu)內(nèi)部約束機制的主要內(nèi)容，對于保障運轉(zhuǎn)、防備風(fēng)險、提高效益具有重要意義。內(nèi)部控制體系不應(yīng)一成不變，應(yīng)隨著社會的開展和控制環(huán)境的變化而與時俱進地改變，應(yīng)隨著人們對內(nèi)部控制規(guī)律的深入了解而不斷完善。在科研工程管理發(fā)展之初發(fā)展科研工程管理審計，有助于構(gòu)建必要的內(nèi)部控制體系；爾后堅持發(fā)展科研工程管理審計，對現(xiàn)有內(nèi)部控制進行評價，有助于及時發(fā)現(xiàn)問題并加以改良，使其趨于健全有效。因此，內(nèi)部審計部門要積極主動將審計監(jiān)督融入科研管理體系，以防備管理風(fēng)險為目的，以完善內(nèi)部控制為抓手，對科研管理內(nèi)部控制設(shè)計與運行的有效性進行審查和評價，從完善規(guī)章制度、優(yōu)化業(yè)務(wù)流程、梗塞管理漏洞等角度，提出切實可行的改良措施及優(yōu)化倡議。

〔四〕加強協(xié)同監(jiān)督，打造“大監(jiān)督〞格局

加強科研管理、財務(wù)、審計等部門之間的溝通合作，共同梳理業(yè)務(wù)流程，共同查找風(fēng)險點，共同商議風(fēng)險防控舉措，共同完善內(nèi)部控制制度，形成有效的協(xié)同監(jiān)督機制，對科研工程進行全方位、全過程的管理。科研管理部門充沛發(fā)揮工程管理職能，從預(yù)算編制開始，充沛考慮預(yù)算可執(zhí)行、可操作性，建立各部門共同參與的預(yù)算編制審核制度。財務(wù)部門發(fā)