財大內(nèi)部審計課件 10

2023/3/2中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院《審計學(xué)》1第十章審計實務(wù)審計教研室2023/3/2中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院《審計學(xué)》2主要內(nèi)容業(yè)務(wù)循環(huán)與主要報表項目銷售與收款循環(huán)的特征控制測試和交易的實質(zhì)性程序營業(yè)收入審計應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備審計存貨審計固定資產(chǎn)審計2023/3/2中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院《審計學(xué)》3業(yè)務(wù)循環(huán)與主要報表項目兩種“分塊”（segmenting）方法

賬戶法（accountapproach）

業(yè)務(wù)循環(huán)法（cycleapproach）與控制測試直接聯(lián)系加深對于被審計單位的理解方便合理分工，提高審計工作的效率和效果2023/3/2中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院《審計學(xué)》4業(yè)務(wù)循環(huán)與主要報表項目主要業(yè)務(wù)循環(huán)銷售與收款循環(huán)

采購與付款循環(huán)

生產(chǎn)與存貨循環(huán)

人力資源與工薪循環(huán)

籌資與投資循環(huán)貨幣資金與每個業(yè)務(wù)循環(huán)都有聯(lián)系，審計又具有特殊性，單獨(dú)審計各業(yè)務(wù)循環(huán)之間的關(guān)系貨幣資金采購與付款循環(huán)銷售與收款循環(huán)生產(chǎn)與存貨循環(huán)投資與籌資循環(huán)人力資源與工薪循環(huán)2023/3/2中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院《審計學(xué)》6財務(wù)報表審計的組織形式循環(huán)的劃分及其相互關(guān)系循環(huán)各循環(huán)包括的賬戶項目舉例資產(chǎn)負(fù)債表項目利潤表項目銷售與收款循環(huán)應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、長期應(yīng)收款、預(yù)收賬款、應(yīng)交稅費(fèi)營業(yè)收入、營業(yè)稅金及附加、銷售費(fèi)用采購與付款循環(huán)預(yù)付賬款、固定資產(chǎn)、在建工程、工程物資、固定資產(chǎn)清理、無形資產(chǎn)、研發(fā)支出、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、長期應(yīng)付款管理費(fèi)用存貨與倉儲循環(huán)存貨（包括材料采購或在途物資、原材料、材料成本差異、庫存商品、發(fā)出商品、商品進(jìn)銷差價、委托加工物資、委托代銷商品、受托代銷商品、周轉(zhuǎn)材料、生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、勞務(wù)成本、存貨跌價準(zhǔn)備、受托代銷商品款等）、應(yīng)付職工薪酬營業(yè)成本籌資與投資循環(huán)交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收利息、應(yīng)收股利、其他應(yīng)收款、可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資、長期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)、遞延所得稅資產(chǎn)、短期借款、交易性金融負(fù)債、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款、長期借款、應(yīng)付債券、專項應(yīng)付款、預(yù)計負(fù)債、遞延所得稅負(fù)債、實收資本（或股本）、資本公積、盈余公積、未分配利潤財務(wù)費(fèi)用、資產(chǎn)減值損失、公允價值變動損益、投資收益、營業(yè)外收入、營業(yè)外支出、所得稅費(fèi)用業(yè)務(wù)循環(huán)與主要報表項目第一步獲取或編制明細(xì)表，與明細(xì)賬、總賬核對中間步驟共性審計相關(guān)明細(xì)賬審查相關(guān)會計憑證實施計算程序?qū)彶榇箢~業(yè)務(wù)實施截止測試特性監(jiān)盤或觀察（實物資產(chǎn)、現(xiàn)金、有價證券）函證（被審計單位之外有聯(lián)系的項目）分析程序（存在可比規(guī)律的項目）外幣折算（存在外幣業(yè)務(wù)）其他程序（驗證所有權(quán)、章程、合同、營業(yè)執(zhí)照）最后一步審計在會計報表中的披露是否充分業(yè)務(wù)循環(huán)與主要報表項目認(rèn)定一般審計程序存在或發(fā)生

實物資產(chǎn)、現(xiàn)金、有價證券可以監(jiān)盤，銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款通過函證，在建工程通過觀察，其他項目可通過檢查相關(guān)原始憑證予以證實。完整性

從交易發(fā)生的憑證或能證明其發(fā)生的憑證起一直追查到有關(guān)賬戶余額，看是否全部入賬。分析程序也能為完整性認(rèn)定提供幫助。權(quán)利與義務(wù)

通過詢問和對合同協(xié)議、權(quán)利證書及相關(guān)憑證的檢查進(jìn)行。估價或分?jǐn)?/p>

合理運(yùn)用公認(rèn)會計原則進(jìn)行驗證，也可能需要通過詢問和分析程序或檢查市場價格等外部信息評價管理當(dāng)局會計估計的合理性。表達(dá)與披露

對照會計準(zhǔn)則，對實現(xiàn)其他認(rèn)定或目標(biāo)所取得的信息進(jìn)行復(fù)核，并考慮適應(yīng)于會計報表要素分類、描述和披露的公認(rèn)會計原則的規(guī)定和要求。2023/3/2中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院《審計學(xué)》9業(yè)務(wù)循環(huán)與主要報表項目本業(yè)務(wù)循環(huán)的主要報表項目業(yè)務(wù)循環(huán)資產(chǎn)負(fù)債表項目利潤表項目

銷售與收款應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、長期應(yīng)收款、預(yù)收款項、應(yīng)交稅費(fèi)營業(yè)收入、營業(yè)稅金及附加、銷售費(fèi)用

訂貨單銷售單SO

批準(zhǔn)賒銷

貨物

發(fā)貨單GDN

銷售發(fā)票SI

現(xiàn)金或應(yīng)收款貸項通知單CN顧客銷售部門發(fā)貨部門倉庫會計部門信用部門銷售部門主要業(yè)務(wù)活動2023/3/2中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院《審計學(xué)》11主要業(yè)務(wù)活動業(yè)務(wù)活動概要接受顧客訂單：整個循環(huán)的起點(diǎn)（同時編制銷售單：“發(fā)生”認(rèn)定，交易軌跡的起點(diǎn)）批準(zhǔn)賒銷信用（計價與分?jǐn)傉J(rèn)定）按銷售單供貨按銷售單裝運(yùn)貨物（發(fā)生、完整性）向顧客開具賬單（完整性、發(fā)生、準(zhǔn)確性）記錄銷售（發(fā)生、完整性、準(zhǔn)確性、計價和分?jǐn)偅┺k理和記錄收款辦理和記錄銷售退回、折扣與折讓注銷壞賬提取壞賬準(zhǔn)備金2023/3/2中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院《審計學(xué)》12主要憑證與會計記錄原始憑證顧客訂單銷售單發(fā)運(yùn)憑證銷售發(fā)票商品價目表貸項通知單匯款通知書壞賬審批表顧客月末對賬單2023/3/2中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院《審計學(xué)》13主要憑證與會計記錄記賬憑證收款憑證（現(xiàn)金、銀行存款）轉(zhuǎn)賬憑證2023/3/2中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院《審計學(xué)》14主要憑證與會計記錄賬簿記錄應(yīng)收賬款明細(xì)賬主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬折扣與折讓明細(xì)賬庫存現(xiàn)金和銀行存款日記賬2023/3/2中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院《審計學(xué)》15控制測試和交易的實質(zhì)性程序概要審計目標(biāo)（內(nèi)部控制目標(biāo)）關(guān)鍵內(nèi)部控制控制測試交易實質(zhì)性程序2023/3/2中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院《審計學(xué)》16控制測試和交易的實質(zhì)性程序銷售交易關(guān)鍵的內(nèi)部控制適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離訂單的接受與賒銷的批準(zhǔn)；銷售合同的訂立(談判人員)與審批（同意簽訂合同人員）；銷售與發(fā)貨；（私吞銷貨款）實物財產(chǎn)保管與會計記錄；庫房與記帳銷售人員與銷貨現(xiàn)款。正確的授權(quán)審批充分的憑證與記錄憑證的預(yù)先（連續(xù)）編號按月寄出對賬單內(nèi)部核查（審計）程序收款交易關(guān)鍵的內(nèi)部控制單位應(yīng)當(dāng)按照《現(xiàn)金管理暫行條例》、《支付結(jié)算辦法》和《內(nèi)部會計控制規(guī)范—貨幣資金（試行）》等規(guī)定，及時辦理銷售收款業(yè)務(wù)。單位應(yīng)將銷售收入及時入賬，不得賬外設(shè)賬，不得擅自坐支現(xiàn)金。銷售人員應(yīng)當(dāng)避免接觸銷售現(xiàn)款。單位應(yīng)當(dāng)建立應(yīng)收賬款賬齡分析制度和逾期應(yīng)收賬款催收制度。銷售部門應(yīng)當(dāng)負(fù)責(zé)應(yīng)收賬款的催收，財會部門應(yīng)當(dāng)督促銷售部門加緊催收。對催收無效的逾期應(yīng)收賬款可通過法律程序予以解決。單位應(yīng)當(dāng)按客戶設(shè)應(yīng)收賬款臺賬，及時登記每一客戶應(yīng)收賬款余額增減變動情況和信用額度使用情況。對長期往來客戶應(yīng)當(dāng)建立起完善的客戶資料，并對客戶資料實行動態(tài)管理，及時更新?？刂茰y試和交易的實質(zhì)性程序收款交易關(guān)鍵的內(nèi)部控制單位對于可能成為壞賬的應(yīng)收賬款應(yīng)當(dāng)報告有關(guān)決策（貪污挪用貨款）機(jī)構(gòu)，由其進(jìn)行審查，確定是否確認(rèn)為壞賬。單位發(fā)生的各項壞賬，應(yīng)查明原因，明確責(zé)任，并在履行規(guī)定的審批程序后做出會計處理。單位注銷的壞賬應(yīng)當(dāng)進(jìn)行備查登記，做到賬銷案存。已注銷的壞賬又收回時應(yīng)當(dāng)及時入賬，防止形成賬外款。（政府審計的主要工作—小金庫）單位應(yīng)收票據(jù)的取得和貼現(xiàn)必須經(jīng)由保管票據(jù)以外的主管人員的書面批準(zhǔn)。應(yīng)由專人保管應(yīng)收票據(jù)，對于即將到期的應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)及時向付款人提示付款；已貼現(xiàn)票據(jù)應(yīng)在備查簿中登記，以便日后追蹤管理；并應(yīng)制定逾期票據(jù)的沖銷管理程序和逾期票據(jù)追蹤監(jiān)控制度。單位應(yīng)當(dāng)定期與往來客戶通過函證等方式核對應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收賬款等往來款項。如有不符，應(yīng)查明原因，及時處理?？刂茰y試和交易的實質(zhì)性程序評估重大錯報風(fēng)險收入交易和余額存在的固有風(fēng)險可能包括管理層對收入造假的偏好和動因收入的復(fù)雜性管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險采用不正確的收入截止低估應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備的壓力舞弊和盜竊的風(fēng)險款項無法收回的風(fēng)險發(fā)生錯誤的風(fēng)險控制測試和交易的實質(zhì)性程序以內(nèi)部控制目標(biāo)為起點(diǎn)的控制測試

銷售交易的控制目標(biāo)、內(nèi)部控制和測試一覽表

內(nèi)部控制目標(biāo)關(guān)鍵內(nèi)部控制（缺陷，了解CR）常用的控制測試（對某認(rèn)定前面設(shè)計和執(zhí)行的控制活動是否有效）常用的交易實質(zhì)性程序（必須做。認(rèn)定是否有錯報）1．登記入賬的銷售交易確系已經(jīng)發(fā)貨給真實的顧客（發(fā)生）

A．銷售交易是以經(jīng)過審核的發(fā)運(yùn)憑證及經(jīng)過批準(zhǔn)的顧客訂貨單為依據(jù)登記入賬的B．在發(fā)貨前，顧客的賒購已經(jīng)被授權(quán)批準(zhǔn)C．每月向顧客寄送對賬單，對顧客提出的意見做專門追查A．檢查銷售發(fā)票副聯(lián)是否附有發(fā)運(yùn)憑證（或提貨單）及顧客訂貨單B．檢查顧客的賒購是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)C．觀察是否寄發(fā)對賬單，并檢查顧客回函檔案A．復(fù)核主營業(yè)務(wù)收入總賬、明細(xì)賬以及應(yīng)收賬款明細(xì)賬中的大額或異常項目(分層)B．追查主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中的分錄至銷售單、銷售發(fā)票副聯(lián)及發(fā)運(yùn)憑證C．將發(fā)運(yùn)憑證與存貨永續(xù)記錄中的發(fā)運(yùn)分錄進(jìn)行核對銷售交易的控制目標(biāo)、內(nèi)部控制和測試一覽表

內(nèi)部控制目標(biāo)關(guān)鍵內(nèi)部控制常用的控制測試常用的交易實質(zhì)性程序2．所有銷售交易均已登記入賬（完整性）A．發(fā)運(yùn)憑證（或提貨單）均經(jīng)事先編號并已經(jīng)登記入賬B．銷售發(fā)票均經(jīng)事先編號，并已登記入賬A．檢查發(fā)運(yùn)憑證連續(xù)編號的完整性B．檢查銷售發(fā)票連續(xù)編號的完整性將發(fā)運(yùn)憑證與相關(guān)的銷售發(fā)票和主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬及應(yīng)收賬款明細(xì)賬中的分錄進(jìn)行核對以內(nèi)部控制目標(biāo)為起點(diǎn)的控制測試

內(nèi)部控制目標(biāo)關(guān)鍵內(nèi)部控制常用的控制測試常用的交易實質(zhì)性程序3．登記入賬的銷售數(shù)量確系已發(fā)貨的數(shù)量，已正確開具賬單并登記入賬（計價和分?jǐn)偅?/p>

A．銷售價格、付款條件、運(yùn)費(fèi)和銷售折扣的確定已經(jīng)適當(dāng)?shù)氖跈?quán)批準(zhǔn)B．由獨(dú)立人員對銷售發(fā)票的編制作內(nèi)部核查A．檢查銷售發(fā)票是否經(jīng)適當(dāng)?shù)氖跈?quán)批準(zhǔn)B．檢查銷售發(fā)票有無支持憑證C.檢查有關(guān)憑證上的內(nèi)部核查標(biāo)記A．復(fù)算銷售發(fā)票上的數(shù)據(jù)B．追查主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中的分錄至銷售發(fā)票C.追查銷售發(fā)票上的詳細(xì)信息至發(fā)運(yùn)憑證、經(jīng)批準(zhǔn)的商品價目表和顧客訂貨單這里的“數(shù)量”可以專指銷售的數(shù)量，也可以指銷售的總價。銷售交易的控制目標(biāo)、內(nèi)部控制和測試一覽表

以內(nèi)部控制目標(biāo)為起點(diǎn)的控制測試

內(nèi)部控制目標(biāo)關(guān)鍵內(nèi)部控制常用的控制測試常用的交易實質(zhì)性程序4．銷售交易的分類恰當(dāng)（分類）

A．采用適當(dāng)?shù)臅嬁颇勘鞡．內(nèi)部復(fù)核和核查A．檢查會計科目表是否適當(dāng)B．檢查有關(guān)憑證上內(nèi)部復(fù)核和核查的標(biāo)記檢查證明銷售交易分類正確的原始證據(jù)銷售交易的控制目標(biāo)、內(nèi)部控制和測試一覽表

以內(nèi)部控制目標(biāo)為起點(diǎn)的控制測試以內(nèi)部控制目標(biāo)為起點(diǎn)的控制測試內(nèi)部控制目標(biāo)關(guān)鍵內(nèi)部控制常用的控制測試常用的交易實質(zhì)性程序5．銷售交易的記錄及時（截止）A．采用盡量能在銷售發(fā)生時開具收款賬單和登記入賬的控制方法B．內(nèi)部核查A．檢查尚未開具收款賬單的發(fā)貨和尚未登記入賬的銷售交易B．檢查有關(guān)憑證上內(nèi)部核查的標(biāo)記將銷售交易登記入賬的日期與發(fā)運(yùn)憑證的日期比較核對銷售交易的控制目標(biāo)、內(nèi)部控制和測試一覽表

內(nèi)部控制目標(biāo)關(guān)鍵內(nèi)部控制常用的控制測試常用的交易實質(zhì)性程序6．銷售交易已經(jīng)正確地記入明細(xì)賬，并經(jīng)正確匯總（準(zhǔn)確性、計價和分?jǐn)偅〢．每月定期給顧客寄送對賬單B．由獨(dú)立人員對應(yīng)收賬款明細(xì)賬作內(nèi)部核查C．將應(yīng)收款明細(xì)賬余額合計數(shù)與其總賬余額進(jìn)行比較A．觀察對賬單是否已經(jīng)寄出B．檢查內(nèi)部核查標(biāo)記C．檢查將應(yīng)收賬款明細(xì)賬余額合計數(shù)與其總賬余額進(jìn)行比較的標(biāo)記將主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬加總，追查其至總賬的過賬銷售交易的控制目標(biāo)、內(nèi)部控制和測試一覽表

以內(nèi)部控制目標(biāo)為起點(diǎn)的控制測試2023/3/2中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院《審計學(xué)》26控制測試和交易的實質(zhì)性程序交易的實質(zhì)性程序銷售交易的實質(zhì)性程序登記入賬的銷售交易是真實的（發(fā)生）已發(fā)生的銷售交易均已登記入賬（完整性）登記入賬的銷售交易均經(jīng)正確計價（準(zhǔn)確性）登記入賬的銷售交易分類適當(dāng)（分類）銷售交易的記錄及時（截止）銷售交易正確地記入明細(xì)賬并正確地匯總2023/3/2中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院《審計學(xué)》27營業(yè)收入審計主營業(yè)務(wù)收入審計的重要性穩(wěn)定而突出的主營業(yè)務(wù)收入意味著企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營能力有保障，經(jīng)營風(fēng)險較低2023/3/2中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院《審計學(xué)》28營業(yè)收入審計營業(yè)收入的審計目標(biāo)發(fā)生完整性準(zhǔn)確性截止分類應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注收入的確認(rèn)問題主營業(yè)務(wù)收入實質(zhì)性程序程序取得或編制主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)表復(fù)核加計是否正確，將該表與報表、總賬數(shù)、明細(xì)賬合計數(shù)核對是否相符。檢查非記賬本位幣結(jié)算的營業(yè)收入折算匯率及折算金額是否正確，經(jīng)檢查本期無外幣收入。檢查主營業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)原則取得企業(yè)上年度的審計報告，記錄收入確認(rèn)條件；詢問公司財務(wù)人員，記錄收入確認(rèn)的方法；檢查收入確認(rèn)前后是否一致，是否符合企業(yè)會計準(zhǔn)則檢查偶然、周期性收入，符合收入確認(rèn)原則、方法，并做檢查記錄營業(yè)收入審計主營業(yè)務(wù)收入實質(zhì)性程序程序?qū)嵤┓治龀绦驅(qū)⒈酒诘闹鳡I業(yè)務(wù)收入與上期的主營業(yè)務(wù)收入進(jìn)行比較，分析產(chǎn)品銷售的結(jié)構(gòu)和價格變動是否異常，并分析異常變動的原因計算本期重要產(chǎn)品的毛利率，與上期比較，檢查是否存在異常，各期之間是否存在重大波動，查明原因，關(guān)注收入、成本是否配比；比較本期各類主營業(yè)務(wù)收入的波動情況，分析其變動趨勢是否正常，是否符合被審計單位季節(jié)性、周期性的經(jīng)營規(guī)律，查明異?，F(xiàn)象和重大波動的原因；將本期重要產(chǎn)品的毛利率與同行企業(yè)進(jìn)行對比分析，檢查是否存在異常；根據(jù)增值稅發(fā)票申報表或普通發(fā)票，估算全年收入，與實際收入金額比較營業(yè)收入審計主營業(yè)務(wù)收入實質(zhì)性程序程序檢查定價政策從銷售部復(fù)印產(chǎn)品價格目錄，檢查主要產(chǎn)品單價是否合理從企業(yè)或公開信息取得國家對產(chǎn)品限價的規(guī)定，限價產(chǎn)品售價符合國家規(guī)定（如有必要）抽查重要的、關(guān)系密切的、存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的購貨方，檢查向其銷售的產(chǎn)品名稱、銷售數(shù)量、銷售金額、銷售單價等是否合理抽查倉儲部門的發(fā)貨單，追查至發(fā)票、銷售合同、記賬憑證，核對出庫日期、品名、數(shù)量是否一致抽查營業(yè)收入的記賬憑證，追查至發(fā)票、發(fā)貨單、銷售合同，核對入賬日期、品名、數(shù)量、單價、金額是否一致結(jié)合應(yīng)收賬款函證，函證銷售額營業(yè)收入審計主營業(yè)務(wù)收入實質(zhì)性程序程序?qū)︿N售實施截止測試截止測試目的——確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入的會計記錄歸屬期的正確性，即真實性和完整性

注冊會計師在審計中應(yīng)該注意把握三個與主營業(yè)務(wù)收入確認(rèn)有著密切關(guān)系的日期發(fā)票開具日期或收款日期記賬日期發(fā)貨日期

截止測試的關(guān)鍵－檢查銷售發(fā)票開具日期或收款日期、記賬日期和發(fā)貨日期是否歸屬于同一適當(dāng)會計期間截止測試的方法－檢查資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天（一般10天左右）交易截止測試軌跡以賬簿記錄為起點(diǎn)追查記賬憑證、發(fā)票及發(fā)貨憑證以銷售發(fā)票為起點(diǎn)發(fā)貨憑證和賬簿記錄以發(fā)貨憑證為起點(diǎn)追查發(fā)票存根及賬簿記錄營業(yè)收入審計主營業(yè)務(wù)收入實質(zhì)性程序程序檢查銷售折扣、折讓獲取或編制折扣、折讓明細(xì)表，復(fù)核加計正確，并與明細(xì)賬合計數(shù)核對相符取得被審計單位有關(guān)折扣與折讓的具體規(guī)定和其他文件資料，并抽查較大的折扣與折讓發(fā)生額的授權(quán)批準(zhǔn)情況，與實際執(zhí)行情況進(jìn)行核對，檢查其是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)，是否合法、真實；銷售折扣讓與折扣是否及時足額提交對方，有無虛設(shè)中介、轉(zhuǎn)移收入、私設(shè)賬外“小金庫”等情況檢查折扣與折讓的會計處理是否正確。檢查銷貨退回，檢查手續(xù)是否符合規(guī)定，結(jié)合原始銷售憑證檢查其會計處理是否正確，結(jié)合存貨項目審計關(guān)注其真實性檢查特殊銷售行為，如委托代銷、分期收款銷售、商品需要安裝和檢驗的銷售、附有退回條件的銷售、售后租回、售后回購、以舊換新、出口銷售等，檢查特殊銷售行為是否真實發(fā)生、是否進(jìn)行恰當(dāng)?shù)臅嬏幚頎I業(yè)收入審計主營業(yè)務(wù)收入實質(zhì)性程序程序檢查關(guān)聯(lián)銷售結(jié)合關(guān)聯(lián)關(guān)系查驗，確定企業(yè)非合并的關(guān)聯(lián)方，取得關(guān)聯(lián)方情況表詢問企業(yè)管理層，根據(jù)銷售明細(xì)賬，了解關(guān)聯(lián)方銷售情況，確認(rèn)關(guān)聯(lián)方銷售金額，并與購貨方發(fā)生額進(jìn)行核對記錄向關(guān)聯(lián)方銷售的產(chǎn)品名稱、價格、數(shù)量、金額和比例，并記錄應(yīng)抵銷的金額分析交易價格是否異常檢查集團(tuán)內(nèi)部銷售根據(jù)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部構(gòu)架的調(diào)查、股本和長期投資的查驗情況，確定合并或匯總范圍，取得或編制子公司、分公司明細(xì)表；詢問企業(yè)管理層，根據(jù)銷售明細(xì)賬了解內(nèi)部銷售情況；結(jié)合收入發(fā)生的查驗，記錄向內(nèi)部成員單位銷售的產(chǎn)品名稱、交易價格、數(shù)量和金額，并與購貨方發(fā)生額進(jìn)行核對，并追查編制合并報表是否已抵銷分析交易價格是否異常。檢查主營業(yè)務(wù)收入披露的恰當(dāng)性營業(yè)收入審計2023/3/2中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院《審計學(xué)》35應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備的審計應(yīng)收賬款的審計目標(biāo)存在權(quán)利和義務(wù)完整性計價與分?jǐn)?023/3/2中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院《審計學(xué)》36應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備的審計應(yīng)收賬款的實質(zhì)性程序要點(diǎn)取得或編制應(yīng)收賬款明細(xì)表對應(yīng)收賬款實施實質(zhì)性分析程序向債務(wù)人函證應(yīng)收賬款確定已收回的應(yīng)收賬款金額檢查未函證應(yīng)收賬款檢查壞賬的確認(rèn)和處理其他實質(zhì)性程序2023/3/2中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院《審計學(xué)》37存貨審計存貨成本審計原材料生產(chǎn)成本庫存商品存貨跌價準(zhǔn)備存貨監(jiān)盤2023/3/2中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院《審計學(xué)》38存貨審計存貨監(jiān)盤監(jiān)盤的兩層含義：現(xiàn)場監(jiān)督盤點(diǎn)、適當(dāng)抽查存貨審計是最重要的審計項目之一，存貨監(jiān)盤是最重要的審計程序之一2023/3/2中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院《審計學(xué)》39存貨審計存貨監(jiān)盤要點(diǎn)編制周密、細(xì)致的監(jiān)盤計劃（確保重要存貨均在監(jiān)盤范圍之內(nèi)；對于不同性質(zhì)、重要性的存貨采取不同的監(jiān)盤策略；考慮利用專家的工作）觀察程序：確定應(yīng)納入盤點(diǎn)范圍的存貨是否已經(jīng)適當(dāng)整理和排列，并附有盤點(diǎn)標(biāo)識，防止遺漏或重復(fù)；確定不屬于企業(yè)的存貨是否分開存放、標(biāo)明抽查程序：兩個方向，即從存貨盤點(diǎn)記錄追查至存貨實物、從存貨實物追查至存貨盤點(diǎn)記錄需要關(guān)注的情況：對于毀損、陳舊、過時及殘次存貨的區(qū)分；存貨的截止情況（均與估價認(rèn)定有關(guān)）存貨監(jiān)盤結(jié)束時的工作：復(fù)核盤點(diǎn)表單；盤點(diǎn)日與資產(chǎn)負(fù)債表日不一致時的處理審計目標(biāo)

①確定固定資產(chǎn)是否存在；②確定固定資產(chǎn)是否歸被審計單位所有；③確定固定資產(chǎn)及其累計折舊增減變動的記錄是否完整④確定固定資產(chǎn)的計價和折舊政策是否恰當(dāng)；⑤確定固定資產(chǎn)的期末余額是否正確；⑥確定固定資產(chǎn)在會計報表上的披露是否恰當(dāng)。固定資產(chǎn)審計

固定資產(chǎn)審計固定資產(chǎn)實質(zhì)性程序要點(diǎn)（1）獲取或編制固定資產(chǎn)、累計折舊及固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表，復(fù)核加計是否正確，將該表與報表、總賬數(shù)、明細(xì)賬合計數(shù)核對是否相符。（2）分析程序（分析固定資產(chǎn)的構(gòu)成及其增減變動情況、本期計提折舊額／固定資產(chǎn)總成本、累計折舊/固定資產(chǎn)總成本、比較本期各月之間及本期與以前各期之間的修理維護(hù)費(fèi)用、比較本期與以前各期的固定資產(chǎn)增加和減少等）固定資產(chǎn)審計固定資產(chǎn)實質(zhì)性程序要點(diǎn)（3）實地檢查重要固定資產(chǎn)。從客戶設(shè)備管理部門取得固定資產(chǎn)臺賬，與財務(wù)部門的固定資產(chǎn)明細(xì)清單核對相符會同客戶財務(wù)人員和設(shè)備管理人員，對照臺賬上固定資產(chǎn)的名稱、數(shù)量、規(guī)格和存放地點(diǎn)對實物進(jìn)行盤點(diǎn)核對（從賬到實物，確認(rèn)真實性），并將所盤點(diǎn)到的實物與臺賬進(jìn)行核對（從實物到賬，確認(rèn)完整性固定資產(chǎn)盤點(diǎn)抽查核對應(yīng)主要是新增固定資產(chǎn)；如盤點(diǎn)中存在盤盈、盤虧情況，應(yīng)查明原因，形成追查記錄固定資產(chǎn)審計固定資產(chǎn)實質(zhì)性程序要點(diǎn)（4）查驗有關(guān)所有權(quán)證明文件，確定固定資產(chǎn)是否歸客戶所有。檢查權(quán)證上權(quán)利人名稱是否與被審計單位名稱一致；檢查產(chǎn)權(quán)證上所記錄的資產(chǎn)相關(guān)明細(xì)信息與賬面記錄是否相符關(guān)注有無抵押、質(zhì)押、擔(dān)保、查封、凍結(jié)等權(quán)利受限制事項固定資產(chǎn)審計固定資產(chǎn)實質(zhì)性程序要點(diǎn)（5）檢查本期增加的固定資產(chǎn)。獲取本期新增固定資產(chǎn)明細(xì)表，檢查固定資產(chǎn)原值是否符合確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)逐筆或抽查新購入的固定資產(chǎn)，檢查購貨合同、發(fā)票、保險單、運(yùn)單等文件，測試文件上單位名稱是否與客戶單位一致，其入賬時間、價值是否正確，授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否齊備，會計處理是否正確檢查在建工程轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)的竣工決算報告、移交驗收報告，與在建工程相關(guān)記錄核對相符固定資產(chǎn)審計固定資產(chǎn)實質(zhì)性程序要點(diǎn)（6）檢查固定資產(chǎn)的減少。確認(rèn)是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)，賬務(wù)處理是否正確及時進(jìn)行，形成查驗記錄將本期固定資產(chǎn)的減少金額與“固定資產(chǎn)清理”和“營業(yè)外收支”科目的發(fā)生額進(jìn)行核對，確認(rèn)是否相符（7）檢查閑置固定資產(chǎn)，獲取暫時閑置固定資產(chǎn)的相關(guān)證明文件，并觀察其實際狀況，檢查是否已按規(guī)定計提折舊，相關(guān)的會計處理是否正確（8）獲取已提足折舊仍繼續(xù)使用固定資產(chǎn)明細(xì)表，檢查其折舊的計提并詢問、觀察其繼續(xù)使用狀況（9）結(jié)合管理費(fèi)用的查證，檢查固定資產(chǎn)保險的范圍，并判斷是否主要的固定資產(chǎn)均已參加了保險固定資產(chǎn)審計固定資產(chǎn)實質(zhì)性程序要點(diǎn)（10）檢查累計折舊，復(fù)核期末固定資產(chǎn)的折舊政策是否合理獲取或編制累計折舊分類匯總表，復(fù)核加計是否正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計數(shù)核對檢查折舊政策是否符合規(guī)定，計提折舊范圍是否正確，確定的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法是否合理，折舊政策是否前后期一致復(fù)核本期折舊費(fèi)用的計提和分配關(guān)注已計提減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用的分配方法是否合理，是否與上期一致；注意固定資產(chǎn)增減變動時有關(guān)折舊的會計處理是否符合規(guī)定；將“累計折舊”賬戶貸方的本期計提折舊額與相應(yīng)的成本費(fèi)用中的折舊費(fèi)用明細(xì)賬戶的借方發(fā)生額相比較，檢查本期所計提折舊金額是否已全部攤?cè)氡酒诋a(chǎn)品成本或費(fèi)用，若存在差異，應(yīng)追查原因，并考慮是否應(yīng)建議作適當(dāng)調(diào)整。分配計入各項目的金額占本期全部折舊計提額的比例與上期比較是否有重大差異固定資產(chǎn)審計固定資產(chǎn)實質(zhì)性程序要點(diǎn)（11）獲取或編制固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表，復(fù)核加計是否正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計數(shù)核對是否相符（12）檢查固定資產(chǎn)列報固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件、分類、計量基礎(chǔ)和折舊方法。各類固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊率。各類固定資產(chǎn)的期初和期末原價、累計折舊額及固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計金額。當(dāng)期確認(rèn)的折舊費(fèi)用。對固定資產(chǎn)所有權(quán)的限制及其金額和用于擔(dān)保的固定資產(chǎn)賬面價值。準(zhǔn)備處置的固定資產(chǎn)名稱、賬面價值、公允價值、預(yù)計處置費(fèi)用和預(yù)計處置時間等。審計目標(biāo)（1）確定應(yīng)付賬款的發(fā)生和償還記錄是否完整；（2）確定應(yīng)付賬款期末余額是否正確；（3）確定應(yīng)付賬款在會計報表上的披露是否恰當(dāng)。應(yīng)付賬款審計應(yīng)付賬款的實質(zhì)性測試程序（1）獲取或編制應(yīng)付賬款明細(xì)表復(fù)核加計正確，并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計數(shù)核對是否相符。（賬表核對）檢查應(yīng)付賬款是否存在借方余額。如有，應(yīng)查明原因，必要時建議被審計單位作重分類調(diào)整。結(jié)合預(yù)付賬款的明細(xì)余額，查明有否在應(yīng)付賬款和預(yù)付賬款兩面同時掛賬的項目；結(jié)合其他應(yīng)付款的明細(xì)余額，查明有無不屬于應(yīng)付賬款的其他應(yīng)付款。如有，應(yīng)作出記錄，必要時，建議被審計單位作重分類調(diào)整或會計誤差調(diào)整對于用非記賬本位幣結(jié)算的應(yīng)付賬款，檢查其采用的折算匯率是否正確。應(yīng)付賬款審計應(yīng)付賬款的實質(zhì)性測試程序