淺淡審計風險形成因素及防范

淺淡審計風險形成因素及防范淺淡審計風險形成因素及防備

審計風險是審計理論和審計實踐中的一個十分重要概念。審計風險是指審計結論或其形成過程存有的誤差，而給審計主體帶來損失的可能性。隨著審計領域的不斷拓寬和工作的不斷深入，這種可能性呈不斷回升趨勢。我們只有研究審計風險的表現(xiàn)形式，掌握審計風險的形成原因，探討審計風險的防備對策，把風險控制在可接受的范圍內，才能最大限度的保證審計工作質量，有效防備和降低審計風險。本文結合審計工作實踐，探討審計風險成因及防備對策。

一、審計風險表現(xiàn)形式

1、審計抽樣風險。抽樣風險是目前審計工作中常用的辦法。從理論上講，抽樣風險所選取的樣本，應該具有代表總體的性質，但在實踐中由于各種主觀原因，造成樣本能在多大程度上代表總體尚不能確定，尤其是當前我們大多是采用判斷抽樣的方式，由于局部審計人員經(jīng)驗和知識缺乏，抽樣誤差很大，可能存在審計取證不完備、審計檢查不全面、審計意見和結論不準，出現(xiàn)了錯誤判斷為正確或將正確判斷為錯誤的情況，形成存?zhèn)物L險或棄真風險。

2、審計處理處分風險。審計機關有權對被審計單位違紀違規(guī)的行為進行處理處分。但是，假設依法應該處理處分而沒有處理處分，或者審計處理處分沒有法律依據(jù)或依據(jù)不當，或者應由其他有關部門處理處分，而是審計機關直接實施了處理處分，就會產生審計處理處分風險。

3、審計證據(jù)取舍風險。審計證據(jù)在審計活動中舉足輕重，審計結論需要審計證據(jù)來證實。在審計過程中，審計證據(jù)從數(shù)量和質量上都無統(tǒng)一規(guī)范，往往靠審計人員來主觀判斷，從而生產了主觀的偏差。這些都可能形成因證據(jù)缺乏、不全、不實而導致審計結論失準的惡果，從而產生風險。

4、審計評價依據(jù)缺乏風險。取得審計證據(jù)后，必須運用一定的評價規(guī)范、依據(jù)來衡量、判斷被審計事項的真實性、合法性和效益性。因市場經(jīng)濟不斷健全，一些舊的法規(guī)制度不再適用，一些新的法規(guī)制度尚未出臺或尚未成熟，一些需要修訂的法規(guī)制度尚未完善等。這些都會導致審計風險。

5、內控制度不完善風險。審計人員在對被審計單位的內部控制制度做評價時，往往會出現(xiàn)這樣或那樣的風險。一是內部控制制度是否有效，存在著測試風險；二是內部控制制度雖然健立健全，但被審計單位是否真實遵守，審計人員要做出判定，就存在著判定風險；三是審計人員確認被審計單位的內部控制制度不健全或失控，提出倡議并要求其做出必要的修正，存在著修正風險。四是審計人員在不知情的情況下，被監(jiān)控竊聽，存在著竊聽風險。

二、審計風險形成原因

1、審計對象的復雜性和審計內容的廣泛性。按照?審計法》的規(guī)定，本級政府、各部門和下級政府預算的執(zhí)行情況和決算以及預算外資金的管理使用情況，國有企業(yè)、中央銀行和國有金融機構的資產、負債、損益，國家的事業(yè)組織的財務收支，國家建設工程預算的執(zhí)行情況和決算，政府部門管理的和社會團體受政府委托管理的社會保障基金、社會捐贈資金以及其他有關基金、資金的財務收支，國際組織和外國政府援助、貸款工程的財務收支，以及其他法律、行政法規(guī)規(guī)定應由審計機關進行審計的事項，都是審計監(jiān)督的對象。對這些紛繁復雜的審計對象，審計機關要通過檢查，形成客觀公道的審計意見，做出正確審計結論的難度可想而知，產生審計風險也就不可防止。

2、審計機關與被審計單位的信息不對稱。一是被審計單位內部控制制度混亂，固有風險大，審計人員必須采用更多的檢查測試伎倆，這樣不僅加大了審計本錢，而且增大了審計風險；二是審計對象不能提供全面、真實的信息資料和數(shù)據(jù)，審計機關掌握的信息資料總是比被審計單位少，有的甚至是成心遺漏或歹意作假，以此為根底依據(jù)做出的審計判斷和審計結論，從而造成審計風險。

3、審計環(huán)境影響。造成審計風險的環(huán)境方面的原因十分復雜，其中最主要的是審計管理體制和審計法律環(huán)境兩大因素。目前，按照我國現(xiàn)行法律規(guī)定，我國實行的審計管理體制是政府和上級審計機關雙重領導，行政領導以政府為主，業(yè)務領導以上級審計機關為主，審計對政府首長負責。這種先天缺乏的管理體制是產生審計風險的一個重要原因。在法律環(huán)境方面，法律制度之間的不協(xié)調，在新舊體制交替時期，有些政策、規(guī)章相互磨擦、碰撞，新法與舊法、大法與小法、外法與內法、法與理之間存在著差別甚至矛盾之處，在處理同類問題上，審計人員無所適從，從而使得審計風險倍增。

4、審計主觀因素影響。一是審計人員主要包括職業(yè)道德素質和審計專業(yè)素質兩大類。審計人員素質直接關系審計質量，素質越高，審計質量越高，那么風險越?。环粗?，那么風險越大；二是目前，我國各類審計工程，都有嚴格的審計程序和規(guī)定的審計辦法，但在審計過程中，任何程序與辦法的缺陷，都會帶來審計風險；三是審計質量從本質上講，就是對審計監(jiān)督的再監(jiān)督，假設審計質量管理不嚴格那么審計風險就大。

5、審計辦法落后。雖然近年來計算機輔助審計在審計工作中已經(jīng)日益得到應用，但是手工對賬、判斷抽樣依然是根本的辦法。由于審計人員的經(jīng)驗和知識的缺乏，判斷抽樣誤差很大，極易遺漏重要的審計事項，造成抽取的樣本不能代表總體特征，審計風險勢必增大。

三、防備審計風險對策

1、健全有效的質量控制體系。嚴格按照?審計機關審計工程質量控制方法》的要求實施審計，強化審計步驟

和程序的風險管理。一是強化審計風險意識，建立健全質量控制體系，從思想上認識到審計風險的存在及其可能的危害；二是預測審計風險，收集和整理審計風險資料，制定控制風險的有效計劃，評估審計風險，分析選擇風險最小的計劃，并采取相應有效的控制措施。三是對被審計單位內部控制制度不健全，會計核算存在過多的不確定因素，審計環(huán)境不具備且審計自身又無法有效控制時，可對該單位不審或拒絕發(fā)表意見；也可以待其完整建賬后，再發(fā)展審計工作。四是對審計結論的敘述持十分謹慎的態(tài)度，詳細、分明地表明實際審計的范圍和事項。

2、全面掌握信息資源。首先要了解掌握被審計單位內部控制制度，從而對被審計單位有個比擬完整的認識，以便準確確定適用的行業(yè)制度、法規(guī)法律，研究減少審計風險的方法和措施，使審計工作做到有備無患。其次，審計人員在實施審計之前，要客觀、全面的掌握被審計單位的根本情況。不僅要了解該單位財務狀況，而且要了解業(yè)務流程、管理制度，甚至了解人事管理、人員配備的情況。

3、標準審計程序。審計程序有其技術技巧，進一步標準審計作業(yè)程序，積極探索內控制度審計等現(xiàn)代審計程序，確定審計重點，將抽樣和詳細審計程序有機結合。一是注重審前調查，編好可行的審計計劃；二是要加強審計工程管理，包括工程方案的編制、工程實施過程重點、難點、信息的控制；三是要建立工程主審負責制，明確主審人員的權利和義務，做到四個字“深、透、準、實〞，即事實查深，問題查透，定性準確，責任落實；對于工程審計發(fā)現(xiàn)的每個問題，應做到“四問〞，即“是什么、為什么、怎么樣、怎么辦〞。四是要重視審計文書撰寫。審計報告是工程管理的重點，是審計行為的載體，集中體現(xiàn)了審計成果。

4、加強審計隊伍建設。一是建立職業(yè)準入制度，對進入審計機關的人員嚴格把關，以確保在政治思想和業(yè)務能力的合格；二是建立審計人員后續(xù)教育制度，樹立終身學習的思想，針對審計工作需要，系統(tǒng)的、有方案的組織高層次業(yè)務培