關(guān)于改革我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)問(wèn)題的探討

關(guān)于改革我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)問(wèn)題的探討關(guān)于改革我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)核算根底問(wèn)題的探討隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立和完善，財(cái)政體制改革的不斷深入，各項(xiàng)預(yù)算管理改革措施相繼推出并逐步實(shí)施，主要有部門(mén)預(yù)算、政府采購(gòu)和國(guó)庫(kù)集中支付制度等。這些措施對(duì)原有的預(yù)算會(huì)計(jì)核算產(chǎn)生了較大的沖擊，出現(xiàn)了一些新問(wèn)題，如政府采購(gòu)會(huì)發(fā)生貨已到，款未付的業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)要不要處理？如何處理？這就觸及到預(yù)算會(huì)計(jì)的核算根底問(wèn)題，是遵循收付實(shí)現(xiàn)制？還是權(quán)責(zé)發(fā)生制？本文就此談點(diǎn)個(gè)人看法。

一、收付實(shí)現(xiàn)制預(yù)算會(huì)計(jì)根底的弊端

收付實(shí)現(xiàn)制作為一種會(huì)計(jì)核算根底，對(duì)收入和費(fèi)用確實(shí)定是以款項(xiàng)的實(shí)際收付為基準(zhǔn)。因而在會(huì)計(jì)核算上，以設(shè)置的科目少，會(huì)計(jì)記錄方式簡(jiǎn)單，易掌握占優(yōu)勢(shì)?！笆崭秾?shí)現(xiàn)制〞目前仍是我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)的主要核算根底。在預(yù)算會(huì)計(jì)功能主要側(cè)重于為預(yù)算資金的分配和使用效勞時(shí)，“收付實(shí)現(xiàn)制〞會(huì)計(jì)根底的優(yōu)勢(shì)占據(jù)上風(fēng)，根本滿足了國(guó)家對(duì)預(yù)算收支管理的需要。但當(dāng)會(huì)計(jì)環(huán)境發(fā)生了較大變化，對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)提出了要全面反映政府的資金運(yùn)動(dòng)和結(jié)果的新要求后，收付實(shí)現(xiàn)制預(yù)算會(huì)計(jì)根底的弊端在許多方面開(kāi)始顯露：

〔一〕財(cái)政支出反映的內(nèi)容不全面。在收付實(shí)現(xiàn)制下，財(cái)政支出僅包括以現(xiàn)金實(shí)際支付的局部，如當(dāng)期支付的根底設(shè)施、當(dāng)期發(fā)放的工資、當(dāng)期償還的債務(wù)本金和利息等，不反映那些本期已經(jīng)發(fā)生，但尚未用現(xiàn)金支付的局部，如一些基層事業(yè)單位拖欠的工資。也不反映應(yīng)由本期負(fù)擔(dān)，以后年度歸還的債務(wù)，如應(yīng)付國(guó)債及借款利息等。這樣，在客觀上，一方面造成了財(cái)政支出被低估，虛增了國(guó)家可供支配的財(cái)力資源，不利于國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)政策的正確制定；另一方面也導(dǎo)致了與之相關(guān)的債務(wù)被掩蓋，不利于國(guó)家財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)的防備。

〔二〕本錢(qián)、費(fèi)用的核算不準(zhǔn)確。由于收付實(shí)現(xiàn)制是以款項(xiàng)的支付，作為費(fèi)用確認(rèn)的依據(jù)，對(duì)本期發(fā)生尚未支付的費(fèi)用不予反映，如固定資產(chǎn)折舊費(fèi)在目前的預(yù)算會(huì)計(jì)中就得不到反映，使行政單位提供公共效勞的消耗不能進(jìn)行完整地核算，不利于對(duì)部門(mén)實(shí)施績(jī)效的考核。對(duì)從事經(jīng)營(yíng)性和非經(jīng)營(yíng)性業(yè)務(wù)的事業(yè)單位來(lái)講，雖然經(jīng)營(yíng)性業(yè)務(wù)要進(jìn)行本錢(qián)核算，但由于兩種業(yè)務(wù)通?；祀s在一起，費(fèi)用難以合理分?jǐn)?，本錢(qián)的核算極不準(zhǔn)確，這既不利于加強(qiáng)事業(yè)單位的內(nèi)部管理，也不能使預(yù)算內(nèi)資金得到合理有效的使用。

〔三〕無(wú)法對(duì)復(fù)雜多樣的新業(yè)務(wù)進(jìn)行正確的處理。政府采購(gòu)和國(guó)庫(kù)集中支付制度的實(shí)施，存在采購(gòu)環(huán)節(jié)與付款環(huán)節(jié)相別離的現(xiàn)象，出現(xiàn)了貨物已到，發(fā)票賬單未到款未付的業(yè)務(wù)，也出現(xiàn)了貨款已一次性支付，但貨物尚未達(dá)到的業(yè)務(wù)。在物資采購(gòu)的貨款支付方式上，可采用一次付款、分期付款，或按合同規(guī)定在采購(gòu)?fù)瓿珊螅４嬉痪植课睬酚梢院笾Ц兜确绞?。在收付?shí)現(xiàn)制下，行政事業(yè)單位對(duì)未支付貨款、但已收到的物資，不登記入賬，不利于對(duì)各項(xiàng)物資進(jìn)行全面管理；對(duì)僅支付局部款項(xiàng)的物資，也只能按撥款單據(jù)中的實(shí)際支付金額確認(rèn)和計(jì)量，顯然不能對(duì)采購(gòu)業(yè)務(wù)進(jìn)行確切地反映；另外，預(yù)算單位的財(cái)政支出是按國(guó)庫(kù)實(shí)際撥出的款項(xiàng)列報(bào)的，但執(zhí)行部門(mén)因種種原因發(fā)生了本年不能付款的事項(xiàng)，假設(shè)在權(quán)責(zé)發(fā)生制下，采取“列支出，增付款〞的方式就可解決。但在收付實(shí)現(xiàn)制下，那么成為無(wú)法解決的難題，只好當(dāng)作“結(jié)余〞轉(zhuǎn)入下年，這種作法極不標(biāo)準(zhǔn)，預(yù)算的執(zhí)行情況也無(wú)法得到真實(shí)的反映。

〔四〕引發(fā)不同年度間收支規(guī)模的波動(dòng)。收付實(shí)現(xiàn)制下，記錄收入、費(fèi)用的時(shí)間是以款項(xiàng)的收到或付出的時(shí)間為準(zhǔn)，而不考慮收支工程的匹配性?，F(xiàn)實(shí)是，無(wú)論是行政單位還是事業(yè)單位都存在著并非每年都發(fā)生的費(fèi)用如固定資產(chǎn)修理費(fèi)，在修理費(fèi)發(fā)生的年份，支出規(guī)模較大，其余年份那么沒(méi)有或發(fā)生數(shù)額較少的支出，造成各年度的支出規(guī)模不一；同樣，有些收人是本期一次性收取，但要波及假設(shè)干期如培訓(xùn)費(fèi)收入，在培訓(xùn)費(fèi)收取的當(dāng)期，收入有大幅增長(zhǎng)，以后那么可能出現(xiàn)負(fù)增長(zhǎng)現(xiàn)象，特別是在各期培訓(xùn)費(fèi)收入相差較大的情況下，問(wèn)題尤為突出。

〔五〕收付實(shí)現(xiàn)制下的會(huì)計(jì)報(bào)告工程過(guò)于簡(jiǎn)單，反映的內(nèi)容不全。在我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)體系下，預(yù)算單位會(huì)計(jì)報(bào)告主要由資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表、必要的附表及會(huì)計(jì)報(bào)表表明書(shū)組成，其格式、工程及編制辦法均分別在?總預(yù)算會(huì)計(jì)制度》、?行政單位會(huì)計(jì)制度》、?事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》加以規(guī)定，而且各成體系，表中均未波及應(yīng)付未付的工程。另外，總預(yù)算會(huì)計(jì)與單位預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表中，有些工程不足必然的聯(lián)系，如固定資產(chǎn)在行政事業(yè)單位的報(bào)表中反映，但在總預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表中，卻沒(méi)有相關(guān)的信息資料。當(dāng)然，這與原有的預(yù)算會(huì)計(jì)側(cè)重于預(yù)算資金的收支管理有關(guān)，同時(shí)，也表明目前的總預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表內(nèi)容不能全面反映因財(cái)政資金的使用而形成的大量的固定資產(chǎn)及其現(xiàn)狀、不能全面揭示政府的債務(wù)狀況，無(wú)法披露預(yù)算資金的使用效果。

二、權(quán)責(zé)發(fā)生制的優(yōu)點(diǎn)和國(guó)際上的通行做法

〔一〕權(quán)責(zé)發(fā)生制的優(yōu)點(diǎn)。

權(quán)責(zé)發(fā)生制也是一種會(huì)計(jì)核算根底。與收付實(shí)現(xiàn)制根底的差別是，權(quán)責(zé)發(fā)生制對(duì)收入和費(fèi)用確實(shí)認(rèn)是以權(quán)利和義務(wù)〔責(zé)任〕是否在本期實(shí)際發(fā)生為規(guī)范，而不論其款項(xiàng)是否在本期收到或支付。因而它能客觀公道地反映一定會(huì)計(jì)期間的收入和費(fèi)用水平，是國(guó)際公認(rèn)的企業(yè)會(huì)計(jì)核算的一般原那么。目前，西方一些主要國(guó)家也開(kāi)始在政府會(huì)計(jì)中不同程度地引入了“權(quán)責(zé)發(fā)生制〞。權(quán)責(zé)發(fā)生制引入政府會(huì)計(jì)主要有下列優(yōu)點(diǎn)：一是能從各個(gè)方面記錄和反映政府擁有的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)資源，有利于政府了解這些資源的狀況和使用效果，并對(duì)資產(chǎn)的維護(hù)、過(guò)剩資產(chǎn)的“處置、毀損或陳舊資產(chǎn)的重置作出最正確的決策，便于對(duì)財(cái)政支出實(shí)施有效的控制。二是可以更加全面地反映政府現(xiàn)實(shí)和潛在的債務(wù)，便于政府實(shí)施穩(wěn)健的財(cái)政政策，提高其防備風(fēng)險(xiǎn)的能力。三是能夠完整地反映政府各部門(mén)提供公共產(chǎn)品和效勞的本錢(qián)，一方面有利于政府作出合理的預(yù)算安頓，確定那些以低于本錢(qián)的價(jià)格提供效勞應(yīng)享有的政策補(bǔ)貼數(shù)額。另一方面有助于政府對(duì)各部門(mén)實(shí)施績(jī)效考核，提高政府部門(mén)的工作質(zhì)量和工作效率。

〔二〕世界各國(guó)改革政府會(huì)計(jì)核算根底的通行做法。

政府會(huì)計(jì)核算根底的改革始于20世紀(jì)90年代，先后發(fā)展這方面改革的國(guó)家有新西蘭、澳大利亞、英國(guó)、美國(guó)、法國(guó)你拿大等。由于各國(guó)面臨不同的經(jīng)濟(jì)、政治和財(cái)政環(huán)境，改革的具體方式、實(shí)施的范圍和采取的措施不盡相同。但就各國(guó)政府會(huì)計(jì)改革的根本做法來(lái)講，有許多共同的特征：

1.制訂了相應(yīng)的法律法規(guī)。構(gòu)建法律框架是政府會(huì)計(jì)改革的前提，各國(guó)在改革政府會(huì)計(jì)核算根底時(shí)，均通過(guò)制訂相應(yīng)的法律措施作保證。如新西蘭在1986年至1995年改革期間，先后公布了?公共財(cái)政法案》、?財(cái)務(wù)報(bào)告法案》，確立了政府各部門(mén)應(yīng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制根底進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和編制會(huì)計(jì)報(bào)告；澳大利亞在1997年公布并實(shí)施了?財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)報(bào)告法案》，法案中明確指出權(quán)責(zé)發(fā)生制應(yīng)作為政府預(yù)算、政府會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告的根底；英國(guó)議會(huì)在2000年通過(guò)了?政府資源與會(huì)計(jì)法案》，確認(rèn)了權(quán)責(zé)發(fā)生制在政府會(huì)計(jì)中的法律地位。

2.公布了適當(dāng)?shù)恼A(yù)算會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么。會(huì)計(jì)改革既要有法律保障、又要有具體的操作準(zhǔn)繩。各國(guó)在推進(jìn)政府會(huì)計(jì)權(quán)責(zé)發(fā)生制改革的進(jìn)程中，均選擇或制訂適當(dāng)?shù)恼畷?huì)計(jì)準(zhǔn)那么。如新西蘭、澳大利亞，來(lái)獨(dú)自制訂政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么，而是遵循由私營(yíng)部門(mén)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么制訂機(jī)構(gòu)制訂的相關(guān)準(zhǔn)那么，只對(duì)政府的特殊業(yè)務(wù)進(jìn)行補(bǔ)充規(guī)定；英國(guó)，由財(cái)政部制訂了政府各部門(mén)遵循的會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么—－?資源會(huì)計(jì)手冊(cè)》，規(guī)定了政府和政府機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)處理的具體要求；美國(guó)、法國(guó)、加拿大等也由不同的機(jī)構(gòu)制訂了政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么，作為指導(dǎo)政府會(huì)計(jì)核算的指南。

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3.采取合乎國(guó)情的改革方式。政府會(huì)計(jì)改革不同于企業(yè)會(huì)計(jì)改革，各國(guó)的改革并未建立在統(tǒng)一的規(guī)范之上，而是立足于本國(guó)的國(guó)情，采取了不同的改革方式，歸納起來(lái)，主要有三種方式：一是以新西蘭為代表的“一步到位〞式，即政府會(huì)計(jì)根底由收付實(shí)現(xiàn)制直接改為權(quán)責(zé)發(fā)生制。二是以加拿大為代表的“分步到位〞式，政府會(huì)計(jì)根底的改革沿著“收付實(shí)現(xiàn)制——修正的收付實(shí)現(xiàn)制——修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制——權(quán)責(zé)發(fā)生制〞的軌道運(yùn)行。三是以美國(guó)為代表的“逐步擴(kuò)展〞式。根據(jù)實(shí)際情況先對(duì)局部收支、資產(chǎn)、負(fù)債科目實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制，然后再逐步擴(kuò)展到其他的政府會(huì)計(jì)科目。

4.建立了較完善的政府財(cái)務(wù)報(bào)告體系。財(cái)務(wù)報(bào)告是會(huì)計(jì)信息資料的高度濃縮，各國(guó)在進(jìn)行政府會(huì)計(jì)改革時(shí)，充沛認(rèn)識(shí)到這一點(diǎn)，紛紛建立與改革相適應(yīng)的政府財(cái)務(wù)報(bào)告制度，以全面。系統(tǒng)地反映政府的財(cái)務(wù)狀況、財(cái)政資金的使用情況等。從改革較徹底的兩個(gè)國(guó)家來(lái)看，政府報(bào)告體系的建設(shè)還是比擬完善的。新西蘭：政府財(cái)務(wù)報(bào)告體系分兩個(gè)層次，一是“部門(mén)報(bào)表〞，由各政府部門(mén)編報(bào)，有資產(chǎn)負(fù)債表、運(yùn)營(yíng)表、現(xiàn)金流量表、效勞業(yè)務(wù)報(bào)表、目標(biāo)表、承諾事項(xiàng)表等；二是“整個(gè)政府報(bào)表〞，由各部門(mén)報(bào)表合并而成。澳大利亞：政府會(huì)計(jì)報(bào)告體系由經(jīng)營(yíng)表、資產(chǎn)負(fù)債表、現(xiàn)金流量表、資本表構(gòu)成。

5.引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，并不排斥收付實(shí)現(xiàn)制。目前，將權(quán)責(zé)發(fā)生制引入政府會(huì)計(jì)，已成為一種國(guó)際趨勢(shì)，但這并不意味收付實(shí)現(xiàn)制根底將退出政府會(huì)計(jì)。國(guó)外改革的經(jīng)驗(yàn)說(shuō)明，許多已實(shí)行政府會(huì)計(jì)權(quán)責(zé)發(fā)生制的國(guó)家，沒(méi)有一個(gè)國(guó)家完全拋棄收付實(shí)現(xiàn)制，如各國(guó)的政府會(huì)計(jì)報(bào)告體系中均有一張以“收付實(shí)現(xiàn)制〞為根底編制的重要報(bào)表——?現(xiàn)金流量表》，彌補(bǔ)了權(quán)責(zé)發(fā)生制根底在揭示現(xiàn)金信息方面的缺乏。

三、對(duì)改革我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)根底的思考

基于目前收付實(shí)現(xiàn)制預(yù)算會(huì)計(jì)根底存在諸多弊端，以及國(guó)際政府會(huì)計(jì)改革的新趨勢(shì)，有必要對(duì)我國(guó)現(xiàn)行的預(yù)算會(huì)計(jì)根底進(jìn)行改革。但會(huì)計(jì)根底的改革不單純表現(xiàn)為技術(shù)問(wèn)題，同時(shí)也反映一國(guó)的經(jīng)濟(jì)問(wèn)題，甚至政治問(wèn)題。假設(shè)處理不好，會(huì)引起嚴(yán)重的不良后果。因此，在推進(jìn)我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)權(quán)責(zé)發(fā)生制改革時(shí)，應(yīng)關(guān)注下列幾個(gè)問(wèn)題，要漸進(jìn)式進(jìn)行。

〔一〕權(quán)責(zé)發(fā)生制引入的機(jī)會(huì)。

在預(yù)算會(huì)計(jì)領(lǐng)域，要全方位地實(shí)施權(quán)責(zé)發(fā)生制，首先需要建立一個(gè)健全的法律環(huán)境，為其提供保障；其次需要制定相應(yīng)的準(zhǔn)那么、制度，作為操作指南；最后，需要掌握相應(yīng)知識(shí)的人員與技術(shù)的支持。但目前我國(guó)正處于開(kāi)展轉(zhuǎn)型時(shí)期，法律體系建設(shè)還不完善，預(yù)算會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么還未制訂，現(xiàn)有從業(yè)人員的技能有待提高，因而，決定了我國(guó)在現(xiàn)階段，還不能“一步到位〞式地將預(yù)算會(huì)計(jì)根底由收付實(shí)現(xiàn)制直接轉(zhuǎn)為權(quán)責(zé)發(fā)生制，而要結(jié)合我國(guó)的現(xiàn)實(shí)條件，先局部引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，待機(jī)會(huì)成熟時(shí)，再逐步向較高程度的權(quán)責(zé)發(fā)生制過(guò)渡。

〔二〕權(quán)責(zé)發(fā)生制應(yīng)用的程度。

權(quán)責(zé)發(fā)生制應(yīng)用的程度是由政府財(cái)政管理改革的目標(biāo)決定的。如為解決現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)根底下，“年終結(jié)轉(zhuǎn)〞事項(xiàng)合理不合規(guī)的現(xiàn)象，我國(guó)財(cái)政部曾于2022年，印發(fā)了?財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度》暫行補(bǔ)充規(guī)定，確定了中央總預(yù)算會(huì)計(jì)的個(gè)別事項(xiàng)可采用權(quán)責(zé)發(fā)生制；隨著預(yù)算管理改革的不斷深入，假設(shè)改革目標(biāo)定位于加強(qiáng)部門(mén)的績(jī)效管理，對(duì)政府部門(mén)的公共效勞本錢(qián)消耗和效率水平進(jìn)行考核，就需要選擇在效勞費(fèi)用和政府固定資產(chǎn)核算方面實(shí)施權(quán)責(zé)發(fā)生制，合理地計(jì)提固定資產(chǎn)折舊；假設(shè)改革目標(biāo)是為了充沛揭示政府的隱性債務(wù)，以防備財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)，那么故選擇在社會(huì)保障收支、國(guó)債收支、政府擔(dān)保支出等方面運(yùn)用權(quán)責(zé)發(fā)生制。

〔三〕權(quán)責(zé)發(fā)生制的推進(jìn)方式。

預(yù)算會(huì)計(jì)是預(yù)算管理的根底，能為預(yù)算的編制提供會(huì)計(jì)信息，二者應(yīng)協(xié)調(diào)開(kāi)展。但是我國(guó)目前的預(yù)算會(huì)計(jì)改革已明顯落后于預(yù)算管理改革，出現(xiàn)了許多現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)制度不合適或無(wú)法處理的業(yè)務(wù)，我們應(yīng)辨別情況采取不同的處理方法，穩(wěn)步推進(jìn)權(quán)責(zé)發(fā)生制。對(duì)于因?qū)嵤┱少?gòu)、國(guó)庫(kù)集中支付制度以后，財(cái)政資金流向的改變。使行政、事業(yè)單位出現(xiàn)了收入增加時(shí)，工資費(fèi)用或非貨幣性資產(chǎn)也同時(shí)增加的業(yè)務(wù)，可在現(xiàn)行收付實(shí)現(xiàn)制根底下。通過(guò)制定相應(yīng)的會(huì)計(jì)核算補(bǔ)充規(guī)定的方式，來(lái)解決現(xiàn)實(shí)中難以操作的問(wèn)題；對(duì)于需要轉(zhuǎn)換會(huì)計(jì)記賬根底才能處理的業(yè)務(wù)，如跨期收支的業(yè)務(wù)，那么應(yīng)在相關(guān)科目中局部推行權(quán)責(zé)發(fā)生制。而對(duì)于那些波及面廣，影響較大且確認(rèn)又不經(jīng)濟(jì)的事項(xiàng)，那么應(yīng)暫緩或不實(shí)行，以保證預(yù)算會(huì)計(jì)核算的正常秩序和財(cái)政預(yù)算管理改革的順利進(jìn)行。

〔四〕政府會(huì)計(jì)體系的建立。

隨著經(jīng)濟(jì)國(guó)際化的開(kāi)展，政府會(huì)計(jì)規(guī)范也趨于國(guó)際化，為了適應(yīng)這一要求，我們應(yīng)加快預(yù)算會(huì)計(jì)向政府會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)換的進(jìn)程，構(gòu)建我國(guó)的政府會(huì)計(jì)體系。一要合理界定政府會(huì)計(jì)的范圍?？梢园凑顒?dòng)作為劃分的界限，凡政府活動(dòng)引起的資金運(yùn)動(dòng)，如總預(yù)算單位和行政單位波及的業(yè)務(wù)，應(yīng)納入政府會(huì)計(jì)的核算范圍。反之，非政府活動(dòng)引起的資金運(yùn)動(dòng)那么不屬于政府會(huì)計(jì)的核算范疇，如非盈利性事業(yè)單位的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)。這樣，事業(yè)單位會(huì)計(jì)就要從現(xiàn)行的預(yù)算會(huì)計(jì)中別離出來(lái)。二要明確政府會(huì)計(jì)的目標(biāo)。政府會(huì)計(jì)的目標(biāo)即確定政府會(huì)計(jì)活動(dòng)要到達(dá)的目的，在確定政府會(huì)計(jì)目標(biāo)時(shí)，可考慮下列幾方面：政府提供的會(huì)計(jì)信息，首先要反映政府擁有的經(jīng)濟(jì)資源和承當(dāng)?shù)膫鶆?wù)狀況；其次要反映政府對(duì)公共資源的優(yōu)化配置和使用情況；再次要反映政府對(duì)所使用資源的受托責(zé)任、管理責(zé)任